數字化稅務管理匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇數字化稅務管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

污水處理廠在承擔環保減排的任務的同時，需要消耗大量的水、電、藥。據統計，水、電、藥成本占污水處理廠生產運行管理成本的90%以上。至2010年，我國污水排放量達800億噸左右，而我國目前污水處理電耗為0.2～0.56度/噸，按此測算，電量消耗至少需要150億度以上；設備損耗、藥耗、水耗等費用更為龐大，假設能通過有效的節能管理將城市污水處理廠的運行費用節省即使1%，那也是天文數字。

目前，國內的城鎮污水處理項目通常存在配套污水收集系統不完善，污水來量不足，污水中污染物濃度達不到設計進水濃度，污水處理運行管理人才短缺，污水系統不穩定，運行費用偏高等棘手問題。這些問題一方面需要各級政府加強管理和監督，另一方面也需要污水處理企業通過加強或改進自身的工藝運行管理方式、方法和轉變運營管理模式，提升污水處理廠運行和企業運營管理水平，盡可能地將上述問題產生的影響降至最低。

水務企業現狀

隨著我國水務環保行業市場化程度的逐步加大，市場上涌現出許多區域性、全國性的大型水務集團公司，有些集團公司擁有全國各地上百家的污水處理項目。集團公司下屬的污水處理廠地域分布廣泛、各廠運營管理水平不一，運營管理人才短缺等問題日益突出，這使得集團公司迫切需要進行集約化管理，實現企業資源的合理配置，通過有效監管提升下屬污水處理企業運營管理能力，信息化運營管理模式逐步成為大型水務集團公司應對逐漸激烈的市場化競爭、獲取最大化經濟效益的發展方向。

水務綜合運營管理系統嶄露頭角

加強城市污水處理系統綜合運營管理、節能優化調度研究和實用技術開發，對實現工藝運行由經驗判斷轉變為定量分析，由依賴個體式英雄發展轉變為依靠專家團隊能力，打造規范化、程序化、專業化、集約化、智能化、精細化運營管理模式具有重要的意義。

縱觀國內專注于污水處理行業綜合運營管理系統開發的一些公司，如華信數據、上自所、亞控科技等，城市污水處理系統綜合運營管理系統一般涵蓋廠級運行管理和公司級運營管理兩部分：

廠級的運營管理

污水處理廠級的運營管理以污水處理工藝運行為中心，以污水處理工藝的穩定運行和出水水質達標排放為基礎，通過建立全廠生產過程控制體系，將污水處理廠及下屬泵站的各類在線儀表、設備所反映的生產運行數據進行采集、傳輸、信息共享，利用計算機技術對這些數據進行篩選、分析，將運行管理人員關注的重點數據直觀地展現，然后借助污水處理工藝數學模型和專家系統對這些數據進行挖掘和分析，實現污水處理廠工藝運行情況的分析預警、工藝異常處理的優選方案、各工藝運行單元及全廠運行的優化調度分析方案、與工藝運行密切相關的設備性能分析、全廠運行成本分析等，從而輔助廠級管理人員提高工藝運行管理水平和綜合運營管理水平。最大限度地降低生產運行各個環節中的電耗、藥耗，降低系統運行的直接費用；最大限度地提高設備的使用效率和壽命，降低設備故障率，從而降低設備維修成本；最大限度地提高運營管理工作效率，降低運行維護人員數量，節省人工成本，最終實現達標、穩定、高效、低耗的污水處理廠運行目標。

公司級、集團級的運營管理

公司級、集團級運營管理以集約化管理為目標，借助物聯網技術實現對下屬污水處理廠生產運行的遠程集中監管，統一運行調度和工藝運行指導，利用計算機系統對各污水處理廠分析和篩選過的運營數據進行統計匯總和深入的數據分析挖掘，形成指導公司整體運營決策的工藝分析、設備分析、成本分析、風險分析等輔助決策工具，輔助企業決策層應對水務行業的激烈競爭，實現企業發展的戰略目標和投資回報率的最大化。

在遠程集中監管方面，通過物聯網技術建立下屬各污水處理廠和泵站的生產運行情況的智能化、實時預警機制，在公司管理人員關注的關鍵數據或指標發生異常時，通過聲、光、電、手機短信等形式，及時通知到相關人員。管理人員無論身處何處，只要能連接網絡，即可遠程、實時、直觀查看關鍵工藝數據、設備運行狀況。

在運行調度和工藝運行指導方面，具有豐富工藝管理經驗的專家團隊無需親赴現場，借助視頻會議系統，在公司監控大屏上即可遠程、實時查看到現場工作畫面，輔以各構筑物運行數據、關鍵工藝數據和設備的運行情況，即可輔助各廠解決各類工藝運行難題。這將有效解決管理人才不足，提高工藝運行問題處理效率。

輔助經營決策方面，經營決策的關鍵數據都由計算機系統自動采集、分析篩選、匯總統計，既保證了數據的及時性和準確性，又可將公司管理人員從“數據海洋”中解脫出來，所有經營決策數據以圖表、報告等方式快捷、直觀地展現，分析結果一目了然，極大地方便決策者進行戰略目標和經營方針的制定。

水務綜合運營管理系統從根本上解決水務行業發展的難題，它建立企業門戶，解決企業信息傳遞脫節、信息孤島問題；建立企業工作流平臺，規范化、標準化工作流程，提高管理水平，實現有效監管；健全企業預案庫、知識庫，提高人員知識水平和素質，保障安全高效生產；建立企業動態決策支持系統，實現專業化、科學化管理決策；建立智能化污水處理工藝模型和完善的工藝調度方案，實現生產優化調度，節約能耗，降低成本；建立統一的考核體系和標準，滿足上級各種考核要求，提高運營管理水平。

篇（2）

作者簡介：張卿（1971－ ），女，漢，福建霞浦人，福建師范大學美術學碩士，福建師范大學美術學院講師。研究方向：美術史論。)

摘 要：后工業時代來臨時，自然物象與中國傳統山水畫創作者之間存在著既依存又疏離的關系，雖然擁有數字化時代給山水創作帶來的技術上的支持，但同時也必須注意到，視覺的間接經驗與直接經驗相差甚遠，久而久之會鈍化觀看者的感覺，進而影響其創作。

關鍵詞:后工業時代；中國傳統文化；山水畫；地域；自然物象；數字化；關系

中圖分類號：J20-05

文獻標識碼：A

Dependence and Estrangement

-Relationship Between Traditional Chinese Landscape Painting and

Local Natural Landscape in the Post-industrial Period

ZHANG Qing

一、疏離――數字化時代提供了自然物象

與中國畫創作的疏離條件

在數字化的信息時代，信息的獲取量俱增，畫家的藝術創作思考、感受和藝術表達無疑極大地超越了傳統的局限，那么地域的自然物象是否對現代中國山水畫畫家影響還具有像對古代山水畫家那樣的意義嗎？因為，不同的時間段和歷史時期對地域自然的理解、要求及對它的重視程度是不一樣的，而且地域性的差異，隨著地球一體化，而逐漸支離，地域文化特征正因信息密集趨于點化而逐漸削弱，(注:景陽《南陰北陽》，廈門：廈門大學，2002年。)科技的發展已經使我們進入了一個“e邦托”的時代，地球因互聯網而變得如村莊之小。古人爬黃山、華山，騎驢觀景需要大量的時間，如果想深入觀察不得不久居山里，而現在憑借便捷的交通工具，可以在極短時間內，與自然物象近距離接觸，最南與最北的距離只需幾個小時，地域約束減弱了，一切都由于后工業時代的物質保證而變得很容易得到。景陽在他的論文《南陰北陽》中說：“節奏加快，地域性約限的減弱，使人對自然的寫生凡數萬本，方如其真的深層感受外化為走馬觀花、浮光掠影而變得淺薄。而且數字仿真技術的加速發展也方便了畫家對于信息的獲取，數碼相機使畫家可以把自然的影像帶回來，反復研究。這樣，就使很多畫家逐漸偏離了近距離接觸自然的軌跡，所以，當代傳統山水畫的地域自然特質帶有一定的泡沫成分，正是這種文化的多元性導致了文化深度的消解。

事實上，畫家通常是被自然氣象激活其創作心態后，才會訴諸筆端，如黃賓虹上青城山后變“白賓虹”為“黑賓虹”，其一生游覽過無數名山大川，見多識廣，較重寫生，一生中，九上黃山，五上華山，四上岱岳，從畫面上分析，他的山水并非是青城、黃山、雁蕩、漓江，但每幅畫中似乎又有青城、黃山、雁蕩、漓江的痕跡。這也正如他所說的：“寫生只能得山川之骨，欲得山川之氣還得閉目沉思，非領略其精神不可。”當然，山水畫也有的是根源于對特定地方實景的描繪的，而潘天壽則筆下的石頭都是“雁蕩石”的，黃山塑造了弘仁的畫風……，如此看來，地域的真山真水是第一性的東西，是決定藝術中“第二自然”的本源的東西，自然里面的萬物萬象，取之不竭，用之不完，一個藝術家不到自然里面去，不可能提煉出能夠感動人的東西的，現當代的一些畫家遠離了山野、河流和田園牧歌，只是呆在畫室里翻閱畫報，看看電視、錄像，認為這樣也可以感受生活，殊不知間接的經驗與直接的經驗相差甚遠，久而久之就會使自己的情感處于一種麻木或漠然的狀態，心中沒有沖動，其筆下流露的東西是蒼白無力的，當代詩人艾青曾說過：“為什么我眼里時常飽含淚水，因為我對這片土地愛的深沉”，所以，對藝術家而言，應該對自然有一種感恩的心態，藝術發展的真正動力，還是要到生活的空間和自然中去尋找。如果一個藝術家缺乏對生活和自然的愛與激情，他是會慢慢枯萎和老化的。“外師造化”和“中得心源”的關系如果想協調得好，必須把前者放在第一的位置。這種態度當然很容易讓人聯想到中國古代的寫實主義的基本方法與立場。

二、依存――中國畫自身傳統使其與

自然物象保持近距離狀態

英國的風景畫家康斯太布爾曾指出：“在文學和藝術上有兩條道路可以使藝術家出頭，一條道路是研究其他藝術家的完美作品，模仿他們，選擇和重新組合他們所創造的美；另一條道路是在美的原始源泉中―在自然中尋求完美。在第一種情況下，藝術家是模仿者、拾人牙慧者、折衷派，在第二種情況下，藝術家才走上了一條廣闊得多的道路，他可以得到源源不斷的研究題材和無人探查過的美的泉源，而由于他是首先發現它們的人，因而，他就能創造出自己獨特的風格，這種風格能夠給藝術帶來新的感受。”以康的觀點看，自然物象可以給觀看者的創作以無限可能性，而研究中國古代繪畫，會發現此類理念也頗多，，而中國古代也有畫家認同自然山水對繪畫起了關鍵性影響的理念，例如王覆曾言“摒棄舊習”、“不再為諸家畦徑所束”，也正是上文康斯太布爾所說的“第二條道路”，他主張“以意匠就天”，其此類論述有：余學畫余三十年，不過紙絹者輾轉相成，指為某家數，以剽其一二，以襲夫畫者之名。安知紙絹之外，其神化有如此者！始悟筆墨之不足以盡其形，丹碧之不足以盡其色。然是游也，亦非紙絹相成之故吾矣！若久客還家而不能以遽出也。余少喜畫山，模擬四五家，常以不得逼真為恨。及登華山，見奇秀天出，非模擬者可模擬，于是摒棄舊習，以意匠就天出則之，雖未能造微然天出之妙，或不為諸家畦徑所束。雖然，李思訓果孰授歟？有病余不合家數者，則對曰：‘只可自怡，不堪持贈！’” (注:［明］王履《宿玉女峰記》及《帙成書此自譏》詩跋。)他還指出像李思訓那樣被認為創造了某種山水畫法的古代畫家，并無古人的作品可以照搬，亦無前人的成法可循，他們的“家法”是在師造化的過程中創造出來的，王覆以探究醫理的精神探索與一定時代的人們的社會實踐相聯系的自然環境，并提出“吾師心，心師目，目師華山，”這種精神為傾向于寫實的畫家所尊崇。

在中國古代，北宋時期山水以寫實為主，就是在北宋以后，“寫實”傳統也一直沒有斷過，中國地大物博，有相當大的地質、氣候上的差異，便有了樣貌殊異的山水樣式。李成以齊魯原野為寫生對象，范中立以終南山、太華山為寫生對象，荊、關、董、巨也各有家山。古代山水畫家，多以當地山水為描寫對象并形成自家風格，而且是在經過了幾世紀以后，才在五代和宋代的大師手中，一變而為體現宇宙宏觀的主題。然而，即便是這些大師所作的畫，也不全然偏離山水的地理特征，相反地，他們是根據自己所在地域的特有地形，經營出各成一家的表現形式；后來，這些自成一家的表現形式成了區分不同地域派別的指標，譬如屬于南京的董源風格，或者活動于山東的李成畫派等。到了元代，多數的地域派別均已式微，繪畫上創新的潮流，主要集中在江南的一小塊地區。” (注: ［美］高居翰《氣勢撼人―十七世紀中國繪畫中的自然與風格》，上海書畫出版社，2003年版，第5頁。)當然，元以后也有致力于地方風景描寫的，“自15世紀末，亦即沈周的時代以來，便一直是蘇州畫家之所長。他們描繪蘇州城附近的湖光山色，但這些畫的構圖極可能因為未能對這些地方的實際景致提供足夠而明確的描寫，因此，即使是當地的居民也可能認不出來。但這些風光是當地文人紳士常常朝拜并游覽的古跡，可以喚起人們對歷史、文學和宗教的聯想，” (注: 同上，第6頁。)對于這一點，高居翰說：“繪畫因此超越了僅僅再現景物的層次，而充滿了意義。” (注: 同上，第6頁。)

當然，在承認地域山水對中國古代山水畫的發展有著極為重要的意義時，也必須要認識到，中國古代繪畫有自己的技巧套路，而且講師承，繪畫不只是對地理事物的“客觀”展現。它也是意志、精神、傳統的產物,有時候是可以偏離自然物象而進行創作的，而信息化的時代的到來，也似乎帶來偏離的方便條件。并沒有存在什么尺度給地域的自然環境或前人傳統對繪畫的影響程度進行定量分析，我們可以做的就是進行一些案例及經驗性的研究，這正是本文的意圖所在。高居翰所言“如果我們想要探討地區風景如何影響畫家的風格，其困難在于吾人應如何去區分畫家究竟是直接仰賴自然風景而作畫，抑或是受到了同一地區畫派的前輩畫家影響。一般人很容易以為：在畫家的心靈世界中，這兩種形象是共存不離的，只有藝術史家會用盡辦法來區分其不同。” (注:同上，第100頁。)高的言論肯定了自然物象與傳統的共同作用，實際上圖式、筆墨并不是具有非此即彼式的嚴格的涇渭之分的。中國畫雖然受地域自然外貌的影響，“但這并不意味著和西方寫實風景畫一樣按照實景寫生，雖然中國古代畫家非凡的能力使繪畫中出現了‘圖真’的‘真實’山水；寫實，雖然目的象荊浩所說的是‘圖真’，可是由于涉及自然的‘圖真’觀念沒有得到方法上的支持，繪畫材料的傳統以及材料后面的知識系統完全不能將畫家引向觀察自然的物理面貌，” (注:呂澎《溪山清遠》，中國人民大學出版社，2004 年版，第11頁。)而且即使在數字化時代，中國畫的創作工具及理念也基本上堅持了下來，即使外面的要改造中國傳統中國畫的聲音很多。

三、數字化時代自然物象之外的因素對中國畫的作用

篇（3）

數字人事是國家稅務總局王軍局長主導設計的加強干部考核的重大創新，它不僅以周密的設計為干部考核插上了數字化的金色翅膀，而且以前瞻的理念為落實全面從嚴治黨要求、引領干部“一心向上、一生向上”提供了科學化的堅強抓手。形成了以平時考核為核心內容，運用大數據管理的思維和方法，按照稅務干部成長軌跡設計考核要素，將“德、能、勤、績、廉”等方面的信息進行個人賬戶式量化歸集，并應用到干部管理工作中的運行機制，構建起干部管理日常化、日常管理指標化、指標管理數字化、數字管理累積化、累積管理可比化、可比管理掛鉤化、掛鉤管理導向化的干部綜合考核評價管理體系。

數字人事通過“一個基礎，四個支柱”有效的將稅務干部的基礎信息與考核得分，測評指標結合起來，將人事信息數字化，檔案化，方便系統管理的同時，也讓每一名稅務干部更加清晰直觀的了解自己的職業生涯履歷。

篇（4）

1．OECD組織

1998年渥太華會議通過了《電子商務稅收框架公約》，確立了電子商務稅收中性、效益、確定、簡化、有效和公平及靈活性的基本法律架構;主張數字化虛擬產品應視為一種服務，而非貨物;不主張開征新稅;稅基的開設要確保各國財權合理的分配;建議企業自境外非居民售方取得服務或無形資產可以適用逆向課稅①、自我評估(self-assess-ment)或其他類似的機制。

2．歐美和大洋洲地區

(1)美國美國是電子商務的發源地，對電商交易是否征稅各州至今未達成共識，但這幾年逐步從不征稅的態度向征稅過渡。美國電子商務稅收的法律主要有《全球電子商務選擇性的稅收政策》、《全球電子商務政策框架》和《網絡免稅法案》。美國對數字化虛擬產品在線交易認為其是商品，而不是服務，且應當適用《關稅及貿易總協定》。1996年開始，美國就主張數字產品國內外電子商務交易免稅，將數字產品電子商務交易免稅期限延長至2014年。具體而言，美國主張對有形貨物的銷售要繳銷售稅，對無形產品區別對待，其中對電子書籍、音像制品、軟件等數字化虛擬產品及在線勞務免稅，而對虛擬貨幣交易征稅，特別是美國稅收署2014年3月25日通知擬對虛擬貨幣交易征稅，指出財產稅收的交易原則也適用于虛擬貨幣交易。在監管方面，美國提出建立以監管支付體系(金融機構)為主并由銀行扣稅的電子商務稅務征管體制，規定凡電子商務交易都通過銀行結算支付，交易的訂購單、收據、支付等全部數據均存在銀行的計算器中。

(2)歐盟歐盟對電子商務的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環境”。歐盟電子商務稅收的主要法律有《歐洲電子商務動議》、《波恩部長級會議宣言》和《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》。數字化虛擬產品的主要內容有三個方面:第一，同OECD一樣，認為數字化虛擬產品電子商務交易屬于服務而不是商品，應當適用《服務貿易總協定》，主張應當長期對其征收增值稅。歐盟增值稅征稅范圍包括商品、服務及數字化產品。第二，稅收管轄權由消費地行使，以商品購買者或勞務接受者的所在地作為來源地，由收入來源國征稅并按該國的增值稅稅率征稅，但服務商所在國對此增值稅有權按30%逐年遞減的比例提留部分。第三，2008年2月，歐盟成員國通過了增值稅改革方案，更好地協調歐盟內部不同國家的稅收利益，同時還積極推動電子記賬、電子發票和電子申報。

(3)澳大利亞面對蓬勃發展的電子商務，澳大利亞稅務當局(ATO)積極應對，規定凡在澳大利亞境內從事除金融以外的一切貨物及勞務銷售(包括銷售不動產、無形資產以及進口貨物和勞務)全部納入GST的征收范圍。這說明對數字化虛擬產品電子商務交易澳大利亞采取的是征稅態度，但對數字化虛擬產品具體分為提供服務和銷售數字化產品兩種。對網上提供服務而言，若是澳大利亞居民企業為本居民企業網絡提供數字化服務，與傳統方式的稅收處理沒有差別。若雙方中有一方為澳大利亞非居民企業，則特定條件下屬于免稅或不征稅范圍。在銷售數字化產品方面，澳大利亞非居民企業一般不必向澳大利亞交所得稅，或該數字產品允許挎貝并銷售，則澳大利亞會向其征收特許權預提使用費。至于是否符合GST的征收范圍，ATO也規定了嚴格的條件，如是否在提供數字產品的同時提供服務，銷售是通過澳大利亞非居民企業運營的機構進行的等等。

3．亞洲地區

(1)新加坡新加坡是世界上率先在電子商務領域立法的國家之一。自1998年起，新加坡陸續頒布了《電子商務法》、《電子商務所得稅指引》和《電子商務貨物和服務稅指引》，同時成立了國家電子商務行動委員會，確認了他們有關電子商務所得稅及貨物勞務稅(GST)的立場。涉及數字化虛擬產品電子商務交易主要有二個方面:明確電子商務交易要征稅，不管是有形財產還是無形產品及服務;提供勞務則由購買勞務方繳貨物勞務稅(GST)。

(2)日本日本有關電子商務稅收的法律是《反避稅天堂規則》和《特商取引法》。其主要內容包括:日本要求其境內從事電子商務的企業同樣遵從格式化收稅條例規定，即網絡經營的收入跟傳統企業一樣繳稅;軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲也有繳納消費稅的義務，境內提供勞務必須征收消費稅;1996年設立“日本電子商務促進委員會”(ECOM)的組織，用以監督日本的B2B和B2C業務。2000年組建了電子商務稅收稽查隊，目的在于收集網絡交易相關信息，并對交易人進行現場稽查。

(3)韓國韓國有關電子商務稅收的法律主要是《電子商務基本法》、《稅收例外限制法》、《地方稅法》。韓國主張對電子商務征稅，其不同之處主要有三個方面:國家稅收服務局(NTS)要求在線的零售和批發交易都用信用卡支付，以便合理地收稅。信用卡公司則應將所有電子商務交易匯報給(NTS);稅收管轄權由消費者第一居住地稅務機關所有，并設置了起征點的規定;政府可以對為促進電子商業而成立的法律實體或組織在實施根據促進方案為促進電子商業所必需的基礎設施建設項目中支出的費用，在預算內給予部分的補貼，或對該企業提供稅收優惠或稅收豁免，以促進電子商業的發展。

(二)世界各國數字化虛擬產品

在線交易稅收立法的借鑒在線交易的數字化虛擬產品大多涉及知識產權的保護，隨著外在壓力的增強和自身保護知識產權意識的提高，在線交易會愈加頻繁。加快數字化產品電子商務稅收立法進程，是客觀經濟形勢發展的迫切需要。通過比較，美國采取數字化虛擬產品在線交易免稅的態度，歐盟等國采取征稅的態度，彼此之間的迥異主要是基于不同國情與國家利益的考慮。美國有著先進的技術優勢和稅收政策的支持，在國際市場上始終保持著最大凈出口國地位，數字化虛擬產品在線交易免稅背后蘊藏著巨大的經濟利益，同時也損害了作為數字化產品輸入國的發展中國家的稅收利益。迄今為止，發展中國家都沒有表示對數字化虛擬產品在線交易免稅的態度。我國屬于發展中國家，屬于電子商務輸入國，若采用美國的做法勢必對我國財政稅收造成嚴重影響。我們可以借鑒歐盟等國相配套的立法態度和立法模式，當然其他國家的一些做法也值得我們借鑒，如美國、歐盟、日本各國都有專門設立電子商務委員會等專設機構負責電子商務信息的采集或監管;歐美國家的銀行支付監管體系;多數各國都采用消費地稅收管轄原則等等。

二、“營改增”政策下構建完善的數字化虛擬產品在線交易電子商務稅收模式

(一)總體要求

我國電子商務市場與發達國家相比仍有一定的差距。因為由于制度不同、經濟體制不同等多方面因素的存在，所以我國要結合實際情況在堅持法定、公平、效率、中性和維護國家稅收的原則上借鑒各國經驗建立適合我國國情的稅收模式。

(二)措施和建議

1．明確數字化虛擬產品

在線交易的稅種歸屬對數字化虛擬產品在線交易應當視為貨物還是服務，各國的意見不一致。我們要先明確是屬于貨物還是服務，然后研究屬于哪個稅種。不仿借鑒澳大利亞的立法，將數字化虛擬產品在線交易分為產品和服務，二者的區別是能否脫離計算機使用。若產品下載后能重復使用特別是能輸出打印(提供給不同人使用)以有形物體出售，則視為產品銷售，若僅是在線觀看，不能脫離計算機使用，或僅是一次不可復制性的服務(如律師意見書等)則與銷售貨物有明顯區別，則視為服務。我國從2013年8月1日起全國推廣“營改增”政策，目前“營改增”的范圍擴大到部分現代服務業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等。數字化虛擬產品在線交易中的服務要通過互聯網及服務器傳送，有別于傳統服務業，比較適合歸屬于現代服務業。傳統服務業征收的是營業稅，而現代服務業征收的是增值稅。但我們也不排除現階段數字化虛擬產品在線交易存在保險金融等在線服務，這些在線服務仍屬于信息技術服務征收增值稅，因為營業稅里的保險金融業務最終都是通過柜臺或業務員面對面展開，這與單純的互聯信息技術服務交易明顯不同。因此，本著通過“營改增”的提速、理順增值稅鏈條、為服務業等第三產業服務的理念，認為可將數字化虛擬產品在線交易視為增值稅應稅范圍內的應稅貨物和服務，開征增值稅，其中貨物按傳統增值稅的規定征收17%，對服務按現代服務業的規定征收6%，這樣既不會改變現有稅制，不增設新稅，又能適應當前中國的稅制潮流。

2．強化數字化虛擬產品

在線交易的稅收管轄權由于網絡的虛擬性，稅法中“行為地”或“發生地”已不具備原來的物理意義。我國是數字化產品和服務輸入國，國外收入相對較少，境外消費強化來源地稅收管轄權顯得更為重要。我國增值稅相關規定明確了境內消費增值稅是由銷貨方繳稅，即由納稅人登記注冊地的稅務機關統一征收，因此，數字化虛擬產品在線交易可按傳統增值稅的規定由銷售方或服務提供方向稅務局繳稅。對境外機構向境內企業提供的數字化交易，我國可考慮借鑒OECD的做法適用逆向課稅，由接收方向稅務機關代扣代繳稅款。對境內企業向境外提供的數字化交易仍采用出口退稅的規定，以維持我國原有稅法的規定。

3．健全數字化虛擬產品

在線交易的工商登記及納稅管理辦法我國可在相關法律中規定，凡是通過網絡銷售貨物或服務的企業、個人或其他組織無論事前有無實體銷售都必須進行電子商務稅務登記。同傳統銷售一樣，若是純電商銷售的納稅人，可以先將電子商務納稅人的電子信息，如法定代表人、公司類型、經營范圍等先進行網上交易納稅申請，填寫表格后，再到主管稅務機關遞交原件辦理電子商務稅務登記，取得網上稅務登記號即納稅識別ID號碼，并在商業銀行開立電子商務專用賬戶。其次，要將納稅人客戶端鏈接到稅務登記的數據庫服務器，以便實時監控交易信息。然后，稅務機關需要與第三方支付平臺合作，將征稅系統與支付系統相連接，并要求支付平臺將交易情況報送稅務機關進行備案。通過對第三方支付平臺的信息交流及電子商務專用賬戶的監控，可以進一步確認納稅人電子商務交易金額的大小。最后，設立電子商務專用發票系統，便于在網絡上直接開具和傳遞。在電子商務交易完成的同時，開具全國統一的電子商務專用發票(可視增值稅、營業稅等不同稅種而定)，并且規定填寫完畢后不能隨意更改。若納稅人已獲得前手給予的電商專用發票，可根據傳統稅法規定給予相應抵扣。

4．加強虛擬商務的管理

現在不少企業將采購、生產、交換、流通、銷售等實體經營活動全程網絡運行虛擬化，并且還出現了虛擬貨幣支付工具。虛擬貨幣交易與數字化產品在線交易有著本質的區別，雖然過程都是虛擬的，但交易的貨幣卻是真實與否的關鍵。對于這一新生支付工具是否在現實中需要繳稅，國家稅務總局(2008)第114號函曾批復對虛擬貨幣加價后出售取得的收入按轉讓財產所得收20%的所得稅征收，但我國法律并沒有明確虛擬財產的法律歸屬，這一點還將有待進一步提升到法律層面進行規范。

篇（5）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.096

[中圖分類號]G271 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-0-02

當前納稅人的生產經營方式呈現多樣化特征，稅務部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰。魍車乃拔竦蛋腹芾硪丫無法適應當前的社會需求，稅務檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術進行稅務檔案管理是今后稅務檔案管理工作的必然趨勢。然而稅務部門間的程序缺乏聯系，難以做到信息共享，這給稅務檔案的收集、整理帶來了困難。

1 稅務電子檔案管理的特點及意義

電子檔案管理是指利用數字信息化的形式進行電子文件的記錄。它相對于傳統的紙質檔案來說，具有連續不斷復制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統完成的，它可以利用計算機系統進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質文件需要分類整理的弊端，它根據用戶的不同需求進行自由組合分類，并且突破了紙質檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據的空間很少，解決了無限增長的紙質檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。

把電子檔案管理方法應用到稅務檔案管理工作中，有效減輕了稅務檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務檔案信息的流通與共享，使稅務檔案的收集、整理、建檔、服務一體化，同時也解決了征納雙方信息不對稱的問題。稅務部門還能及時掌握稅源動態，為稅收計劃的制訂提供可靠依據，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發揮出了其應有的價值。

2 稅務電子檔案管理現狀及存在的問題

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應用于我國各級稅務機關之中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現的許多問題也阻礙了電子檔案在稅務部門中的應用效率。因此，必須總結稅務電子檔案管理的經驗教訓，并進行認真分析、探討，找出相應的對策和方法，切實讓稅務檔案在稅收工作中發揮應有的作用。

2.1 稅務電子檔案管理設施尚不完善

稅務機關要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和良好的軟件系統支持。但是由于經費和技術的限制，我國多數基層稅務部門稅務檔案設施還比較落后。電子檔案管理所需的相關設備和檔案管理軟件不足，現有的電腦、掃描儀等設備落后陳舊、功能不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務檔案數字化與稅收征管信息化建設脫節，嚴重影響了稅務檔案管理的性能。

2.2 稅務電子檔案的安全措施不到位

在信息化高速發展的現代社會，做好網絡系統的安全保密措施是第一位的。在稅務電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息安全和保密性，是提升稅務電子檔案管理有效性及科學性的重要保證。當前稅務電子檔案的數字化建設還不夠完善，網絡安全措施還不到位。稅務電子檔案管理系統有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。我國許多稅務部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數據系統滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數據就會丟失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔案網絡系統，做好安全保密工作。

3 稅務電子檔案管理改進對策

3.1 加強辦公自動化系統建設，加強信息化技術研究

當前總局的“金稅三期”工程已經在全國各級稅務部門試點推行，這進一步完善了稅收征管數字化管理信息系統的建設，有助于對系統的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務檔案的六大系統模塊管理、應用的基礎上，要把每個模塊功能加以細化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設，使納稅人的業務辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利用，稅務部門還要拓展檔案應用模塊，把稅務電子書、檔案統計查詢、電子文件展示等納入檔案應用模塊中，做到檔案資源共享，為需求者提供咨詢、查閱服務。另外，稅務部門要提高稅務檔案工作人員對計算機的應用水平，努力使稅務檔案管理人員做到既懂計算機又精通稅收知識，成為稅務電子檔案管理的復合型人才。稅務部門還要對計算機專業人才加強稅收專業知識的培訓，使其能夠更好地從事計算機的開發管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識培訓，強化信息數字化技術在稅務檔案管理工作中的應用。要協同相關技術部門加強信息化技術的相關研究，解決稅務檔案管理工作中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術問題，切實做好稅務電子檔案管理工作。

3.2 規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式

國家稅務總局應該制定出一套規范、統一、切實可行的辦公自動化流程，并根據當前各稅務部門的工作軟件實際情況，開發出能夠綜合各項稅務工作的應用程序，使稅務電子檔案管理工作更加規范，提高稅務信息系統的應用效率。稅務部門要在規范和統一的征管流程下，依照數據一致、一次錄入、平臺統一、信息共享的原則，在保證行政管理信息和稅收業務積累不受影響的情況下，在同一省內努力實現稅務系統軟件開發的規范性、系統性、兼容性與全面性。另外，稅務部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及各省的稅收征管及檔案管理辦法，構建稅務部門的電子檔案管理模式，制定出適合稅務部門自身實際情況的稅務電子檔案管理辦法。

此外，稅務部門應該完善稅務電子檔案管理的考核制度，讓稅務電子檔案管理有法可依、有章可循，規范稅務檔案管理人員的工作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負責人，由其負責電子檔案校驗、監督工作，并對工作中出現的問題及時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結合稅務系統的績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、w檔、開發有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工作積極性，提升自身綜合素質。

3.3 完善稅務檔案安全系統，重視電子檔案信息的保密工作

在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數據安全的主要是防火墻和病毒查殺系統。它采用了數據加密法和存取權限控制法，以及數字時間印章法、數字水印法等安全保障措施。其中數字水印法是利用特殊技術把作者自己設置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子檔案文件中，在檔案數據被復制、拷貝時，這些標志無法復制，這就保證了文件信息的唯一性。數字加密法是按照一定的加密變換規律，對沒有加密的文件數據進行加密處理，讓它成為無法識別的難讀數據，以此來保護電子檔案不被竊取。數字時間印章保證了電子檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經歸檔的文件信息被刪除或修改，該文件在網上登記或生成的時間不可改變。

然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密技術和解密技術都在不斷地升級和發展。所以，電子檔案管理的保密工作，是一項長期而艱巨的任務，任何時間都不能有半點松懈。另外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。

4 結 語

電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務部門的工作效率。然而，稅務電子檔案管理存在著稅務電子檔案管理設施尚不完善，稅務電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務部門加強辦公自動化系統建設，規范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式，完善稅務檔案安全系統，從而使稅務電子檔案真正發揮其應有的作用。

主要參考文獻

[1]亓海燕.淺談稅務檔案電子化管理[J].檔案與建設，2016（1）.

篇（6）

一、引言

現代社會發展日新月異，稅收檔案工作也需要與時俱進，實現稅收檔案管理的有序發展，關鍵在于現代數字化技術的應用，能否輻射到稅收檔案管理之中，數字化技術是計算機、網絡技術的整體化發展技術，這些技術可以實現稅收檔案管理工作效率的提升，可以進一步構建現代化的檔案管理新次序，不斷提高稅收檔案管理的服務能力。

二、稅收檔案數字化建設的必要性

首先，稅收檔案管理的工作效率進一步提升。計算機技術、網絡技術在稅收檔案管理過程中應用之后，與原來的人員檔案歸檔、整理等方式來說，電腦化的管理可以大大提高工作效率，實現管理人員工作量的大幅度降低，使得更多的稅收檔案管理人員從繁重的工作中解放出來。其次，稅收檔案整理的準確性進一步提升。稅收檔案管理具有嚴肅性，必要保證其客觀、準確的記錄，相關資料保存必須萬無一失，數字化技術的應用之后，人員整理檔案過程中的準確性將進一步提升。最后，實現稅收檔案資料保存的多元化。以前的檔案管理工作在整理紙質檔案的時候，相關資料保存相對比較單一，隨著時間的推移，資料保存需要付出更多的精力和時間，同時在管理過程中需要進一步構建現代化的管理手段，將實現這些資料的有效保存，另外，一些其他形式資料可以進一步實現更好的保持效率，不斷推進稅收檔案管理的多元化發展。

三、稅收檔案數字化建設的具體措施

1.管理人才數字化技術的培養。稅收檔案數字化管理主要就是解決的紙質檔案管理過程中出現的標準不齊，內容不全，歸檔準確度不高等問題，實現數字化管理之后，稅收檔案的標準化、齊全性、準確性等大大提升，但是需要對相關人才進行有效提升。這些管理人員僅有高尚的道德、優良的職業準則是不能勝任具體稅收檔案管理工作的，從事稅收檔案管理工作需要有相對專業的技能。就管理人才的培養應該是一種系統化的管理，進一步提升他們日常化、指標化、數字化、累積化、導向化的管理。不同類型的檔案管理，需要有不同形式的管理，需要管理人員掌握相關的專業技能。現代化的數字化技術也是稅收檔案管理人員需必須掌握的專業知識，電腦、信息技術可以實現稅收檔案管理的高效性以及零誤差，這樣的管理可以使管理人員更加方便地管理檔案。具體來說，針對不斷優化的信息、計算機等技術，組織稅收檔案管理人員及時學習，不斷更新他們的知識結構。多創造一些學習稅收檔案數字化技術，對應該學習了解的大數據、云存儲等概念進行有效掌握運用。開展數字化技術學習的傳幫帶工作，讓那些具有一定數字技術水平的人員幫助其他管理人員。2.構建稅收檔案管理網絡安全屏障。稅收檔案管理需要對網絡安全問題提高認識，因為很多稅收檔案信息都可能通過網絡泄漏出去，這樣的管理更多的需要管理部門進行系統化的網絡安全措施應用，不斷提升服務主機的安全性，全局性統一更新病毒庫，同時嚴格遵守稅收檔案調閱的相關規章制度，更好的實現檔案管理的有效開展。嚴格細化稅收檔案管理數字化在內部網絡傳遞的級別，根據其信息的重要程度、核心程度設置不同的等級，這樣可以保證一些核心稅收檔案管理信息不泄漏。同時需要進一步規范單位內外網的使用制度，不能將內外網進行互通使用。數字化的管理可以實現電子化的數據存儲，雖然紙質的檔案資料也保存，在查閱的時候，一般都選擇電子化的查閱方式，這種方式更多方便、快捷，對于管理人員調取檔案資料也相對簡單。大大提高的工作效率，然而這種借閱、審批流程需要嚴格管理，保證每一次借閱的記錄都可以查詢到。提供更加優質的網絡安全條件，這樣的環境下，稅收檔案管理的網絡化建設推進。3.強化稅收檔案數字化推進力度。稅收檔案的數字化發展需要進一步構建其相關紙質資料的電子化系統，穩步推進原始檔案的整體化發展，組織相關技術人員對原始稅收檔案進行拍照、掃描。數字化的稅收檔案管理需要在企業中將相關事宜辦結之后，及時進行掃描進入電腦，這種隨時變化稅務檔案管理不再需要進行裝訂，只需要對其按照時間的先后順序進行編號。一方面需要對原始資料的完整性進行有效保存，另一方面需要進一步加強這些資料電子化發展的推進，研究一套符合檔案保存規律的措施和手段。具體的推進措施：第一，以“件”為單位確定稅收檔案管理的基本要求。可以將處理的一個業務環節所涉及到的所有資料作為一“件”。第二，將檔案進行有效分類。根據檔案管理的不同環節，將其進行有效分類，目前的主要種類有：稅務登記、管理認定、納稅申報、稅款征收、發票管理、會統核算、納稅評估、稅務稽查。4.推進稅收檔案數字化發展的軟硬件建設。現代的稅收檔案數字化管理掃描的清晰度相對就是比較高，企業法人的簽字、相關部門的審核意見和公章相對都是比較清楚。在電腦上查閱這些稅收檔案，可以有效實現對檔案的查閱，那些不全、申報的時候出現問題等，都是可以進行事前檢查。稅收檔案數字化管理的這些優勢需要通過其軟硬件的完善實現。首先需要提高稅收檔案數字化基礎設施建設的重視程度。不斷強化部門領導對稅收檔案管理數字化工作的重視程度，這是現代稅收檔案數字化設施優化的基礎和前提。其次，構建系統化的管理制度。管理制度是一項工作有效開展稅收檔案數字化發展的必要條件，例如調閱稅收檔案管理的具體規定可以降低檔案的缺失率，使得更多的檔案管理具有規范化、系統化。進一步構建稅收檔案數字化管理的具體流程，保密管理制度，信息查詢和維護辦法等。最后，進一步強化稅收檔案管理的設備更新，在條件允許的情況下，不斷優化稅收檔案管理的硬件設施，實現檔案設施的數字化，不斷構建符合大數據時代特征的稅收檔案管理設備。目前稅收檔案整理工作基本電腦等硬件設施都已經配備齊全，大大提升了整理的工作效率。有時在網絡信息化硬件推進的過程中需要進一步強化，不斷提升網絡速度，優化更加廣闊的網絡交流平臺，有助于稅收檔案整理工作。這些硬件建設都是需要加大政府的財政支持，不斷提高相關設備的政府采購力度，更好地滿足稅收檔案管理的有序化發展。

四、結語

稅收檔案是政府對企業進行稅務管理的有效依據，具有嚴肅性。同時隨著企業數量的增加，稅收檔案管理工作成倍增加，數字化管理工作需要進一步加強人才培養，完善網絡安全、有效推進工作力度、優化軟硬件建設，從而避免出現人為檔案管理誤差，提升工作效率，進一步實現稅收檔案管理的質量。

參考文獻：

[1]趙利民.科技檔案數字化管理[A].煤礦自動化與信息化——第21屆全國煤礦自動化與信息化學術會議暨第3屆中國煤礦信息化與自動化高層論壇,2011,06:145-146.

篇（7）

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

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電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一、從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三、加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

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電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。

篇（10）

電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。

一從稅收管理角度對電子商務的再認識

電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指Internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。

二、電子商務的發展對稅收管理的影響

電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業稅的影響

電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。

3．對進口環節稅收的影響

在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。

(二)電子商務對稅收征管的影響

1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。

三加強電子商務稅收管理的對策

怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。