礦業(yè)企業(yè)資產(chǎn)評估匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇礦業(yè)企業(yè)資產(chǎn)評估范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、現(xiàn)有準(zhǔn)則中對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的規(guī)定及存在的問題

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師從事評估執(zhí)業(yè)活動，應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力。但同時也規(guī)定，評估執(zhí)業(yè)中可以利用其他專家工作，并引用其他專業(yè)報(bào)告。其他評估準(zhǔn)則，包括無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等，均有相關(guān)條款對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)定，見表1所示。

分析現(xiàn)有評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為至少存在以下問題。一是對專業(yè)報(bào)告的內(nèi)涵沒有明確的界定，沒有區(qū)分利用專家工作與在執(zhí)業(yè)過程和評估報(bào)告中引用其他報(bào)告之間的區(qū)別。二是對在什么情況下才能引用未作明確說明。一方面強(qiáng)調(diào)注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)時應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)勝任能力，同時又規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)特定評估業(yè)務(wù)而缺乏相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)時，可以聘請專業(yè)技術(shù)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助工作，對其意見或?qū)I(yè)報(bào)告的獨(dú)立性與專業(yè)性進(jìn)行判斷并予以恰當(dāng)引用。這使得實(shí)踐中無法判定專業(yè)勝任能力與缺乏相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)之間如何平衡，一旦發(fā)生評估訴訟，容易導(dǎo)致分歧。三是對引用其他報(bào)告的程序和內(nèi)容，以及在評估報(bào)告中如何說明和披露等沒有明確的規(guī)定，可能導(dǎo)致判斷注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告失去客觀的標(biāo)準(zhǔn)，一旦發(fā)生評估訴訟，難以明確注冊資產(chǎn)評估師的責(zé)任，從而產(chǎn)生潛在的風(fēng)險。

二、注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的程序分析

目前的相關(guān)準(zhǔn)則對如何引用其他專業(yè)報(bào)告，只作了非常原則性的規(guī)定，使得注冊資產(chǎn)評估師在引用專業(yè)報(bào)告時，對于什么情況下才能引用、什么樣的報(bào)告可以引用、采取何種方式引用，以及如何披露引用內(nèi)容等系列問題缺乏指導(dǎo)，產(chǎn)生了諸多問題。資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)服務(wù)，如何從程序上保證評估人員執(zhí)業(yè)的專業(yè)性和評估質(zhì)量非常重要。以下針對當(dāng)前注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告時存在的一些主要問題，對引用過程中應(yīng)注意的一些問題進(jìn)行了分析。

（一）專業(yè)報(bào)告的界定

現(xiàn)有的評估準(zhǔn)則中，對引用的其他專業(yè)報(bào)告沒有給出明確的界定。無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中，把專業(yè)報(bào)告與利用專家工作聯(lián)系在一起；評估程序準(zhǔn)則中只是指出評估資料包括專業(yè)報(bào)告；機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師可以利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的檢測結(jié)果，必要時可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)鑒定；工作底稿準(zhǔn)則把其他專家鑒定及專業(yè)人士報(bào)告作為評估資料的內(nèi)容；不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師可以利用其他評估機(jī)構(gòu)出具的不動產(chǎn)評估報(bào)告。《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》中則同時出現(xiàn)了“其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告”和“專業(yè)報(bào)告”兩個術(shù)語，并專門對引用“土地估價報(bào)告”和“礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告”進(jìn)行了規(guī)定。由于對專業(yè)報(bào)告的概念沒有明確的界定，在實(shí)踐中就容易引起混亂。除了其他專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告外，實(shí)踐中，注冊資產(chǎn)評估師引用的報(bào)告還有審計(jì)報(bào)告、法律意見書，以及公開的咨詢、研究機(jī)構(gòu)或個人的研究成果等。如果上述報(bào)告均被認(rèn)定為專業(yè)報(bào)告，會導(dǎo)致專業(yè)報(bào)告與評估人員應(yīng)當(dāng)收集采用的評估資料的范圍界限模糊，法律責(zé)任難以劃分。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)縮小專業(yè)報(bào)告的范圍，把專業(yè)報(bào)告界定為與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告；并把專業(yè)報(bào)告與利用專家工作形成的專家意見和報(bào)告、評估人員收集采信的其他公開的報(bào)告資料區(qū)別開來。這樣有利于規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的行為。

（二）注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的條件

注冊資產(chǎn)評估師作為專業(yè)執(zhí)業(yè)人員，承接評估項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身的專業(yè)勝任能力，因此，只能是基于特定的條件，有利于恰當(dāng)評估、形成可信評估意見和結(jié)論的需要才能引用其他專業(yè)報(bào)告，而不是在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下，通過引用其他專業(yè)報(bào)告彌補(bǔ)專業(yè)勝任能力不足，或減少評估工作量。筆者認(rèn)為，注冊資產(chǎn)評估師在決定是否引用其他專業(yè)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)是否符合以下條件之一：（1）是否是法律法規(guī)或監(jiān)管部門等強(qiáng)制性要求引用其他專業(yè)報(bào)告，例如，目前我國資產(chǎn)評估管理存在部門分割的情況下，有些評估項(xiàng)目必須引用土地估價報(bào)告；（2）評估項(xiàng)目實(shí)施過程中，是否存在某些超出評估專業(yè)能力要求的環(huán)節(jié)；（3）是否是同其他中介機(jī)構(gòu)合作工作服務(wù)于同一評估目的。在滿足上述條件的情況下，引用專業(yè)報(bào)告的作用領(lǐng)域通常包括：（1）對某一特定資產(chǎn)價值的評估；（2）對某一特定資產(chǎn)質(zhì)量或?qū)傩缘蔫b定；（3）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見；（4）對某一特定會計(jì)信息的審計(jì)鑒定。

（三）注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的必要審核

現(xiàn)有的評估準(zhǔn)則中，涉及注冊資產(chǎn)評估師利用其他專家工作或引用其他專業(yè)報(bào)告時，均強(qiáng)調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)對引用的專家意見或?qū)I(yè)報(bào)告的獨(dú)立性與專業(yè)性進(jìn)行判斷，恰當(dāng)引用。例如，不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師在利用其他評估機(jī)構(gòu)出具的不動產(chǎn)評估報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)對其不動產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行必要的分析和判斷，合理加以利用；評估程序準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況對收集的評估資料進(jìn)行必要的分析、歸納和整理，形成評定估算的依據(jù)。但是，什么是必要的分析和判斷，相關(guān)準(zhǔn)則并未給出規(guī)范。我們認(rèn)為注冊資產(chǎn)評估師在引用其他專業(yè)報(bào)告時，至少應(yīng)當(dāng)作出以下判斷和分析。

首先，是對出具所引用專業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行必要的審核，確信該機(jī)構(gòu)和個人與評估項(xiàng)目是相獨(dú)立的，關(guān)注該機(jī)構(gòu)和個人的專業(yè)資格和執(zhí)業(yè)許可證是否符合相關(guān)要求，關(guān)注機(jī)構(gòu)或個人在其專業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)和聲望。其次，是對所引用的專業(yè)報(bào)告本身進(jìn)行必要的分析和判斷，關(guān)注所引用報(bào)告結(jié)論的必要假設(shè)前提、依據(jù)、過程、特殊事項(xiàng)和時效，如果是其他中介機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)保持所引用報(bào)告的評估目的、評估對象和范圍、評估基準(zhǔn)日、評估的價值類型與所評估項(xiàng)目的一致性，同時，為了保持評估結(jié)論的可信，還應(yīng)根據(jù)需要對所引用報(bào)告的結(jié)論進(jìn)行必要的補(bǔ)充分析、測算和調(diào)整。即使由于相關(guān)法規(guī)或客戶的要求，注冊資產(chǎn)評估師無法選擇是否引用其他專業(yè)報(bào)告，無法選擇所引用專業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個人，注冊資產(chǎn)評估師也應(yīng)執(zhí)行上述分析和判斷，并進(jìn)行溝通和調(diào)整，在無法進(jìn)行調(diào)整的情況下，可考慮采取特別假設(shè)，對該引用對評估結(jié)論的影響作出披露和提醒。

（四）注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的披露問題

在注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告時，如何進(jìn)行合理的披露，既關(guān)乎評估報(bào)告使用者能否獲得必要的信息對評估結(jié)論進(jìn)行可信分析和正確使用評估報(bào)告，也關(guān)乎一旦發(fā)生評估糾紛，能否為清晰界定注冊資產(chǎn)評估師的責(zé)任提供必要的采信依據(jù)。在評估程序準(zhǔn)則中，第二十六條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)說明特別事項(xiàng)可能對評估結(jié)論產(chǎn)生的影響，并重點(diǎn)提示評估報(bào)告使用者予以關(guān)注。企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南對引用其他專業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，例如，第十四條規(guī)定，企業(yè)價值評估中，應(yīng)當(dāng)說明的內(nèi)容包括引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額（或者評估值）；第二十九條規(guī)定，如果引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，所引用的報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)相應(yīng)主管部門批準(zhǔn)（備案）的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)主管部門的相關(guān)批準(zhǔn)（備案）文件作為評估報(bào)告的附件；“評估說明”編寫指引的第四部分《資產(chǎn)評估說明》第十九條規(guī)定，土地使用權(quán)（含固定資產(chǎn)——土地）評估時，引用土地估價報(bào)告評估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)說明引用的土地宗數(shù)、面積、土地使用權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等，說明所引用土地評估結(jié)論的地價定義、評估方法、評估結(jié)果及調(diào)整使用的情況。礦業(yè)權(quán)評估時，引用專業(yè)報(bào)告確定評估參數(shù)，應(yīng)當(dāng)說明專業(yè)報(bào)告的名稱、形成時間、結(jié)論等主要情況。引用專業(yè)報(bào)告參數(shù)進(jìn)行調(diào)整確定評估參數(shù)，應(yīng)當(dāng)說明其調(diào)整確定過程。引用礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告評估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)說明引用的礦業(yè)權(quán)名稱、礦業(yè)權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等。說明所引用礦業(yè)權(quán)評估結(jié)論的價值內(nèi)涵、評估方法、評估結(jié)果以及引用處理情況，同時說明礦業(yè)權(quán)價款評估、備案及價款繳納情況。

上述規(guī)定，僅對引用其他評估機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)披露的信息作出了規(guī)范，更多的是注重對引用格式內(nèi)容的規(guī)定。筆者認(rèn)為，由于引用的其他專業(yè)報(bào)告類型的多樣性，應(yīng)當(dāng)對引用其他專業(yè)報(bào)告的披露作出原則性的規(guī)范。首先，應(yīng)當(dāng)陳述引用其他專業(yè)報(bào)告的原因；其次，應(yīng)當(dāng)說明引用其他專業(yè)報(bào)告前，對出具專業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個人，以及所引用專業(yè)報(bào)告本身的必要分析和調(diào)查；再次，應(yīng)當(dāng)披露所引專業(yè)報(bào)告的假設(shè)條件和采取的方法；最后，應(yīng)當(dāng)說明所引結(jié)論對評估報(bào)告及結(jié)論的影響。在符合上述披露原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估的具體項(xiàng)目的特點(diǎn)和所引用報(bào)告的類型，選擇合理的披露信息項(xiàng)目。

三、注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的責(zé)任

目前，在實(shí)踐中，由于注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告而產(chǎn)生的主要問題之一，就是一旦發(fā)生評估糾紛，如何界定注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。關(guān)于這一問題存在相當(dāng)大的爭議。美國的評估準(zhǔn)則對這一問題也作了相應(yīng)的規(guī)定，例如，USPAP的第10-3條款的注釋指出，“如果簽署聲明的評估師依賴了其他評估師和其他未簽署聲明人士的工作，簽字評估師對其作出的依賴其他人工作的決定承擔(dān)責(zé)任。簽字評估師應(yīng)當(dāng)有合理依據(jù)相信這些人士工作的專業(yè)性。簽字評估師應(yīng)當(dāng)確信這些人士工作的可信性。”職業(yè)道德規(guī)則的行為部分指出，“評估師不得使用或提供誤導(dǎo)性或欺詐性的報(bào)告……”。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)把引用其他專業(yè)報(bào)告和利用其他專家工作的行為區(qū)別開來，把專業(yè)報(bào)告界定為與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。因此，在利用其他專家工作的情況下，就評估報(bào)告而言，獨(dú)立對外承擔(dān)法律責(zé)任的是出具報(bào)告的評估機(jī)構(gòu)和簽字評估師，專家不就評估報(bào)告以及報(bào)告中采用其意見的部分獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，但可以通過與所利用的專家簽署相關(guān)協(xié)議來界定雙方的責(zé)任。

在我國，引用其他專業(yè)報(bào)告又應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況。由于相關(guān)法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求必須引用其他專業(yè)報(bào)告，而且根據(jù)客戶要求，注冊資產(chǎn)評估師無法就所引用報(bào)告的出具機(jī)構(gòu)和個人作出判斷和選擇時，注冊資產(chǎn)評估師只能根據(jù)自己的分析和判斷，在報(bào)告中進(jìn)行披露和提醒，這時注冊資產(chǎn)評估師只要履行了必要的程序，并進(jìn)行了必要的分析和判斷，對評估結(jié)論所引用報(bào)告的影響方面的責(zé)任應(yīng)降低。否則，注冊資產(chǎn)評估師的責(zé)任應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下原則來判定。首先，注冊資產(chǎn)評估師是否履行了引用其他專業(yè)報(bào)告所應(yīng)當(dāng)遵守的必要的程序；其次，注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告是否是基于恰當(dāng)評估、形成可信評估意見和結(jié)論的需要；最后，注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告結(jié)論后，能夠?qū)χ髟u估報(bào)告的結(jié)論進(jìn)行可信的分析。

四、結(jié)論

注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的行為在實(shí)踐中引起了一系列問題。本文通過對現(xiàn)有評估準(zhǔn)則關(guān)于注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的相關(guān)規(guī)范存在的不足進(jìn)行了分析，針對實(shí)踐中面臨的問題，對注冊資產(chǎn)評估師引用的專業(yè)報(bào)告的內(nèi)涵進(jìn)行了界定。根據(jù)本文所界定的專業(yè)報(bào)告內(nèi)涵，文章對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的條件、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核的內(nèi)容、在主報(bào)告中進(jìn)行披露的原則等問題進(jìn)行了討論，并進(jìn)而就注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的責(zé)任問題進(jìn)行了分析。

本文認(rèn)為，專業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)界定為與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)存在非聘用關(guān)系的其他專業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告，從而把專業(yè)報(bào)告與利用專家工作形成的專家意見和報(bào)告、評估人員收集采信的其他公開的報(bào)告資料區(qū)別開來。注冊資產(chǎn)評估師只能基于特定的條件，有利于恰當(dāng)評估、形成可信評估意見和結(jié)論的需要才能引用其他專業(yè)報(bào)告，并就出具所引專業(yè)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和個人，以及專業(yè)報(bào)告本身進(jìn)行合理性和可信性審核。由于注冊資產(chǎn)評估師引用的其他專業(yè)報(bào)告類型的多樣性，應(yīng)當(dāng)對引用其他專業(yè)報(bào)告的披露作出原則性的規(guī)范。注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告必然導(dǎo)致相應(yīng)的責(zé)任界定問題，根據(jù)我國目前評估行業(yè)管理和相關(guān)法規(guī)的要求，應(yīng)當(dāng)區(qū)別注冊資產(chǎn)評估師是否能夠自主選擇所引用專業(yè)報(bào)告，以及是否遵守了相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則的規(guī)范來判定其責(zé)任。因此，如何根據(jù)目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)管理部門分割的現(xiàn)狀，加強(qiáng)各評估管理部門的協(xié)調(diào)，制定更為系統(tǒng)的評估指南對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的行為進(jìn)行規(guī)范，這既有利于提高注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告活動的專業(yè)性，又可為判定注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報(bào)告的責(zé)任進(jìn)行界定。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王生龍，江興華.關(guān)于引用土地評估結(jié)果若干問題的研討.中國資產(chǎn)評估，2005年第1期.

篇（2）

摘要：資產(chǎn)評估是確定資產(chǎn)價值，便于企業(yè)開展決策的重要途徑。在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，礦產(chǎn)資源作為一種耗竭性資源，如何利用及客觀評價當(dāng)今礦產(chǎn)資源已成為業(yè)界的首要問題。本文介紹了礦產(chǎn)資源的內(nèi)涵、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估的理論基礎(chǔ)并對有形實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)進(jìn)行分析闡述。本文通過分析與介紹，對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的評價與評估做出詳細(xì)的界定。

關(guān)鍵詞 ：資產(chǎn)評估；礦產(chǎn)資源；礦業(yè)權(quán)

一、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的含義

眾所周知，礦產(chǎn)資源是經(jīng)過億萬年形成，存在于地球表面的不可再生的資源，其形態(tài)包括固、液、氣多種。由于這些礦產(chǎn)資源對人類有可利用價值，因而國家將礦產(chǎn)資源作為國有資產(chǎn)來管理和控制，并建立完善相應(yīng)法規(guī)來加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的保護(hù)，例如我國不允許隨意開采礦產(chǎn)資源，以免造成資源浪費(fèi)。

礦產(chǎn)資源從定義上來講指的是在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下可開采利用的天然物。我國礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的評估發(fā)展主要經(jīng)歷了兩個階段，第一階段是1986-1997年，基于第一部《礦產(chǎn)資源法》對我國評估行業(yè)進(jìn)行定義，并于1995年依據(jù)《地質(zhì)勘查成果資產(chǎn)評估管理若干規(guī)定（試行）》，將勘查結(jié)果作為無形資產(chǎn)來處理；第二階段，依據(jù)相應(yīng)法規(guī)對礦業(yè)評估制度與流轉(zhuǎn)制度進(jìn)一步完善，將礦產(chǎn)資源的評估方向確立為對探礦權(quán)和采礦權(quán)價值的評估。

二、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值評估相關(guān)理論

1．礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的特點(diǎn)

(1)礦產(chǎn)資源是經(jīng)過漫長年代形成的不可再生資源，或者說不可在現(xiàn)有條件下形成。人類對其利用的過程就是它的消耗過程，是耗竭性的消耗。

(2)礦產(chǎn)資源大多埋藏于地下或海底，具有很大的隱蔽性。同時，其所處的地理位置較為復(fù)雜，只能通過勘探來獲得，其過程具有較大的風(fēng)險性。

(3)由于資產(chǎn)資源交易過程中會出現(xiàn)礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出讓等程序，因而涉及的礦產(chǎn)資源的所有者、開發(fā)者、勘探者和投資者之間構(gòu)成了復(fù)雜的權(quán)益關(guān)系。

2．礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價值構(gòu)成

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價值包含三方面：礦產(chǎn)資源本身的價值即礦產(chǎn)資源的內(nèi)在價值、礦產(chǎn)資源的權(quán)益價值和投入的勞動價值，其中礦產(chǎn)資源的權(quán)益價值和勞動價值統(tǒng)稱為外在價值。

(1)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的內(nèi)在價值。其內(nèi)在價值主要由礦藏的豐度和品味所決定的，其價值是由大自然決定的，而與勞動的投入無關(guān)，即不論投入多少勞務(wù)或勘探成本，礦產(chǎn)的豐度是不會改變的。在評估實(shí)務(wù)中，可根據(jù)礦藏的品味來計(jì)算資源價值。用公式表示為：

(2)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的外在價值。礦產(chǎn)資源的權(quán)益價值包含礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)權(quán)益。礦產(chǎn)資源所有權(quán)指的是將所有權(quán)出讓給他人所獲得的收益，其表現(xiàn)形式多為租金，是權(quán)利轉(zhuǎn)移的一種表現(xiàn)。礦業(yè)權(quán)是一種無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，具體包括探礦權(quán)、采礦權(quán)和礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)。礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)指的是專業(yè)人員依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的腦力勞動，其價值由獲得的資源來決定。

①取得礦權(quán)的基本成本。基本成本中包含支付員工的薪酬、取得權(quán)利所發(fā)生的費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)以及儀器設(shè)備的租賃費(fèi)等。

②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于礦產(chǎn)資源是耗竭性的、不可再生的。因而，對資源的開采也是對全球資源的消耗。為了補(bǔ)償資源的開采所帶來的礦藏減少，國家會征收一定的所得用作為補(bǔ)償。

③由于開采過程中會產(chǎn)生大量的廢棄物，因而會對環(huán)境造成一定的污染。這可能會導(dǎo)致周圍環(huán)境的惡化，造成土壤、水、河流、植被的污染，還可能會導(dǎo)致地下被挖空，造成地面塌陷、山體滑坡等一系列環(huán)境惡化。因而，在開發(fā)商對礦藏開采的同時，國家會收取一定的補(bǔ)償費(fèi)用來補(bǔ)償因開采礦產(chǎn)而造成的生態(tài)失衡、環(huán)境質(zhì)量下降等問題。

3．礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估的實(shí)質(zhì)、評估對象與評估方法

資產(chǎn)評估的本質(zhì)是評估人員依據(jù)相關(guān)法規(guī)，采用科學(xué)方法，對資產(chǎn)價值進(jìn)行估算的過程。評估實(shí)務(wù)中，需要依據(jù)資產(chǎn)自身狀況、相關(guān)市場數(shù)據(jù)等信息對資產(chǎn)進(jìn)行評估。

從理論層面看，對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的評估既包括實(shí)物形態(tài)的評估，也包括非實(shí)物形態(tài)的評估。因?yàn)椋V產(chǎn)資源也是一種資產(chǎn)，無論是其價值評估還是權(quán)益資產(chǎn)評估，其評估原則和原理與其他種類資產(chǎn)是一致的。主要目的是衡量評估的價值，為國家經(jīng)濟(jì)核算和資產(chǎn)交易提供依據(jù)；然而，非實(shí)物形態(tài)的評估主要指勘探礦產(chǎn)資源和采礦權(quán)的評估，即無形資產(chǎn)的評估。其主要目的是為了礦業(yè)權(quán)交易所準(zhǔn)備的。

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估是針對實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)的評估，其持續(xù)期限是依據(jù)實(shí)物的消耗速度決定的；而針對勘探礦產(chǎn)資源和采礦權(quán)等無形資產(chǎn)的評估，其評估價值主要依據(jù)于政府頒布的許可證使用期限。

在評估實(shí)務(wù)中，具體的評估方法要依據(jù)具體評估對象和目的來確定。針對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)常用的評估方法主要有收益法、成本法和市場法。總體來看，這些方法都適用于礦產(chǎn)資源，但礦產(chǎn)資源不同于其他資產(chǎn)，因此在評估實(shí)務(wù)中要依據(jù)資產(chǎn)的屬性選擇具體評估方法。例如，以礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值核算為目的的經(jīng)濟(jì)行為多采用收益法；以資產(chǎn)出讓、產(chǎn)權(quán)交易或融資為目的的經(jīng)濟(jì)行為則多采用成本法或市場法。具體方法的選擇還需要評估人員依據(jù)實(shí)際情況和個人經(jīng)驗(yàn)加以判斷。

三、影響礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價格的因素

1.礦產(chǎn)資源的稀缺程度和可替代程度

眾所周知，物以稀為貴，在礦產(chǎn)資源的價值評估中也是同理。礦產(chǎn)資源是耗竭性資源，該資產(chǎn)越稀缺，則可替代性越差，因而其價值越高。同時，我國針對礦產(chǎn)資源設(shè)立了相關(guān)法律法規(guī)，不僅對探礦權(quán)、采礦權(quán)的權(quán)限加以限制，而且對稀缺資源采取保護(hù)性開采政策，從而使資源的價格大幅提高。

2．礦產(chǎn)品供求情況

由經(jīng)濟(jì)學(xué)中的供求關(guān)系可知，在市場需求一定的前提下，供給量一定的情況下，需求越大則價格越高，形成供不應(yīng)求即有市無價的市場情況，例如金、銻、鉬等稀有金屬；相反，供給量不變時如果需求減少，則產(chǎn)品價格降低，形成供過于求的情況，這種情況多存在于如煤炭等廉價礦產(chǎn)資源。所以，礦產(chǎn)資源的供求情況會直接影響其資產(chǎn)價格。

四、我國開展礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估的必要性

首先，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估可以幫助所有者維護(hù)權(quán)益，防止國有資產(chǎn)的流失。依據(jù)我國《礦產(chǎn)資源法》，礦產(chǎn)資源歸國家所有，而非個人，所有權(quán)不因土地所有者的改變而改變。在過去的幾十年，我國評估行業(yè)剛剛起步，相關(guān)法律法規(guī)不健全，我國礦產(chǎn)資源基礎(chǔ)薄弱，從而導(dǎo)致了近些年個人開采礦藏現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益和生態(tài)環(huán)境。因此，我國變資源無償為有償，保障國家資產(chǎn)不受侵害。

其次，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估可以幫助企業(yè)核查實(shí)物賬戶與價值賬戶。眾所周知，國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)離不開礦產(chǎn)資源得支持，只有了解國家真實(shí)的礦產(chǎn)價值、數(shù)量與分布等信息，才能方便國家管理、合理規(guī)劃發(fā)展方向以及制定國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策。我國目前已經(jīng)開啟礦產(chǎn)資源的實(shí)物賬戶和價值賬戶，并為其完善做出努力。

最后，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，礦產(chǎn)行業(yè)也陸續(xù)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)行為。依據(jù)我國法律規(guī)定，有償轉(zhuǎn)讓勘查成果、國家出資勘查所形成的探礦權(quán)、采權(quán)必須經(jīng)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。所以，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所不可缺少的，為礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供必要保障。

礦產(chǎn)資源作為一種耗竭性資源，礦產(chǎn)資源評估對于資源的利用有著促進(jìn)作用，不僅能提高利用效率，也能促進(jìn)礦產(chǎn)權(quán)在市場上的流轉(zhuǎn)。我國礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估尚處于起步階段，還存在許多問題與不足。因而，需要我國學(xué)界及評估界進(jìn)行實(shí)踐探討，研究出一套符合我國國情的評估體系。

參考文獻(xiàn)

1．李光明．企業(yè)價值評估理論與方法研究，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)，2005.

2．范振林，礦產(chǎn)資源核算研究．中國礦業(yè)，2014(8).

篇（3）

中圖分類號：G449文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言

長期以來, 我國礦產(chǎn)資源由國家出資勘查、礦山企業(yè)無償使用。80 年代開始, 隨著國家投入的相對減少, 為形成地勘投入的多元化, 保護(hù)勘查者利益, 作為過渡性措施, 原地礦部出臺了地勘成果有償使用的一系列規(guī)定( 對應(yīng)的地勘成果資產(chǎn)評估隨礦業(yè)權(quán)制度確立而完成其使命) 。新修改的《礦產(chǎn)資源法》確立了礦業(yè)權(quán)制度, 為礦業(yè)權(quán)( 探礦權(quán)、采礦權(quán)) 有償使用及其流轉(zhuǎn)提供了依據(jù)。目前, 作為統(tǒng)稱的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估即指探礦權(quán)、采礦權(quán)評估( 特許經(jīng)營權(quán)權(quán)益價值評估) , 此權(quán)益可歸屬無形資產(chǎn)。

一、礦業(yè)權(quán)評估方法

1、重置成本法

重置成本法即通常所稱的成本法, 是固定資產(chǎn)評估中常用的方法之一。鑒于礦業(yè)權(quán)這類無形資產(chǎn)的價值主要體現(xiàn)在其未來收益現(xiàn)值化上, 故成本法在無形資產(chǎn)評估中并不是首選方法。但在無形資產(chǎn)未來收益難以準(zhǔn)確量化時, 本著資本保全的原則, 采用成本法評估也不失為一種有效的途徑。成本法評估的基本原理與一般的重置成本法類似, 以重置價值× ( 1+ 地勘風(fēng)險系數(shù)) ×( 1- 技術(shù)性貶值系數(shù)) 作為評估值。重置價值采用重置核算法( 直接法) , 以投入的地勘實(shí)物工作量及現(xiàn)行價格標(biāo)準(zhǔn)( 對直接費(fèi)用) ( 間接費(fèi)用按定額) 求得。

2、貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法(DCF 法)

貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法屬收益法( 收益現(xiàn)值法) 的一種, 均是“通過估算被評資產(chǎn)未來預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值, 借以確定被評估資產(chǎn)價值”, 只不過此處的“收益”是以凈現(xiàn)金流量為基數(shù)而不是傳統(tǒng)上所指的凈利潤。礦產(chǎn)資源具備獨(dú)立的能夠連續(xù)獲得預(yù)期收益的能力, 決定了本方法在可行性研究及以上階段的高精度探礦權(quán)和采礦權(quán)評估中廣泛應(yīng)用。

3、約當(dāng)投資分成法( 約當(dāng)投資- 貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法)

本方法是成本法和收益法的結(jié)合, 在一方以礦業(yè)權(quán)權(quán)益入股或者地勘由多方投資、計(jì)算各方權(quán)益時具較強(qiáng)的可操作性。其計(jì)算可參照無形資產(chǎn)收益法的應(yīng)用, 即以礦山收益的現(xiàn)值×無形資產(chǎn)分成率( + 最低收費(fèi)額――如果收益中已扣除最低收費(fèi)額的話) 計(jì)算。無形資產(chǎn)分成率以無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量÷( 購買方約當(dāng)投資量+ 無形資產(chǎn)約當(dāng)投資量) 求得, 其中購買方和無形資產(chǎn)的約當(dāng)投資量均為其重置成本× ( 1+ 適用的成本利潤率)。

4、地學(xué)排序法( 地質(zhì)要素評序法)

本方法是在加拿大溫哥華及多倫多股票交易所招股說明書中廣為使用的“地質(zhì)工程法”基礎(chǔ)上, 由澳大利亞人修改而成, 并在其證券交易所的招股說明書中所采用。其基本原理是: 以基礎(chǔ)購置成本為基數(shù), 乘以技術(shù)價值因子和其他價值因子來評估探礦權(quán)價值。基礎(chǔ)購置成本包括探礦權(quán)使用費(fèi)和勘查投入( 重置成本法或物價系數(shù)法評估, 不計(jì)風(fēng)險)或者按法規(guī)所規(guī)定的承諾最低勘查投入( 對無投入或投入低于最低要求的) 。

5、聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法

本方法即根據(jù)該勘查區(qū)或類似勘查區(qū)已簽訂的聯(lián)合風(fēng)險經(jīng)營協(xié)議的條款, 按照參入公司所承諾的勘查投資及其所獲得的相應(yīng)股權(quán), 來評估礦業(yè)權(quán)價值。本方法在國外常用, 使用也很簡單。

二、礦業(yè)權(quán)評估中存在的問題

1、礦業(yè)權(quán)評估相關(guān)法制法規(guī)還不健全

公平、公正是確保礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果科學(xué)性的首要前提。目前， 我國礦業(yè)權(quán)評估的公平、公正性工作， 一靠國家法規(guī)， 二靠評估師協(xié)會和評估機(jī)構(gòu)自律行為。近年來， 雖然我國已經(jīng)實(shí)施了《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》、《礦產(chǎn)資源開發(fā)登記管理辦法》、《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》等行政法規(guī)和有關(guān)暫行規(guī)定， 保證了礦業(yè)權(quán)的正常流轉(zhuǎn)， 打擊了倒賣礦業(yè)權(quán)牟利等違法行為， 但針對礦業(yè)權(quán)評估中評估師利用評估參數(shù)的變動， 故意抬高或壓低價款，以便贏得委托人信任的做法， 我國還缺少相應(yīng)的行政法規(guī)來制止這種不良現(xiàn)象的發(fā)生。

2、礦業(yè)權(quán)評估理論和方法尚不完善

礦業(yè)權(quán)評估業(yè)在我國興起至今只有十余年時間，評估理論和方法有待于進(jìn)一步完善。目前， 我國有不少學(xué)者對礦業(yè)權(quán)的物權(quán)性質(zhì)和流轉(zhuǎn)方式還存有疑問，雖然國家已制定礦業(yè)權(quán)評估的法律依據(jù)， 但是某些評估方法的理論基礎(chǔ)也確實(shí)存在缺陷。比如成本途徑方法和收益途徑方法， 都是在計(jì)算賣方的投入， 預(yù)期未來收益的基礎(chǔ)上得出的礦業(yè)權(quán)價款、評估結(jié)果都是資產(chǎn)對于賣方的價值， 沒有充分體現(xiàn)評估的客觀公正性和科學(xué)性的原則， 于理不合。從評估方法來說， 收益途徑評估方法在國際上得到了大多數(shù)國家的認(rèn)可， 有著深厚的理論基礎(chǔ)和應(yīng)用范圍， 是評估中最常用的方法， 特別是在達(dá)到詳查以上階段的探礦權(quán)和采礦權(quán)中使用最廣。采用收益途徑進(jìn)行礦業(yè)權(quán)評估時， 需要遵循一定的假設(shè)條件， 如設(shè)定生產(chǎn)力水平， 因?yàn)閮?nèi)地和邊遠(yuǎn)地區(qū)的生產(chǎn)力水平差別較大， 其采用的平均生產(chǎn)力水平也應(yīng)不同。但評估中設(shè)定的生產(chǎn)力水平為社會平均生產(chǎn)力水平， 這就使得內(nèi)地和邊遠(yuǎn)地區(qū)做礦業(yè)權(quán)評估時采用相同的生產(chǎn)力水平， 沒有針對性， 造成礦業(yè)權(quán)價款和實(shí)際不符。

3、從業(yè)人員的素質(zhì)有待提高

評估價款受人為因素影響較大， 這就要求從事評估業(yè)的人員要有深厚的專業(yè)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時也要具有良好的職業(yè)道德。但是， 礦業(yè)權(quán)評估業(yè)在我國出現(xiàn)的時間并不長， 而大部分注冊評估師并不具備全面的專業(yè)知識， 在評估過程中難免出現(xiàn)套用現(xiàn)有報(bào)告格式、抄襲別人成果等現(xiàn)象發(fā)生。還有的評估師為了自身利益， 故意抬高或壓低礦業(yè)權(quán)價款， 不惜以犧牲國家資源為代價， 來滿個別委托人的要求， 幫助他們從中牟取暴利， 坑害國家。

4、評估風(fēng)險與責(zé)任意識淡薄

我國開始兌現(xiàn)入世承諾, 投資、外貿(mào)等方面進(jìn)一步開放, 隨著國企改制、海外上市、國際資本國內(nèi)收購等開放的經(jīng)濟(jì)要求, 會有越來越多的社會公眾、機(jī)構(gòu)、組織、依賴礦業(yè)權(quán)評估結(jié)果進(jìn)行交易和決策, 這既體現(xiàn)了礦業(yè)權(quán)評估業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)生活中的重要性, 同時也加大了評估機(jī)構(gòu)和評估人員的責(zé)任風(fēng)險。然而, 無論是評估機(jī)構(gòu)還是評估人員, 其行業(yè)風(fēng)險意識長期淡漠, 很少思考如何應(yīng)對因自己執(zhí)業(yè)不當(dāng)或無意過錯所要承擔(dān)的訴訟或仲裁而發(fā)生的費(fèi)用以及因敗訴而承擔(dān)的相應(yīng)賠償責(zé)任。

三、礦業(yè)權(quán)評估的注意事項(xiàng)

l、應(yīng)注意“外部效應(yīng)”問題，不能孤立地看待投資行為

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，生產(chǎn)者或者消費(fèi)者的活動會對其他生產(chǎn)者或消費(fèi)者帶來的非市場性影響，這種影響可能是有益的，也可能是有害的，有益的影響被稱為外部效益，或外部經(jīng)濟(jì)性；有害的影響被稱為外部成本外部不經(jīng)濟(jì)性。任何一個礦業(yè)投資項(xiàng)目都是社會市場系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)或組成部分，所以，整個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，既包括項(xiàng)目本身的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益，還包括對外部社會及市場所帶來的正面或負(fù)面的外部效益，也即，總效益=內(nèi)部效益±外部效益。礦山生產(chǎn)建設(shè)中給社會所帶來環(huán)境污染，政府所征收的排污費(fèi)，就應(yīng)該從總的效用中減去。對于礦業(yè)權(quán)的價值，也應(yīng)該考慮到這一點(diǎn)；由于礦山投資而對國民經(jīng)濟(jì)或當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生正的效益，就應(yīng)該考慮在總效用中增加，這也應(yīng)是礦業(yè)權(quán)價值的一個有機(jī)組成部分。

2、應(yīng)建立跟蹤驗(yàn)證和“后評估”制度

目前的礦業(yè)權(quán)評估。一般都是一個階段。當(dāng)評估報(bào)告提交后，評估結(jié)論也會隨委托關(guān)系的終結(jié)而“蓋棺定論”，但評估結(jié)論的準(zhǔn)確與否。尤其是采礦權(quán)評估所基于的凈現(xiàn)值流量法(NPV)是基于未來收益的現(xiàn)值累計(jì)，而一個礦業(yè)權(quán)一般要經(jīng)歷幾年、十幾年甚至更長時間，這么長的時間里，其經(jīng)濟(jì)形勢和礦業(yè)市場會發(fā)生很大的變化，所以，期初的礦業(yè)權(quán)評估，歸根到底還是一個事前的估計(jì)。而礦業(yè)權(quán)到期末時再進(jìn)行評估，所得到的結(jié)果才是真正的結(jié)果。所以，礦業(yè)權(quán)評估有必要建立跟蹤備案和“后評估”制度。

3、礦業(yè)權(quán)評估不僅僅是一個中介咨詢服務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為更是一項(xiàng)法律行為

礦業(yè)權(quán)是基于礦產(chǎn)資源而存在的無形資產(chǎn)，體現(xiàn)的是對某一礦產(chǎn)資源的權(quán)屬關(guān)系，它不能獨(dú)立于礦產(chǎn)資源而存在；而礦產(chǎn)資源資產(chǎn)總表現(xiàn)為一定形式和一定主體的礦業(yè)權(quán)。礦產(chǎn)資源是本，礦業(yè)權(quán)是其表現(xiàn)形式；礦產(chǎn)資源資產(chǎn)從形式上講屬于經(jīng)濟(jì)范疇，而礦業(yè)權(quán)從形式上講屬于法律范疇。作為礦業(yè)權(quán)市場中的社會中介組織――評估機(jī)構(gòu)所提交的評估報(bào)告，對一個具體的評估對象作出的評估結(jié)論，將直接影響到該礦業(yè)權(quán)交易雙方的利益。因此，礦業(yè)權(quán)評估行為必須嚴(yán)肅、科學(xué)、客觀、公正，不能主觀臆測，更不能人為篡改數(shù)據(jù)。

結(jié)論

礦業(yè)權(quán)評估成為確認(rèn)和保護(hù)物權(quán)人財(cái)產(chǎn)的重要手段，也成為資源價值發(fā)現(xiàn)、交易、流轉(zhuǎn)的重要工具。因此，必須要改變此前的那種礦產(chǎn)資源廉價或無償取得與粗放經(jīng)營的思路，按照市場化的邏輯，建立起明確的資源有償使用機(jī)制和企業(yè)珍惜資源的長效機(jī)制，使資源的開采和使用在市場機(jī)制調(diào)節(jié)下走上集約化的道路。

參考文獻(xiàn)

[1]王四光等. 礦產(chǎn)資源資產(chǎn)與礦業(yè)權(quán)評估- 北京: 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2008，第5期，132-133頁.

[2]劉和發(fā)等. 礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)活動中資產(chǎn)評估若干問題. 中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì), 2010,第2期，91-92頁.

篇（4）

中圖分類號:F4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0179-03

0 引言

礦產(chǎn)資源是指由地質(zhì)作用形成的,具有利用價值的,呈固態(tài)、液態(tài)、氣態(tài)的自然資源。根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》,我國的礦產(chǎn)資源屬于國家所有。企業(yè)勘查、開采礦產(chǎn)資源,必須取得探礦權(quán)和采礦權(quán),且探礦權(quán)和采礦權(quán)必須是有償取得;但國家對探礦權(quán)和采礦權(quán)有償取得的費(fèi)用,可以根據(jù)不同情況規(guī)定予以減繳、免繳。此外,開采礦產(chǎn)資源必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。《礦業(yè)權(quán)評估指南》指出:礦區(qū)范圍內(nèi)探明的、控制的儲量、基礎(chǔ)儲量、資源量均應(yīng)參與采礦權(quán)價款的計(jì)算。因此,礦產(chǎn)資源越豐富,采礦權(quán)價值就越高,礦產(chǎn)資源型企業(yè)為獲取采礦權(quán)所支付的成本也越高,但采礦權(quán)所支付的成本可以在一定時間內(nèi)(采礦權(quán)年限一般不超過30年)攤銷。換句話說,采礦權(quán)成本高將降低攤銷期間企業(yè)的盈利能力。

礦產(chǎn)資源型企業(yè)在取得生產(chǎn)前所必需的一切合法手續(xù)后,根據(jù)地質(zhì)條件,運(yùn)用與地質(zhì)條件相匹配的技術(shù)條件開采礦區(qū)內(nèi)的礦山資源(如煤炭、石油、金屬等礦產(chǎn)),并通過洗選、冶煉或深加工等生產(chǎn)環(huán)節(jié),將產(chǎn)品銷售給下游企業(yè)。不難看出,對于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言,最重要的就是資源。資源量的多寡和生產(chǎn)能力的大小決定了其服務(wù)年限的長短。資源是其賴以生產(chǎn)的勞動對象,沒有資源,資源型企業(yè)就猶如無源之水,無本之木,其后果要么是破產(chǎn),要么是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。

因地質(zhì)條件和開采技術(shù)的變化,礦產(chǎn)資源的開采成本也隨之變動。一般而言,隨著礦產(chǎn)資源開采深度的加大及開采距離變遠(yuǎn),其生產(chǎn)成本趨于上升。同時,因工資水平隨經(jīng)濟(jì)增長而趨于提高。此外,信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使通貨膨脹成為常態(tài),因而會導(dǎo)致原材料和生產(chǎn)設(shè)備價格上揚(yáng)。受上述多種因素影響,礦產(chǎn)資源的價格也會水漲船高。總體來看,因礦產(chǎn)資源業(yè)行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于上游,生產(chǎn)所消耗的成本遠(yuǎn)低于其價格上漲的程度。所以,如果不是供求嚴(yán)重失衡導(dǎo)致礦產(chǎn)資源價格低于生產(chǎn)成本等特殊原因,礦產(chǎn)資源型企業(yè)將是中國經(jīng)濟(jì)增長的最大受益者。

而在眾多礦產(chǎn)資源中,煤炭資源的優(yōu)勢尤為突出,其供需具有的廣泛性與普遍性,為拉動了此類上市公司的發(fā)展帶來優(yōu)勢。這就使得對其進(jìn)行資產(chǎn)評估更尤為重要。

1 礦產(chǎn)資源類上市公司資產(chǎn)評估

1.1 礦產(chǎn)資源類上市公司資產(chǎn)評估的意義

一般而言,自然資源具有稀缺和不可再生的特點(diǎn)。目前,中國92%以上的一次能源、80%的工業(yè)原材料、70%以上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料來自于礦產(chǎn)資源。中國政府已經(jīng)明確:在全面建設(shè)小康社會的過程中,我國將主要依靠本國的礦產(chǎn)資源來保障現(xiàn)代化建設(shè)的需要,這使得資源開采業(yè)具有持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

2003年以來,《探礦權(quán)采礦權(quán)招標(biāo)拍賣掛牌管理辦法(試行)》等新頒法規(guī)已部分體現(xiàn)了新的立法精神,礦產(chǎn)資源的管理將更為規(guī)范和市場化,這也使得用市場眼光審視資源類上市公司變得可行。

礦產(chǎn)資源類企業(yè)依托礦產(chǎn)資源而發(fā)展,于是在對其進(jìn)行資本評估時,必須要考慮到其行業(yè)特征。

資源類上市公司的特點(diǎn)是:(1)處于價值鏈的最上端;(2)自然稟賦是影響公司投資價值的第一要素,商品價格是影響公司投資價值的第二要素;(3)許可證制約公司利潤空間并按級差地租的原理定價。

礦產(chǎn)資源類企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于對于礦產(chǎn)資源的可采儲量及該企業(yè)所掌握的礦業(yè)權(quán)。其次,資源類上市公司的發(fā)展將受到其經(jīng)營的主體結(jié)構(gòu)的影響,由于大多礦產(chǎn)資源的再生需要很長的時間,于是,不同礦產(chǎn)資源上市公司不得不在自我發(fā)展中,尋求更多的突破口,如對于非資源的投資等等。

于是,對于礦產(chǎn)資源類企業(yè)的資產(chǎn)評估對于其能持續(xù)有效地經(jīng)營提供了數(shù)據(jù)依據(jù),也為經(jīng)營者提供了決策依據(jù)。

1.2 礦產(chǎn)資源類上市公司資產(chǎn)評估的幾個指標(biāo)

對礦產(chǎn)資源類上市公司進(jìn)行資產(chǎn)評估,主要從其所掌握的資源礦業(yè)權(quán)來評估。以下為一個常用的評估指標(biāo):

(1)剩余可采儲量;

(2)經(jīng)濟(jì)價值(=剩余可采儲量*XXXX年煤炭價格);

(3)每股經(jīng)濟(jì)價值(=經(jīng)濟(jì)價值/總股本);

(4)單位投入經(jīng)濟(jì)價值=每股經(jīng)濟(jì)價值/股價;

(5)每股盈利能力=利潤總額/總股本;

(6)噸煤凈利潤=凈利潤/原煤產(chǎn)量;

(7)剩余服務(wù)年限=可采儲量/XXXX年原煤產(chǎn)量。

在對其進(jìn)行資產(chǎn)評估時,可以運(yùn)用單個指標(biāo)來進(jìn)行評估,也可使用組合指標(biāo)進(jìn)行評估。但是運(yùn)用單個指標(biāo)進(jìn)行評估的意義不大,一般都采用運(yùn)用組合指標(biāo)來對上市公司進(jìn)行資產(chǎn)評估。

2 煤炭資源上市公司資產(chǎn)評估

2.1 煤炭資源上市公司的資源優(yōu)勢

不同煤炭上市公司在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上不盡相同,但要么是煤炭開采業(yè)的附屬業(yè)務(wù),要么在產(chǎn)業(yè)鏈上依附于煤炭主業(yè),具有差異化的產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為煤炭類公司的生存基礎(chǔ)。如國陽新能和盤江股份有較大量煤炭系外購進(jìn)行洗選加工,金牛能源少量外購原煤進(jìn)行洗選。

以下以大同煤業(yè)為例,分析煤炭行業(yè)的行業(yè)地位。

表1 煤炭行業(yè)各股對比

代碼簡稱總股本(億股)實(shí)際流通A股總資產(chǎn)(億元)排名主營收入(億元)排名凈利潤收益率排名

600395盤江股份11.032.6975.961511.0316454.811

601001大同煤業(yè)8.373.31134.241020.459218.602

600121鄭州煤電6.293.6147.67209.731893.743

601918國投新集18.503.52151.70913.181577.684

000780平莊能源10.143.9141.14227.272076.325

000983西山煤電24.2411.32185.2529.93644.026

601699潞安環(huán)能11.513.83180.54639.09530.427

900948伊泰B股7.32190.52419.421130.228

600123蘭花科創(chuàng)5.715.71102.731414.071422.379

601088中國神華198.9018.002920.61271.57117.1210

002128露天煤業(yè)8.501.5744.502110.161713.0011

600348國陽新能9.629.62115.131344.8235.1212

000937金牛能源7.887.88120.191122.1480.6413

601898中煤能源132.5915.18972.32299.63214

000159國際實(shí)業(yè)2.411.4919.49240.802815

600971恒源煤電1.880.9352.73186.432116

600997開灤股份6.173.30118.001219.801017

000552靖遠(yuǎn)煤電1.780.926.00280.942718

600508上海能源7.232.7275.191615.701319

601666平煤股份10.754.37172.45729.24720

000968煤氣化5.145.1449.07197.831921

600188兗州煤業(yè)49.183.60330.14344.32422

600381ST賢成3.061.613.70290.122923

000835四川圣達(dá)2.351.777.31272.112524

600652愛使股份5.065.0638.97234.052325

000933神火股份5.005.00156.36817.791226

000723美錦能源1.400.7612.61261.992627

600179黑化股份3.901.8418.63254.422228

600740山西焦化5.664.2055.71174.012429

從以上數(shù)據(jù),可以看出煤炭類上市公司同比其他上市公司具有更強(qiáng)勢的控制力,凈利潤收益率也是節(jié)節(jié)攀升。

2.2 從財(cái)務(wù)分析看煤炭資源上市公司

以大同煤業(yè)為例,其歷年的財(cái)務(wù)指標(biāo)如表2、表3、表4、表5、表6、表7、表8所示。

表2 大同煤業(yè)歷年簡要財(cái)務(wù)指標(biāo)(1)

每股指標(biāo)(單位)2009-06-302009-03-312008-12-312008-09-30

每股收益(元)0.87000.65002.40001.4900

每股收益扣除(元)0.87000.66002.39001.4900

每股凈資產(chǎn)(元)8.62208.23007.58005.9400

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)(元)――――――――

凈資產(chǎn)收益率(%)10.07007.930031.680025.1500

每股資本公積金(元)2.19872.19872.19872.2570

每股未分配利潤(元)2.83032.45831.99472.2093

主營業(yè)務(wù)收入(萬元)453640.69204454.08839519.60681122.44

主營業(yè)務(wù)利潤(萬元)――――――――

投資收益(萬元)――――――――

凈利潤(萬元)72658.2454629.42200993.27125051.16

資料來源:東方財(cái)富網(wǎng)

表3 大同煤業(yè)歷年簡要財(cái)務(wù)指標(biāo)(2)

每股指標(biāo)(單位)2008-06-302008-03-312007-12-312007-09-30

每股收益(元)0.78000.20000.89000.4000

每股收益扣除(元)0.78000.20000.85000.4000

每股凈資產(chǎn)(元)5.18004.80005.34004.3600

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)(元)――――――――

凈資產(chǎn)收益率(%)15.07004.270016.62009.2400

每股資本公積金(元)2.24322.24322.19872.2031

每股未分配利潤(元)1.46221.15860.82250.8286

主營業(yè)務(wù)收入(萬元)399119.48185734.24510943.92351426.98

主營業(yè)務(wù)利潤(萬元)――――――――

投資收益(萬元)-37.95――――――

凈利潤(萬元)56761.6817146.7174238.2133727.67

資料來源:東方財(cái)富網(wǎng)

表4 大同煤業(yè)每股指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

每股收益(元)0.87002.40000.89000.7100

每股收益扣除(元)0.87002.39000.85000.7100

每股凈資產(chǎn)(元)8.62207.58005.34004.1100

每股資本公積金(元)2.19872.19872.19872.1987

每股未分配利潤(元)2.83031.99470.82250.5717

每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(元)1.18045.15000.79821.5146

每股現(xiàn)金流量(元)0.02590.2499-0.43502.3295

資料來源:東方財(cái)富網(wǎng)

表5 大同煤業(yè)利潤構(gòu)成與盈利能力

財(cái)務(wù)指標(biāo)(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

主營業(yè)務(wù)收入(萬元)453640.69839519.60510943.92393014.64

主營業(yè)務(wù)利潤(萬元)――――――――

經(jīng)營費(fèi)用(萬元)68596.0297238.89106980.1696607.34

管理費(fèi)用(萬元)19971.6354376.8535609.9418430.39

財(cái)務(wù)費(fèi)用(萬元)6562.189317.727414.684070.90

三項(xiàng)費(fèi)用增長率(%)32.347.2825.9320.33

營業(yè)利潤(萬元)125735.78362484.28119969.0374653.92

投資收益(萬元)――――――――

補(bǔ)貼收入(萬元)――――――――

營業(yè)外收支

凈額(萬元)-1076.13-895.311448.13-705.67

利潤總額(萬元)124659.66361588.97121417.1673948.25

所得稅(萬元)31306.5690272.7630893.2021359.39

凈利潤(萬元)72658.24200993.2774238.2149160.06

銷售毛利率(%)50.9964.2154.9251.41

主營業(yè)務(wù)利潤率(%)――――――――

凈資產(chǎn)收益率(%)10.0731.6816.6214.30

資料來源:東方財(cái)富網(wǎng)

表6 大同煤業(yè)經(jīng)營與發(fā)展能力

財(cái)務(wù)指標(biāo)(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

存貨周轉(zhuǎn)率(%)6.098.868.868.56

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(%)13.4845.7760.3548.78

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(%)0.340.790.660.66

主營業(yè)務(wù)收入增長率(%)13.6664.3130.0124.92

營業(yè)利潤增長率(%)6.73202.1560.704.11

稅后利潤增長率(%)28.01170.7451.019.55

凈資產(chǎn)增長率(%)66.5441.9929.95141.08

總資產(chǎn)增長率(%)32.6154.1116.5650.56

資料來源:東方財(cái)富網(wǎng)

表7 大同煤業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債

財(cái)務(wù)指標(biāo)(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

資產(chǎn)總額(萬元)1367718.421261869.55835711.24716999.99

負(fù)債總額(萬元)410910.48400829.47335365.45350857.97

流動負(fù)債(萬元)313154.85297773.84198244.97205621.05

長期負(fù)債(萬元)――――――――

貨幣資金(萬元)344412.96342237.45321167.34357570.45

應(yīng)收帳款(萬元)40544.4326741.539938.956993.36

其他應(yīng)收款(萬元)43897.1221818.0884058.0023081.83

壞帳準(zhǔn)備(萬元)――――――――

股東權(quán)益(萬元)721555.56634374.04446770.37343799.91

資產(chǎn)負(fù)債率(%)30.043434.919340.129348.9341

股東權(quán)益比率(%)52.756149.255053.459847.9497

流動比率(%)1.87301.65982.26492.0435

速動比率(%)1.75731.53642.10791.9169

資料來源:東方財(cái)富網(wǎng)

表8 大同煤業(yè)現(xiàn)金流量

財(cái)務(wù)指標(biāo)(單位)2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31

銷售商品收到的現(xiàn)金(萬元)472423.29914743.47519075.66436129.85

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量(萬元)98787.33430643.9166803.97126752.37

現(xiàn)金凈流量(萬元)2175.3720920.11-36403.10194949.37

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量增長率(%)-64.62544.63-47.2996.35

銷售商品收到現(xiàn)金與主營收入比(%)104.1404108.9603101.5915110.9704

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤比(%)――158.724073.7970241.0252

現(xiàn)金凈流量與凈利潤比(%)――7.7106-40.2138370.7047

投資活動的現(xiàn)金凈流量(萬元)-86340.48-438084.33-86969.92-63435.38

籌資活動的現(xiàn)金凈流量(萬元)-10271.4828360.54-16237.16131632.38

資料來源:東方財(cái)富網(wǎng)

有以上數(shù)據(jù),可以看出,大同煤業(yè)自06年上市以來,依托煤炭行業(yè)的發(fā)展,其股價也是不斷出現(xiàn)波動,但總體上還是有較強(qiáng)的勢頭。其資產(chǎn)評價可以從其財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)著手,同時動態(tài)的分析其股價也是在對其進(jìn)行資產(chǎn)評估過程中必不可少的一步,這將直接關(guān)系到評估出的數(shù)據(jù)是否具有時效性與有效性。

3 結(jié)論

本文對考察礦產(chǎn)資源類行業(yè)提供了分析框架,但因礦資源價格波動性較大,因此基于靜態(tài)價格的分析難以及時反映出資源真的盈利能力。此外,資源型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整也使上市公司處于動態(tài)變化過程中,只有結(jié)合行業(yè)與公司的具體情況才能更翔實(shí)地判斷資源的價值。

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組編.資產(chǎn)評估[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

篇（5）

二、完善礦產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估的質(zhì)量監(jiān)控體系

08年的金融危機(jī)已經(jīng)讓礦產(chǎn)企業(yè)明白不注重資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性、有效性，將直接關(guān)系著企業(yè)的生死存亡，對此，需要改變企業(yè)先前傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，借著這一個危機(jī)，將其轉(zhuǎn)化為我國礦產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估的改革，逐漸和國際資產(chǎn)評估系統(tǒng)接軌，加速我國經(jīng)濟(jì)市場化、國際化的步伐。

(一)確保資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)像西方權(quán)力部門中的“司法”，在執(zhí)行職權(quán)上，應(yīng)保持獨(dú)立性。在法律上，確保資產(chǎn)評估結(jié)構(gòu)與律師事務(wù)所一樣具有獨(dú)立的法律地位，并以法律具體規(guī)定；在行政管理上，各個行政機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)放權(quán)自身統(tǒng)轄的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，讓其回歸市場，由市場決定；對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行分類管理，由于資產(chǎn)評估涉及范圍眾多，例如物價、土地、商標(biāo)、建設(shè)、財(cái)務(wù)、信息等方方面，為了提高資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力與獨(dú)立地位，就應(yīng)當(dāng)實(shí)施分類管理，在此前提下，有我國的資產(chǎn)評估協(xié)會制定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理制度，同時制定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員遵守的職業(yè)道德規(guī)范。

(二)健全資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)全程監(jiān)控體系對于解決這些問題的首要方法，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從礦產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)監(jiān)控上進(jìn)行著手，健全相關(guān)體制，完善信息披露機(jī)制體系。在采取全程質(zhì)量監(jiān)控體系之前，應(yīng)當(dāng)做好物質(zhì)、人才及組織上的準(zhǔn)備工作。在資產(chǎn)評估過程中，機(jī)構(gòu)首要推進(jìn)會計(jì)核算電算化，這是目前最規(guī)范的會計(jì)體制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，做好事前事后工作，在會計(jì)資金運(yùn)行時，認(rèn)真審核，出票時，嚴(yán)格把關(guān)，這樣就可以做到監(jiān)控會計(jì)資金；最后將相關(guān)會計(jì)核算的信息進(jìn)行會計(jì)公允價值計(jì)量，通過內(nèi)部的規(guī)則將它在一定時間內(nèi)準(zhǔn)確公布于社會。其次，做好企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的安全保密控制工作，任何事物的實(shí)施，不僅要考慮它的成功運(yùn)行為企業(yè)帶來多到的受益，而是要慎重的考慮會計(jì)信息的安全問題。

篇（6）

哪些經(jīng)濟(jì)行為需要進(jìn)行資產(chǎn)評估，通常取決于經(jīng)濟(jì)行為各方當(dāng)事人出資資產(chǎn)的類別以及經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)事人的企業(yè)性質(zhì)。

1.依據(jù)出資類別判斷是否需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。根據(jù)《公司法》第80條的規(guī)定，股份有限公司設(shè)立時“發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。對作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，并折合為股份”。即不論資產(chǎn)交易行為的當(dāng)事人（資產(chǎn)占有方）是國有單位還是非國有單位，只要發(fā)起人不是以貨幣方式出資，則相關(guān)出資資產(chǎn)必須進(jìn)行評估。

2.依據(jù)經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)事人的企業(yè)性質(zhì)判斷是否需要進(jìn)行資產(chǎn)評估。如果經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)事人是國有性質(zhì)，則國有資產(chǎn)占有單位發(fā)生下列行為之一的，要對相關(guān)國有資產(chǎn)或非國有資產(chǎn)進(jìn)行評估：（1）整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司；（2）以非貨幣資產(chǎn)對外投資；（3）合并、分立、清算；（4）除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動；（5）除上市公司以外的整體或部分產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓；（6）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣；（7）整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；（8）確定涉訟資產(chǎn)價值；（9）收購非國有資產(chǎn)；（10）與非國有單位置換資產(chǎn)；（11）接受非國有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)；（12）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評估的事項(xiàng)。國有資產(chǎn)占有單位如發(fā)生上述應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估而未進(jìn)行評估的，財(cái)政部門（國有資產(chǎn)管理部門）將責(zé)令改正并通報(bào)批評。

對資產(chǎn)評估資料的原則要求

上述需要評估的事項(xiàng)經(jīng)評估后，形成企業(yè)改制進(jìn)程中至公司今后公開發(fā)行股票時申請文件中的全套資產(chǎn)評估資料，企業(yè)對這些資料須從三個方面負(fù)責(zé)并進(jìn)行總體把握。1.公司須注意并負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估資料的完整性、有效性和合規(guī)性；2.司須保證根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的合規(guī)性；3.公司須遵從披露資產(chǎn)評估資料內(nèi)容與格式的合規(guī)性。這里所稱資產(chǎn)評估資料的完整性、有效性和合規(guī)性，主要是以國家資產(chǎn)評估管理部門和資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會關(guān)于資產(chǎn)評估程序的規(guī)定（《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細(xì)則》、《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》），以及資產(chǎn)評估報(bào)告格式的規(guī)定（《資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》）等法規(guī)為依據(jù)。如果資產(chǎn)評估資料在完整性、有效性和合規(guī)性方面不符合原則要求，則資產(chǎn)評估的過程和結(jié)果將不被認(rèn)可，從而將直接影響股份公司的設(shè)立。

關(guān)于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的資格

資產(chǎn)評估工作如同審計(jì)工作一樣，需要由專門的中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。如果企業(yè)改制設(shè)立股份公司并沒有今后公開發(fā)行股票上市的計(jì)劃，那么聘請任何在中國境內(nèi)依法注冊成立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)評估，應(yīng)該都是政策允許的。但是如果企業(yè)改制的目的之一就是要創(chuàng)造條件爭取上市，則改制企業(yè)將不能隨意聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。

根據(jù)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字[2000]131號文的要求，2000年9月22日以后改制設(shè)立的擬申請首次公開發(fā)行股票的股份公司，設(shè)立時需要資產(chǎn)評估的，須聘請有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評估業(yè)務(wù)。該證券從業(yè)資格由原國家國有資產(chǎn)管理局和中國證監(jiān)會共同頒發(fā)。企業(yè)應(yīng)在聘請時要求其提供具有證券從業(yè)資格的證明。若設(shè)立時需要資產(chǎn)評估，但沒有聘請有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評估業(yè)務(wù)的，股份公司需運(yùn)行滿三年后才能提出發(fā)行申請。在申請發(fā)行股票前須另聘有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)復(fù)核并出具專業(yè)報(bào)告。可見，評估機(jī)構(gòu)的資格問題對改制企業(yè)未來的股票發(fā)行具有重大影響。為一勞永逸，企業(yè)改制時不管今后是否有公開上市的計(jì)劃，最好都聘請有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評估業(yè)務(wù)，以免后患。

另外，如果企業(yè)改制資產(chǎn)涉及礦業(yè)權(quán)，聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)還須具有國土資源部頒發(fā)的礦業(yè)權(quán)評估資質(zhì)證書；如資產(chǎn)涉及土地，那么聘請的評估機(jī)構(gòu)須具有國土資源部頒發(fā)的A級土地評估資質(zhì)證書，B級和備案級不能用于上市資格的土地評估。

評估機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)分開的問題

由于資產(chǎn)評估結(jié)果是股份公司成立時財(cái)務(wù)建賬的基礎(chǔ)，因此，為便于銜接，方便溝通，一般要求企業(yè)改制的評估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有良好的合作，特別在財(cái)務(wù)資料的工作底稿共享方面。有的改制企業(yè)為配合實(shí)現(xiàn)此目的，在目前有些中介機(jī)構(gòu)的營業(yè)范圍同時包括審計(jì)業(yè)務(wù)和評估業(yè)務(wù)的情況下，便干脆聘請同一家事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)評估與財(cái)務(wù)審計(jì)。這種看似方便簡單的做法，卻為改制后股份公司今后的股票發(fā)行埋下了障礙。按照中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，首次公開發(fā)行股票公司聘請的審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)立時聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。同時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該次發(fā)行需進(jìn)行資產(chǎn)評估的, 聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。因此，企業(yè)改制時要分別聘請不同的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估與財(cái)務(wù)審計(jì)。

資產(chǎn)評估方法的選用

進(jìn)行資產(chǎn)評估采用的方法可以有多種，最為常用的評估方法為重置成本法、收益現(xiàn)值法和現(xiàn)行市價法。理論上講，評估機(jī)構(gòu)可以選用不受資產(chǎn)狀況限制的任何一種方法，但由于各方法的適用情形及假設(shè)基礎(chǔ)不同，因而各方法導(dǎo)致的評估結(jié)果有可能存在較大差異。為避免此種情況出現(xiàn)從而避免交易定價的分歧，企業(yè)應(yīng)和評估機(jī)構(gòu)協(xié)商盡量采用重置成本法。這是因?yàn)椋绻u估機(jī)構(gòu)采用收益現(xiàn)值法評估相關(guān)資產(chǎn)的價值，企業(yè)要以特別提示的方式披露評估機(jī)構(gòu)采用收益現(xiàn)值法評估該類資產(chǎn)的理由和對于評估假設(shè)前提（如折現(xiàn)率、價格、銷售量、未來市場增長率等）合理性的說明。有的情況下，評估假設(shè)前提的確定需要由具有證券從業(yè)資格的會計(jì)師作出未來5-10年的盈利預(yù)測來支持，這無論對企業(yè)還是會計(jì)師都是相當(dāng)困難的。如評估機(jī)構(gòu)不能提供充分合理的理由，說明收益現(xiàn)值法是對該類資產(chǎn)進(jìn)行評估的唯一方法，企業(yè)則要報(bào)送并披露由評估機(jī)構(gòu)出具的采用可選擇的另外一種評估方法進(jìn)行評估的結(jié)果，用以比較。可見，收益現(xiàn)值法的采用要特別慎重，企業(yè)和評估機(jī)構(gòu)不如直接采用重置成本法進(jìn)行資產(chǎn)評估以避免上述情況的發(fā)生。

根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的問題

在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的資產(chǎn)評估結(jié)果，是否要在財(cái)務(wù)上進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整以及如何調(diào)賬，要根據(jù)設(shè)立股份公司的不同方式區(qū)別對待。

1.新設(shè)股份有限公司。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，投資者投入股份公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價值作為入賬價值，因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評估價值作為入賬價值，并據(jù)以折為股份。

2.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司。此種方式下，根據(jù)《公司法》第99條規(guī)定，“有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額。”因此應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額（而不是評估值）為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。這可以從其他準(zhǔn)則和制度中得到進(jìn)一步的說明。（1）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第5條和《企業(yè)會計(jì)制度》第6條“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提”、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第19條“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價”和《企業(yè)會計(jì)制度》第11條“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量”的規(guī)定，有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》第19條及《企業(yè)會計(jì)制度》第11條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（2）如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在公司開業(yè)三年以上方可申請發(fā)行新股上市。

3.有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司。此種方式下資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：（1）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（2）如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司時，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開業(yè)三年以上方可申請發(fā)行新股上市。

4、國有企業(yè)改制為股份公司。根據(jù)《公司法》第152條規(guī)定，股份有限公司申請其股票上市，必須“開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算”。因此，國有企業(yè)改制為股份有限公司或國有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立股份有限公司，按國有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并且可以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營業(yè)績。

對資產(chǎn)評估結(jié)果的使用

目前的國有資產(chǎn)評估管理已經(jīng)取消了政府部門對國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)審批制度，改為實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制管理。但是，這種改變并不意味著資產(chǎn)占有方可以隨意處置資產(chǎn)評估結(jié)果。資產(chǎn)占有單位發(fā)生依法應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評估然后再交易的經(jīng)濟(jì)行為時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評估結(jié)果作為作價參考依據(jù)；如果實(shí)際交易價格與評估結(jié)果相差10%以上的，資產(chǎn)占有單位應(yīng)就其差異原因向同級財(cái)政部門作出書面說明。因此，除非有特別原因和充足理由，當(dāng)事人的實(shí)際交易價格與評估結(jié)果的差異應(yīng)控制在正負(fù)10%以內(nèi)，否則有可能被推定為資產(chǎn)評估的某一個環(huán)節(jié)出了問題。

資產(chǎn)評估項(xiàng)目的備案

前面提到的資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案制管理，是指國有資產(chǎn)占有單位按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估后，在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前將評估項(xiàng)目的有關(guān)情況專題向財(cái)政部門（或國有資產(chǎn)管理部門）、集團(tuán)公司、有關(guān)部門報(bào)告并由后者受理的行為。除須由財(cái)政部或省級財(cái)政部門核準(zhǔn)的經(jīng)國務(wù)院或省級人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目（核準(zhǔn)制）以外的評估項(xiàng)目，均實(shí)行備案制管理。改制企業(yè)要根據(jù)不同分級到相應(yīng)部門辦理備案手續(xù)。

1.中央管理的企業(yè)集團(tuán)公司及其子公司，國務(wù)院有關(guān)部門直屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作由財(cái)政部（現(xiàn)為國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）負(fù)責(zé)；子公司或直屬企事業(yè)單位以下企業(yè)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作由集團(tuán)公司或有關(guān)部門負(fù)責(zé)。

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Abstract:Ithasnotbeenlongsincetechnicalcollegesbegantorecruitassetsevaluationandmanagementmajors.Therefore,thereisnoexperiencetoreferto.Fromtheaspectsofconstructionorientation,coursessetting,specializedteacherstrainingandpracticebaseconstruction,thispaperputsforwardsuggestionsonteachingreformofassetsevaluationandmanagementspecialty.

Keywords:hightechnicalinstitutes；assetsevaluationandmanagement；teachingreform

一、高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教育現(xiàn)狀及辦學(xué)中存在的幾個問題

1．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教育的現(xiàn)狀

高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設(shè)了資產(chǎn)評估與管理專業(yè)[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院、河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易類高職院校（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院等）、財(cái)政稅務(wù)類高職院校（河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校、內(nèi)蒙古財(cái)稅職業(yè)學(xué)院等）、電子機(jī)械類高職院校（北京電子科技職業(yè)學(xué)院等）、綜合類高職院校（十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）。這些高職院校在資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教學(xué)過程中，都有自己的優(yōu)勢和不足。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)時間比較短，從事資產(chǎn)評估與管理專業(yè)建設(shè)和教學(xué)改革研究的人員較少，目前尚無比較系統(tǒng)的教學(xué)改革經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

2．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)趨同，沒有考慮社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的不同需求，專業(yè)建設(shè)方向不明確

根據(jù)筆者調(diào)查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產(chǎn)評估師的規(guī)格和要求來培養(yǎng)具有資產(chǎn)評估理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的，能夠勝任各類企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、會計(jì)核算以及資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)工作的高級技術(shù)應(yīng)用型人才作為資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)。對于這種人才培養(yǎng)目標(biāo)定位筆者認(rèn)為是不夠科學(xué)的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)評估不僅包括機(jī)電設(shè)備評估、建筑工程評估，還包括企業(yè)價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術(shù)品評估、無形資產(chǎn)評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產(chǎn)估價、舊機(jī)動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權(quán)評估等也應(yīng)當(dāng)屬于資產(chǎn)評估的范疇。目前，國務(wù)院批準(zhǔn)了注冊資產(chǎn)評估師、注冊資產(chǎn)評估師（珠寶評估專業(yè)）、房地產(chǎn)估價師、土地評估師、舊機(jī)動車鑒定評估師、注冊礦業(yè)權(quán)評估師等資產(chǎn)評估類職業(yè)。為社會培養(yǎng)各種從事資產(chǎn)評估職業(yè)的專門人才是高職院校的社會責(zé)任，但是，不同的資產(chǎn)評估類職業(yè)對資產(chǎn)評估理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產(chǎn)評估師的規(guī)格和要求來制定資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，這樣培養(yǎng)出來的人才顯然是不能滿足社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才不同需求的。

3．高職院校主要圍繞注冊資產(chǎn)評估師考試科目來設(shè)置專業(yè)課程，沒有考慮主辦院校的實(shí)際情況，課程設(shè)置沒有形成自己的特色

目前，幾乎所有的高職院校的資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的專業(yè)課程都是圍繞注冊資產(chǎn)評估師考試科目來設(shè)置的，這種專業(yè)課程設(shè)置方法筆者認(rèn)為是不合理的。現(xiàn)階段開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的高職院校多數(shù)為非綜合性的，一般與資產(chǎn)評估與管理專業(yè)相關(guān)的專業(yè)不夠齊全，導(dǎo)致部分課程難以安排。比如，一些經(jīng)濟(jì)貿(mào)易類和財(cái)政稅務(wù)類高職院校因在建筑工程及機(jī)電設(shè)備方面沒有相應(yīng)的教學(xué)能力和經(jīng)驗(yàn)，無法開設(shè)建筑工程和機(jī)電設(shè)備方面的課程，而建筑建材類和電子機(jī)械類高職院校對于財(cái)經(jīng)方面的課程則往往難以開設(shè)。

4．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師缺乏，職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理

高職院校專業(yè)教師的主要來源是高校本科及碩士畢業(yè)生，但是我國資產(chǎn)評估本科及以上層次專業(yè)教育招生不久。2004年，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)和內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院將資產(chǎn)評估作為本科試點(diǎn)專業(yè)向教育部進(jìn)行申報(bào)并且獲得了批準(zhǔn)，并已在2005年開始招生。此后，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、山東工商學(xué)院、上海立信會計(jì)學(xué)院等高校也先后招收資產(chǎn)評估專業(yè)本科生，培養(yǎng)從事資產(chǎn)評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學(xué)積極申報(bào)并且第一個獲得批準(zhǔn)設(shè)立研究生層次的資產(chǎn)評估專業(yè)。廈門大學(xué)財(cái)政系資產(chǎn)評估專業(yè)的碩士、博士點(diǎn)是國內(nèi)重點(diǎn)大學(xué)首個設(shè)立的該學(xué)科（專業(yè)）的博士、碩士點(diǎn)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)在財(cái)政學(xué)碩士點(diǎn)下設(shè)立了資產(chǎn)評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業(yè)，本科生要到2009年才能畢業(yè)，況且本科院校和資產(chǎn)評估事務(wù)所也需要大量的資產(chǎn)評估專業(yè)本科和碩士畢業(yè)生，短期內(nèi)高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)不可能通過引進(jìn)高校本科及碩士畢業(yè)生來解決師資問題。如何盡快建設(shè)一支職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理的師資隊(duì)伍是每一所開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的高職院校的共同課題。

5．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)相對滯后，不能充分保障實(shí)踐性教學(xué)的順利開展

加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)工作是高職教育的顯著特點(diǎn)，也是培養(yǎng)高素質(zhì)的高職人才的根本保障。實(shí)踐性教學(xué)任務(wù)的順利完成除了要有高素質(zhì)的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實(shí)踐性教學(xué)的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)時間較晚，實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)相對滯后。為了保證實(shí)踐性教學(xué)的順利進(jìn)行，高職院校必須加快實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。

二、對高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教學(xué)改革的探索

1．根據(jù)社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的不同需求，結(jié)合主辦院校的特點(diǎn)和優(yōu)勢，合理確定專業(yè)建設(shè)方向

由于我國資產(chǎn)評估與管理專業(yè)開設(shè)較晚，在產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)改制、司法實(shí)踐、融資抵押、財(cái)產(chǎn)拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產(chǎn)評估與管理業(yè)務(wù)的專門人才。高職院校要想培養(yǎng)能夠勝任各種資產(chǎn)評估與管理工作的專門人才是不現(xiàn)實(shí)也是沒有必要的。高職院校可以結(jié)合自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢，合理確定資產(chǎn)評估與管理專業(yè)建設(shè)的方向，根據(jù)所確定的專業(yè)建設(shè)方向來制定人才培養(yǎng)目標(biāo)，設(shè)置專業(yè)課程。筆者認(rèn)為：具有房地產(chǎn)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院校可以把房地產(chǎn)估價作為專業(yè)建設(shè)方向；具有土地經(jīng)濟(jì)學(xué)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院校可以把土地估價作為專業(yè)建設(shè)方向；具有財(cái)政學(xué)和稅收學(xué)專業(yè)建設(shè)的院校可以發(fā)展稅基評估；具有金融、保險專業(yè)建設(shè)的院校可以突出金融資產(chǎn)的估價、保險評估；工科院校可以憑借學(xué)科優(yōu)勢側(cè)重機(jī)器設(shè)備評估，如舊機(jī)動車鑒定評估的專業(yè)內(nèi)容；擁有珠寶鑒定專業(yè)的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業(yè)建設(shè)；擁有藝術(shù)、文物和考古等專業(yè)優(yōu)勢的院校可以突出古董和藝術(shù)品的價值評估；具有地質(zhì)和礦業(yè)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院校可以把礦業(yè)權(quán)評估作為專業(yè)建設(shè)方向。

2．根據(jù)專業(yè)建設(shè)方向，結(jié)合職業(yè)資格證書考試，合理設(shè)置專業(yè)課程

資產(chǎn)評估與管理專業(yè)是一個典型的跨學(xué)科專業(yè)，其專業(yè)課程應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)與管理方面的課程和資產(chǎn)評估方面的課程，具體專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮專業(yè)建設(shè)方向和職業(yè)資格證書考試的內(nèi)容。資產(chǎn)評估與管理專業(yè)畢業(yè)生要到畢業(yè)工作后才有資格參加資產(chǎn)評估類職業(yè)資格證書考試，這就給資產(chǎn)評估的教育帶來了沖擊。雖然資產(chǎn)評估與管理專業(yè)學(xué)生在校期間不能參加資產(chǎn)評估類職業(yè)資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養(yǎng)學(xué)生理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能所必需的，把這些考試科目設(shè)置成專業(yè)課程也為學(xué)生畢業(yè)后參加職業(yè)資格證書考試打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。比如以房地產(chǎn)評估與管理為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校，除了要把基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程設(shè)置為專業(yè)課程外，還應(yīng)該把房地產(chǎn)基本制度與政策、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營與管理、房地產(chǎn)估價理論與方法、房地產(chǎn)估價案例與分析等課程設(shè)置為專業(yè)課程。再比如以舊機(jī)動車鑒定評估為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校把舊機(jī)動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構(gòu)造介紹、汽車性能及新技術(shù)介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應(yīng)用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財(cái)務(wù)知識、現(xiàn)場評估實(shí)習(xí)課程納入專業(yè)課程設(shè)置也是比較合理的。

3．高職院校通過對專業(yè)教師的培養(yǎng)、對緊缺人才的引進(jìn)和兼職教師的聘請來完善師資隊(duì)伍，構(gòu)建一支高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍

由于高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)設(shè)置比較晚，而且高校資產(chǎn)評估專業(yè)本科尤其是碩士畢業(yè)生短期內(nèi)不可能選擇到高職院校就業(yè)，所以高職院校要想很快解決資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)問題是比較困難的。筆者認(rèn)為，高職院校在逐步提高資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷和職稱的同時，要把主要精力放在構(gòu)建高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍上。高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件鼓勵資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師通過考試獲取與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的職業(yè)資格證書（注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師等）并委派專業(yè)教師到與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的評估類事務(wù)所參加社會實(shí)踐，以提高職業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐動手能力。對于有較高職業(yè)素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐動手能力的具備一定的教師素質(zhì)的資產(chǎn)評估方面的專業(yè)人才，高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件優(yōu)先引進(jìn)。對于現(xiàn)階段高職院校專業(yè)教師無法完成的實(shí)踐性教學(xué)任務(wù)可以通過聘請相關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的兼職教師來承擔(dān)。

4．高職院校應(yīng)當(dāng)以建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地為主，充分利用校內(nèi)已有實(shí)訓(xùn)設(shè)備，確保把實(shí)踐性教學(xué)落到實(shí)處

篇（8）

Abstract:Ithasnotbeenlongsincetechnicalcollegesbegantorecruitassetsevaluationandmanagementmajors.Therefore,thereisnoexperiencetoreferto.Fromtheaspectsofconstructionorientation,coursessetting,specializedteacherstrainingandpracticebaseconstruction,thispaperputsforwardsuggestionsonteachingreformofassetsevaluationandmanagementspecialty.

Keywords:hightechnicalinstitutes；assetsevaluationandmanagement；teachingreform

一、高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教育現(xiàn)狀及辦學(xué)中存在的幾個問題

1．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教育的現(xiàn)狀

高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設(shè)了資產(chǎn)評估與管理專業(yè)[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院、河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易類高職院校（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院等）、財(cái)政稅務(wù)類高職院校（河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校、內(nèi)蒙古財(cái)稅職業(yè)學(xué)院等）、電子機(jī)械類高職院校（北京電子科技職業(yè)學(xué)院等）、綜合類高職院校（十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院等）。這些高職院校在資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教學(xué)過程中，都有自己的優(yōu)勢和不足。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)時間比較短，從事資產(chǎn)評估與管理專業(yè)建設(shè)和教學(xué)改革研究的人員較少，目前尚無比較系統(tǒng)的教學(xué)改革經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

2．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)趨同，沒有考慮社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的不同需求，專業(yè)建設(shè)方向不明確

根據(jù)筆者調(diào)查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產(chǎn)評估師的規(guī)格和要求來培養(yǎng)具有資產(chǎn)評估理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的，能夠勝任各類企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、會計(jì)核算以及資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)工作的高級技術(shù)應(yīng)用型人才作為資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)。對于這種人才培養(yǎng)目標(biāo)定位筆者認(rèn)為是不夠科學(xué)的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)評估不僅包括機(jī)電設(shè)備評估、建筑工程評估，還包括企業(yè)價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術(shù)品評估、無形資產(chǎn)評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產(chǎn)估價、舊機(jī)動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權(quán)評估等也應(yīng)當(dāng)屬于資產(chǎn)評估的范疇。目前，國務(wù)院批準(zhǔn)了注冊資產(chǎn)評估師、注冊資產(chǎn)評估師（珠寶評估專業(yè)）、房地產(chǎn)估價師、土地評估師、舊機(jī)動車鑒定評估師、注冊礦業(yè)權(quán)評估師等資產(chǎn)評估類職業(yè)。為社會培養(yǎng)各種從事資產(chǎn)評估職業(yè)的專門人才是高職院校的社會責(zé)任，但是，不同的資產(chǎn)評估類職業(yè)對資產(chǎn)評估理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產(chǎn)評估師的規(guī)格和要求來制定資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，這樣培養(yǎng)出來的人才顯然是不能滿足社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才不同需求的。

3．高職院校主要圍繞注冊資產(chǎn)評估師考試科目來設(shè)置專業(yè)課程，沒有考慮主辦院校的實(shí)際情況，課程設(shè)置沒有形成自己的特色

目前，幾乎所有的高職院校的資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的專業(yè)課程都是圍繞注冊資產(chǎn)評估師考試科目來設(shè)置的，這種專業(yè)課程設(shè)置方法筆者認(rèn)為是不合理的。現(xiàn)階段開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的高職院校多數(shù)為非綜合性的，一般與資產(chǎn)評估與管理專業(yè)相關(guān)的專業(yè)不夠齊全，導(dǎo)致部分課程難以安排。比如，一些經(jīng)濟(jì)貿(mào)易類和財(cái)政稅務(wù)類高職院校因在建筑工程及機(jī)電設(shè)備方面沒有相應(yīng)的教學(xué)能力和經(jīng)驗(yàn)，無法開設(shè)建筑工程和機(jī)電設(shè)備方面的課程，而建筑建材類和電子機(jī)械類高職院校對于財(cái)經(jīng)方面的課程則往往難以開設(shè)。

4．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師缺乏，職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理

高職院校專業(yè)教師的主要來源是高校本科及碩士畢業(yè)生，但是我國資產(chǎn)評估本科及以上層次專業(yè)教育招生不久。2004年，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)和內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院將資產(chǎn)評估作為本科試點(diǎn)專業(yè)向教育部進(jìn)行申報(bào)并且獲得了批準(zhǔn)，并已在2005年開始招生。此后，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、山東工商學(xué)院、上海立信會計(jì)學(xué)院等高校也先后招收資產(chǎn)評估專業(yè)本科生，培養(yǎng)從事資產(chǎn)評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學(xué)積極申報(bào)并且第一個獲得批準(zhǔn)設(shè)立研究生層次的資產(chǎn)評估專業(yè)。廈門大學(xué)財(cái)政系資產(chǎn)評估專業(yè)的碩士、博士點(diǎn)是國內(nèi)重點(diǎn)大學(xué)首個設(shè)立的該學(xué)科（專業(yè)）的博士、碩士點(diǎn)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)在財(cái)政學(xué)碩士點(diǎn)下設(shè)立了資產(chǎn)評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業(yè)，本科生要到2009年才能畢業(yè)，況且本科院校和資產(chǎn)評估事務(wù)所也需要大量的資產(chǎn)評估專業(yè)本科和碩士畢業(yè)生，短期內(nèi)高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)不可能通過引進(jìn)高校本科及碩士畢業(yè)生來解決師資問題。如何盡快建設(shè)一支職稱結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)合理的師資隊(duì)伍是每一所開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)的高職院校的共同課題。

5．高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)相對滯后，不能充分保障實(shí)踐性教學(xué)的順利開展

加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)工作是高職教育的顯著特點(diǎn)，也是培養(yǎng)高素質(zhì)的高職人才的根本保障。實(shí)踐性教學(xué)任務(wù)的順利完成除了要有高素質(zhì)的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實(shí)踐性教學(xué)的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。由于高職院校開設(shè)資產(chǎn)評估與管理專業(yè)時間較晚，實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)相對滯后。為了保證實(shí)踐性教學(xué)的順利進(jìn)行，高職院校必須加快實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。

二、對高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教學(xué)改革的探索

1．根據(jù)社會對資產(chǎn)評估與管理專業(yè)人才的不同需求，結(jié)合主辦院校的特點(diǎn)和優(yōu)勢，合理確定專業(yè)建設(shè)方向

由于我國資產(chǎn)評估與管理專業(yè)開設(shè)較晚，在產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)改制、司法實(shí)踐、融資抵押、財(cái)產(chǎn)拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產(chǎn)評估與管理業(yè)務(wù)的專門人才。高職院校要想培養(yǎng)能夠勝任各種資產(chǎn)評估與管理工作的專門人才是不現(xiàn)實(shí)也是沒有必要的。高職院校可以結(jié)合自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢，合理確定資產(chǎn)評估與管理專業(yè)建設(shè)的方向，根據(jù)所確定的專業(yè)建設(shè)方向來制定人才培養(yǎng)目標(biāo)，設(shè)置專業(yè)課程。筆者認(rèn)為：具有房地產(chǎn)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院校可以把房地產(chǎn)估價作為專業(yè)建設(shè)方向；具有土地經(jīng)濟(jì)學(xué)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院校可以把土地估價作為專業(yè)建設(shè)方向；具有財(cái)政學(xué)和稅收學(xué)專業(yè)建設(shè)的院校可以發(fā)展稅基評估；具有金融、保險專業(yè)建設(shè)的院校可以突出金融資產(chǎn)的估價、保險評估；工科院校可以憑借學(xué)科優(yōu)勢側(cè)重機(jī)器設(shè)備評估，如舊機(jī)動車鑒定評估的專業(yè)內(nèi)容；擁有珠寶鑒定專業(yè)的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業(yè)建設(shè)；擁有藝術(shù)、文物和考古等專業(yè)優(yōu)勢的院校可以突出古董和藝術(shù)品的價值評估；具有地質(zhì)和礦業(yè)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院校可以把礦業(yè)權(quán)評估作為專業(yè)建設(shè)方向。

2．根據(jù)專業(yè)建設(shè)方向，結(jié)合職業(yè)資格證書考試，合理設(shè)置專業(yè)課程

資產(chǎn)評估與管理專業(yè)是一個典型的跨學(xué)科專業(yè)，其專業(yè)課程應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)與管理方面的課程和資產(chǎn)評估方面的課程，具體專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮專業(yè)建設(shè)方向和職業(yè)資格證書考試的內(nèi)容。資產(chǎn)評估與管理專業(yè)畢業(yè)生要到畢業(yè)工作后才有資格參加資產(chǎn)評估類職業(yè)資格證書考試，這就給資產(chǎn)評估的教育帶來了沖擊。雖然資產(chǎn)評估與管理專業(yè)學(xué)生在校期間不能參加資產(chǎn)評估類職業(yè)資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養(yǎng)學(xué)生理論知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能所必需的，把這些考試科目設(shè)置成專業(yè)課程也為學(xué)生畢業(yè)后參加職業(yè)資格證書考試打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。比如以房地產(chǎn)評估與管理為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校，除了要把基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程設(shè)置為專業(yè)課程外，還應(yīng)該把房地產(chǎn)基本制度與政策、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營與管理、房地產(chǎn)估價理論與方法、房地產(chǎn)估價案例與分析等課程設(shè)置為專業(yè)課程。再比如以舊機(jī)動車鑒定評估為專業(yè)建設(shè)方向的高職院校把舊機(jī)動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構(gòu)造介紹、汽車性能及新技術(shù)介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應(yīng)用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財(cái)務(wù)知識、現(xiàn)場評估實(shí)習(xí)課程納入專業(yè)課程設(shè)置也是比較合理的。

3．高職院校通過對專業(yè)教師的培養(yǎng)、對緊缺人才的引進(jìn)和兼職教師的聘請來完善師資隊(duì)伍，構(gòu)建一支高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍

由于高職院校資產(chǎn)評估與管理專業(yè)設(shè)置比較晚，而且高校資產(chǎn)評估專業(yè)本科尤其是碩士畢業(yè)生短期內(nèi)不可能選擇到高職院校就業(yè)，所以高職院校要想很快解決資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)問題是比較困難的。筆者認(rèn)為，高職院校在逐步提高資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師的學(xué)歷和職稱的同時，要把主要精力放在構(gòu)建高素質(zhì)的“雙師型”師資隊(duì)伍上。高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件鼓勵資產(chǎn)評估與管理專業(yè)教師通過考試獲取與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的職業(yè)資格證書（注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師等）并委派專業(yè)教師到與專業(yè)建設(shè)方向相關(guān)的評估類事務(wù)所參加社會實(shí)踐，以提高職業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐動手能力。對于有較高職業(yè)素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐動手能力的具備一定的教師素質(zhì)的資產(chǎn)評估方面的專業(yè)人才，高職院校應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件優(yōu)先引進(jìn)。對于現(xiàn)階段高職院校專業(yè)教師無法完成的實(shí)踐性教學(xué)任務(wù)可以通過聘請相關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的兼職教師來承擔(dān)。

4．高職院校應(yīng)當(dāng)以建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地為主，充分利用校內(nèi)已有實(shí)訓(xùn)設(shè)備，確保把實(shí)踐性教學(xué)落到實(shí)處

篇（9）

一、從《資產(chǎn)評估法》看行業(yè)機(jī)遇和挑戰(zhàn)

眾所周知，目前我國評估行業(yè)已經(jīng)形成了包括資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)估價、土地估價、礦業(yè)權(quán)評估、舊機(jī)動車鑒定估價和保險公估在內(nèi)的六大類評估專業(yè)，分別由財(cái)政部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國土資源部、商務(wù)部和保監(jiān)會等五個部門管理。這就是行業(yè)人士都熟悉的“五龍治水”，這種多頭管理體制不僅增加了政府監(jiān)管成本，也加重了評估機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，不利于公共管理形象的樹立，這種管理體制的根源在于評估行業(yè)法制建設(shè)不健全，沒有一部行業(yè)的根本大法。資產(chǎn)評估法的頒布對于評估行業(yè)結(jié)束多頭管理，統(tǒng)一管理，凝聚行業(yè)力量，將評估行業(yè)做大做強(qiáng)有著顯著的積極影響。今年，折騰了7年的《資產(chǎn)評估法》終于進(jìn)入了二審，總的來看，與一審稿相比，二審稿一個突出特點(diǎn)是按照簡政放權(quán)、政社分開的要求，將更多政府部門管理權(quán)限向行業(yè)協(xié)會下放，著力厘清、理順政府、行業(yè)協(xié)會、評估機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。其在一審稿的基礎(chǔ)上，第一個亮點(diǎn)是補(bǔ)充了關(guān)于注冊資產(chǎn)評估師考試，獲準(zhǔn)注冊的，由資產(chǎn)評估協(xié)會頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書，并報(bào)國務(wù)院相關(guān)部門備案，把政府從考試，注冊這類細(xì)節(jié)實(shí)務(wù)中解脫出來，使政府在宏觀指導(dǎo)上投入更多的心血；第二個亮點(diǎn)是在設(shè)立評估機(jī)構(gòu)上，今后不再實(shí)行先主管部門審批、再工商登記的制度，選擇商事主體向工商部門申請登記，取得營業(yè)執(zhí)照后即可從事一般生產(chǎn)經(jīng)營活動，第三個亮點(diǎn)是對評估師、評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)要求更加明確；這些新的草案完善將進(jìn)一步減少行業(yè)一直以來被人詬病的行政干預(yù)，維護(hù)資產(chǎn)評估師作為第三方的獨(dú)立和客觀。

雖然《資產(chǎn)評估法》為行業(yè)帶來了更多的機(jī)遇，但是目前其頒布的可行性和是否能夠真正達(dá)到大家所希望的效果仍然存在諸多挑戰(zhàn)，比如，利益各方的博弈仍然激烈，各級行政部門都不愿意放棄自己的“領(lǐng)地”，圍繞《資產(chǎn)評估法》的爭論一直不斷。這也是為什么資產(chǎn)評估法遲遲不能出臺的原因。其管理體制中關(guān)于由其中哪一家來主導(dǎo)協(xié)調(diào)配合機(jī)制仍然沒有定論，但是由任何一方主導(dǎo)都有可能引發(fā)其他幾家的不滿，而如果沒有任何一家來主導(dǎo)，協(xié)調(diào)配合機(jī)制又難免空轉(zhuǎn)，不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)分結(jié)合的目標(biāo)。另外諸如目前評估協(xié)會是否有能力能夠承接政社分開，簡政放權(quán)這些挑戰(zhàn)都是需要慎重思考解決的。

二、從《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南》看機(jī)遇和挑戰(zhàn)

國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同性使得目前來說，公允價值的計(jì)量和研究從學(xué)術(shù)研究正在進(jìn)入到實(shí)踐運(yùn)用領(lǐng)域，資產(chǎn)評估如何更好的服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告成為行業(yè)未來發(fā)展重要的機(jī)遇。該《指南》有效銜接了會計(jì)與評估的工作，通過作為獨(dú)立第三方的資產(chǎn)評估師獲取充分信息，進(jìn)行專業(yè)審慎分析，確定公允價值將有利于滿足會計(jì)信息的可靠性和客觀性。

長期以來，我國資產(chǎn)評估行業(yè)的業(yè)務(wù)主要以國有資產(chǎn)為主，評估的主要經(jīng)濟(jì)行為主要涉及的是企業(yè)改制、合并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和重組，多以產(chǎn)權(quán)的交易和置換為主，《指南》指出的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，將對評估的業(yè)務(wù)類型產(chǎn)生重大影響，帶來整個行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使評估的業(yè)務(wù)不在局限在法定業(yè)務(wù)上面，回歸到本來的市場主體中去。但是同時，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的業(yè)務(wù)類型多樣化，其業(yè)務(wù)類型將涉及到與價值評定相關(guān)的議定程序，協(xié)助企業(yè)管理層對能否持續(xù)可靠地取得公允價值作出合理的評價，這就需要資產(chǎn)評估師不僅擁有相應(yīng)的專業(yè)知識，還應(yīng)該擁有更細(xì)致的溝通和分析能力。另外評估對象的多元化，也給資產(chǎn)評估師提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的資產(chǎn)千差萬別，商譽(yù)等無形資產(chǎn)價值評估的復(fù)雜性，使得資產(chǎn)評估師要進(jìn)一步的提升自己的專業(yè)素養(yǎng)。再者，評估師還需通過正確理解《指南》，構(gòu)建資產(chǎn)評估價值類型和會計(jì)計(jì)量屬性的邏輯關(guān)系，會計(jì)準(zhǔn)則中涉及的公允價值、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)值都應(yīng)該與資產(chǎn)評估價值類型相對應(yīng)，通過構(gòu)建這個邏輯關(guān)系，不僅有利于滿足服務(wù)會計(jì)的需求，還能夠幫助評估工作的展開。

三、結(jié)束語

資產(chǎn)評估行業(yè)市場放開已是不可回避的事實(shí)，此一步終將是評估行業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路和歸途，只是來的有點(diǎn)突然而已；就資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展趨勢而言，根據(jù)目前的市場格局，咨詢類和企業(yè)整體價值評估是其他評估行業(yè)不可取代的，也是最貼近市場的業(yè)務(wù)。雖然沒有了資格準(zhǔn)入，并不意味著要降低評估師準(zhǔn)入的門檻，相反資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會應(yīng)以此為契機(jī)，加強(qiáng)資產(chǎn)評估師考試內(nèi)容和市場需求之間的契合度；再者，行業(yè)協(xié)會應(yīng)制訂更加嚴(yán)格和更高標(biāo)準(zhǔn)的評估資格發(fā)放制度，雖然政府層面已不要求，但是為了行業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展的需要，聽之任之是萬萬不行的，沒有了資質(zhì)的限制，隨便哪家機(jī)構(gòu)都來參與，客戶如何來進(jìn)行甄別？良莠不齊的執(zhí)業(yè)水平也勢必產(chǎn)生更加嚴(yán)重的靠壓價等惡性競爭的出現(xiàn)，沒有質(zhì)量、不講誠信，才是評估行業(yè)的滅頂之災(zāi)。

中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革逐漸進(jìn)入深水區(qū)，改革是需要付出代價的，隨著中國法制化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，資產(chǎn)評估立法的順利推進(jìn)，無視執(zhí)業(yè)質(zhì)量的機(jī)構(gòu)和個人終將被市場淘汰；對于廣大的從事評估工作的人士來說，未來的評估行業(yè)既面臨機(jī)遇，也充滿了挑戰(zhàn)。評估協(xié)會應(yīng)該抓住機(jī)遇打破利益固化的藩籬，加快評估立法，加強(qiáng)行業(yè)自律，建設(shè)法制行業(yè)。評估師也應(yīng)該抓住機(jī)遇，努力提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，在實(shí)踐中總結(jié)，在總結(jié)中進(jìn)步。依靠過硬的專業(yè)素質(zhì)獲得市場的認(rèn)可，成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的一股力量。促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]岳彩周.資產(chǎn)評估法能否終結(jié)行業(yè)亂想[J].南風(fēng)窗，2013（22）.

篇（10）

1.1起步階段(1989年——1990年)

我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于上世紀(jì)80年代末、90年代初。1989年國家體改委、國家計(jì)委、財(cái)政部、原國家國有資產(chǎn)管理局共同了《關(guān)于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，同年，原國家國有資產(chǎn)管理局了《關(guān)于在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變化時必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的若干暫行規(guī)定》。1990年7月原國家國有資產(chǎn)管理局成立了資產(chǎn)評估中心，負(fù)責(zé)對資產(chǎn)評估項(xiàng)目和評估行業(yè)的管理工作。這標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估工作的起步。

1.2快速發(fā)展階段(1991年——1997年)

1991年以國務(wù)院第91號令形式了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》。同時資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法、資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法等評估行業(yè)基本法規(guī)、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國的國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理制度、資產(chǎn)評估資格管理制度等提供了法律依據(jù)，推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)在初期階段的快速發(fā)展。

1993年12月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，并于1995年代表我國資產(chǎn)評估行業(yè)加入國際評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)。協(xié)會的成立標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)開始成為一個獨(dú)立的中介行業(yè)。我國評估行業(yè)管理體制也走向政府直接管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的道路。

1993年至1998年間，評估機(jī)構(gòu)和評估從業(yè)人員的數(shù)量迅速增加，同時建立了注冊資產(chǎn)評估師制度，完善了資產(chǎn)評估行業(yè)準(zhǔn)入制度，了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見等技術(shù)性規(guī)范，資產(chǎn)評估行業(yè)空前發(fā)展。

1.3發(fā)展完善階段(1998年至今)

1998年資產(chǎn)評估協(xié)會劃歸財(cái)政部，政府管理與行業(yè)管理相對分離。2000年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于改革國有資產(chǎn)評估行政管理方式加強(qiáng)資產(chǎn)評估監(jiān)督管理工作意見的通知》(［2001］102號)，之后財(cái)政部相繼制定了《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》等六個配套改革文件。這些措施是國有資產(chǎn)評估管理方式上的重大變革，財(cái)政部將評估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)制度改為備案、核準(zhǔn)制，加大了評估師在資產(chǎn)評估行為中的責(zé)任。這次重大改革標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展進(jìn)入到一個強(qiáng)化自律管理的新階段。

2001年，根據(jù)國務(wù)院清理整頓鑒證類中介機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組和財(cái)政部的統(tǒng)一安排，中國資產(chǎn)評估協(xié)會與中國注冊會計(jì)師協(xié)會合并。合并后的中國注冊會計(jì)師協(xié)會對評估和審計(jì)兩個行業(yè)、兩種資格進(jìn)行管理，同時保留中國資產(chǎn)評估協(xié)會的牌子，在國際交流和評估行業(yè)統(tǒng)一管理工作中使用。

2003年國務(wù)院設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱國資委）。財(cái)政部有關(guān)國有資產(chǎn)管理的部分職能劃歸國資委。財(cái)政部則作為政府管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估行業(yè)管理工作。這次改革從源頭上徹底解決了長期以來國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理不分的局面，實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理完全分離，使評估行業(yè)在形式和實(shí)質(zhì)上都真正成為一個獨(dú)立的中介行業(yè)。

2003年12月，國務(wù)院辦公廳101號文轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范評估行業(yè)管理的意見》。根據(jù)文件精神，2004年2月，財(cái)政部決定中國資產(chǎn)評估協(xié)會繼續(xù)單獨(dú)設(shè)立，并以財(cái)政部名義了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。根據(jù)101號文件的要求，財(cái)政部組織在全國范圍內(nèi)對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行全面檢查，進(jìn)一步推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。

截止到2005年8月，我國已有3400多家評估機(jī)構(gòu)，30000多人通過考試取得注冊資產(chǎn)評估師資格，其中22000多人為執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師。自1998年以來，全國資產(chǎn)評估行業(yè)累計(jì)完成國有資產(chǎn)評估約15萬億元。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并在政府大力扶植下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，十多年來，在國有企業(yè)改制、資本市場和證券市場建設(shè)、中外合資合作等經(jīng)濟(jì)行為中發(fā)揮了重要作用。但也不可否認(rèn)，資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的發(fā)展還存在諸多問題。

2我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展存在的問題

2.1評估行業(yè)多頭管理，不適應(yīng)評估行業(yè)發(fā)展的要求

目前，評估行業(yè)多頭管理，在經(jīng)濟(jì)生活中先后介入評估行業(yè)的部門有財(cái)政(國有資產(chǎn))、國土資源、建設(shè)、計(jì)劃(物價)等9家部門，設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師、注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師、農(nóng)村集體資產(chǎn)評估員、價格鑒證師、礦業(yè)權(quán)評估師、舊機(jī)動車評估師、珠寶首飾鑒定師等。雖然在2001年國務(wù)院清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的活動中，價格鑒證師已淡出中介服務(wù)市場，注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師被并入注冊資產(chǎn)評估師，集體資產(chǎn)評估員資格被取消，珠寶首飾評估也被納入到了評估業(yè)的組成部分中，但目前我國依然有五六種評估執(zhí)業(yè)資格。其中在經(jīng)濟(jì)活動中影響較大的有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師和土地估價師三種職業(yè)資格。

各職業(yè)資格各有業(yè)務(wù)規(guī)范，各有收費(fèi)辦法，在實(shí)際工作中既造成了評估質(zhì)量的不統(tǒng)一，又造成了重復(fù)評估、重復(fù)收費(fèi)的局面；既加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又造成了社會資源的浪費(fèi)；還導(dǎo)致了評估行業(yè)無序競爭、條塊分割。而且評估行業(yè)的多頭管理局面導(dǎo)致了諸多不良后果，形成許多地方評估機(jī)構(gòu)小、散、亂，服務(wù)單一，市場競爭乏力，甚至一些中小城市及經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的評估機(jī)構(gòu)出現(xiàn)難以生存的情況。這些問題，使得評估機(jī)構(gòu)難以發(fā)展壯大，評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，也使得社會對行業(yè)的認(rèn)知度不高。

2.2評估法制不健全，不利于行業(yè)的統(tǒng)一管理

律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計(jì)師行業(yè)有《注冊會計(jì)師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律。我國目前的評估法規(guī)體系是以《國有資產(chǎn)評估管理辦法》為核心、中央政府頒行行政法規(guī)和中央政府部門頒布的規(guī)章為主、部分省市出臺地方性評估規(guī)章補(bǔ)充、行業(yè)協(xié)會輔之以自律規(guī)范并有國家其他法律法規(guī)配套的法律體系。這一法律體系曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用，但由于立法層次不高、不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，已極大地影響到了行業(yè)發(fā)展。

2.3評估人員復(fù)雜，隊(duì)伍不過硬

資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)的是評定估算，如果從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)訓(xùn)練和職業(yè)道德，其評估的結(jié)果可想而知。同時評估作為一個完整的知識體系涉及到會計(jì)、審計(jì)、機(jī)械、建筑、經(jīng)濟(jì)法規(guī)及經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的內(nèi)容，而目前我國的資產(chǎn)評估人員大多是由會計(jì)人員或機(jī)械、建筑工程人員構(gòu)成，其知識結(jié)構(gòu)單一，評估范圍受限。同時評估師隊(duì)伍學(xué)歷層次低，我國本科以上學(xué)歷人數(shù)在50%左右，遠(yuǎn)低于美國的85%以上的水平。這種局面既不利于資產(chǎn)評估理論上的研究和創(chuàng)新，又不利于專業(yè)資產(chǎn)評估人員的培養(yǎng)。

2.4理論研究相對滯后，評估準(zhǔn)則體系尚待完善

應(yīng)當(dāng)說經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估理論已有了長足的發(fā)展，對于資產(chǎn)評估目的、評估主體、評估假設(shè)、價值類型、評估原則等基本形成了統(tǒng)一認(rèn)識，對于評估的三大方法及其程序以及評估報(bào)告的格式和內(nèi)容也都有了深入地探討。但不可否認(rèn)在一些資產(chǎn)評估理論問題上我們和先進(jìn)國家還有很大差距，諸如從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度探討資產(chǎn)評估相關(guān)問題，資產(chǎn)評估結(jié)果如何為會計(jì)報(bào)告服務(wù)等。更重要的是我國目前的資產(chǎn)評估理論更多的是從便于指導(dǎo)實(shí)務(wù)角度論述的，如會計(jì)學(xué)原理那樣的資產(chǎn)評估原理還是空白。我國的評估準(zhǔn)則體系包括資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估質(zhì)量控制準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估后續(xù)教育準(zhǔn)則四部分。但目前頒行的只有兩個基本準(zhǔn)則(《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》)、一個具體準(zhǔn)則(無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)，其他多以指導(dǎo)意見、指南的形式出現(xiàn)，雖說也基本滿足了評估實(shí)踐的需要，但與發(fā)達(dá)國家相比我國的評估準(zhǔn)則體系急需完善。

3發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)的對策

3.1統(tǒng)一資產(chǎn)評估管理，變多頭管理、政出多門為“一言堂”

所謂“一言堂”就是將注冊資產(chǎn)評估師、土地估價師和房地產(chǎn)估價師等職業(yè)資格盡快統(tǒng)一起來，并出臺統(tǒng)一的評估準(zhǔn)則及行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。前文已述及，由于我國的資產(chǎn)評估管理政出多門，才導(dǎo)致評估標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一、評估行業(yè)的惡性競爭；也正是緣于此，評估行業(yè)的發(fā)展及認(rèn)可程度才不如另外兩個中介行業(yè)。這是解決我國評估行業(yè)發(fā)展諸多問題的關(guān)鍵。顯然這樣做會觸動一些部門的利益，但從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，利大于弊，長痛不如短痛。

3.2加快立法程序，盡快出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律

解決了資產(chǎn)評估行業(yè)的統(tǒng)一管理問題，出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律既是行業(yè)管理的需要，也是行業(yè)發(fā)展的需要。

3.3發(fā)展學(xué)歷教育，提高評估人員素質(zhì)