財務審計問題歸納匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務審計問題歸納范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益成熟，越來越多的供水企業(yè)都已經(jīng)開始重視財務審計工作。眾所周知，財務審計工作一直以來都是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的命脈。只有有效加強供水企業(yè)的財務審計工作，才能夠加強供水企業(yè)的內(nèi)部控制，對下屬基層單位產(chǎn)生有效的約束效果，從而才能夠?qū)崿F(xiàn)供水企業(yè)整體經(jīng)濟效益的不斷提高。

一、供水企業(yè)財務審計存在的問題

（一）供水企業(yè)財務審計缺乏獨立性

企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業(yè)財務審計能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財務審計工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導，獨立性不強，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴重阻礙了供水企業(yè)財務審計工作所能夠發(fā)揮的作用。

（二）供水企業(yè)財務審計的范圍受限

我國很多供水企業(yè)在進行內(nèi)部財務審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經(jīng)發(fā)生的事件進行審計。盡管供水企業(yè)財務審計進行了改制，但目前總的來說，財務審計工作還相對處于較低的層次。

（三）供水企業(yè)財務審計執(zhí)行力度不夠

我國很多企業(yè)在財務審計方面，缺乏行之有效的預警機制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進行查錯補漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細的財務審計規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴重影響了供水企業(yè)財務審計工作的有效性。

二、如何有效加強供水企業(yè)財務審計工作

（一）要嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律和財務工作制度

嚴格執(zhí)行國家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級領(lǐng)導要嚴格模范執(zhí)行財經(jīng)紀律，不準授意、指使、強令財會人員做假賬或設立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會計機構(gòu)和會計人員要服務業(yè)務經(jīng)營，監(jiān)督業(yè)務經(jīng)營，提出提高業(yè)務經(jīng)營質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務經(jīng)營中存在的問題，為降費增效改進管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導要努力學習財務會計知識，由財務管理工作的領(lǐng)導者、支持者，變?yōu)樨攧展芾淼氖煜ふ摺⑴c者。

（二）建立審計監(jiān)控體系，加強審計成果利用

供水企業(yè)各級審計機構(gòu)和審計人員，要按照“方案科學、有效實施、嚴格復核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時期審計質(zhì)量得到不斷提升。同時，不斷改進審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財務等部門的信息資源共享機制，使審計成果“一果多用”。

（三）加強審計隊伍建設，提升審計人員素質(zhì)

供水企業(yè)審計部門應配備與工作相適應的專職人員。專職審計人員應具有審計、會計、經(jīng)濟、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計工作相適應的思想素質(zhì)和業(yè)務能力。做好財務審計工作，財務審計人員應具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功。

隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應用，內(nèi)審人員必須抱著求真務實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進信息網(wǎng)絡知識，掌握審計領(lǐng)域的先進技術(shù)和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務功能。同時，內(nèi)審人員應掌握計算機輔助審計技術(shù)，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術(shù)，發(fā)揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網(wǎng)絡化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。

（四）加強供水企業(yè)內(nèi)部財務審計管理

內(nèi)部財務審計是供水財務管理工作的一項重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財務審計是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護干部的有效措施。內(nèi)部財務審計工作政策性強，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導高度重視搞好內(nèi)部財務審計工作的關(guān)鍵因素。應該從健全機構(gòu)入手，成立內(nèi)部財務審計工作委員會，并明確具體職責，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經(jīng)過審計工作委員會的嚴格復核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時糾正，確保文書表達清楚，引用政策正確，審計評價恰當。

同時，實施審計過錯追究責任辦法。在明確審計標準的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部財務審計人員違反法定程序?qū)嵤徲嬙斐蓳p失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關(guān)審計人員的責任，以增強內(nèi)部財務審計人的事業(yè)心和責任感。

其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。

再次，實施集體定案辦法。內(nèi)部審計委員會由供水企業(yè)董事會、相關(guān)科室負責人、負責審計的人員組成；在審計處理上，嚴格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負責制，由過去的領(lǐng)導全部負責變成人人有擔子。

（五）完善風險控制審計

要重視風險控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設，完善風險管理的組織架構(gòu)，明確風險的承擔主體，整合現(xiàn)有的風險管理部門，形成由最高管理層直接負責的、系統(tǒng)的、全面的風險管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風險管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風險管理咨詢公司專家的才能智慧，進行有效的企業(yè)風險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。

（六）加強審計信息化建設，購建內(nèi)部審計信息平臺

審計信息化建設是順應時展的必然工作, 企業(yè)存在的價值，是要為客戶創(chuàng)造價值，企業(yè)的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創(chuàng)新是核心競爭力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計信息化實現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強審計信息化建設，購建內(nèi)部審計信息平臺，可實現(xiàn)審計單位從審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業(yè)和管理的一體化應用部署，不僅提升了審計工作的規(guī)范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質(zhì)量，減輕了審計人員的工作量。

（七）創(chuàng)新審計方式方法，推動非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計相結(jié)合

一方面，定期組織開展非現(xiàn)場監(jiān)測分析項目，加大實時監(jiān)控和重點排查力度，逐步加強對高風險業(yè)務、高風險領(lǐng)域及薄弱環(huán)節(jié)的持續(xù)監(jiān)控和跟蹤。另一方面，全面推動非現(xiàn)場監(jiān)測分析對現(xiàn)場檢查工作的有效支持。在日常工作中，對一些適合非現(xiàn)場完成的審計或檢查項目，主要通過非現(xiàn)場手段來組織完成，能夠在非現(xiàn)場查清的問題則不帶到現(xiàn)場去做，逐步提高非現(xiàn)場審計在各類檢查或?qū)徲嬳椖恐械谋戎兀m當減少現(xiàn)場審計或檢查的時間和頻率。在開展各項審計、檢查、評價項目的準備和實施階段，都要充分運用非現(xiàn)場手段和工具對被查業(yè)務進行風險排查分析，確定檢點和線索，指導和促進現(xiàn)場檢查工作效率和質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語

財務審計工作關(guān)系到供水企業(yè)的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率，也關(guān)系到供水企業(yè)經(jīng)濟管理水平。科學發(fā)展觀為我們指明了什么是發(fā)展，應該怎樣發(fā)展的問題，也為我們的財務審計工作指明了方向，我們要更注重實踐，實現(xiàn)從符合型、發(fā)現(xiàn)型審計向預防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，在解決實際問題上下工夫，促進財務審計工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻：

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篇（2）

[中圖分類號]G712　[文獻標識碼]A　[文章編號]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等專科學校會計系副教授(吉林長春　130022)

一、財務審計實踐教學的現(xiàn)狀

財務審計教學目前還是采用傳統(tǒng)教學模式，局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環(huán)節(jié)輔助認識，由于學生缺乏社會經(jīng)驗，對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術(shù)方法缺乏感性認識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教，學生難學、難懂、難考，教學效果差等問題，嚴重阻礙了學生思維能力的提高，難以培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視，該課程一直從屬于會計專業(yè)。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發(fā)，“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009—2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調(diào)查，70％的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學生認為，財務審計理論理解了，但不知實際如何操作和運用，只有5％的學生認為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學生不知什么是工作底稿，80％的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學模式，重理論輕實踐，從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學，而案例教學綜合性、系統(tǒng)性差，比較分散，所以無法從總體上領(lǐng)會財務審計工作的精髓。

財務審計實踐教學目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學，存在“重會計、輕審計，重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業(yè)，沒有審計專業(yè)，而財務審計課程一直是“大會計”專業(yè)下的主要課程，沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領(lǐng)域及綜合性學科，融匯會計、稅務、統(tǒng)計學、經(jīng)濟法、計算機等理論與方法，它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富，所以財務審計課程難度較高，本科院校將財務審計課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學生會計基礎(chǔ)不扎實，再加上有較多的學生要參加會計從業(yè)資格考試，有的學生臨近畢業(yè)又要找工作，時間緊張，心里不踏實，導致許多學生對學習這門課積極性不高，學校領(lǐng)導對這門課程也不重視。

2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學模式。目前，高職高專在課程設計上，沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點，過分強調(diào)理論教學，重視說教和灌輸，在實踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發(fā)揮了高職高專教育的發(fā)展特點，不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

3.財務審計實踐教材嚴重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經(jīng)濟發(fā)展在不斷完善、補充和修改，導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內(nèi)容失去了應用的價值。另一方面，我國審計實踐發(fā)展較晚，審計課教師難以獲得第一手資料，財務審計教材和實踐教材內(nèi)容陳舊，無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。財務審計理論內(nèi)容太多，各種理論互相穿插、滲透，導致學生一方面產(chǎn)生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”，沒有實踐工作經(jīng)驗，缺乏必要的調(diào)研和實習。經(jīng)調(diào)查，在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3％左右，這種現(xiàn)狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計實務，還要懂計算機技術(shù)，不僅要懂會計電算化，還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是風毛麟角。

5.財務審計模擬實驗成本高，設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料，只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法，先從會計報表審計，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外，還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等，除了準備正常資料以外，還要設置“審計障礙資料”。

同時根據(jù)審計目標，還要審查賬實是否相符，需要對現(xiàn)金存貨、同定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產(chǎn)的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項以及債權(quán)、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權(quán)的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產(chǎn)的存在。此外，一個單位一年以上的會計資料，企業(yè)一般不愿意給予提供，因為這會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用，對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數(shù)據(jù)和資料要求，不僅準備模擬手工資料，還要準備電子財務審計數(shù)據(jù)，要購買軟件、計算機等，所以財務審計設計難度較大，需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外，還要耗費大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點，對往來款項的函證等，而這些在實驗室里是不能滿足需要的，只能通過校外實習基地進行彌補。聯(lián)系校外實習基地需要有大量的資金作保證，但財務審計課程一直從屬于大會計專業(yè)教育范疇，在“大會計”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發(fā)，而對審計實驗室建設和實習基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發(fā)，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財務審計實踐教學模式的設計

圍繞財務審計實踐教學的理念，形成“案例教學+校內(nèi)模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養(yǎng)審計專業(yè)技術(shù)為主線設計課程，將財務審計課程一分為二。其中，基礎(chǔ)理論教學要以夠用為度，加強實踐性教學，在課時分配上，要盡量增加實踐課時的比重，達到60％以上為最佳，突出高職高專實踐性教育的特點。

1.單項實訓主要是通過案例教學實現(xiàn)的。案例教學法要求專業(yè)教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進行解釋，將審計理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學生，從理論到實踐，再從實踐到理論，讓學生深入審計情境的現(xiàn)場，通過學生實際操作，提高學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革，提高教師教學能力，另一方面，有利于培養(yǎng)學生多角度的審計思維模式和審計職業(yè)的洞察力。財務審計課程內(nèi)容一般分成兩塊：一塊是審計理論和方法，內(nèi)容較少；一塊是審計實務，內(nèi)容占90％左右。在審計基礎(chǔ)理論和方法這一塊，筆者認為，主要以理論講述為主，再結(jié)合案例，從而激發(fā)學生的興趣、提高理論實踐相結(jié)合的能力；在審計實務方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規(guī)，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學比較機械，沒有設置多種情境，不能培養(yǎng)學生審計的應變能力。為此，在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結(jié)合，才能達到更好的教學效果。

2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現(xiàn)實的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財務審計理論的內(nèi)涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位，以該單位的會計核算為基礎(chǔ)，采用適當?shù)膶徲嫷牧鞒毯头椒ǎ耆M實際工作中的做法。在獲取審計的證據(jù)、出具審計報告的實驗過程中，通過審計約定書的編制，審計計劃的編制，實施審計，編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程，熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內(nèi)部控制的評價、審計抽樣、實質(zhì)性測試，以及各種審計方法和概念的理解，提高綜合運用審計方法解決問題的能力，使學生對審計不再感到抽象，獲得對審計的直觀的認識，并能在畢業(yè)后迅速進入工作角色，滿足工作要求。

三、財務審計實踐教學的對策

1.改變觀念，重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關(guān)鍵指標之一，希望高職高專重視這項工作，培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實踐，重會計、輕審計的觀念，重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發(fā)。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險，一方面要指定專人負責，并派專人去會計事務所、企事業(yè)單位、審計機關(guān)進行審計實踐，盡快完成審計模擬實習資料的設計，聯(lián)系好社會實踐基地，為學生提供實戰(zhàn)演練的基地；另一方面要增加經(jīng)費的投入，保證有足夠的資金，通過實踐教學，培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學生的實踐和創(chuàng)新能力。

2.組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項實訓，還是綜合實訓，無論是案例教學、模擬實驗室建設，還是校外實習基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先，案例教學特別是在案例選擇上，既要符合教學需要，還要新穎、有時代感，能夠激發(fā)學生的積極性，所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設計案例，并編成案例習題集，以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設，需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)，同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強、知識面廣，所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計、審計理論知識，還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組，才能為審計實踐教學提供強有力的技術(shù)支持。

3.加強財務審計教材的建設。一方面以開發(fā)單項實訓內(nèi)容為主，根據(jù)教學環(huán)節(jié)，按照教學進度配備具有一定實踐教學內(nèi)容的教材，以便于學生盡快消化理論內(nèi)容。另一方面，以綜合實訓為主，確定一家具有一定規(guī)模的企業(yè)作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實習，又能滿足電算化模擬實習。在編寫實踐教材中，購貨與付款循環(huán)、銷售與生產(chǎn)循環(huán)，以及投資與籌資循環(huán)等業(yè)務要囊括在中。同時無論原始憑證、賬簿、報表還是工作底稿都應按實際模板建設，除了全套財務資料，還要包括進行制度基礎(chǔ)審計所要求的相關(guān)資料，以及各種內(nèi)控制度和上一年的審計報告。在編寫模擬審計對象財務資料時，應根據(jù)審計實務的特點，設置一些審計陷井。財務審計實驗教學要具有擴容性和開發(fā)性，不設置答案，要由參加實習的學生自由判斷。如對往來款項采用函證審查時，應對哪些客戶進行函證，由學生自己判斷。同時要根據(jù)獨立審計具體準則的要求，設置一套適用工作底稿。

4.加強師資隊伍的實踐能力培養(yǎng)。高職高專院校應積極創(chuàng)造條件，加強教師在實踐能力方面的繼續(xù)教育，采取措施，加快“雙師型”隊伍建設。(1)要安排教師到會計事務所、企業(yè)、審計機關(guān)去脫產(chǎn)學習或作兼職，提高他們綜合應用能力和實踐操作能力。(2)定期集中進行實踐訓練，做到理論與實踐的良好結(jié)合。(3)可以聘請業(yè)務素質(zhì)強、工作經(jīng)驗豐富的財務審計專家來學校進行專題講座，強化審計的知識和職業(yè)道德的培訓，承擔實踐課程教學的指導工作。這有利于促進專業(yè)教師專業(yè)知識的交流，提高實踐教學質(zhì)量。要鼓勵專業(yè)審計教師參加CIA(國際注冊內(nèi)部審汁師)、CPI(注冊會計師)考試，提高教師參與國內(nèi)外學術(shù)交流與合作的機會，以便獲取更多寶貴的知識和經(jīng)驗。

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篇（3）

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來，深化醫(yī)療體制改革，強化醫(yī)院經(jīng)營管理，財務審計在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，一方面促進了醫(yī)療機構(gòu)對財務收支、經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業(yè)素質(zhì)、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財務審計工作，從內(nèi)部審計視角來探應該如何推進財務審計？應當做些什么？并就未來財務審計的發(fā)展提出幾點建議。

一、內(nèi)部審計概念及問題的提出

依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行監(jiān)督與評價的行為，以提升單位經(jīng)濟管理水平，確保經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。”[1]2014年1月1日頒布實施的《中國內(nèi)部審計準則》，再次明確了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）所定義的“內(nèi)部審計”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點。一是強調(diào)內(nèi)部審計的職能與地位，突出風險控制管理與控制；二是強調(diào)內(nèi)部審計的咨詢服務概念，尤其是在改善風險管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計的工作任務和戰(zhàn)略目標，突出內(nèi)部審計對醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻，特別是通過內(nèi)部審查、評價方法，來規(guī)范醫(yī)院財務會計活動，降低管理風險，實現(xiàn)降本增效目標。

作為國家投資的公立醫(yī)院，其公共財產(chǎn)及資源更應該突顯其非營利性，尤其是在承擔醫(yī)療服務、醫(yī)學教育、重大疾病預防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔其自身的服務社會的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫(yī)療機構(gòu)，明確規(guī)定要設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置相應的專職審計人員。盡管公立醫(yī)院開展財務審計工作較早，但在審計實務中，就審計組織結(jié)構(gòu)、審計職能地位、審計職責等問題，一直未切實履行，尤其是在內(nèi)部審計與風險管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財務審計工作的合法、合規(guī)、真實、可靠，必然需要從財務審計創(chuàng)新實踐中來完成。

二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生及發(fā)展導向

內(nèi)部審計與政府審計、社會審計共同構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計的產(chǎn)生來看，依照受托責任學理論，內(nèi)部審計是對受托責任的履行過程及結(jié)果進行認定、計量和報告，并通過對會計信息的重認定、重計量、重報告，是實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過財務評價來改善受托責任的控制機制。隨著內(nèi)部審計方式的不斷發(fā)展，主要歸納為三大導向。

1.財務導向下的內(nèi)部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內(nèi)部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務信息進行審查，來考察董事財務狀況的合法性，并通過審計結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營、管理實際情況，從而滿足對董事經(jīng)營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務，并對單位董事及職員進行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，對于內(nèi)部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會計師，從而將審計工作實現(xiàn)了外部化。可見，對于財務導向內(nèi)部審計，主要專注于對單位財務狀況、會計信息的審查，其目標在于幫助管理層做出科學、正確的經(jīng)濟管理決策，在于提升單位經(jīng)濟效益。

2.管理導向下的內(nèi)部審計。所謂管理導向下的內(nèi)部審計，主要是基于受托責任的劃分，即受托財務責任、受托管理責任。從審計學理論到審計實踐，既有財務審計，也有管理審計。也就是說，對于內(nèi)部審計人員，當發(fā)現(xiàn)財務管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟效益時，將會提出完善管理的改進對策。另外，從會計師事務所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔無限責任，由此帶來的審計責任，可能會影響內(nèi)部審計的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強化會計責任，突出外部監(jiān)管，將推進內(nèi)部審計向管理審計的轉(zhuǎn)變。

3.風險導向下的內(nèi)部審計。新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中，就內(nèi)部審計的工作職責及工作范圍進行了界定，提出內(nèi)部審計是“評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計的職能明確為：“圍繞風險來展開審計，風險是審計工作的決定因素。”[2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風險管理成為內(nèi)部審計的關(guān)注焦點，風險控制成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財務審計的必要性

公立醫(yī)院在提供社會公共醫(yī)療服務過程中，還需要從履行財務審計工作職責，做好單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計公立制度要求，加強對公立醫(yī)院自身及所屬單位財務經(jīng)濟活動的獨立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財務審計評價作為構(gòu)建公立醫(yī)院財務信息真實性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設的重要措施。從內(nèi)部審計工作內(nèi)容及審計對象來看，財務報告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對象，也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)會計信息。但在內(nèi)部審計實務中，一些醫(yī)院審計機構(gòu)不僅關(guān)注財務部門的相關(guān)業(yè)務，還在拓寬對非財務活動的審計。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財務部門無關(guān)的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠，不能偏離單位財務記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的審計。”[3]可見，針對內(nèi)部審計工作的重點及方向，更應該以財務審計為主體，并從財務審計權(quán)限延伸上來關(guān)注單位財務審計。另外，在內(nèi)部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務審計實踐，從解決財務審計工作中的問題中，創(chuàng)新審計方法，特別是在財務審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規(guī)審計手段，將基于過程的審計作為日常財務審計的突破口，以公立醫(yī)院風險管理導向為內(nèi)部審計發(fā)展方向，拓寬財務審計的覆蓋范圍，融入財務績效評價與內(nèi)控評價機制，增強財務審計的真實性、合規(guī)性、有效性、科學性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財務審計創(chuàng)新對策

從內(nèi)部審計視角來創(chuàng)新公立醫(yī)院財務審計，主要從以下方面來著手。

1.注重審計時間節(jié)點前移。從審計理論來看，內(nèi)部審計所依據(jù)的財務信息多為事后審計，不利于對財務審計工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財務審計思路上，通過審計時間節(jié)點前移方式，及時發(fā)現(xiàn)財務信息失實并給予整改。借助于審計時間節(jié)點前移，通過對醫(yī)院財務計劃、財務預算工作進行審計，強調(diào)對原始性財務憑證，以及大額經(jīng)濟業(yè)務收支的審查，來優(yōu)化財務審計重點，體現(xiàn)提前介入的時間特征，推進醫(yī)院財務決策科學性。

2.注重對財務內(nèi)部風險的評估。財務審計工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調(diào)了各類經(jīng)濟業(yè)務活動的防范風險。因此，財務內(nèi)審部門在實施審計工作時，可以引入內(nèi)控風險評估手段，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務中的重點預算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設項目進度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進行風險評價，來觀察國家、醫(yī)院各項法律法規(guī)及制度，維護醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯、舞弊的發(fā)生。

3.注重財務信息預警機制。隨著醫(yī)院管理信息化建設的發(fā)展，對于財務報表信息、醫(yī)療管理信息資源進行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫(yī)院財務信息披露機制上，來構(gòu)建真實、完整的財務信息預警機制。如對醫(yī)院藥品、藥材采購信息進行實時管控，對醫(yī)院物質(zhì)庫存數(shù)量、價格進行實時管控，對醫(yī)院會計報表及財務分析報告進行實時管控。因此，利用內(nèi)部審計財務信息預警機制，來細化醫(yī)院財務收支指標，并從建立相應異動指標對比分析上提升醫(yī)院財務信息化水平。

4.強調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財務審計工作的重點。如醫(yī)療設備、衛(wèi)生材料采購等。通過對醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對于大型醫(yī)療設備、大額投資設施的績效評價，來提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計視角來完善醫(yī)院財務審計機制，需要從審計理念轉(zhuǎn)變上，明確財務審計的重點，不斷拓寬財務審計工作范圍，強調(diào)財務核算準確性，維護好醫(yī)院財務收支的合法、合規(guī)、效益目標。另外，針對當前醫(yī)院管理信息化建設實際，內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，推進醫(yī)院財務審計與計算機系統(tǒng)的融合，提升財務審計信息化水平。加強內(nèi)審機構(gòu)人員隊伍建設，特別是在確保內(nèi)審活動客觀、公正性上，加強相關(guān)審計法律、法規(guī)、制度學習，強化審計人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進醫(yī)院財務審計目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫(yī)院工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，（21）：47-49.

篇（4）

一、內(nèi)部控制審計的涵義

所謂內(nèi)部控制審計，即注冊會計師受相關(guān)利益人委托，就被審計單位在某一時間內(nèi)，其內(nèi)部控制設計的合理性及運行的有效性進行評價，并發(fā)表相應審計意見。在履行審計受托責任的過程中，注冊會計師應根據(jù)被審計單位的實際情況，制定有針對性的審計計劃，通過執(zhí)行相關(guān)審計程序，為評價內(nèi)部控制獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對內(nèi)控的設計和運行提供合理保證。

二、內(nèi)部控制審計在我國發(fā)展的困境

（一）缺少良好的制度環(huán)境

內(nèi)部控制審計的發(fā)展受制于制度環(huán)境的完善程度。而在現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度中，制度制訂視角均著眼于對內(nèi)部控制審計工作的指導性規(guī)則及原則性意見，而忽視了針對審計工作目標、內(nèi)容、方法、程序及報告形式的具體準則，凸顯出現(xiàn)有制度缺乏可造操作性的劣勢。這使得在開展內(nèi)部控制審計工作前難以制定較為有效的審計方案，實施審計過程中的方法缺乏科學性，審計終結(jié)階段難以發(fā)表有針對性的審計意見。同時，在所遵循的審計準則中，過多的依靠于財務審計準則，難以突出內(nèi)控審計的特點和目標，并容易令審計人員產(chǎn)生內(nèi)控審計等同于控制測試的錯誤思考，造成審計效果欠佳不利影響。

（二）審計工作要素界定不清晰

在審計主體、客體、目標、范圍、方法及證據(jù)等多要素中，審計工作的目標、范圍及程序這三大要素對審計報告的質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。而就現(xiàn)實而言，在已進行的企業(yè)內(nèi)部控制審計中，這三大要素的概念界定并不清晰。

首先，在財務報表審計中，審計目標可從報表層和認定層兩個層次將目標界定為總體審計目標和具體審計目標。而內(nèi)部控制審計由于審計對象的不同，無法沿用財務審計中審計目標的界定方法，且在現(xiàn)有的準則也未明確內(nèi)部控制審計目標，因此目標無法準確界定；與財務審計不同，內(nèi)部控制審計的直接對象不再是企業(yè)的財務報表，而是其內(nèi)部控制。財務審計的范圍可根據(jù)報表項目數(shù)據(jù)，通過固定或變動百分比的方法，計算重要性水平，從而確定審計范圍。而內(nèi)部控制中沒有可進行定量判斷的數(shù)據(jù)，更多的需要注冊會計師進行定性判斷，因此其范圍難以準確界定；最后，同樣由于審計對象性質(zhì)不同，財務審計的有關(guān)程序不再是用于內(nèi)部控制審計。而緊靠檢查、觀察及詢問之類的審計程序，難以對內(nèi)部控制進行合理評價，這就使得程序的界定不清阻礙了內(nèi)控審計的發(fā)展。

（三）人力資源質(zhì)量欠佳

內(nèi)部控制審計雖與內(nèi)部審計及注冊會計師控制測試有相通之處，但在審計內(nèi)容、目的等方面仍存在較大差異。較內(nèi)部審計和財務審計而言，尚屬于新興的審計業(yè)務，因此，對審計人員傳統(tǒng)的能力要求是不能照搬至內(nèi)部控制審計中的，即傳統(tǒng)審計人員素質(zhì)與內(nèi)部控制審計要求不符。此外，內(nèi)部控制審計由于審計對象的變化，其要求的專業(yè)技能覆蓋面也比以前更廣，需要審計人員掌握更多的跨專業(yè)知識，這就更加體現(xiàn)了現(xiàn)有人力資源質(zhì)量的不足。

三、改善我國內(nèi)部控制審計發(fā)展的對策

（一）營造良好的制度環(huán)境

在改善制度環(huán)境方面，證監(jiān)會應出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計指引和具體的標準規(guī)范，以對內(nèi)部控制及與其有關(guān)的概念進行權(quán)威界定，包括內(nèi)部控制審計要素、標準和相關(guān)理論依據(jù)在內(nèi)的其他問題亦應一并闡明。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應該予以廢除。

（二）清晰界定審計要素

根據(jù)上文中所提出的問題，筆者認為審計目標、審計范圍及審計程序的清晰界定在很大程度上能使內(nèi)部控制審計發(fā)展擺脫不利因素的束縛。首先，目標對于任何工作而言都具有導向性作用，內(nèi)控審計中亦是如此，它決定了審計的范圍、程序的選擇和具體應用；其次，內(nèi)部控制審計的質(zhì)量、責任及成本均受制于工作范圍，對其界定的準確與否直接影響內(nèi)控審計的可行性；最后，審計程序的選用及其本身的效力與審計意見的類型關(guān)系密切，直接影響審計效果。因此，要結(jié)合內(nèi)部控制的性質(zhì)和特點，創(chuàng)新和改良審計程序，如果審計程序不恰當，審計意見也將缺乏權(quán)威性和說服力。

（三）提高人力資源水平

內(nèi)部控制審計對審計主體的勝任能力提出了新的標準，這就促使人力資源水平要不斷提高以符合此標準，主要從兩方面改進：第一，提高審計隊伍現(xiàn)有水平。根據(jù)工作需要，對在崗審計人員實行定期培訓，實現(xiàn)職業(yè)水平的提升；第二，整合組織結(jié)構(gòu)。選拔審計人才時，在專業(yè)素質(zhì)過硬的基礎(chǔ)上，應重點關(guān)注跨學科知識的掌握情況，并根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的需要，聘用非財務領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)人才，提高審計隊伍的綜合工作水平。

四、優(yōu)化我國內(nèi)部控制審計工作的建議

（一）借鑒國外內(nèi)部控制審計的發(fā)展經(jīng)驗

在完善和促進我國企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展上，我們需要借鑒國外經(jīng)驗，提高內(nèi)部控制審計的地位，賦予更高的權(quán)力，強化內(nèi)審職業(yè)隊伍及其內(nèi)部人力資源質(zhì)量，將內(nèi)審的工作關(guān)注視角投射至更廣泛的領(lǐng)域，并調(diào)整其戰(zhàn)略導向。

（二）設計出適合我國的內(nèi)部控制審計流程

計劃審計工作階段：考慮風險評估的作用，根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計工作，應將對被審單位控制是否足以應對重大錯報風險作為評價重點。此外，應適時選擇對外部工作成果的利用。

實施審計工作階段：將“由上至下”的思維方向貫穿內(nèi)控審計工作全過程，以提高審計主體對可能造成重大錯報的認定的關(guān)注程度。

終結(jié)審計階段，審計意見的最終形成無法缺少歸納匯總審計工作及獨立發(fā)表審計意見此二驟。其中，審計工作匯總，涵蓋了意見形成、管理層聲明文件獲取及書面溝通。

（三）整合財務報告審計與內(nèi)部控制審計

在內(nèi)部控制審計中，基于成本效益原則，結(jié)合實際需要，有選擇性的對財務報表鑒證業(yè)務中控制測試成果采納，同時有針對性地調(diào)整被控審計工作圍度，繼而獲取優(yōu)質(zhì)審計證據(jù)以支持財報中對內(nèi)控的評價，避免重復審計，提高審計效率，降低審計成本，保證審計質(zhì)量。

篇（5）

房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈是以項目的融資為開端，經(jīng)過項目的開發(fā)以及房子的交付使用，到項目的售后，其最終的過程是支付外部的融資成本，這幾個過程形成了房地產(chǎn)行業(yè)循環(huán)反復使用，房產(chǎn)企業(yè)資金鏈的管理主要包括資金的籌措，資金的使用和資金的回流三個環(huán)節(jié)。在房地產(chǎn)生產(chǎn)過程中，需要吸收大量的社會物化勞動投入，勢必要動用大量的人力物力，規(guī)模較大的住宅小區(qū)以及建筑物的建設資金大部分需要上億元甚至更多，所以在整個房地產(chǎn)項目的開發(fā)過程中需要大量的資金支持，整個環(huán)節(jié)中必須保證資金鏈的良好運作。房地產(chǎn)項目資金環(huán)節(jié)是一個很長的周期，資金投入大，回籠慢，同時運營過程中會面臨許多偶然因素的制約，包括土地投資市場、綜合開發(fā)市場以及房地產(chǎn)銷售市場，項目資金投入后需要經(jīng)過各個市場的一次性的完整流通才能獲得最終的利潤。

二、房地產(chǎn)業(yè)資金管理存在的問題

我國房地產(chǎn)經(jīng)營模式簡單可以歸納為置地-建設-銷售三個部分，建設時間、市場環(huán)境以及政府制定的行政法規(guī)等，無法進行有效的盈利預測，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理上存在著許多需要改進的方面，如公司治理結(jié)構(gòu)，資金管理，工程財務管理以及整個項目資金賬目的審計環(huán)節(jié)都存在不同程度的問題。

（1）資金管理存在漏洞

貨幣資金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的資產(chǎn)，可以用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金流動支付的需要，同時也是企業(yè)還本付息和依法納稅的重要保障，資金成本較高。此外，項目內(nèi)部資金管理也很重要，如果某職位在財務管理上的權(quán)力較大，高度的資金集權(quán)會增大財務舞弊事件發(fā)生的概率。

（2）收入成本核算缺乏合理性

房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期一般是一年以上，項目較大的工程甚至要3至5年的時間。這期間，資金的收效慢，就會發(fā)生企業(yè)的投入產(chǎn)出比例呈現(xiàn)出不合理的現(xiàn)象，大量的資金投入產(chǎn)生的費用無法與收入配比，需要注意的是，開發(fā)產(chǎn)品即便預售完畢，預售款項并不能確認是收入，房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本載體是整個建設工程項目，項目銷售單位卻是單個樓層或者戶型，單個樓層的售價與其成本自然就不是配比的。

（3）內(nèi)部風險控制不當

雖然房地產(chǎn)開發(fā)公司大多依據(jù)國際管理經(jīng)驗設立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是成效卻不大，主要原因是國內(nèi)企業(yè)只模仿了內(nèi)部審計機制的外形，設置了機構(gòu)，卻沒有學到內(nèi)部審計機制的核心，國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)往往沒有財務審計實權(quán)，審計報表的審批還是在領(lǐng)導手中，高度集中的財務集權(quán)設置，讓內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容大多流于形式，沒有起到監(jiān)督管理作用。

三、房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)財務管理的建議

面對日益加深的金融危機，在行業(yè)、企業(yè)目標資本結(jié)構(gòu)式管控財務風險的同時要防范資金斷流底線，開創(chuàng)多元化融資渠道，加強企業(yè)大規(guī)模融資，遵守風險收益均衡原則，建立完善統(tǒng)一的財務系統(tǒng)，對財務風險進行合理預測和防范，對資金的管理做到物盡其用。

(1)完善企業(yè)目標資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)在建立資本結(jié)構(gòu)時，要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和償還能力確立融資目標，負債份額，債源分布，還債時間，將投資回收時間與負債時間長短期聯(lián)合起來，防止還債集中到來。創(chuàng)建良好的籌資環(huán)境，降低資金成本，避免到期物理償債的現(xiàn)象發(fā)生，有效防范財務風險，良好的融資環(huán)境能夠促進企業(yè)吸收到更多的投資。

構(gòu)建內(nèi)部集團資金結(jié)算中心是解決資金矛盾問題的有效方式之一，各類單位在中心內(nèi)開設收入戶和支出戶，通過資金預算管理，資金統(tǒng)籌管理，對資金進行有效的綜合評估，挖掘資金潛力，降低資金風險，提高資金調(diào)度的準確性和及時性，將資金的預算、資金使用情況細化到每月每日，使得預算在不斷變化中接近實際應用，為日后其他工程項目資金預算提高可行度和準確性的建議。有效的會計系統(tǒng)控制位企業(yè)提供了真實完整，有效可靠地資金流動信息，能夠幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，及時制定風險防范措施，促進房地產(chǎn)行業(yè)資金鏈的有序運行。

（2）推進企業(yè)自身改善

企業(yè)自身要注重對項目開發(fā)可行性的研究，對項目進行開發(fā)背景、規(guī)模和經(jīng)濟形勢進行全方位的研究，確定項目后，對市場供需情況、工程預算以及政策法規(guī)進行全面分析，確定項目資金鏈能夠穩(wěn)定持續(xù)的拓展。

銀行借貸已經(jīng)不能滿足日益變化的房地產(chǎn)行業(yè)需求，房地產(chǎn)行業(yè)不能局限于當前的融資方式，除了傳統(tǒng)借貸和風險投資以外，還要借助上市融資、信托投資的方式，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，形成多元化融資資金鏈，提高項目資金流動性。

篇（6）

二、高速公路事業(yè)單位存在的財務審計問題

針對上述職能及業(yè)務，高速公路事業(yè)單位定期或不定期的要接受國家審計署、省審計廳、省財政廳以及主管廳（局）審計部門等的財政檢查、政府審計以及內(nèi)部審計。此外還要接受注冊會計師的年度報表審計以及經(jīng)營業(yè)務的稅務稽查。各類審計檢查實踐表明，不同審計主體，由于其審計目的、審計依據(jù)、審計方法、審計流程的不同，可能會發(fā)現(xiàn)不同類別或性質(zhì)的審計問題。這些問題如不予以重視，無論是對單位、部門還是對個人，都會產(chǎn)生諸多財務風險，甚至置于違法犯罪的境地。這些問題，站在被審計單位角度，就是需要高度關(guān)注和化解的財務風險。概括起來，各類審計發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在以下方面。1.工程建設方面工程建設領(lǐng)域一直是高風險領(lǐng)域，高速公路事業(yè)單位是高速公路工程項目建設的主要承擔者，也是社會輿論的關(guān)注點。從近年來政府以及其他外部審計結(jié)論來看，必須在工程建設的全過程，關(guān)注、化解財務風險，才能確保審計順利過關(guān)。根據(jù)筆者的體會，高速公路工程建設方面（包括納入基本建設管理的新建工程和納入財政預算項目庫管理的專項項目）主要存在的問題包括：招投標中普遍存在串標、圍標現(xiàn)象；擅自超概算、超標準支付工程款現(xiàn)象；不履行或選擇性履行政府采購審批程序；支付給承包商的資金缺乏后續(xù)跟蹤控制，助長圍標和低劣工程；設計粗放并缺乏合同獎懲，導致人為后期變更頻繁，助增建設成本；內(nèi)部監(jiān)理聘用不嚴謹、派駐項目經(jīng)理和業(yè)務部門人員素質(zhì)低下，導致送審金額偏大，增大審計成本等。這類問題雖然屬于工程管理問題，但從大的層面看，也屬于財政預算管理問題和基本建設財務管理問題。2.運營管理方面高速公路建成通車后，就進入運營管理期。此時期的高速公路事業(yè)單位，主要業(yè)務是收取車輛通行費和道路養(yǎng)護。因此，其存在的財務審計問題也可以分為兩類：一類是養(yǎng)護專項工程方面的，前已述及，此處不再贅述；另一類是日常資產(chǎn)和預算管理方面的。如果把資產(chǎn)管理看作是預算管理的重要組成的話，那么也可以統(tǒng)一歸結(jié)為預算管理方面的。毫無疑問，預算管理不僅是單位財務管理的中心工作，也是各類審計關(guān)注的重點。近年來揭示的財務審計問題也居高不下，主要包括通行費等非稅收入是否全部納入預算（涉及收支兩條線和坐收坐支問題），是否做到應收盡收和存在截留、挪用等跑冒滴漏現(xiàn)象；人員、公用及專項經(jīng)費是否存在超標準、超范圍、超概（預）算開支（這類問題具有普遍性）；有無套取、轉(zhuǎn)移財政經(jīng)費資金和私設“小金庫”；有無違反政府采購行為，擅自采購工程、勞務及設備；實物資產(chǎn)是否建立臺賬、卡片賬，與財務記錄是否一致，尤其是低值易耗品和周轉(zhuǎn)用品的實物購領(lǐng)環(huán)節(jié)是否做到有效監(jiān)督；“三公經(jīng)費”是否存在違規(guī)違紀情形等。這類問題從大類來說，都屬于預算編制和預算執(zhí)行方面的問題。3.經(jīng)營管理方面進入運營期的高速公路事業(yè)單位，除了負責通行費收取和道路養(yǎng)護，還有一項容易被忽視的業(yè)務，這就是高速公路沿線設施的經(jīng)營與管理。高速公路資產(chǎn)雖屬事業(yè)資產(chǎn)，具有顯著的公益性，但是其附屬設施資產(chǎn)又具有明顯的商品性和經(jīng)營性。因此，高速公路事業(yè)單位多數(shù)存在經(jīng)營業(yè)務，這主要是指服務區(qū)或停車區(qū)經(jīng)營、廣告經(jīng)營以及通信管道經(jīng)營等。近年來，這方面披露出來的財務審計問題主要有：服務區(qū)（加油站）以及廣告位的對外租賃涉及的招投標以及合同管理問題；維修工程的招投標問題；工程款支付及后續(xù)監(jiān)控問題；事業(yè)單位經(jīng)營收入如何納入部門預算管理問題（涉及收支兩條線和坐收坐支問題）；銷售成本和銷售費用（含內(nèi)部接待費用）的控制問題；車輛使用費、會議費、勞保福利費的使用問題；收入、薪酬、稅金以及內(nèi)部職工食堂的控制問題等。這類問題應歸類為事業(yè)單位經(jīng)營問題，從大類劃分，也屬于事業(yè)單位預算編制與執(zhí)行的延伸問題。4.合同管理方面合同管理不規(guī)范是工程管理、運營管理和經(jīng)營管理中普遍存在的共性問題，也是各類審計關(guān)注的主要問題。根據(jù)筆者實務工作體會，高速公路事業(yè)單位普遍存在重視不夠、職責與授權(quán)不清、標準與依據(jù)不準、基礎(chǔ)工作薄弱等現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：合同簽署與授權(quán)不規(guī)范；合同條款以及標準不嚴謹；合同變更或續(xù)簽審批程序不嚴謹；合同變更前后條款銜接不暢；合同支付中付款人或收款人、出票人與合同當事人不一致；合同無臺賬或臺賬混亂；合同支付中財務賬與業(yè)務記錄不相符等。這類問題涉及工程管理、運營養(yǎng)護、經(jīng)營管理等各個層面，也屬于預算執(zhí)行方面存在的重要問題。

三、防范和化解高速公路事業(yè)單位財務風險的對策

筆者結(jié)合多年參加或配合各類審計的體會，就上述風險的防范與化解提出幾點對策。1.單位負責人及其領(lǐng)導集體、業(yè)務部門應高度重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，實施源頭控制。一切風險都源于管理的混亂或不規(guī)范，尤其體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度缺乏或不健全或失效。失效屬于有了內(nèi)部控制制度而執(zhí)行不力的問題，而缺乏或不健全則屬于單位領(lǐng)導或領(lǐng)導集體及業(yè)務部門重視不夠的問題。近年來，國家層面，尤其是財政財務審計層面，越來越重視內(nèi)部控制制度建設，但是，就高速公路事業(yè)單位而言，其領(lǐng)導關(guān)注的重點還是項目建設，在建的高速公路事業(yè)單位主要精力在于保開工、保進度。建成運營的高速公路事業(yè)單位，主要關(guān)注收費、養(yǎng)護和信息化，很少關(guān)注內(nèi)部控制制度建設，即便關(guān)注也多是表面文章，建了章立了制，但執(zhí)行卻走了樣。一些單位，制度規(guī)范匯編的冊子很厚，但實際可操作的少；即使可操作，真正切實遵照執(zhí)行的少。個別單位領(lǐng)導、本位主義嚴重，義氣決策、草率決定，研究拍板業(yè)務的時候，內(nèi)部控制制度往往被束之高閣。業(yè)務部門也缺乏對內(nèi)部控制制度建設應有的重視，借口忙于日常業(yè)務工作，忽略必要的程序和規(guī)范，有意無意踏著法律法規(guī)這根紅線卻不思后果，導致的最終結(jié)果就是辦事無規(guī)矩、無程序、無依據(jù)，風險意識淡薄。總以為審計是財務部門的事，與自己無關(guān)，遭遇審計人員時或左躲右閃，或答非所問，漏洞百出。內(nèi)部控制制度是針對單位業(yè)務各個風險點制定的精細化的控制規(guī)則和流程。規(guī)則和流程的制定應該堅持程序合規(guī)、公開透明和不相容崗位相分離等原則，能夠最大限度的從源頭上降低、減少和化解各類風險。單位領(lǐng)導層和業(yè)務職能部門只有自覺意識到內(nèi)部控制制度對保護自己和保護單位的重要性和必要性，并身體力行的參與制定、監(jiān)督和執(zhí)行，才能真正發(fā)揮其源頭控制的作用。2.陽光透明公開各項收支及業(yè)務流程，是化解、控制財務風險的有效利器。歸納分析審計中發(fā)現(xiàn)的各類審計問題，有一個共同點就是，既沒有遵守不相容崗位相分離的原則，又沒有把業(yè)務辦理流程和結(jié)果置于公開、透明的環(huán)境中。俗話說，陽光是最好的防腐劑。如果從工程及各類采購的招投標開始就嚴格依照招投標法行事，如果能在租賃或經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓定價合同談判中引入招投標機制并公示其結(jié)果、主動接受社會監(jiān)督，如果在預算項目、預算標準等方面引入共享平臺、嚴禁暗箱操作的一對一協(xié)商談判，那么各種條子、人情、私欲問題也就沒有了操作余地，各類財務風險也就迎刃而解了。3.重視各類審計問題的整改，是化解財務風險的最后防線。根據(jù)筆者體會，各類審計中暴露出來的問題，在很多情況下具有重復性和反復性。糾其原因，就是不重視整改，屢錯屢犯。比如合同條款不規(guī)范問題、應招標未招標問題、大額現(xiàn)金往來問題、實物資產(chǎn)賬實不符問題、合同簽署人與收款人或付款人及出票人三者不一致問題、收款不及時問題、違背權(quán)責發(fā)生制問題等，都是在單位內(nèi)部檢查、內(nèi)部審計中很容易發(fā)現(xiàn)的問題，但是在下一次審計或其他政府審計或社會審計中總是反復出現(xiàn)。由此可見，重視審計整改，真正做到有錯必改，懲前毖后，是防范財務風險的最后一道關(guān)口，也稱之為事后控制。許多問題，通過自查或他查，并自行整改，再查風險就會大大降低。否則，明知故犯，屢查屢錯，再查出來，就屬于從重情節(jié)，進而加大了財務風險。

篇（7）

1999年在黨的十五大會議上，國務院批準的《面向21世紀教育振興計劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國高校的招生數(shù)和在校學生數(shù)都大幅增長，特別是擴招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經(jīng)費的支出比例。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在每年的高等教育財政性教育經(jīng)費是1999年的4倍多。

雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調(diào)查顯示，高校貸款總額已達2500億元且仍有擴大趨勢，許多高校背負著沉重的債務負擔。某省一重點高校貸款額度高達30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學校財務困難的建議。可見我國面臨的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關(guān)重要的問題，這正是高校績效審計應承擔的任務。因此加強對高校績效審計的研究對高等教育的發(fā)展意義深遠。然而從我國當前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)“全面推進績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計還沒有開展。

本文試圖通過對我國高校績效審計文獻的歸納梳理，探尋高校績效審計研究尚存的問題及今后可能的研究方向。當前關(guān)于高校績效審計的系統(tǒng)研究雖不多見，但研究內(nèi)容已涉及到以下幾個方面。

一、高校績效審計的主體、客體和資金范圍的研究

關(guān)于高校績效審計的主體，多數(shù)研究都指出應是國家審計機關(guān)，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高校績效審計定位于政府審計機關(guān)對高校教育經(jīng)費使用績效的監(jiān)督上，認為高校績效審計是一種來自于外部的監(jiān)督和促進機制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進高校提高經(jīng)費支出效益。

二、高校績效審計指標體系的構(gòu)建原理

績效審計是通過考察一系列的指標對某主體的績效作出評價，因此高校績效審計研究的核心內(nèi)容是審計指標體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個環(huán)節(jié)分別設定績效審計的指標而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認為高校績效審計的目標主要是評價、改善高校財政撥款使用的經(jīng)濟性，效率性和效果性，并加強管理規(guī)劃和管理控制，提出高校績效審計的內(nèi)容應包括高等學校事業(yè)計劃和預算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經(jīng)濟性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標。曾凡昌（2008）的指標設計從績效審計的目標到具體指標共有五個層次，基本遵循的也是由目標決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標體系的思路。他將指標作了細致的分級，共設計出68項具體指標。馮祖麗（2009）將指標體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個大的方面來設定。章毓育（2009）認為對預算經(jīng)費的績效審計可以起到對預算編制的前饋和財務決算的后饋作用，從而提高整個預算經(jīng)費的使用績效，并且將績效審計指標分為反映高校預算收支和分配績效的具體指標和高校整體資源利用效率的評價指標兩大類。

另一類研究是在設計績效審計指標體系時引入戰(zhàn)略管理學科的平衡計分卡模型來構(gòu)建指標體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高校績效審計標準中應用的可行性和必要性，指出應從財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個層面上構(gòu)建高校績效審計評價體系，并設計了一系列相關(guān)指標。盧寧文等（2010）的研究進一步將教育經(jīng)費的預算管理與平衡計分卡模型結(jié)合起來，認為高校要發(fā)展，也應實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略計劃實施過程進行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標時，應以學校的定位作為總目標，然后建立財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學習和成長四個維度的戰(zhàn)略目標，設計整體層面的和部門層面的核心指標，再層層分解，最后確定各指標的目標值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應用于高校績效審計領(lǐng)域而設計的指標，有些指標更像是管理而非審計指標，如客戶維度的績效評價指標。他們認為對于高校而言，客戶包括學生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標就是使學生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標設計了學生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設計一些二級指標。可以看出這些指標的設計已經(jīng)脫離了績效審計的特性，高校績效審計作為績效審計的一個方面，審計學的一個分支學科，脫胎于財務審計，以財務審計為基礎(chǔ)而高于財務審計。因此在設計指標時，不僅應考慮其審計學科的性質(zhì)，還應考慮與財務審計的銜接問題。

三、高校績效審計指標的評價方法

有些文獻在研究高校績效審計指標體系的同時，對指標評價方法也進行了探討。高校的績效評價是一個多指標的評價體系，不僅要對單個指標進行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產(chǎn)生了如何將這些指標綜合起來的問題，也就是多指標綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標的評價主要是給各個指標賦予一定的權(quán)重并將指標值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標體系運用了數(shù)據(jù)包絡分析（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）法，并以某高校的實際數(shù)據(jù)進行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進行了對比分析后，將兩種方法進行了改進和組合，成為層次—主成分分析組合評價方法，對指標進行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來我國學術(shù)界從不同角度對高校績效審計的各個方面進行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。

篇（8）

1、引言

房地產(chǎn)業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)，它牽動著經(jīng)濟的發(fā)展，又和老百姓的生活息息相關(guān)。我國的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了二十年的高速發(fā)展期，雖然很大程度上改善了人們的居住生活條件，但在發(fā)展過程中暴露出種種質(zhì)量問題和公司舞弊事件。如何讓提高房地產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升整個資源配置效率，成為房地產(chǎn)企業(yè)、政府管理者、消費者以及產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)共同關(guān)注的問題。我國的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈中房地產(chǎn)公司起著控制和主導的作用，內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督評價機制，也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促進其有效運行的重要手段。

2、公司治理和內(nèi)部審計的模式

公司治理的實質(zhì)就是對責權(quán)利的一種安排，是一種以股東為核心的利益相關(guān)者之間相互制衡關(guān)系的泛稱，其核心是在法律、法規(guī)和慣例的框架下，保證以股東為主的利益相關(guān)者利益為前提的一整套公司權(quán)利安排、責任分工和約束機制。從世界各國公司治理的實踐來看，公司治理結(jié)構(gòu)可以分成三大類（表一）。

我國大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用的是第一種公司治理模式，股東大會是公司最高權(quán)力機構(gòu)，董事會掌管公司重要經(jīng)營決策，經(jīng)理負責公司日常經(jīng)營管理，一般由董事會下的審計委員會承擔監(jiān)督職責，審計委員會全部由外部獨立董事組成。由于采用這種公司治理模式實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全分離，勢必引起權(quán)力之間的相互制衡，要提高組織的運作效率，確保組織目標的實現(xiàn)，公司治理需要嚴格的內(nèi)部審計制度作為保障。

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務標準》（2001年修訂本）對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。從定義中可以看出，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，內(nèi)部審計工作應符合公司治理的要求和特點，遵循獨立性、效率性、權(quán)威性、系統(tǒng)性、靈活性和經(jīng)濟性原則，并沒有統(tǒng)一模式，歸納起來，我國房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計模式分為五種（見表二），五種模式各有利弊。

3、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計體系

房地產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)不同，其產(chǎn)品是由各個不同的開發(fā)項目組成，其管理具有很強的項目管理特征。總結(jié)起來，完整的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計體系主要包括財務審計、工程審計和管理審計（圖一）。

3.1、財務審計

財務審計是最常用的審計方法，是審計機構(gòu)對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。房地產(chǎn)項目投資巨大，建設周期長，成本構(gòu)成復雜，各種稅費名目繁雜，項目參與人眾多，項目審計對項目的經(jīng)濟效益評價起著關(guān)鍵作用，直接影響著所得稅、土地增值稅的稅務匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)開發(fā)周期，在項目的重要節(jié)點進行內(nèi)部財務審計，使每一個重要環(huán)節(jié)的成本費用構(gòu)成符合稅務籌劃要求，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下做到合理避稅。因此，從公司治理的角度來說，財務審計反映了企業(yè)的真實經(jīng)濟效益，既為經(jīng)營者對項目的控制提供了參考；同時，也使企業(yè)所有者能掌握經(jīng)營者的經(jīng)營效果和效率，為經(jīng)營者的業(yè)績考核提供依據(jù)。

3.2、工程審計

房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計主要包括工程造價審計和竣工決算審計。工程造價審計是由審計機構(gòu)的造價工程師對單項、單位工程按照工程量、圖紙、定額、招標文件和施工合同的相關(guān)條款和要求進行造價審核。房地產(chǎn)項目的總支出除了單項、單位工程外，還有前期開發(fā)費用、工程治理雜費等這些未通過造價審計的項目，因此，還需竣工決算審計才能確定建設項目的總造價。竣工結(jié)算審計一般由審計機構(gòu)的注冊會計師完成。我國房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計一般能做到工程造價審計和竣工決算審計，但普遍存在的問題是重視對結(jié)果的審計，輕視對過程的審計。造成在工程審計時，隱蔽工程已完工，無法再進行現(xiàn)場審查，而這往往成為施工單位偷工減料的機會，也給工程質(zhì)量帶來重大隱患。對于建設工程項目來說，只有良好的過程才能產(chǎn)生成功的結(jié)果。因此，目前越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要求對工程進行“跟蹤審計”，強調(diào)對過程進行監(jiān)控，有效防范風險。

3.3、管理審計

傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)屬于資源主導型，關(guān)注的是如何獲得資源，然而，隨著市場的逐步規(guī)范，企業(yè)成熟度的提高，現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)更加關(guān)注的是如何更有效地配置資源。管理審計的目標就在于如何優(yōu)化治理流程、提高效率，因此，也被稱為效率審計。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，管理審計主要包括四大內(nèi)容：價格審計、經(jīng)濟合同審計、內(nèi)部控制審計和管理過程審計。其中，價格審計主要是針對營銷定價和采購定價的審計，定價審計為企業(yè)的收入和支出提供價格決策服務；經(jīng)濟合同審計主要是通過對經(jīng)濟合同的合法性、企業(yè)權(quán)益和履行情的審計；內(nèi)部控制審計主要是檢查管理機構(gòu)和制度的健全性、科學性和有效性，權(quán)限的設置是否具有制約性，起到查漏補缺、查錯防弊的作用，為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務；管理過程審計是以房地產(chǎn)項目的項目管理組織結(jié)構(gòu)、規(guī)劃設計、開發(fā)流程、工作關(guān)系、人力資源配置等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性、效益性進行評價來實現(xiàn)對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營全過程的管理。

4、內(nèi)部審計體系實施的要點

我國房地產(chǎn)企業(yè)很多由建筑商、個體老板發(fā)展而來，管理水平相對較低，普遍缺乏規(guī)范系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計。雖然我國在建設工程管理的相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，建設工程結(jié)算必須進行審計，使房地產(chǎn)企業(yè)加強了審計意識，但很多房地產(chǎn)企業(yè)僅僅只是為了提交審計報告用于竣工驗收，遠遠無法達到內(nèi)部審計的效果。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)管理水平，增加資源配置效率，必須要創(chuàng)建優(yōu)良的環(huán)境和實施條件。

4.1、建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是內(nèi)部審計機制實施的前提條件，也是內(nèi)部審計必須具備的制度環(huán)境。目前，國內(nèi)房地產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)與真正完善的公司治理結(jié)構(gòu)還存在著一定差距，特別是廣大民營企業(yè)普遍存在的問題是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的未能徹底分離，所有者往往承擔著總經(jīng)理的職責，經(jīng)營層得不到真正的授權(quán)。這種情況下，最容易發(fā)生所有者獨斷專行，草率決策的現(xiàn)象，公司的運行被個別人所掌握，而不是靠機制運行，內(nèi)部審計也只是“走過場”而已。

4.2、保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

無論是在國際還是國內(nèi)對內(nèi)部審計的規(guī)定中，獨立性的要求居于首位。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性也使其具有公正性和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門的審計結(jié)果將為項目績效或經(jīng)營者績效獎懲提供依據(jù)，內(nèi)部審計人員不能承擔經(jīng)營責任，不能參與組織的業(yè)務經(jīng)營活動，避免因利益聯(lián)動關(guān)系影響審計結(jié)果的公正性和客觀性。

4.3、提高內(nèi)部審計水平

首先，應提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，由于房地產(chǎn)項目是一個典型的復雜系統(tǒng)，要求內(nèi)部審計團隊必須要精通會計、審計、工程、造價、經(jīng)濟法規(guī)和管理等知識，具有豐富的實踐經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德規(guī)范。其次，內(nèi)部審計的工作不應局限于財務領(lǐng)域，而應擴展到工程、造價、營銷等經(jīng)營管理的各個方面，并結(jié)合項目的生命周期，分層次、分階段實施。另外，信息是房地產(chǎn)項目的神經(jīng)系統(tǒng)，要保證信息流的順暢、有效率，審計部門和管理部門必須建立良好的溝通渠道，有利于把握問題的本質(zhì)和提出有效的解決辦法，加強對審計信息的利用。

4.4、關(guān)注過程審計

房地產(chǎn)開發(fā)項目投入大，資源消耗高，且一旦投入，不可逆轉(zhuǎn)。這就意味著等到結(jié)果出來后再做審計，即便發(fā)現(xiàn)了問題，也為時已晚。因此，過程審計甚至比結(jié)果審計更為重要。當然，過程審計并不是說可以隨時隨地進行，審計工作不應干擾正常的公司經(jīng)營和項目建設。審計機構(gòu)在項目啟動時就應該制訂完善的審計計劃，審計計劃應圍繞著審計目標，結(jié)合房地產(chǎn)項目的生命周期，對審計的預期范圍、實施方式、審計人員和費用等進行細致規(guī)劃，特別對于容易出問題的關(guān)鍵節(jié)點要有針對性的審計計劃。任何項目的管理都存在PDCA的循環(huán)過程，審計能為項目的實施、檢查和修正提供依據(jù)，保證項目始終在正常的軌道上運行，這也為公司治理打下了基礎(chǔ)。

4.5、加強審計體系內(nèi)部的協(xié)同性

在審計工作實踐中，由于財務審計、工程審計和管理審計所要求的重點不同，專業(yè)領(lǐng)域不同，因此，可能會派出不同的審計公司或?qū)徲媹F隊來實施，很容易造成各項審計之間工作重復、空白、信息不對稱等問題。加強審計體系內(nèi)部的協(xié)同性是公司審計委員會的重要工作。項目管理具有多目標屬性，不能因為一個方面的審計結(jié)果而全盤否定或肯定，審計委員會應以公司治理的角度，本著系統(tǒng)控制、綜合平衡的原則參與審計計劃的制定和實施方案設計，降低審計的管理成本，提高審計工作效率，使審計體系發(fā)揮協(xié)同效應。

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篇（9）

1.準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應技術(shù)特長的審計人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面效益不高的原因，提出改進的對策和途徑。在準備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當面詢問。派審計人員到被審計單位及其上級主管部門和企業(yè)所在地的財政、稅務、銀行和工商行政管理部門等單位，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制等情況進行摸底調(diào)查。同時，對相關(guān)行業(yè)的市場動態(tài)、各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。

2.實施階段：實施階段包括詳細調(diào)查了解、實施審計測試，收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。

（1）運用訪談等審計方法詳細調(diào)查了解，進行初步測試。

在企業(yè)效益審計中，審計人員經(jīng)常需要當面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了效益審計中常用的審計方法。這種方法可以幫助審計人員加強對所審事項的理解，而且可以當面向訪談對象搞清楚有關(guān)事項的來龍去脈。如以訪談的方式詳細調(diào)查企業(yè)的背景情況，生產(chǎn)經(jīng)營的組織、方式及現(xiàn)狀，企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點，管理制度和內(nèi)部控制制度的設計及運行狀況等。同時運用檢查法、實驗法、現(xiàn)場觀察法等方法對被審計單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動定額等制度的貫徹落實情況進行抽樣測試。

（2）實施審計測試，收集審計證據(jù)，分析原因。

首先，開展成本費用效益審計，促使企業(yè)減本增利。從成本費用的計劃及開支范圍的制定、控制措施的實施，到考核及評價的全過程，審查原材料和能源的利用效益、勞動力利用效益等，考核成本費用的節(jié)約額和降低率，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。

其次，審查銷售活動的效益性，促使企業(yè)增收增利。從銷售計劃的制定、銷售的組織，到銷售完成的全過程，審查是否達到現(xiàn)有條件下的收入最大化，銷售費用是否節(jié)約，銷售的內(nèi)部控制制度是否健全有效等。

再次，審查資金使用情況，促使企業(yè)合理運用資金。根據(jù)資金運動規(guī)律，從資金的籌集、分配、使用，到收回的全過程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及獲利情況，提出合理籌措和分配資金的建議，提高資金使用效益。

最后，審查企業(yè)投資情況，促使企業(yè)降投入增產(chǎn)出。對固定資產(chǎn)投資要從立項、設計、施工到竣工決算進行全過程監(jiān)督，審查項目的可行性研究報告，施工計劃、進度、工程質(zhì)量及工程費用的發(fā)生情況。竣工投產(chǎn)后，對工程效益和投產(chǎn)后的使用效益進行全面分析評價。

（3）醞釀審計意見，編制審計工作底稿。

當審計證據(jù)基本收集齊全，對被審計單位的經(jīng)濟效益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時，審計人員應討論、醞釀審計意見，哪些方面應當肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應的改進措施。在實施階段還要認真撰寫審計日記，編寫審計工作底稿，詳細記錄審計人員實施審計的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計報告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計的重要參考資料，還可以用來評價審計人員的工作質(zhì)量。

3.報告階段：報告階段是對實施階段的總結(jié)，通常應包含以下環(huán)節(jié)：歸納問題、綜合分析、討論審計評價、起草審計報告、征求單位意見、審定報告、做出結(jié)論、立卷歸檔。審計人員應核實在實施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計工作底稿，鑒定和補充必要的審計證據(jù)，評估被審計單位的經(jīng)濟效益，提出進一步改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的建議，起草審計報告，討論審計報告，正式發(fā)送審計報告。

值得關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計業(yè)務的專業(yè)性強，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計報告的結(jié)論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應具備背景資料、審計結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進的建議或措施等內(nèi)容。

4.后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計項目完成，經(jīng)過一段時間后，對審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計的過程。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的目的決定了開展效益審計不僅著眼于對被審計單位或?qū)徲嬳椖楷F(xiàn)時的經(jīng)濟效益進行評價，更注重未來經(jīng)濟效益的提高。因此，在審計項目完成后，審計人員需對審計報告中提出的審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進措施。審計人員到達現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應查明原因，根據(jù)被單位執(zhí)行不力或?qū)徲嫿ㄗh不切合實際等不同情況，督促被審計單位嚴格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進措施。

二、經(jīng)濟效益審計的方法

經(jīng)濟效益審計方法分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。

1.經(jīng)濟效益審計組織實施方法。

經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點:

（1）財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進措施和建議。

（2）內(nèi)控制度導向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進行健全性評估。然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。

（3）效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。

2.經(jīng)濟效益審計查證方法。

經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法是指經(jīng)濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經(jīng)濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深，主要用于預測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進行可行性研究的過程和結(jié)論進行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟效益審計分析方法。

審計分析方法是進行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎(chǔ)。一般可分為價值分析法、因素分析法和對比分析法三類。

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝l為標準，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

篇（10）

中圖分類號：F830.49文獻標識碼：B文章編號：1006-1770(2006)06-054-02

一

長期以來，我國審計的主要職能是開展合規(guī)性財務審計，即審計財務收支的真實性、合規(guī)性以及防錯糾弊。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，審計部門的職能在繼續(xù)做好財務審計的同時日益向解決經(jīng)濟過程中的管理和決策方面延伸并成為審計實踐發(fā)展的一種趨勢。為此，國家審計署在審計工作五年規(guī)劃（2003-2007）中規(guī)定了經(jīng)濟效益審計工作量要達到50%的比例。

經(jīng)濟效益審計，是指審計人員用審計的方法，通過對被審單位整個經(jīng)營過程和成果的檢查，運用恰當?shù)姆椒▉砗藢崱⒑饬亢驮u價被審單位的經(jīng)濟效益，查明影響經(jīng)濟效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟效益的合理建議，促進被審單位不斷提高經(jīng)營管理水平，在合法合規(guī)、防范風險、穩(wěn)健經(jīng)營的前提下實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)資金運營的現(xiàn)實效益和潛在效益，實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化目標。

二

當前我國的商業(yè)銀行迫切需要精細化管理，這是因為我國的商業(yè)銀行在當前的經(jīng)營和發(fā)展中面臨著諸多的困難和挑戰(zhàn)：

1、銀行經(jīng)營進入微利時期，以貸款業(yè)務為主的中國商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2.0%左右，資產(chǎn)回報率也不足1.0%，與國際先進銀行的差距還很大，面對投資者要求不斷增加收益的期望，壓力很大。

2、限于流動性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境。今年初央行公布的2005年金融運行數(shù)據(jù)顯示，我國城鄉(xiāng)居民存款余額已突破14萬億元，且增長勢頭不減。據(jù)統(tǒng)計到2005年9月我國銀行業(yè)存差資金已達9萬億元，分別是2000年的3.7倍，銀行流動性呈現(xiàn)絕對寬松的狀態(tài)，面臨流動性過剩的困境。然而，當前國內(nèi)又有11個行業(yè)存在產(chǎn)能過剩，其中鋼鐵、電解鋁、鐵合金、焦碳、電石、汽車和銅冶煉行業(yè)產(chǎn)能過剩問題突出，水泥、電力、煤炭和紡織業(yè)也存在著產(chǎn)能過剩問題。對上述產(chǎn)能過剩的行業(yè)銀行貸款必然要進行壓縮，這又會為有效解決銀行富裕資金帶來新的困難，對銀行資金運營能力和盈利能力形成嚴峻的考驗。

3、對利率、匯率市場化的能力還相對較弱。我國利率市場化進程隨著2004年底的貸款利率放開上、下限，存款利率放開已逐步加快；匯率自2005年7月21號改革后，人民幣實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的匯率制度，匯率機制更加靈活而有彈性。面對著利率、匯率的逐步市場化，我國的銀行在如何正確判斷利率、匯率趨勢，正確判斷價格，科學確定風險溢價，建立利率、匯率定價及其風險管理機制，即制訂符合自身特點的利率、匯率市場化應對措施和機制的能力還比較弱。

4、銀行經(jīng)營“同質(zhì)化”。 銀行經(jīng)營在業(yè)務種類、創(chuàng)新產(chǎn)品、目標客戶、市場定位上大同小異，甚至在經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略上也無甚差異，即使在當前各自強調(diào)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上仍表現(xiàn)出明顯的雷同現(xiàn)象。“同質(zhì)化”必然使商業(yè)銀行的經(jīng)營出現(xiàn)“同槽爭食”，削弱商業(yè)銀行的創(chuàng)新理念和新產(chǎn)品開發(fā)能力，限于低水平的惡性競爭，甚至是不惜血本的“自殺性”競爭，既害了自己又擾亂了金融秩序。

5、外資銀行的“業(yè)務擠壓效應“已經(jīng)顯現(xiàn)。今年是中國承諾銀行業(yè)全面對外開放期限的最后一年，雖然要到年底，但外資銀行在國際業(yè)務、個人金融業(yè)務、信用卡和理財業(yè)務方面對國內(nèi)銀行業(yè)的業(yè)務擠壓已經(jīng)開始，國內(nèi)商業(yè)銀行的各級經(jīng)營者均有了明顯的感覺。

6、不良貸款反彈的壓力依然存在。一是產(chǎn)生不良貸款的體制性因素仍未消除；二是國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和對部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的壓縮也會使商業(yè)銀行貸款的潛在風險增大；三是商業(yè)銀行應對風險的能力還不強。

因此，為有效克服上述困難和從容應對上述挑戰(zhàn)，我國的商業(yè)銀行必須進一步加快和深化改革，加快實行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，要加強資產(chǎn)負債管理，科學合理地確定市場定位，及時調(diào)整資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，努力增加各項業(yè)務收入，不斷降低經(jīng)營成本；需提高創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)、研究、創(chuàng)造自身的比較優(yōu)勢，實行差異化競爭戰(zhàn)略，打造差別化競爭優(yōu)勢；要加強利率匯率市場化下利率定價和風險管理研究，不斷提高利率定價能力；要建立和完善信貸風險預警機制，提高風險識別能力，形成靈活有效的資源配制機制，不斷提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量。而這一切都離不開銀行經(jīng)營者的精細化管理，都有賴于銀行精細化管理水平的不斷提高。

三

開展經(jīng)濟效益審計是提高精細化水平的有效途徑。開展經(jīng)濟效益審計，審計人員通過審計確定被審計對象的業(yè)績信息是否真實可靠，并且通過對本期計劃、定額、上期水平、歷史最好水平、上年同期指標、外部同業(yè)先進水平間的比較，找到差距或可進一步提升的空間，提出改進的建議，以此促進被審單位不斷提高精細化管理水平。

開展經(jīng)濟效益審計既可以對一家商業(yè)銀行或一分行從整體上進行，也可以從某個項目、某項業(yè)務或某項經(jīng)營指標進行。如對一家商業(yè)銀行的年度經(jīng)營效益進行審計，審計人員可以從以下途徑進行：

1、從資產(chǎn)經(jīng)營效益入手，對資產(chǎn)收益率變化、貸款利息收益率和投資收益率變化；從資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)進行分析，審核貸款投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，審核總資產(chǎn)中非贏利資產(chǎn)，高息資產(chǎn)額的變化情況、審核信貸資產(chǎn)中不良貸款增減、遷徙變化情況及對減值撥備的影響，審核資產(chǎn)損失（呆壞賬核銷）。

2、從負債狀況入手對負債結(jié)構(gòu)的變化進行審核，通過對高息、低息、無息負債的占比和對公、對私以及定期、活期存款占比變化的分析，測算對經(jīng)濟效益的影響；通過對負債成本變化的審核分析測算對經(jīng)濟效益的影響。

3、審計人員還可以從被審銀行的業(yè)務發(fā)展狀況的角度審視其經(jīng)濟效益，審核存貸款平均增長率、人均存款以及存貸款在當?shù)厮嫉谋戎兀粚徍巳站Y產(chǎn)總額和贏利資產(chǎn)日均增長率情況；審核中間業(yè)務增減變化以及中間業(yè)務收入占各項業(yè)務收入的比重變化情況。

4、審計人員的另一個視角是對被審銀行的總收入和總支出變化進行結(jié)果分析，找出影響經(jīng)濟效益的原因。因為總收入和總支出都是綜合指標，引起總收入、總支出變化的因素有多個，具體是哪幾個因素在起主要作用，只有通過對總支出和總收入的構(gòu)成因素的變動情況來確定。以總收入為例，銀行的業(yè)務收入由各項業(yè)務收入，投資收益和營業(yè)外收入三部分組成而各項業(yè)務收入又有利息收入、金融企業(yè)往來收入、手術(shù)費收入，匯兌收益，債券買賣差價收入、租賃收益和其他營業(yè)收入組成。審計人員可以通過縱向和橫向的比較找到引起總收入變化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影響利息收入的又有哪些因素？是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題，還是資產(chǎn)質(zhì)量問題抑或是中央銀行的利率調(diào)整問題？這些因素又各占多少比重？最終找到影響總收入的主要原因。對總支出的分析也可如此。

5、最后審計人員還應對資產(chǎn)使用率固定資產(chǎn)占有率存貸款平均利差率、綜合費用率、總利潤率，營運資金收益率和人均利潤等財務指標進行比較分析，用靈敏度分析測算出上述指標對經(jīng)濟效益的影響。

除對上述業(yè)務經(jīng)營狀況進行審計之外，審計人員還應對被審行的管理狀況進行審計。如是否有準確的市場定位，業(yè)務經(jīng)營、客戶群體是否有鮮明的特色并采取了差異化經(jīng)營；是否注重產(chǎn)品創(chuàng)新，是否注重發(fā)展業(yè)務收入并努力提高非利息占比；是否建立并不斷完善風險管理預警機制采取措施化解各類經(jīng)營風險，資產(chǎn)負債的匹配是否合理；是否定期召開資產(chǎn)負債管理例會和財務分析會議來觀察資金的贏利性、流動性、安全性的合理協(xié)調(diào)；是否建立了完善的內(nèi)部控制機制并對經(jīng)營風險做到事前防范、事中控制、和事后的監(jiān)督與糾正。

經(jīng)過這樣的全面的經(jīng)濟效益審計，審計人員對被審行的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理會有一個比較詳細深入的了解，再在此基礎(chǔ)上進行分析歸納就能對被審行的經(jīng)營效益狀況做出客觀公正的評價。對有利于經(jīng)濟效益提高的做法予以充分肯定，對影響經(jīng)濟效益增加的消極因素予以充分的揭示并提出整改建議，以此促進被審行不斷加強經(jīng)營管理，提高精細化管理水平。

同樣運用這樣的審計方法也可以對銀行的一個局部，如營業(yè)網(wǎng)點、自助銀行開展經(jīng)濟效益審計，通過審計揭示營業(yè)網(wǎng)點、自助銀行提高營業(yè)效益的途徑，也可為哪些網(wǎng)點、自助銀行應該撤并或遷址提供有價值的參考意見。還可以對某項業(yè)務（新增貸款）和財務指標（存貸款利差）開展經(jīng)濟效益審計，審計人員也可以就此做出評價，提供改進管理的咨詢意見。

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