預算會計特點匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇預算會計特點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

計算機在會計領域的普及和應用，使得企事業單位的會計核算系統越來越多地被計算機所取代，會計電算化成為會計工作的發展方向，成為促進會計基礎工作規范化和現代化的一種重要手段。

一、會計電算化下會計檔案管理的特點

會計電算化是指用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程。電算化會計檔案管理有如下特點：

現代化載體。根據1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規定，采用電子計算機進行會計核算的單位，不僅要電子會計數據，而且應當保存打印出的紙質會計檔案，這就使得電算化會計檔案擁有了雙重的會計檔案載體，即傳統意義上的會計檔案與包括存儲在計算機硬盤中的會計數據、以其他磁性介質或光盤存儲的會計數據等形式在內的電子會計檔案。

軟硬件環境。由于不具備傳統會計檔案的直觀可視性，電算化下的電子會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統環境中才可視；電子檔案易被修改；電子檔案的保存，受到載體本身的質量、存放環境、存儲信息有效期等因素的影響。

系列化資料。這是由電算化操作流程及電算化信息系統維護要求帶來的會計檔案涉及范圍的新特點。除了要保存會計檔案的電子數據，還要保存能被計算機識讀的程序文件、數據結構文件以及各種代碼，然后才能借助計算機進行會計核算。

計算機技能。電算化會計系統對人員的素質與系統安全操作提出了新需要。電算化會計檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會計核算工作的各項專門方法，還必須同時掌握必要的計算機操作和維護知識，才能順利實現電算化。

二、電算化會計檔案的管理內容

為了更有效地做好電算化會計檔案工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1、檔案的收集。所謂電算化會計檔案的收集是指在一定的時間間隔內（如一個會計年度），把計算機系統中的所有會計數據拷貝（備份）存儲到磁性介質或光盤上，從而形成脫離于原計算機系統的會計檔案。財務部門應把財務數據的備份文件保存好，以防計算機硬件系統損壞后能在最短的時間內，在最小的損失下恢復原有的會計電算化系統。

除了備份之外，還應收集計算機硬件系統的型號、存儲空間的大小、外部設備的配套類型等；計算機操作系統、網絡操作系統以及漢字操作系統；財務軟件的編程語言、數據庫系統類型；財務軟件的系統名稱、版本號；財務軟件的銷售與維護公司的名稱、地址、電話與聯系人以及與會計電算化軟件系統相配套的各種說明書及使用手冊。

2、檔案的保存。由于電算化會計檔案是存儲在磁性介質或光盤上的，根據這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應準備雙份即采用“ab備份法”進行數據的備份，并且每份上要注明形成檔案的時間與操作員姓名，并貼上寫保護，存放在兩個不同的地點，以防止地震或火災等意外情況引起整個會計電算化系統的毀滅與系統的不可恢復性。在保存這些檔案時應遠離磁場，注意防潮、防塵等。對采用磁性介質保存的檔案，還應定期進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質的損壞，而使會計檔案丟失，造成無法挽救的損失。

此外，還應注意電算化會計檔案與對應的財務軟件版本的一致性。因為在不同版本軟件下形成的會計檔案其會計數據的結構有可能不同，這就有可能產生會計檔案不能被調閱或者產生某些預料外的錯誤。因此，會計電算化檔案除保存各版本的備份財務數據外還應保存對應版本的會計電算化軟件系統版本，二者的一致性是非常必要的。

3、檔案的利用。即電算化會計檔案的調閱。在長期開展會計電算化的過程中，隨著軟件系統的不斷升級，我們所調閱的會計檔案會有下述兩種情況：①所調閱的會計檔案的版本號與當前會計電算化系統版本號一致，此時只需將您所需調閱的檔案通過電算化軟件系統中的檔案調閱（或數據恢復）功能進行調閱即可；②所調閱的會計檔案的版本號與當前會計電算化系統版本號不一致，此時您只需在另外一臺電腦上安裝與此檔案相對應版本的電算化系統，然后再進行調閱。

三、電算化會計檔案管理的方法

（一）完善硬件設施建設

提供環境清潔與溫濕度穩定適宜的專用會計檔案存放倉庫；配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機，以它們作為輸出紙質會計檔案的工具：選用功能符合本單位實際業務的電算化會計軟件，最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件；強化系統的安全防護功能，如有聯網，注意進行定期的補丁維護，避免因電腦安全或網絡安全，導致會計檔案泄密或被人為惡意修改。

針對電算化會計檔案受質量、溫度、濕度、磁場等因素的影響較大，易受破壞的特點。在管理時應注意如下問題：①在選用保存會計檔案的存貯介質時，應特別注意選用質量較好、可靠性較高的介質；②對存放在存貯介質上的會計檔案應寫好保護字樣，存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所：③對存放往年會計檔案的介質應定期復制，如每半年復制一次且最好復制雙份存放在不同的地點；④對使用時間較長的存貯介質應定期進行替換；⑤對硬盤上的會計檔案應定期備份到軟盤或光盤上。

針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點，在進行管理時應對硬盤上的會計檔案，采取相應的安全保密措施，防止對會計檔案進行修改。

（二）完善各項管理制度

（1）建立電算化會計檔案的歸檔制度：會計電算化系統開發和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應視同會計檔案保管；會計數據在未打印成書面形式輸出之前，應妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬應打印輸出，并按照有關稅務、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關賬簿、報表。

（2）建立電算化會計檔案的保管制度：根據國家檔案局的標準，建立電算化會計檔案保管制度：選擇優質的磁盤介質進行會計檔案數據備份，備用盤與儲存盤分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類和一定順序對數據磁盤、光盤的著錄等電子會計檔案進行編號，標明時間和文件內容，制作檔案管理文件卡片。

（3）建立嚴格的借用手續制度：查閱會計檔案，需經財務部門負責人批準，按照檔案管理的有關規定，辦理借閱手續；外單位查閱本部門會計檔案，要有單位介紹信，并經主管領導、財務部門負責人批準。

（4）建立電算化檔案定期備份制度：電算會計檔案應定期將會計數據備份到磁性介質，并設立備查登記簿，提供備份時間、數量、保管方式等備份細節信息；同時由于磁性介質的特殊性，管理人員必須對這些會計電算檔案進行定期檢查、復制，以防止會計信息損壞。

（5）建立電算化軟件內的會計檔案管理多用戶、分權限調用制度。對電算化會計檔案的各項內容要規定不同的使用權限。普通數據，可較大范圍共享；涉及單位機密的數據，僅供一定需要的人員使用；而設計原程序文件、數據結構文件等，則只有主管人員或程序開發人員才能使用。通過這樣設置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

（三）提高會計人員素質

由于電算化會計，不僅僅是要實現傳統會計的功能，更有其他利用計算機高速度計算、分析能力的功能，所以必須相應增加專業人才，加強對電子檔案的管理，為提供更有效的會計信息打好基礎；同時電算化軟件維護及系統安全的要求較高，這也需要會計部門相應增加一定數量的電腦高級人才，維護日常運作，開發更合理、高效的軟件。

（四）提高思想重視程度

實現會計電算化的企業單位，有關領導應當高度認識對電算化會計檔案資料進行科學化管理的重要性，并督促有關制度的建立。現今不少實現會計電算化的企業單位，對會計檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經驗，因此，應當進一步提高電算化會計檔案管理者的素質，把磁性介質檔案資料的管理落到實處。

電算化會計檔案作為會計檔案的一部分，它與傳統形式的會計檔案相互配合、密切聯系。如果說傳統形式的會計檔案是電算化會計檔案的基礎，那么電算化會計檔案就是電算化獨特的個性，它代表著未來會計規范化、現代化的發展方向，因此要充分發揮電算化會計的強大功能，必須做好電算化會計檔案管理這一基礎會計工作。

參考文獻：

[1]張前。電算化環捷對會計檔案的影響及管理要求[j].交通財會，2001（10）。

[2]部莉君，趙偉。會計電算化時會計的相關影響[j].現代審計與會計，2001（12）。

篇（2）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）30-0255-01

實行電算化會計，是將電子計算機應用于會計工作中，并不改變會計的對象和任務。因此，電算化會計與手工會計操作具有許多相同之處：第一，系統目標相同：都是為了加強經營管理，提供會計信息，參與經營決策，提高經濟效益；第二，基本功能相同：都是要達到系統目標，都應具備信息的采集、輸入、存貯、加工處理、輸出和傳輸這五項功能；第三，基本的會計理論與方法相同：兩系統均要遵循基本的會計理論和方法，并以此為指導；第四，遵守會計法令財務制度：任何會計信息系統的應用都必須維護財經紀律，嚴格貫徹執行會計法規，堵塞漏洞，消除弊端；第五：會計檔案必須妥善保存，以便查詢，會計報表必須按國家要求編制輸出。

1 手工會計信息系統的技術特性

手工會計信息系統主要由紙張、筆墨、算盤等物質工具作為技術支持，其對會計信息的處理表現為如下特征：

1.1 復雜性具體有

信息關系復雜，會計信息主要包括資產、負債、所有者權益、成本、損益等幾大部分。這些信息有著相互依存，相互制約的緊密關系，如資產、負債與所有者權益之間的平衡關系，成本與損益之間的消長關系，總括信息與明細信息的核對與統轄關系；

信息接口復雜，會計信息是以貨幣形式綜合地反映企業的生產經營活動，其信息的源點和終點觸及供、產、銷每個環節以及人、財、物每個部門或單位；

信息計算復雜，會計信息的處理過程自始至終離不開各種計算方法，如；固定資產折舊的直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法，存貨計價的移動加權平均法、先進先出法、個別認定法，產品成本計算的品種法、分批法、分步法等。

有序性會計系統對經濟活動的反映與監督是根據經濟業務發生的先后順序連續不斷地進行的，即根據主體每一經濟交易或事項發生的時間先后順序，填制和審核會計憑證，設置和登記會計帳簿，試算和編制會計報表，進行財務分析，其間，涉及會計信息的判斷、確認、分類、計算、組合、復核、記錄、再分類、再重組等多個技術環節來生成對外會計報表和對內財務報告，從而，再開始下一個會計期間的循環。這些環節環環相扣，循序漸進，不得隨意打亂和跳躍。

規范性會計信息處理具有一整套系統、完整的程序和方法，必須遵循“企業會計準則”、“企業財務通則”以及行業會計制度的規定，會計信息的收集、處理、交換均必須以有形的實物為載體，如出庫單、發票等原始憑證，活頁式、訂本式的帳簿，具有一定格式的會計報表等，對于每一環節的處理結果都具有可驗證性，并可追溯其來龍去脈，提供清晰的審計線索。

分散性由于會計信息系統綜合、系統地反映企業經濟活動的全貌，使得會計信息處理的工作量很大，在手工條件下需要由多名會計人員分工協作才能完成。為避免人工在任何環節與任何時侯都可能出現的計算、記錄等方面的差錯，根據復式記帳原理，環環檢查、平行登記、帳證核對、帳帳核對、帳表核對、試算平衡等技術要貫穿于整個處理過程。

單一性具體表現為：

會計主體的單一，會計信息系統僅收集、處理和交換與主體直接相關的經濟事項的信息，而不包括所在行業的信息，以及與企業有關的國家宏觀經濟政策或市揚信息，如產業結構調整政策、有關股票市價：

會計期間的單一，在手工條件下，會計系統只能以“月”作為最小會計期間來提供會計信息，而不能提供更小單位期間的信息，如某產品的“周成本”或“日成本”；

貨幣計量的單一，會計系統只收集、處理和交換能夠用貨幣描述的經濟事項的信息，而不包括非貨幣計量的信息，如企業人力資源的投資與更新、企業環境綠化與“三廢”治理的信息；

核算方法的單一，會計系統只確認主體認定的核算方法所生成的信息，而不包括其他備選方法或程序所可能生成的信息，如主體認定存貨計價采用先進先出法，系統便不能存儲和生成后進先出法、加權平均法、個別認定的存貨信息；

信息確認的單一，會計信息系統僅收集、處理和交換已發生的經濟事項的信息（歷史成本），而不包括未發生的經濟事項的信息，如未決訴訟、潛在的市場利潤與風險等。

2 電算化會計信息系統的技術特性

與手工系統比較，電算化會計信息系統在保持原有共性（規范性）的基礎上，又別具如下技術特性：

2.1 集中性具體表現為；

信息處理的集中，會計電算化后，原在手工條件下需要由多人不同崗位分別完成的記帳、算帳、報帳工作往往只需一二臺計算機即可實現。在網絡或多用戶的環境下，同一組信息可以被不同的用戶共享，信息處理集中化的特性更加明顯；

信息存儲的集中，在電算化條件下，系統信息是集中連續存儲的，只要計算機有存貯空間，可跨年度儲存和利用會計信息。如此，對財務分析與管理尤為重要。

2.2 自有雜捎詰繾蛹撲慊具有強大的運算功能，系統由計算機來執行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環節，如平行登記、錯帳更正（劃線更正法、紅字更正法）、過帳、結帳、對帳試算平衡等，再者，計算機又承擔起計提折舊、存貨計價和成本計算等繁雜的核算工作。因此，相對于手工系統而言，電算化會計系統的技術性及其復雜程度也大幅度降低。

2.3 多元性具體表現為：

收集信息的多元化，在企業管理信息系統電算化的基礎上，會計系統通過對各個部門的信息接口轉換、接收貨幣形態的信息，同時亦可接收非貨幣形態的相關信息，其信息渠道更加寬敞；

提供信息時間的多元化，在電算化會計系統中，會計期間已不再是提供會計信息的約束條件，不僅可以按照既定的月、季、年來披露會計信息，而且可以隨機快速地生成所需信息，如某種產品的“日成本”、“周成本”。并可對系統實施實時控制；

處理信息方法的多元化，電算化會計系統在主體認定的計算方法（如固定資產折舊的直線法）的同時，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法、年數總和法）進行試算，比較差異。此外，由于系統接收（或調用）了大量非貨幣形態的相關信息，便于系統運用有關數學模型和方法，進行財務分析、預測和決策；

篇（3）

1.電算化會計檔案比傳統會計檔案具有更廣泛的內涵。它除了包括打印輸出的記賬憑證、會計賬簿、會計報表外、主要是指電算化會計系統中的所有系統軟件、會計軟件程序及其全套文檔資料。

2.電算化會計檔案較傳統會計檔案有更多的存貯形式且對存放條件要求更高。它一方面以打印輸出的紙質賬簿、報表、憑證的形式存在,另一方面主要以磁性介質或光盤的形式存在,包括存貯在計算機硬盤上系統正在使用的檔案資料和存貯在軟盤、光盤等存貯介質上作為備份使用的檔案資料。后者受存貯介質質量、存放環境和存貯有效朗等因素的影響很大,保存不當容易遭到破壞。

3.電算化會計檔案較傳統會計檔案易于修改,且不留痕跡。

4.電算化會計檔案的使用和會計軟件的版本密切相關。

5.電算化會計檔案必須借助于一定的環境才能再現在使用者的面前,且使用時具有方便、快捷、直觀,容易產生一些分析結果,可以對管理和決策提供較好的支持。

二、電算化會計檔案管理應注意的問題

鑒于電算化會計檔案具有上述區別于傳統會計檔案的特點,在電算化會計檔案的管理工作中,除了傳統會計檔案管理應注意的問題外,還應特別注意以下幾個問題:

1.要特別注意對電算化會計檔案中軟件文檔的管理。這些軟件文檔是進行會計信息系統維護必不可少的資料,它可以幫助理解別人的設計思路和編制的源程序代碼,同時一個軟件系統由于主客觀的原因不可避免地會產生一些問題,如果沒有保存完整的軟件文檔,系統的維護將非常困難,甚至不可能。

2.針對電算化會計檔案受質量、溫度濕度、磁場等因素的影響較大,易受破壞的特點。在管理時應注意如下問題:

①在選用保存會計檔案的存貯介質時,應特別注意選用質量較好、可靠性較高的介質,存貯介質的質量關系到會計檔案能否被使用,而紙張的質量只會影響到使用效果; ②對存放在存貯介質上的會計檔案應寫好保護字樣,存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所:

③對存放往年會計檔案的介質應定期復制,如每半年復制一次且最好復制雙份存放在不同的地點;

④對使用時間較長的存貯介質應定期進行替換;

⑤對硬盤上的會計檔案應定期備份到軟盤或光盤上。

3.針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點,在進行管理時應注意如下問題:

(1)對硬盤上的會計檔案,應具有相應的安全保密措施,防止對會計檔案進行修改。常用的安全保密措施有:

①用戶識別控制,防止非法用戶接觸會計檔案。

②操作日志管理,應由系統自動進行操作登記,建立加密的機內操作日志,監督系統操作,留下審計線索。

③數據存取權限限制,對安全保密程度不等的數據,應給不同的使用人員賦予不同的操作權限,防止越權使用。

(2)對存放在軟盤或光盤上的會計檔案應至少一式兩份分別在會計和計算機操作部門的檔案柜存放,以防止某一方面存貯介質損壞造成數據丟失或單方面修改會計數據。

篇（4）

現行的部門預算改革使得預算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預算原則。為進行績效評價，它將要求逐步引入以權責發生制為基礎的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等。

實際上，橫亙于收付實現制與權責發生制兩者之間的是修正權責發生制（modified accrualbasis），若修正很小時，它幾乎與收付實現制無異；若修正很大時，它甚至可以等同于權責發生制。各國一般都是根據本國實際，有選擇地采用修正權責發生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預算會計就可以對預算單位的年終結余資金、應償還的內外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權責發生制確認；行政事業單位會計可以對欠發職工工資、欠發退休養老金、需要分期攤配的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項采用權責發生制確認。

二、復式預算的進一步改革要求組織相應的完整的會計核算

從復式預算的角度看，我國現行預算會計核算存在兩個問題：

其一，沒有按復式預算組織相應的、完整的會計核算。盡管我國《預算法》規定中央及地方政府實行復式預算，但在1997年之前，財政總預算會計對各種政府預算收支仍統一在“一般預算收入”和“一般預算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預算管理的部分預算外收支，財政總預算會計統一在“基金預算收入”和“基金預算支出”科目中核算。這樣，預算會計實際上是按照單式預算來組織會計核算的。

其二，沒有反映出“具有特色”的預算狀況。“具有中國特色”的預算狀況應反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預算的組織者、執行者的特點。我國現行各級政府財政總預算會計執行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與不大相同，這也存在著不少弊端。

我國現行復式預算的進一步改革，要求將公共預算、國有資本預算和保險預算等分開編制。這就要求我國的預算會計制度未雨綢繆，預先為之做好改革的準備。財政總預算會計應為之分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態。為此，現行財政總預算會計制度，需要按照上述復式預算的要求進一步改革，為核算完整的政府預算活動分別設置資產、負債、凈資產、收入和支出等五類會計科目，將公共預算、國有資本預算和社會保險預算等都分別看成是一個會計主體，使“資產=負債+凈資產”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產負債表和預算執行情況表。對于復式預算子預算之間的資金轉移等業務活動，預算會計也要分別在相應的會計主體中做出會計處理，以完整地反映政府預算的運行狀況及結果。

三、費改稅與機構改革將使得預算會計進一步規范化與公共化

隨著部門預算改革的深入，全部政府性基金和預算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進入專戶，實行收支兩條線管理。而推行費改稅，將使得現行行政單位會計和事業單位會計中預算外資金的核算內容進一步減少。對于行政單位會計而言，由于種種原因可能在一定時期內繼續存在部分預算外資金的核算內容；對于事業單位會計尤其是已全面走向市場、與財政脫鉤的事業單位會計而言，其為履行或代行政府職責而獲取預算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預算外資金的“應繳財政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。

這就引申出一個問題，事業單位預算會計向何處去？

事業單位業務范圍廣，其性質、職責、財務管理以及對市場的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對其實行區別對待的核算。對于繼續依靠財政補助的單位和極少數事業單位而言，可以比照現行行政單位會計執行，采用收付實現制。當然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權責發生制。對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業單位而言，可以比照會計制度，采用權責發生制。

四、政府采購制度的推行也將引起預算會計發生一些變化

推行政府采購制度，是政府預算管理制度改革的一項重要，它將使財政總預算會計對部分財政資金支出數的列報直接以向供貨商或勞務提供者的實際撥付數為依據。作為1997年我國預算會計改革的一項重要內容，財政總預算會計對預算包干財政資金支出數的列報口徑，從銀行支出數改為財政撥款數。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預算的貨品和勞務，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下撥經費，還要根據采購機構提交的預算撥款申請書和有關采購文件，按實際發生數并通過政府采購資金專戶支付給供應商。

五、國庫集中收付制度的實施，將對預算會計發生重大

我國現行中央國庫集中收付制度的改革，是一個漸進式的改革方案。這主要體現在三個“不改變”上：即不改變部門預算單位資金的所有權和使用權；不改變部門、單位財會人員的職責；不改變人民銀行國庫局的職責。同時，不清理部門開設的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預算改革措施將會逐步使部門開設的賬戶消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現行預算框架，實行單一賬戶、統一資金結算，大多統一財務管理，實行“零戶統管”。

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中圖分類號：F812 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）14-0121-01

一、我國財政總預算會計制度的相關介紹

（一）我國預算會計發展過程

我國預算會計是在建國初期開始發展的，到目前為止共經歷過3個時期。1949―1965年，我國預算會計實現了收付實現制和借貸記賬法等目標。1965―1999年，有許多要素內容發生了巨大的變化，比如說資金來源、資金運用等，但其中的主要方式依然是收付實現制。在1999年之后，我國在財政總預算會計方面進行了重大改革，也就是實行了現行的財政總預算會計制度。

（二）我國預算會計的相關內涵

20世紀90年代末，我國財政部對財政預算做出了明確的規定，頒布了一系列文件，其目的在于加強財政預算管理，從根本上規范各級財政預算會計的考核。預算會計是相對于企業會計而言的。預算會計以經濟和社會事業發展為目的，執行政府財政預算，為社會發展服務，以社會為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業單位。

（三）財政總預算會計的特點

財政總預算會計和其他一般意義上的會計不同，有自身鮮明的特點，其性質是管理型會計。其特點是：（1）以國家財政預算為依據。財政總預算會計是以國家財政預算執行為核心的，具有高度的統一性，在全國范圍內都是一致的，不可隨意進行改變，主要為社會服務。（2）社會性和公益性。預算會計以經濟和社會事業發展為目的，執行政府財政預算，為社會發展服務，以社會為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業單位，不以盈利為目的。

二、目前財政總預算會計制度改革的難點

隨著經濟不斷發展，財政總預算會計制度迎來了新的發展契機，但也暴露出了一些問題。這樣的問題與社會經濟發展不相符合，制約著社會服務質量的提高。目前財政總預算會計制度存在的問題有以下幾點。

（一）收付實現制存在一定的弊端

收付實現制是財政總預算會計制度的基礎，對本時間段內實際發生的收支情況進行核算，對于應該由本時期進行核算的收支卻不能進行核算，導致不能全面真實地記錄和反映資產的實際情況。金融風險在近些年逐漸提高，在此基礎制度之下，不利于財政風險防范，對于政府的管理來講，也是十分不利的。

（二）相關意識樹立不到位

財政總預算會計制度在我國的發展歷史比較短，在日常的工作中許多工作人員還不能樹立正確的思想認識，在工作的過程中還不能以正確的態度去處理正常的工作。此外，還有的工作人員不能區分出財政總預算會計與一般財務會計之間的區別，在處理工作的過程中出現了將兩者混為一談的情況，使得財政總預算會計工作的效率得不到有效提高。

（三）缺乏完善的規章制度

21世紀，法制社會使規章制度成為社會不可或缺的一部分。我國相關的法律制度不斷完善和發展，在整個社會發展的過程中，規章制度成為日常生活的一部分。在財政總預算會計制度方面，我們發現缺乏相關的完善規章制度，如獎懲制度等。相關工作人員在工作的過程中缺乏必要的激勵機制，使其工作缺乏動力，使整個財政預算會計工作的效率得不到有效提高。

三、財政總預算會計制度改革的具體對策

（一）不斷完善收付實現制。收付實現制是當前財政總預算會計制度的基礎。就目前的使用情況來看，其中存在著一些問題，在實踐中要不斷拓展新的方法，以彌補收付實現制的不足，構建新的財政預算基礎。要以收付實現制為主，其他相關制度為輔，不斷完善整個財政預算會計制度，使其更加全面地為社會發展服務。

（二）積極宣傳，提高重視程度

財政總預算會計制度在我國發展的歷史只有短短的幾十年。在此期間許多人對其認識程度不夠，導致在工作中存在著錯誤的行為。因此，要積極宣傳，加大宣傳力度，不斷提高相關人員的重視程度。從思想意識出發，使工作人員可以從思想角度提高對其重視程度，從而促進自身行為的規范。

（三）建立健全相關規章制度

無規矩不成方圓，在財政總預算會計制度改革方面也是如此。要不斷完善相關的規章制度，充分利用新時期的優勢，不斷充實相關的理論依據。此外，要充分建立激勵制度，利用激勵制度激發相關人員參與工作的積極性、主動性、創造性，促使相關人員在工作中出謀劃策，使各項決策充分反映民意。同時，要加強相關人員的素質建設，不斷開展各種形式的培訓活動，促進人員之間思想、技術的交流和合作，不斷提高其個人素質，實現自身的不斷發展，為整個財政總預算會計制度的完善提供智力支持，促進社會主義各項事業的不斷完善和發展。

參考文獻：

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.021

1 預算會計概況

1.1 預算會計的定義

一般而言，會計按照其核算和監督的對象以及其適應范圍進行劃分，可以將其分為企業會計（即營利性會計）和預算會計（即政府、事業單位與非營利組織會計）。可見，所謂預算會計就是用于核算政府部門、事業單位和非營利組織的預算資金流動過程和結果的一種會計體系。預算會計是以政府、事業單位和非營利性組織預算管理為中心，以促進社會經濟和事業的發展為目的。

1.2 預算會計的特點

與企業會計相比較，預算會計主要有以下幾個特點：一是預算會計具有非營利性；二是以政府、事業單位與非營利組織會計核算、監督為基礎，以預算收支為主要核算內容；三是專款專用；四是它的基礎是對收入或支出的確認與記錄。

1.3 預算會計的重要性

預算會計作為一種非營利性的預算會計體系，是為國家預算管理工作和國家系統、全面、完整地反映其預算及其執行情況、財務狀況和運營結果服務的，為政府、事業和非營利性組織進行相關的政治的、經濟和社會的決策提供信息保障。

2我國現階段預算會計存在的不足

2.1 不能夠真實、全面地反映政府部門、事業單位和非營利性組織的債權債務信息

近幾年，隨著我國經濟社會的快速發展，我國發行了大量的國債，同時也從世界銀行和西方發達國家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務都要求應當在財務會計報告中清晰、明確地體現出來，但是，目前我國的預算會計只是以收入實現制為核算的基礎，財政支出報告中沒有明確表現出當期的利息支出和負擔數量金額，也沒有計算和表明出以后年度需要償還的利息數。我國當前的這種預算會計核算方式存在的缺陷，導致不能夠真實、全面地反映我國政府部門、事業單位和非營利性組織的債權債務信息，這樣對于相關政府部門、事業單位和非營利性組織監控自身的財政風險是十分不利的。

2.2 真實、準確反映政府部門、事業單位和非營利性組織資金的收支和采購新業務欠缺

我國現階段實行財政集中支付制度，導致許多財政資金流向發生了很大的變化。比如現在我國的一些事業單位用于購買物資和發放工資的財政資金是由當地財政部門通過統一賬戶直接撥付給事業單位，這就導致各事業單位開展會計核算是十分不利的。又比如，在我國當前施行收付實現制的條件下，一些政府部門、事業單位和非營利性組織只能夠在當地財政部門實際撥款后，按照撥款金額確認本部門、本單位的財政支出，但是假如在年末采購一些必需的物資時，一些政府部門、事業單位或者非營利性組織就很有可能存在一些款項還沒有付清情況，這時這些政府部門、事業單位或者非營利性組織就形成資金結余，導致這種預算會計處理方式就沒有辦法準確、真實地反映政府部門、事業單位或者非營利性組織的業務進展情況。

2.3 核算科目存在設置不完整性

總體上來說，近年來，我國很多政府部門、事業單位或者非營利性組織的預算會計核算科目有了很大程度的改進和完善，但是，仍然存在不少問題，主要表現在兩方面：一方面，目前我國很多政府部門、事業單位或者非營利性組織進行會計核算的核算科目顯得單一，過于簡單，不能滿足自身單位的實際情況需要，這就要求增設新的會計核算的核算科目；另一方面，我國目前政府部門、事業單位或者非營利性組織目前仍然按以前的標準分類進行會計科目設置，這就導致很多政府部門、事業單位或者非營利性組織的資金流入和流出沒有得到合理、有效地預算控制。

2.4 預算制度不完善

隨著我國經濟的不斷發展和市場化程度的不斷加快，雖然目前我國不斷對金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發達國家，我國的預算會計制度建設和發展速度是比較遲緩的，我國于1998年才出臺了針對事業單位試行的《事業單位會計準則》。到目前為止，我國還沒有一部規范、全面的預算會計基本準則，在很大程度上影響了我國預算會計的發展與規范。

3 解決現階段我國預算會計存在不足的對策

3.1 向權責發生制的核算方式轉變

由于當前我國運用的預算會計不能夠真實、全面地反映政府部門、事業單位和非營利性組織的債權債務信息，在此，建議我國的預算會計逐漸向權責發生制的核算方式轉變，即收入只在提供服務時才確認，如果是接受服務則確認為當期費用，并將其列為負債反映，這種核算方式就可以真實地反映出真實的財務狀況。向權責發生制的核算方式轉變時，一方面，要建立和健全相關的法規與制度，為權責發生制的實施提供有力保障；另一方面，資產和負債都應該按照權責發生制進行核算，尤其是在負債方面，對所有可確認和可計量的負債項目都應該按照權責發生制正確、真實地反映出來。

3.2 重新構造預算會計核算體系

由于我國現階段實行財政集中支付制度，帶來的真實、準確反映政府部門、事業單位和非營利性組織資金的收支和采購新業務欠缺等問題，建議我國預算會計體系的改革學習西方一些成功經驗做法的國家，比如可以將我國預算會計體系設置成為政府會計體系和非營利組織會計，其中政府會計包括財政總預算會計和行政單位會計。另外，政府預算會計也應該準確反映出政府相關部門的收入和支出，要準確、及時編制預算，并按照年度所有因素和相關收入支出來進行準確核算。

3.3 改革和完善預算會計科目

針對上面我國政府部門、事業單位或者非營利性組織預算會計科目核算存在設計過于簡單、“一刀切”的問題，我國今后在預算會計科目的改革上可以從兩個方面進行改革。第一，可以將核算一級科目改為按部門、單位或者非營利性組織來設置，從而有效體現出他們的維持性收入和支出，在此基礎上，進一步設置二級、三級核算會計科目，從而準確、具體地反映出預算會計的核算實質。第二，在編制預算會計時，政府部門、事業單位和非營利性組織應該盡可能地結合自身特點、性質和未來發展規劃，來對預算會計科目進行設置。

3.4 加強會計預算制度建設，加快建成一部規范、全面的預算會計基本準則

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1.我國預算會計的特點

我國預算會計主要有兩個特點：首先是，我國的預算會計基本不進行成本的結算。這是因為其經營不是以營利為目的的，所以不計盈虧，所以就不進行成本的核算。其次是，我國的預算會計中的資金來源多樣化，自然來源的渠道也就多。因為，高效的經濟活動比較多，資金除了財政支持、科研項目收入、專項撥款等，還會開展各種專業的培訓工作，部分的研究項目還會和企業合作投入社會，實現其社會價值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實現制度。

二、我國預算會計的核算和要素

預算會計主要包括五大要素：負債、收入、凈資產、資產、支出。其中資產負債表包括其中的資產、凈資產、負債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個要素。會計計算的恒等式為：支出+資產=收入+負債+凈資產。

1.負債的核算

負債包括，借入款項、應付款項、其他應付款項等各種應繳納的款項。負債款項的管理需要把控好負債的規模，并及時的解決債權和債務，并且要按照相關額規定辦理好各種負債款項的結算，不可以長期掛賬。負債門類主要有：應繳納的稅金、應該繳納的財政專付款、應付票據、應該繳納的預算款、借入款項、代管款項等等。

2.資產核算

資產是能夠以貨幣來計量的經濟資源，主要包括債權、財產和其他的權利。資產的分類科目主要有：對外投資、固定資產和流動資產等等。在流動資產中沒有價值低而極易損耗的產品、沒有壞賬準備，而上述情況一旦發生，所有的費用均列為支出；對外投資也部分短期投資和長期投資。

3.凈資產的核算

凈資產是指所擁有的資產凈額，在計算是會計主體減去負債金額。凈資產分為結余類和基金類兩大部分。基金類主要包括專用資金、事業資金和固定資金；結余類主要包括專項結余、事業結余和經營結余。

4.收入結算

其中的教育經費撥款、其他的教育經費撥款是用來核算事業單位按照核定的經費和預算而受到財政部門撥入的各項經費。其中的撥入轉款是用于計算上級部門和財政部門的指定用途款項；教育事業款項是用來計算學費、住宿費等的；科研項目收入是用來核算教育事業單位的科研項目收入的。

5.支持核算

支出是各種資產的損失和耗費。支出科目主要包括科研經費的支出、經營的支出、事業的支出等等。

三、我國預算會計的變革

1.政府采購制度下的變革

隨著國家對教育投入的不斷增加，對采購方面的不斷關注，政府采購已經成為管理的一個重要方面。政府采購制度的出臺給預算會計帶來了新的變化。在政府的采購結束后，財政部門會直接把這些資金直接投入到采購中心。而后，財政部分會根據驗收單、財政撥款入項通知以及合同和發票等有關的票據進行相關的處理。

2.國庫單一賬戶制度下的變革

國庫單一賬戶是指國家財政部門在人民銀行開立一個國庫的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預算內的和預算外的都通過這一個賬戶來運行，各個單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個人或者貨物提供商和勞動者。這一制度同樣給預算會計管理帶來了新的變化。在核算時，實現了電子化的支出和收入的業務的經濟支出和收入。

3.部門預算會計制度下的變革

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近年來隨著經濟體制的深化改革，我國的預算會計環境也發生了較大的變化。社會主義市場經濟體制的建立和財政職能的轉變，要求預算會計核算更加準確、全面地反映政府的資金運動，為政府的宏觀經濟管理和市場運行提供更加真實、完整的會計信息。財政收支內容的擴展和變化使得政府資金運動的會計核算與管理更加復雜。財政預算管理制度的改革，如在預算編制方面實行部門預算編制和逐步推行零基預算，預算支出管理方面實行國庫集中收付制度和政府采購制度，對會計核算信息提出了更全面、更準確的要求。行政、事業單位資金來源和核算管理的變化，要求預算會計的核算方式和內容隨之而變，影響將涉及到預算會計準則、科目分類和核算過程的各個方面。

一，公共財政與預算會計的內涵及兩者關系

所謂公共財政是指國家或政府為市場提供公共服務的分配活動或經濟行為，是與市場經濟相適應的一種財政類型或模式。具有公平性、效率性、穩定性、非營利性和法制性的特點。近年來，隨著我國市場經濟的發展，與之相適應的我國財政管理體制也進行了改革。主要包括部門預算、國庫集中支付、收支兩條線、政府采購、績效評估等方面。

預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統，是核算、反映和監督中央與地方各級政府預算以及行政事業單位收支預算執行情況的會計，是我國會計體系的一個分支。我國的預算會計是為國家預算管理服務的專業會計，因此，預算會計組成體系是和國家預算的組成體系相一致的。我國國家預算分為總預算和單位預算，與此相適應，國家預算分為總預算會計和單位預算會計。我國現行的預算會計制度有以下幾個特點：會計核算模式以制度管理為主，事業單位實行制度加準則管理；會計結構要素劃分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類，并對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時應當遵循的基本要求作了規定。會計記賬方法實行借貸記賬法；會計基礎以收付實現制為主，事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制；會計報表結構包括資產負債表、收入支出表、必要的附表和會計報表說明。

二、公共財政建設對現行預算會計的影響

(一)部門預算改革對預算會計的影響

由于部門預算取代了傳統的功能預算，導致部門預算的編制范圍擴大，一個部門一本預算，預算更加完整，提高了預算的準確性，預算批復更加及時、預算執行的效率得到了提高，形成了細化預算和零基預算。部門預算改革對于預算會計的影響是多方面。主要表現在以下幾點，首先是部門預算是以部門為基礎，列出部門內的各項資金，再按功能、按預算科目把各項支出內容細化分解到具體支出項目。為適應部門預算的改革，應對預算支出科目進行相應的調整。預算支出科目與預算會計核算科目雖然并不完全一致，但它們之間有密切的聯系。所以，預算支出科目調整對預算會計也產生一定的影響。其次，由于部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此部門預算會對現有預算內外資金的分類產生一定影響，反映預算執行情況的預算會計，應以預算資金全貌為對象，設計預算會計制度，以適應部門預算制度的需要。再次，部門預算的實行將對導致會計年度和預算年度不一致的影響，由于我國的預算采用的是歷年制。因此，在沒一個預算年度中，會有相當長的一段時間處于無預算的狀態。此外，部門預算的實行將對現有預算編制時間和方法、預算會計核算內容產生影響。同時，由于部門預算不僅涵蓋預算單位的所有財務收支活動，而且要求細化預算編制和按照定員定額編制，這就要求預算單位應當通過編制全面完整的財務報表，分門別類地、真實地預算執行的情況和結果。

(二)政府采購制度對預算會計的影響

政府采購制度是各級政府及其所屬機構為了開展日常或為公眾提供服務的需要，在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務的購買。政府采購制度對預算會計的影響包括：首先是對預算會計收人與支出確認原則的影響，主要體現在以財政部門直接向供貨商或勞務提供者的撥付數為依據作為財政資金支出數的列報口徑：行政事業單位確認財政撥款收入不再是在收到撥款時，而是在收到財政撥入的采購物品時確認。其次，實施政府采購制度之后，在預算編制方法上要施行“零基預算”，預算支出科目要反映政府采購預算支出的情況。另外對于現行支付方法、現有行政事業單位的會計管理體制和核算程序、預算監督等方面也產生了一定的影響。

(三)國庫集中支付制度對預算會計的影響

國庫集中收入制度是對公共收入從取得到劃人國庫全過程的監控制度；國庫集中支付制度是對從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達貨物供應商或工程、勞務提供者賬戶全過程的監控制度。國庫集中支付制度對預算會計的影響首先體現在對現行財政總預算會計和行政單位會計的影響；另外，對于預算資金流轉程序也產生了一定的影響，國庫集中收付制度的實行，改變了預算資金的流轉程序。一是預算資金的流轉環節減少，流程縮短了，支出發生時，貨幣形態的預算資金從國庫撥款直接進入供應商商業銀行賬戶后，就退出了預算會計系統。再者，國庫集中收付制度對核算內容的影響主要是預算會計系統內部不存在貨幣形態的預算資金，支出單位由于不再轉撥預算資金，有關的貨幣核算也隨之消失。另外，國庫集中收付制度對預算會計收支的確認基礎的影響主要表現在實行國庫集中收付制度后，行政事業單位從財政獲得的預算經費并不伴隨實

際的貨幣資金流入，其收入確認計量的依據只是財政部門或上級單位的轉賬通知及其他原始憑證，財政預算支出應在政府購買商品和勞務付款的時候確認。

三、構建與公共財政相適應的預算會計體系

(一)重新構建預算會計的組成體系

當前我國的預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計，屬于縱向財政會計體系，縱向財政會計體系存在過于強化本部門利益，導致會計制度條塊分割，會計信息分散和披露不充分等問題，因此我國預算會計體系的構建可以通過區分公私和企業化管理與非企業化管理，充分借鑒國際慣例，按單位或機構是否使用政府財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營結果直接負有財務責任的標準來界定政府會計的管理范圍。我國的預算會計體系應從財政總預算會計和行政單位預算會計向政府會計轉變，事業單位會計向非營利組織會計轉變。政府會計體系可以包括財政總預算會計和行政單位會計、參與執行總預算單位的會計、財政性基金會計和財政托管基金會

計。我國非營利組織會計體系應制定非營利組織會計準則，然后按照公立和民辦非營利組織分別制定會計制度。再按照特殊行業制定會計核算辦法作為補充，構建完善我國的非營利組織會計規范體系。

(二)重新設定政府會計的目標

會計目標是會計理論和會計實踐的最基本出發點和歸宿點，會計目標主要包括會計信息為誰提供和提供什么樣的會計信息。首先要明確政府與非營利組織會計信息的使用者，政府會計的信息使用者主要包括立法機關、審計機關、納稅人和投資者以及廣大人民群眾；而非營利機構會計的信息使用者主要有出資人和捐資人、債權人、政府有關部門、非營利組織內部管理部門等。其次要明確政府及非營利組織會計信息使用者的信息需求，政府會計信息使用者的信息需求包括政府預算執行情況、財務狀況、工作效率和效益的信息等；而非營利組織會計信息使用者的信息需求則包括提供反映非營利組織資產、負債及凈資產的規模，提供非營利組織收入和支出及收支差額形成方面的信息以及提供非營利組織現金流人、流出及其增減變動凈額方面的信息等。

(三)選擇修正的權責發生制會計基礎

在市場經濟條件下，我國應結合國情。以充分反映受托責任為前提，改革現有預算會計的收付實現制會計基礎，取長補短，先采用修正的權責發生制，在條件成熟時再向完全的權責發生制過渡。采用修正的權責發生制可以全面準確的反映政府的負債情況，防范財政風險，可以準確核算成本和費用，提高政府效率和進行業績考核，采用修正的權責發生制，可以在現有收付實現制基礎上，按照權責發生制原理，對預算會計事項有選擇、有步驟地采用權責發生制會計基礎予以確認和計量。建立較為合理、完善的預算會計核算基礎。另外，政府會計基礎向權責發生制的轉變不僅需要會計科目和報表的修改。還需要在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套。

(四)完善政府會計的核算體系

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一、財政總預算會計的概念與特點

（一）財政總預算會計的概念政府和非營利組織與企業有著本質的區別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關的公共或政策性事業。政府與非營利組織的資金由其下設的多個相關會計進行管理，財政總預算會計就是其中之一。財政總預算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設置的預算執行會計，其基本職能是對相關財政資金進行會計核算、對經濟過程進行監督及對資金使用和相關財政政策的執行情況進行反映。

（二）財政總預算會計的特點1.特殊性（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉（鎮）若干級政府都設有財政總預算會計，其通常被設置在國庫管理機構，來處理日常會計實務，反映預算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調度。（2）特殊的會計核算基礎。財政總預算會計以收付實現制為基礎兼有權責發生制，是一種修正的現金制。一般對于資產、負債類科目使用權責發生制，對于收入費用類科目采用收付實現制。（3）創新的會計核算方法。財政總預算會計對于一些特殊的經濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預算的執行情況，另一方面反映相關的財務信息。（4）獨特的會計要素。財政總預算會計剔除了“所有者權益”要素，取而代之的是“凈資產”科目，反映其資產減去負債后的差額。2.政策性財政總預算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執行國家預算資金的過程中不僅要遵守法律法規，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關政策規劃進行資金的調撥和分配。3.廣泛性財政預算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預算與經濟體制改革、社會民生發展相關聯。它涉及到科學、教育、文化、衛生、體育等各個方面，所以財政總預算會計對于資金收支情況的核算與反應延伸到生產發展的各個環節。4.宏觀性在年末，財政總預算會計通過編制財務報表，將大量的經濟活動和財務信息進行匯總并集中反映，通過相關數據，領導者會從宏觀上整體把握經濟的發展態勢，對于預算的執行情況進行宏觀上的監督并依此做出相關決策。

二、財政總預算會計的發展歷程

我國的財政總預算會計經歷了長時間的發展，為了適應不同時期的經濟社會發展環境，不斷進行改革完善，從設立至今大致經歷了三個發展階段。第一階段：20世紀50年代，財政總預算會計創立。創立初期，名為“總預算會計”，以資產、負債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀末，依據分稅制等相關的財政體制的變革，對財政總預算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發展進入新時期，近年來對于財政總預算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預算會計制度》是對財政總預算會計進行了進一步的規范，是目前各級政府財政正在執行的制度。在會計職能上，財政總預算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業的管理服務職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現制到如今以收付實現制為主同時兼有權責發生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發展為借貸記賬法。在會計核算科目設置上，隨著經濟活動的內容形式的變革，在原有會計科目的基礎上，增加了如“資產基金”等相關的凈資產科目。

三、財政總預算會計存在的問題

（一）收付實現制為基礎存在的問題在過去，財政總預算會計所有的經濟活動的核算都以收付實現制為基礎，但隨著社會經濟的發展，很多經濟行為和財務信息已無法用收付實現制為基礎去核算，且核算出來的金額等相關信息不具有實際的經濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現制為主，權責發生制為輔。權責發生制是以權利義務發生的時點作為收入和費用確認的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權利義務發生即確認。我國的企業基本上以權責發生制為會計核算基礎，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務狀況、現金流量。在財政總預算會計中，首先，采用收付實現制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關經濟活動確實已經發生的，如未還的借款，已經成為債務，但因為沒有資金的支付，所以無法確認。這就導致了財政總預算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務，而對于那些看不見、隱性的負債則無能為力。其次，采用收付實現制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經對資產和負債采用權責發生制進行核算，但依然不能全面強化對資產負債的管理。無法明確核算預算單位的相關資產價值。最后，該原則強調的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認，那么與收入和費用沒有直接的一一對應關系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預算編制。

（二）相關科目內容反映不明確財政總預算會計的會計要素分為：資產、負債、凈資產、收入、費用。但有的科目核算的內容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續細分借款的時間，并且如果發生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應該計入到本科目中，都沒有進行詳細規定。在資產負債表中，這些信息沒有被詳細披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預算的編制。

（三）相關的預算管理不完善財政總預算會計的預算分為一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預算，是來源于社會繳款和一般公共預算安排，并且專款專用，只用于社會保險的預算資金。根據相關資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉、安排、調度方面存在一些問題，會造成財政負擔。所以當政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認識不清，不利于財政相關風險的防范。

（四）相關投資核算不明晰我國政府的投資主要包括債權投資和股權投資，債權投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權投資以信托基金投資為主，我國會計制度規定，將股權投資納入到財政總預算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據的相關信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權投資還需要看相關管理政策的規定，這就會導致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關處理會存在偏差，進而導致股權投資相關的資金和信息數據存在偏誤，影響財務報表的編制。

四、對于財政總預算會計存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權責發生制讓更多的經濟活動以權責發生制為核算原則。與收付實現制相比，權責發生制更能準確反映經濟活動發生時點，對于那些應收未收或應付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應的應收、應付款。這樣能夠將責任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關工作人員的履職情況。同時，實行權責發生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當而導致的債務風險的隱藏，使政府的財務信息更加透明。

（二）對相關會計科目進行完善結合現有經濟社會發展的需要，在保證五類總科目不變的基礎上，可以對一些科目進行增加或調整。如我國的預算收入分為一般公共預算收入、政府性基金預算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設置，可設“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變為一級科目，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現在前文“借出款項”，可以根據時間來劃分其長短，可在其下設相關時間明細，便于隨時了解債務的情況。

（三）改革相應的管理形式首先，明確財政總預算會計的服務對象和領導主體，明確財政會計制度與其他制度的關系，資金的使用與收入更多與相關的政策導向相適應。其次，針對已經發生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關的技術手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導致的某項工作無法正常進行或出現錯誤，降低財政風險，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關固定資產的核算根據制度要求，財政單位的固定資產一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認，忽略相應的折舊和攤銷，而隨著財政總預算會計的改革，其資產不斷增加，固定資產的折舊和攤銷數額增大，不應在被忽視，而需要沖減固定資產的價值，這樣核算的固定資產價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產的價值。

（五）完善股權投資的核算股權投資作為財政總預算會計重要的投資方向和投資收益來源，應該予以高度重視。首先，完善股權投資的相關細則，對一些存在理解性差異的地方作出統一的規定，將股權投資的業務處理與實際情況相結合，把實際發生的問題進行系統性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權益法，針對不同的股權投資情況，進行成本法和權益法的靈活使用。如今，財政總預算會計在中央和地方各級財政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發展，但我們應該認識到，隨著我國經濟社會各方面的飛速發展，財政總預算會計應該不斷進行改革，預算體系應做到與時俱進，只有這樣，才能不斷適應、滿足經濟社會發展的需要，更好地為國家的建設服務。

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二、事業單位預算會計制度改革存在的問題

雖然我國的預算會計制度改革已經取得了快速、有效的發展，但仍不能避免一些問題，這些問題將導致預算會計制度將在工作上出現失誤，我們可以分為四點，文章就為我們詳細介紹在事業單位預算會計制度改革當中出現的主要問題。

（一）事業單位預算會計目標不真實

原始憑證作為基本的經濟和商業數據的反映，具有非常重要的現實意義。而審計和監督，是對會計信息真偽判斷的一個重要組成部分。會計核算中心的工作人員，因為他們不直接參與具體業務單位，所以只能用票據作為根據。如果票據是合法和有效的，也有一個完整的手續，所以經濟中所反映的內容是否真實，都該報銷。如果缺乏嚴格的監管，在這種情況下，就會呈現集體腐敗，公共資金歸個人使用，以及其他欺詐行為，最后導致資金流動的真實性降低，使公共資源損失和浪費①。

（二）事業單位預算會計制度缺乏針對性

我國的預算會計制度比較寬泛，缺乏系統性和針對性。對于事業單位來說，不符合其特定的金融環境系統的財務會計制度將在很大程度上影響其質量。在實踐中，許多問題不能找到權威的依據，但行業或國家沒有制定的相關標準之前，往往是用以前的會計核算體系.因此，事業單位會計制度就會缺乏針對性，也很難在實踐中起到有效的指導作用，甚至導致內部和外部業務單位財務核算混亂。

（三）事業單位預算會計制度報告體系不完善

目前，我國的事業單位預算會計報告體系和機構尚未完善，主要表現在事業單位預算不能滿足信息需求者的要求，并且報表設計人員對實際財務狀況缺乏了解。目前的預算會計報表附注中披露的信息及其預算和會計報告的范圍比較狹窄，導致事業單位的高級管理人員不能完全了解資金的流向，使其難以對整體營運單位做出有效的管理②。

（四）事業單位預算會計的科學和有效性有待提高

我國的事業單位的預算會計主要是用收付制會計制度，提供信息主要集中在每年的財政預算收支上，這樣就可以忽略長期資本進行科學有效的管理。事業單位通常不折舊固定的資產，所以在實踐中也有虛報固定資產的現象存在；有的事業單位為了盤活資產，提高其經濟和財政收入，把固定的資產用于商業用途，因此增加了資產，而不是按照規定的財務報表進行登記。這就不能真實可靠地反映資產價值，而且會計信息質量也不能得到有效保證，嚴重損害了事業單位預算會計的科學和有效性。

三、對事業單位預算會計制度改革的建議

根據事業單位預算會計制度改革過程中出現的問題，我們提出了要加強事業單位預算會計制度的管理、使事業單位預算會計制度更有針對性、完善事業單位預算會計制度報告體系、加強預算會計的目標管理，使其更加科學化。文章就主要介紹這四點。

（一）加強事業單位預算會計制度的管理

事業單位在預算會計中的一系列問題，必須加強預算會計制度的管理，使預算會計目標得以實現。預算會計應按照監控、管理的方式進行。只有通過加強管理，不斷優化組織結構，以提高效率和降低成本。預算會計應實行會計集中核算和使用收支平衡。而報賬的會計必須有相應的證件，并定期將檢查的報告到中心，保證預算會計的科學性和真實性。事業單位也應建立會計行為和道德守則，全面提高會計人員素質和工作質量。

（二）使事業單位預算會計制度更有針對性

在最近幾年，由于在金融體系和機構的變化，許多自身的實際情況，導致會計準則，已經無法適應當前的業務需求，導致許多問題缺乏清晰處理標準。因此，目前機構和上級主管部門根據該機構的新會計核算的特點，建立科學系統的會計制度體系。使事業單位會計制度更有針對性。在制定具體的事業單位預算會計制度時，它可以適當的借鑒會計制度改革的成功經驗，在統一的會計制度的發展上，預存一部分的空間，并根據一些具體問題做出更合理的會計處理和財務核算，同時更靈活運用各種會計核算辦法來提高效率。

（三）完善事業單位預算會計制度報告體系

滿足信息需求者的要求是預算會計報告系統的主要作用。因此，建立全面預算會計制度報告體系，以幫助提高獲取信息的效率，更好地促進事業單位建立一個更強大的預算會計績效評價體系，使預算會計工作的質量不斷提高。因此，通過建立新的會計信息系統，從根本上改變現行預算會計報告系統不能滿足用戶要求的情況，加強系統和財務信息的完整性，提高財務報告的公開性，以促進可持續發展，并為實施發展戰略奠定了堅實的基礎③。

（四）加強預算會計的目標管理，使其更加科學化

加強事業單位的預算會計的目標管理，使其工作更細致，以免重復編制，優化組織結構，提高預算資金的利用率，使會計信息更加真實和科學。在現金流量上，實現收支實現制到權責發生制的轉變。通過合理制訂預算會計和現金流量，進行全面的成本分析，以確保收支上的平衡并略有盈余，實現科學化的決策行為④。