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【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03
提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發展中不斷完善的表現。20世紀以來，隨著公司制的出現，企業的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。
一、會計要素概述
要素是什么？《辭海》把要素定義為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素――會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[ 2 ]。
會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業主提款、業主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區經濟環境的差異性[ 3 ]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態的成本所構成；而備選方案和業績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現金流量。”[ 4 ]因此，他們認為成本（各種性態）和現金流量（現金流入、現金流出和現金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現金流量等，從中強調了現金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規劃、決策、控制、責任會計制度、業績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統、計劃、反饋、控制、成本習性[ 7 ]。
二、管理會計的要素
管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發來談要素。其二是從管理會計現有的報表體系出發，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。
管理會計的職能是指管理會計在特定的環境中應當具有和發揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發展的論述。從管理方面而言，一般認為現代企業的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發展。因此，管理會計的基本職能是對企業經營活動進行規劃（未來）、控制（現在）與評價（過去）[ 10 ]。當然，管理會計作為一門發展中的學科，其職能仍處在不斷發展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監督職能包括控制、考核和評價報告職能等。
而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現的要素主要有以下四個方面：
（一）反映資源的要素
管理會計的工作伊始即需要對企業的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區別。會計上的資產是指企業過去經營交易或各項事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業內部并為企業所擁有或控制。而隨著經濟的發展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢？筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。
（二）反映資源耗費的要素
會計上某一目標的完成，一方面表現為產出增加或商品數量的增加，另一方面表現為原有資源的消耗。管理會計在其職能執行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢？當下能較為全面體現資源耗費的概念有成本、損失、負現金流量等。
成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業為了取得或創造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現金流量概念是從組織內部現金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現為現金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現的即是組織內部現金的流出，且現金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現金流量作為管理會計投入耗費的要素。
（三）反映業績方面的要素
任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業績進行考核和評價。業績的考核與評價不僅體現項目執行的最終結果，而且對于某些可持續性項目的后續工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現反映業績方面的要素。一般意義上反映業績的要素有利潤、損益、利得、凈現金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業在特定時期的經營成果，區別在于呈現經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現金流量是企業特定時期現金流入量與流出量的差額。
至于哪個更能全面概括管理會計的業績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現實指導意義，那么對業績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現金流量作為反映業績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。
（四）反映經營組織責任的要素
組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執行的過程。目標執行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現為管理會計事前、事中、事后控制職能的發揮。通過對目標執行結果的差異分析，可以發現差異產生的具體原因和節點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據。
三、管理會計要素的特點
（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合
管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統一。
（二）要素是一個體系，具備層次性
《現代漢語詞典》認為對要素的理解應體現在兩方面：一方面要素是構成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環境、情節是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統是要素，相對于組成它的要素則是系統。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現的要素而言，從資源的投入、資源的耗費、業績考核到組織經營責任的歸屬，前后要素在時間上即體現為層層遞進的關系。具體來說，沒有資源的投入后續資源的耗費就無從談起；沒有對組織的業績加以考核也就無法有效落實組織內部各部分的經營責任。所以管理會計前一階段職能履行所體現的要素應是后一階段職能履行所體現要素的基礎。其次，就單個管理會計要素的內部而言，各階段的要素可根據情況進一步細分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進一步劃分為人力資源要素、技術資源要素、資金資源要素等；資源耗費的要素可進一步劃分為購買原材料現金流出、設備使用現金流出、職工工資現金流出等；經營組織責任的要素也可進一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等等。
【參考文獻】
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[7] 陳良華，戚嘯艷.會計學第2版[M].北京師范大學出版社，2008.
行為科學是研究人在生產經營活動過程中各種行為的規律性，并分析這些行為產生的客觀原因和主觀動機的一門綜合性學科。行為科學的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學首次提出人是“社會人”的概念，它認為人是有需求、有思想、有感情、有創造力的“社會人”，而不是只追求經濟利益的“經濟人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經濟方面的需求，更有社會方面的需求，實施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領導”方面，必須重視對企業行為、領導行為與領導方式的研究，進而提高企業領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為能力，以實現企業目標。
管理會計發展到目前，最顯著的特點是以人為中心。現代管理會計的基本職能是為企業進行決策、實施決策和達成決策目標提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實現需要行為科學基本理論的指導，在此基礎上將行為科學和管理會計有機結合，以行為科學為指導重構管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導人的行為，提高管理效率。另一方面，在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業績指標的理解、獎勵機制以及支持系統無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發展趨勢，也符合現代管理會計的發展趨勢。
現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業的生產經營過程產生實際的效果。因此，為了發揮現代管理會計應有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現代管理會計發展的一個基本方向。
因此，將行為科學引入管理會計的實踐應用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實現原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉變，圍繞激發和調動全體員工的能動性、創造性展開，以實現人與企業共同發展為目標的一系列管理會計實踐活動。其次，要在行為科學的基礎上重構現代管理會計的基本框架，形成一套科學的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01
1 會計的基本職能與分類
1.1 會計的基本職能
會計是由于生產經營活動和經濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產生的。滿足生產經營活動和經濟活動對信息的需要，是會計的目標。按照傳統會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經濟業務的初次確認開始，經過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經過再確認編制成財務報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經濟活動是會計的內在或者固有的功能，確認、計量是進行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經濟活動的記錄所發揮的作用是反映經濟活動。因此有理由認為，會計的基本職能是記錄經濟活動，反映經濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經濟活動是會計記錄經濟活動基本職能的發揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產活動管理和經濟活動管理更需要的職能。記錄的內在的或者固有的功能是反映和保存信息，產生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發揮的作用的因素，可以直接地認會計的基本職能就是反映經濟活動，這也是會計產生的原因。傳統會計常常講會計的基本職能是反映經濟活動，其原因可能就在于此。
1.2 會計的分類
會計現在形成了兩個主要分支：財務會計和管理會計，它們是會計信息系統的兩個子系統。
1.3 財務會計
財務會計記錄和反映的是經營組織業已形成的經濟活動的價值量的創造、轉移、變動和分布的信息，是對經營組織的經濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經營組織已經實現的經營狀況的重要資料，是了解和掌握經營組織經營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進和提高經營組織的經營能力和水平。雖然已經完成的經營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預見未來，可以利用這些信息預測經營的發展和變動。
1.4 管理會計
管理會計是在研究經營組織經濟活動信息的基礎上和反映經營組織未來經濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預算的分析與管理、對新產品開發的分析、對經營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據以的進行分析的資料，主要來源于財務會計的記錄。但是在現實上，本應發揮重要作用的管理會計，作用的發揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務管理、經濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內容與實務工作的界限不十分清晰。
2 信息時代下會計職能的擴展
現今經濟發展對會計信息的需求不僅包括基于企業內部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質。根據財務會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標中體現，然后考慮現有財務報表基本要素以及會計信息質量特征是否能夠適應新的需求，最后體現在會計對交易和事項進行確認計量時所依據的原則和假設前提。在市場經濟中，企業個體的經濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導致信息虛假性存在的根本原因，是傳統會計職能不能滿足當今會計信息社會性公共需求。
由此可見，傳統會計雖然能夠充分滿足企業內部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業經濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經濟的發展和管理的需要，特別是在網絡信息技術日趨成熟的情況下，會計職能傳統的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體內部經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯系的基礎上，記錄并反映經濟個體及社會整體的經濟信息。
3 會計職能擴張的意義
會計職能的擴展以及新韻會計信息生產方式的提出將對會計的發展產生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現出來。
3.1 會計理論的突破
傳統會計的基本職能被認為是記錄和反映企業的經濟活動，本文認為會計信息的社會公共性需求導致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經濟個體的經濟活動信息的職能，還應該具有記錄和反映社會各個個體經濟活動信息的職能，即建立在社會經濟活動內在聯系的基礎上，記錄并反映各個經濟個體及其聯系的經濟信息，從現時的研究來看至少需要反映供應鏈――企業戰略聯盟的信息，向社會經濟活動決策者提供社會經濟活動參與者的共享的財務會計信息。
3.2 會計實踐的改革
在傳統會計基本職能的指導下，會計局限于反映個體企業的信息，而忽略了企業之間的相關信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統會計一再遭受社會的譴責。基于社會化需求的會計職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數據。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節約信息生產的成本。
管理會計在軍隊財務管理中的必要性
目前，管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段，但是管理會計在我國企業中的推廣和應用效果已經得到了業界的肯定和關注。因此，將管理會計與軍隊財務管理的相融合，其前景是值得期待的。
反映、監督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。但是，目前我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異，大部分都是采用會計制度進行核算，這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下，甚至根本就不能為軍隊的發展提供決策依據，根本不能行使管理會計的基本職能。
管理會計主要的目的有以下四個：預測--即為制定財務計劃提供基礎和依據；控制--即在計劃執行過程中隨時進行核算和跟蹤管理；決策--通過核算在可選擇的方案中找出最優方案；評價--對實際的經營業績進行考核測評，并為下一會計期間積累資料。在不同的情況下，面對不同的對象和事件，如何合理充分的運用管理會計進行財務規劃、財務預測、財務控制以及財務評價，是現今軍隊財務管理的一項重要目標。管理會計作為一種獨特的預測方法，如果可以合理有效的履行其管理職能，使其充分發揮作用，就可以在眾多的可選擇方案選出最優方案，為軍隊的發展提供有效決策基礎，進而可以為軍隊的發展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此，軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
管理會計在軍隊財務管理中的作用
（1）投資決策
管理會計中投資決策方法的有效利用，可以保障軍隊財務管理工作的有效實現。
隨著社會主義市場經濟的發展，整個社會經濟活動及資源配置過程向市場化、貨幣化轉變，軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能，如何能使資金增值，規避財務風險等，是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織，在財務管理過程中，可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率等作為評價績效的指標，采用多元化的投資策略，進一步優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。
（2）預算管理
全面預算是管理會計相關控制規劃職能的主要體現，其中處于核心地位即為財務預算。財務預算管理將企業的現有資源和企業的未來發展目標有效地結合起來，在預算管理體系中，各種指標被重新分類整理，并且通過向擁有決策權的管理人員傳遞這些信息，從而有效地幫助企業管理者制定決策。
對于軍隊來說，就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素，在這樣的基礎上編制預算。為了充分發揮預算的控制作用，在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚，增強可操作性和可控制性。
（3）責任中心
責任中心，具體指的是企業內部有專人承擔相應的規定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下，責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規劃、控制和考核。對責任會計的重視，對各責任中心的充分利用，對于調動廣大官兵的工作積極性和創造性，以及充分發揮各層領導的聰明才智方面有很大作用。
在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式
（1）在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統
管理會計信息系統是一個先進的系統。在軍隊財務管理中，有時需要用到比較復雜的數學方法，僅靠手工計算，確實很難計算準確。因此，需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統，在適應基本的財務管理信息管理的同時，管理會計在進行相應的預測、決策、規劃、控制和考核時化繁為簡。
（2）改進財務管理方法
首先，我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統的觀念，提高靈活性，增強創新意識，引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次，財務會計人員應該徹底改變傳統的財務管理模式，即事后報賬算賬的模式，發揮主觀能動性，充分發揮的創新意識。
（3）提高會計人員素質
在現今階段，我國軍隊的管理會計人員教育程度相對落后。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發揮作用，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培養適應我國國情需要的專業管理會計人員隊伍，并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
（4）完善管理會計理論
我國管理會計是以西方管理會計為基礎的，并不適應我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說，在會計的實踐活動中，應該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。
客觀環境制約著我國會計觀念的更新,并且相關的管理對象、管理要素以及管理手段對會計行業也有著非常重要的影響。例如在過去的計劃經濟體制之下,我國的會計觀念與計劃經濟的觀念體系保持著高度的一致。在實行市場經濟體制以來,我國建立了相應的會計觀念體系以適應市場經濟發展的需求。
會計理論的現代化對于會計行業的發展是至關重要的。現代化會計理論的主要功能在于預測與分析,具體說來就是通過對經驗事實的觀察、積累和分析,準確科學地描述對象的現實狀態,從而科學、合符邏輯地預測未來。對于中國的會計來說,要實現自身的真正發展就必須實現從過去單一的縱向比較與橫向比較相結合的方向轉變,進而將兩者形成一個完整有機的體系。
一、現代企業管理會計的基本職能
上個世紀八十年代,在借鑒西方管理會計的基礎上,我國管理會計根據本身的實際需要和現實國情逐漸發展起來,并且在不斷地應用實踐與理論研究中取得了可喜的成果。
1.管理會計不同于財務會計
兩者的差異從根本上說是兩者職能的差異。詳細地說就是管理會計的主要職能是管理和決策,但是財務會計的主要職能是會計核算與會計記錄。之所以出現管理會計,是因為傳統的財務會計由于有諸多因素限制,自身的職能不能夠滿足企業管理的需求,而管理會計恰恰很好地解決了財務會計不能實現企業管理的這個“短板”問題。因此,自從誕生的時候起,它就像顯示出了一股強勁地發展勢頭。它的產生很好地彌補了財務會計在財務信息分析以及提供相關決策依據等方面的不足。
2.管理會計的基本職能分析
第一,組織職能。主要表現為根據本企業的實際情況,設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序,以便對人力、物力、財力等有限資源進行最優化的配置與使用。
第二,規劃職能。在企業中管理會計發揮著規劃經營目標的職能,其職能的實現方式主要是通過編制各種預算與規劃確定的。它應該在最終決策的基礎之上,把確定好的有關經濟目標分解到每一個相關預算當中。
第三,評價職能。其職能主要表現為評價與考核企業的經營業績。主要體現在事后根據各責任單位定期編制的業績報告,將實際發生數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業績,以便獎勤罰懶、獎優罰劣,正確處理分配關系,保證經濟責任制的貫徹執行。
第四,控制職能。在企業中,管理會計履行著控制經濟過程的作用,具體說,就是把企業經濟過程的事前控制與事中控制進行有機地結合,根據提前確定的科學可行的種種標準以及執行過程中的實際情況與最初計劃發生偏差的原因分析,可以及時地采取相應的解決措施。
二、現代企業管理會計的基本內容
在二十一世紀的企業管理環境以及經濟環境都發生了很大的變化,因此,現代企業管理會計的內容與傳統企業管理會計的內容有著很大的不同。現代企業管理會計的基本內容應該包括:
1. 成本管理方面
二十一世紀是知識經濟的時代,這個時代企業產品更多價值都是建立在這種產品自身所包含的市場層面與技術層面的知識和信息。因此,企業必須在知識層面與信息層面增加各種資源(人力、物力和財力等)的投入,這樣企業才能長期的可持續的發展。此時現代企業資金投入的重點應該是產品的開發和市場調研而不是生產制造成本。面對這種情形,現代企業成本管理的重點應該是產品的研制開發方面而非傳統認為的生產制造方面,所以成本管理成了成本計劃,不再是成本控制。
為了使會計管理更加適應現代企業管理的要求,首先要做的是,對管理會計中傳統成本核算方法進行革命性地變革:以“產品”為中心的成本計算將被以“作業”為中心的作業成本計算所代替。通過對作業成本的確認、計量,為盡可能消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”及時提供有用信息,從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度。
其次,為了實現企業的長期發展,目前管理會計的內容可以相應地拓展與調整為以下內容:第一,調整適當的投資規模,借此降低企業的運行成本。第二,定期或者經常性做好市場調研工作,通過提高產品豐富性來達到降低企業運行成本的目的。第三,群策群力,制定科學合理的開發策略,按照所得大于所費的原則來控制企業的整體成本。第四,通過勞動投入計劃的合理制定與實施過程中的適時調節來降低企業的成本。
2.為管理決策提供科學的評價與分析
現代企業管理的重點在于決策,而現代企業管理會計的基本職能之一就是為企業領導的決策提供必要的依據。在決策的層面上,傳統的管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位,而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程,以致影響到會計信息的準確性。
也正是因為上述原因,過程比結果更重要――取數分析的過程比結果計算更加重要,因此也更加具有決策相關性。經濟行為分析中的作為計算依據的取數正確與否直接決定了計算結果的正確性。二十一世紀高新技術的運用使得企業內外經濟結構趨于不穩定,對于企業的管理會計的要求就是:第一,比較與分析模型理論前提和現實前提的吻合程度,從而確定所選模型或者對計算結果的可能修正;第二,嚴格遵守取數分析要求與一般過程,確定取數方法以及分析方法;第三,評價取得數據的可靠性與確定性,剔除所選數據中存在的風險因素;第四,嚴格控制模型中所用數據的不確定性因素,并采取相應的控制措施。假如沒有相應的控制措施,一定要對取數的風險值進行測定,適當地調整取數的大小。
從決策評價標準方面來看,目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大。這些利潤、成本和現金標準是特定時代的產物。從企業管理目標來看,上述決策標準已經過時,至少說很不全面。
三、現代企業管理會計的觀念更新
1.市場經濟時代應該具有市場經濟的觀念
與傳統的工業時代的區域性強、市場結構較為穩定的經濟環境相比,在信息時代和知識經濟時代,企業的盈利主要依靠信息的收集和知識的運用,市場需求變化周期短,個性化非常強。目前的市場處于信息大爆炸的時代,市場需求的變化速度更是呈幾何級的增長,及時捕捉市場最新動態是一個企業必不可少的能力要求,因此市場觀念必須更新。
2.企業整體觀念是現代企業管理會計應該有的觀念
為了更好地適應目前瞬息萬變的市場經濟環境,爭取處于市場競爭的強勢地位,企業一定要充分利用自身的整體優勢和條件。企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統,各個子系統從總體上來說目標是一致的,但有時也會發生矛盾,這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析,只有整體的目標才是系統的最高目標,只有整體最佳才是最優的管理對策。
3.實現動態管理的觀念
工業時代的企業組織是縱向的多層次的等級管理結構,至今還有不少企業延續著這樣的企業結構。在這樣的企業結構之下,企業的市場調查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的,這是因為企業有了嚴格專業的分工,如果加上企業信息傳遞與反饋的手段或者方式落后,那么企業的成本有可能陡然增高。因此,要有實現動態管理的觀念,實現信息傳輸的流暢,確保管理會計統計信息的及時和準確,可以有效降低企業的成本。
參考文獻:
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現今, 包括我們在內的世界上發展中國家面臨著如何加速實現現代化的課題, 而發展中國家普遍技術落后、資金短缺。因此, 幾乎所有發展中國家都從引進發達國家的資金和技術開始自己現代化的進程。然而, 嚴酷的現實是, 有了大量資金和先進技術不一定能夠獲得預期發展, 人員素質低和管理落后常常成為這些國家經濟起飛的嚴重障礙, 引進的資金往往被浪費, 設備和技術往往得不到有效利用。因此, 美國管理科學院院長孔茲教授告誡說: “如果我們不去學會管理人力資源和協調職工生產活動的能力, 那么把新發展和新發現的技術應用于實踐中的效率低下與浪費現象將會繼續下去。”
在這種背景下,管理會計被提升到了影響企業經營決策的地位。本文從探討管理會計的職能出發,對其職能的優化提出了自己的看法。
一、管理會計在現代企業制度中的基本職能
1.管理會計的預測職能,為企業進入市場提供信息
現代企業制度, 要實現企業真正進入市場, 按照市場需求自主經營、自負盈虧。要使企業從容地加入到市場經濟的行列里, 不斷地發展壯大, 在日益激烈的競爭中取勝,并在瞬息萬變的市場中占有一席之地, 就要掌握市場的行情, 深入了解消費者的需求,分析研究市場容量和結構, 預測未來的市場前景, 所謂“預則立, 不預則廢”。因此,管理會計可以通過建立健全自己的管理信息系統, 形成信息的收集、整理、反饋、利用等完整系統的規范化程序。以產品、消費者、地區為對象分析成本、數量和盈利能力,掌握目前市場狀況的經濟信息; 對比分析競爭者在市場的地位和占有率, 收集國內及國外同行業信息; 針對過去的市場業績進行評價和分析, 了解計劃期、同期以及歷史上最好水平的信息。為企業進入市場提供相關產品的成本、價格、質量和盈利水平等方面的信息。
2.管理會計的決策職能,協助企業做出最佳的行動決策
決策是貫穿整個企業管理全過程的始終。既有行動前的計劃決策, 又有行動后的控制決策。既有面向市場的外部決策, 也有面向企業內部的系統決策。預測為決策提供依據, 決策為企業管理確定奮斗目標。而管理會計的職能則更多體現在決策上, 并通過管理會計機構參與決策來發揮會計的控制功能。
3.管理會計規劃目標的職能,改進企業的經營機制
管理會計規劃經營目標的職能是通過編制各種計劃和預算實現的。它是在企業決策方案的基礎上, 將事先確定的有關目標具體落實到相關的預算中去, 從而恰如其分地、有效地組織協調產、供、銷以及人、財、物之間的關系, 使企業的經營機制更加合理化地運行。
4.管理會計的控制職能,完善企業的管理機制
管理會計的控制職能有利于完善各單位經營管理機制。這一職能是要求將對經濟過程的事前控制同事中控制有機地結合起來, 事先確定科學可行的各種標準, 并根據執行過程中的實際與計劃發生的偏差進行原因分析, 以便于及時采取措施進行調整, 保證生產經營活動的順利進行。
5.管理會計考核評價經營業績的職能,將市場機制引入企業內部結算
考核評價經營業績主要以責任會計為基礎, 以利潤目標為企業管理的準則, 帶動整個企業管理工作。建立定期檢查、考評制度, 賞罰分明。可通過建立內部決策制度, 進一步明確權、責、利相統一的關系, 激發內部管理人員的主動性和自覺性。
二、企業對于管理會計職能的優化和措施
財務部門要想做好分析、預測、控制工作,即做好預算管理工作來為企業的經營決策服務,至少應該有以下幾方面的工作可以做。
1.完善資金調度制度,實行預算管理
比如財務部門在編制企業現金流量表時可以采用賬戶法,可以匯總出哪些地方資金需求大,哪些地方占用資金多,企業可供支配(扣除必須支配部分)資金有多少或缺口有多大,通過加大回款力度還是貸款來解決,哪一種渠道解決多少資金,哪一種渠道資金成本更合算,進而實現企業資金的預算管理制度,使企業有限的資金在可控制的范圍內發揮作用,創造財富。
2.完善會計基礎工作,加強財務核算和監督管理
做好各項資金管理,包括現金和各種非現金物資占用管理,就要了解有多少可以支配的錢與物、分布在哪個環節,然后是降低每一環節的資金占用,為用好企業的每一分錢向決策層提出財務部門應有的建議。
3.加強成本費用核算,實行成本的目標控制即預算管理
(1)真實細致的成本與費用核算,在為財務部門提供成本、費用分析數據的同時,也為企業的經營決策提供了權威的報價支持。
(2)企業訂單的報價又是財務部門進行目標或預算管理的重要依據,二者相輔相成。可以說依據財務部門成本、費用分析數據的企業訂單報價,是結合了當時市場認可因素的,這一報價就是財務部門成本目標(預算)管理的終極控制目標,通過成本的預算控制,財務部門應當也完全可以說明每一產品是盈是虧,盈多少,虧在哪,是企業成本太高,還是經營人員報價太低,成本控制的重點在哪,從而做到有的放矢,措施有效。不僅如此,在成本核算的日常工作中,會發現諸如廢品、丟失、成本追加等很多問題,對這些問題進行分析,就可以弄清楚企業生產組織過程中存在哪些問題,日常管理還存在哪些問題。如何避免,從而為企業的發展提供很好的管理建議。
4.加強對非現金資產的分析、預測和控制
比如財務部門可以依據本企業生產狀況,確立每一生產環節在制品合理周期是多少,占用資金有多少,考慮資金的時間成本,分析出哪些產品對企業的貢獻大,哪些產品虧損,為企業的生產經營決策提供合理的建議,并通過對每一環節資金數額和占用時間的考核,加快資金流轉,增加資金使用效益。
5.加強會計報表的分析與預測工作,為決策層提供強有力的數據和經濟消息支持
會計報表是企業經營成果的總體表現,是一定時期、某一時點資產、收入、利潤的綜合體現,會計報表中各種因素的趨勢變化,是企業生產經營情況的晴雨表,通過分析各項因素的趨勢變化,可以發現企業管理中存在的問題,與同行業相比存在的優勢、弱勢。對會計報表的分析財務部門比其他部門有較大的優勢,基礎工作往往是由財務部門來完成的,各種異常變化在匯總報表的過程中就能夠發現。比如在匯總報表的過程中發現存貨的增加變化異常,預示著的企業產出的減少、或者是采購量不合理形成積壓,應收賬款的異常變化預示著企業可使用資金的減少,或是賒銷增加壞賬的風險增加。因此在工作之前應事先明確重要項目變化的合理區間,在編制報表時分析哪些為異常或錯誤項目,并將這些變化記錄下來。經過一定時期的積累,就一定可以得到很多有益于企業經營決策的權威性的東西,而且可以最大限度地避免人為因素的干擾。
6.加強人員業務素質
凡事總有一個循序漸進的過程,熟能生巧,只有基本業務熟練了才能在分析中發現問題,預測中全面考慮,提出解決問題的方案,在控制中解決問題,保障企業良好運行。
三、結語
在當今世界, 追求經濟效益是企業經營的最終目標, 而管理會計的基本職能對于提高經濟效益具有舉足輕重的作用。特別是這些職能通過對一定數學方法的運用, 為企業提高經營管理水平, 實現最大經濟效益發揮了重要作用。因此, 我們要充分發揮管理會計的基本職能來為經濟效益服務。
（3）相互分享部分信息管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業的經營狀況。
（4）財務會計的改革有助于管理會計的發展。
二、管理會計與財務會計的區別
（1）會計主體不同管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業主體；而財務會計往往只以整個企業為工作主體。
（2）具體工作目標不同管理會計作為企業會計的內部管理系統，其工作側重點主要為企業內部管理服務；財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系集團提供會計信息服務。
（3）基本職能不同管理會計主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”；財務會計履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能，屬于“報帳型會計”。
（4）工作依據不同管理會計不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束。
（5）方法及程序不同管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環程序。
（6）信息特征不同管理會計與財務會計的時間特征不同：管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態；而財務會計信息則大多為過去時態。
管理會計與財務會計的信息載體不同：管理會計大多以沒有統一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體；財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務報表。
一、管理會計概述
(一)管理的基本職能
現代管理的基本職能包括決策，計劃，組織，領導，控制和創新，職能的轉變讓管理不再是生產執行方面，而變成了決策方，這也是現代管理的發展方向。決策就是管理者在對企業未來的發展目標和方向所做的具有意義的重大決定，這是一個企業發展的核心。計劃是在做出決定后開始對相關活動進行策劃和設計，是未來企業活動的行為依靠。組織就是為了實現定下的企業目標，在實行時用一些手段和方法保證企業活動的順利有效進行。領導就是企業的管理者帶領企業全體員工完成發展目標的過程。控制就是在管理者帶領企業發展的過程中對其各種不良行為或者存在的不足進行矯正，讓企業發展保持在正確的發展軌道上。創新就是在此基礎上對管理方法，經營方法等進行改善，不斷總結經驗，開創科學合理的新方法。
(二)管理會計的特點和作用
管理會計就是管理和會計的結合體，就是用會計人員整理的數據，用管理方法進行分析和處理然后提供給管理者，有效控制眼下的業務，并對未來進行預測。管理會計主要有以下特點：1.主要功能不是會計工作而是針對企業的決策經營。2.不再局限于會計方面，而是兼顧到企業的整體利益。3.管理會計是根據掌握的數據用科學的方法對未來進行預測，并對預測情況提出對策，把會計工作的范圍擴展到未來。4.面對龐大的數據庫，采用數學方法來處理，對經濟效果做出評價，實現管理工作定量化。
二、管理會計運用現狀
從目前階段看，在我國已經應用管理會計的企業來看，效果不盡人意。主要就體現在：
(一)缺乏完善的理論體系
管理會計是一門新興的企業科學，我國對它的研究還沒有形成一套科學完整的理論體系，只是對概念有些了解，實際應用也并沒有體系和標準可以依靠，還只是停留在對該方法的介紹上，不重視理論體系，更不重視管理會計對企業的實際意義。
(二)運用不夠全面
理論體系都還沒有形成，所以在實際應用時也不全面，比如有些企業只知道運用記錄進行簡單的計算分析，而不會進行全方面的運用管理。
(三)會計人員的綜合素質有待提升
由于會計人員的綜合素質與現階段的管理要求存在一定的差距，企業管理層對管理會計也沒有清晰的認識，所以管理會計的活動開展不夠順利。企業管理怎么走出現在這個圈子，現代管理會計在企業中怎么才能得到廣泛應用并充分發揮其作用是每個企業現在必須要考慮的問題。
(四)管理水平落后
目前我國的企業雖然在管理水平上有了較大的進步，但是運行機制并沒有很大改變，現代市場不光要求企業要有良好的經營意識，更要求有優秀的管理，其中就包括管理會計。運行機制的缺限制約了管理會計在企業中的推廣應用，影響了管理會計的應用環境。
三、加大管理會計運用的建議措施
(一)制定準則并進行分析總結
為了把管理會計的理念和實際工作有機融合，務必要建立符合我國實際情況的管理會計準則，有了完善的準則之后，要注重管理會計在我國企業經營過程中的實際應用，要善于對工作進行總結經驗，提高工作能力，工作結束后把有用的歸納整理，從而形成經營過程中的工作參考和標準，在面臨每一次工作的時候要善于把其他學科和管理會計工作綜合運用，這樣得到的結果才能更加準確。
(二)全方位進行成本控制
1.制定目標成本要科學，并合理分解。對于企業目標成本的確定，可以參考同行業的先進水準，也可以用市場法確定，把產品的質量，生產的成本和產品數量按照企業的常用方法分解。2.責任中心成本管理。當責任中心完全建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規定。目的就是要讓權力，利益，責任有機融合，使責任明確，方便實施獎懲制度。3.建立會計責任賬簿。為了能更好地反映了企業內各部門或者員工的工作效率，需要在會計賬簿上加上責任主體標注。根據會計管理要求，采購時嚴格按照目標執行，為了反映和核算出各成本之間的差異，要設置“材料成本差異”，“生產成本差異”等科目，這樣就可以有效確認責任主體，并對實際與目標進行對比，評價工作能力，進行成本控制。4.定期進行報告，形成報表體系。管理會計報告可以設計產品成本會計等專業報表，反映目標數，實際數量和兩者之差，這些報告既要與對外的報表有一定的聯系，也要滿足反映各責任單位經營管理的要求。會計人員應該歸納這些報表數據，然后形成報表體系，并對報表上的實際與計劃產生差異的原因進行分析，然后形成材料上報給高層管理人員，從而更好地管理企業成本。
四、結束語
我國企業對于管理會計的應用還存在很多問題，在改善管理會計應用方法的同時還要結合我國的實際情況，讓管理會計工作帶領我國管理工作的發展，把生產型企業轉化為經營型，讓會計行業適應現展，提高企業效益。
參考文獻：
（一）管理會計與財務會計的區別
管理會計是20世紀50年代隨著西方經濟高速發展以及管理科學的廣泛運用而從傳統的會計中分離出來的，并伴隨著社會經濟的發展而發展。因而它在某些方面與財務會計有一些相通之處，但與財務會計相比，主要有以下幾個方面的特點：
1.管理會計是為內部管理者服務的
財務會計是根據會計法以及企業會計準則和相關會計制度，對企業的日常經營活動進行確認、計量、記錄，并定期編制財務報告，及時、準確地向企業外部關系人反映企業的財務狀況和經營成果。而管理會計則是運用數量統計的方法，應內部管理者的要求，對取得的財務會計資料、內部統計資料等進行一系列的加工，幫助他們對未來的經濟活動做出正確的決策。由此可見，兩者的服務對象是不相同的，財務會計是為企業外部關系人服務的，而管理會計是為企業內部管理者服務的。
2.管理會計的靈活性很強
財務會計必須按照復式記賬的方法，以貨幣作為計量單位，對企業的每筆經濟業務進行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會計程序，定期地編制財務報告。也就是說財務會計的核算方法、核算依據以及提供會計資料的樣式和時間等本文由收集整理都是固定的，不能因為內部管理者的要求而發生改變。但管理會計在對未來的經濟活動進行預測、規劃時，可以使用多種計量單位，如實物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會計資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。
3.管理會計的實用性和指導性很強
一般來說，財務會計是對過去的經濟業務事項進行的記錄和總結，反映的是企業過去的生產經營狀況，不能解決未來可能出現的狀況。而管理會計它所要研究和解決的都是企業未來可能出現的問題，如預算的編制、決策的制定，為企業管理者防范未來可能出現的風險或提供解決未來可能出現問題的方案。可見，由于財務會計與管理會計的著眼點不同，管理會計提供的信息更具指導性和實用性，對于企業內部管理者來說，他們會更加青睞管理會計提供的會計資料。
（二）管理會計與財務會計的聯系
管理會計與財務會計又有著不可分割的聯系，主要表現在以下幾個方面：
1.二者都具有控制與考核的職能
財務會計的基本職能是核算與監督，財務會計的監督其實質就是對企業實踐經營活動過程中的成本進行考核、檢查，主要是考核企業的實際經營狀況與所制定的目標、成本預算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進行解決。而管理會計主要是實現對企業經濟活動預算的控制、企業成本費用控制以及對企業人員進行考核評價。在這一點上，其與財務會計的監督職能本質上是一致的。
2.二者的基本信息來源一致
管理會計之所以能為企業內部管理者謀劃企業未來提供有效幫助，一個很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關資料，但其中最重要的資料還是會計核算資料，也就是財務會計通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報表。管理會計和財務會計雖是會計信息系統的兩個分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產經營活動的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。
二、管理會計與財務會計相互融合的可行性
盡管財務會計與管理會計存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實踐角度看，兩者的相互整合將是會計工作發展的新趨勢。
會計在本質上是一種管理活動，其基本職能是核算與監督。在企業經濟管理活動中，財務會計比較注重對企業實際運行情況的整體記錄與總結；而管理會計的主要目標是預測、決策、控制、分析等，他們在管理的過程中雖充當不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。
我國傳統的會計管理工作主要重視資金的管理，在實際的經營管理過程中過于注重企業的實際經營活動，往往忽視了對支配與決定這些因素的人以及其行為的管理。隨著社會的不斷進步，新型會計體系逐步完善，會計個體認識與改造能力得到進一步的提高，企業內部會計管理模式應在傳統的以財務資本為主要組成部分的基礎上向以知識資本管理為主要組成部分進行轉變。財務會計與管理會計當前的對象已經遠遠超出了物質管理范圍，其還應與物質流、資金往來流程、信息傳播與流動之間緊密相連，從而體現出各利益相關者經濟關系的產權流。總之，財務會計與管理會計的對象是相同的，二者都是以價值運動與物資運動為主，以信息運動為橋梁，充分體現出人與人之間生產關系的社會再生產過程。從實際運用角度而言，二者的最終目的都是為了實現企業的價值增值。如果這兩者之間相互融合，將有利于提高企業經濟效益。財務信息在改革創新過程中，應從管理會計的要求方面充分考慮，逐漸擴大信息的范圍度；管理會計在發展過程中，應按照相關財務會計的準則和制度進行規范，相互促進、相互發展。
會計是由財務會計與管理會計耦合而成的開放系統。財務會計在確認、記錄、計量、報告以及分類過程中，管理會計的調節控制職能自始至終都在發揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯系。傳統財務會計的主要職能是向外界真實地反映企業財務狀況，而新型管理會計是對傳統財務會計的進一步擴展，其更加注重企業財務管理職能的發揮。這兩者之間的服務始終是圍繞著維護各利益相關者的權力與利益，提高企業經濟效益。從實際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機結合，才促進了企業財務管理系統的不斷完善。
三、管理會計與財務會計在工作中的融合性運用
財務會計與管理會計作為會計的兩分支，雖然依據的規范、服務的對象以及工作的側重點都有所不同，但由于終極目標即實現企業的價值增值的一致性，使他們在工作中是沒有辦法嚴格區分開來的，并且隨著企業內外部信息使用者對會計信息要求的同一性，二者在實際工作中整合性運用只會越來越多，二者的融合已成為一種必然的趨勢。現用我們單位的工作實際來談談財務會計與管理會計融合性運用的情況。
隨著經濟全球化的不斷發展，市場競爭的不斷加強，企業發展面臨的考驗的增強，我單位領導高瞻遠矚、審時度勢，向管理要效益，不斷加強企業內部管理，完善內部管理制度，體現在會計工作上主要有以下幾個方面：
（一）建立并逐步完善合同管理制度
近兩年來，我單位的合同管理制度從無到有，逐步完善。合同管理作為減少應收賬款發生壞賬的一種手段，從理論上講，屬于管理會計的職能范疇。但由于我們并未單獨設置管理會計崗位，它的具體工作由財務會計實施，且它的實施全過程依靠財務會計的核算信息。我們的合同管理包括合同的簽訂、貨物的發出、貨款的回籠以及銷售提成的計算，通過合同管理我們能夠及時地反映出合同的執行情況，對逾期未回的貨款可進行跟蹤管理，降低資金回收的風險，保證企業生產經營活動的順利開展。
（二）加強對應收賬款的清收
針對我單位應收賬款長年居高不下、財務風險高位運行的情況，我們對長期掛賬的應收賬款進行剖析，通過詢問、函證、對賬等手段，對形成的原因進行加工匯總，對證據充分、收回難度不大的通過銷售員予以催回，對一些證據不夠充分，回收難度較大的移交給律師通過司法程序追回。我單位催款所做的一些工作從理論上講也是管理會計的范疇，但在實際工作中這些都是由財務會計在做，依據的也是財務會計提供的信息，且執行的效果比較明顯。
一、財務會計與管理會計之間的差異性
財務會計工作即為對外報告會計，其工作內容可以反映出企業單位的實際經營情況，會計信息需要具有較強的可考證性以及真實性，所有的財務報告以及評價信息等均需要嚴格按照企業的各項規定以及會計準則，整理完畢后需交給企業管理層，以供其進行參考。財務會計工作需要受到會計制度、會計準則以及會計原則的規范與約束。
管理會計是對內報告會計，由管理控制系統以及成本會計兩部分組成。這一會計工作涉及的學科知識較多、較雜，如計算機學、運籌學與統計學等。管理會計的工作目的在于為企業的管理、經營、生產活動提供資料信息，以便于展開評價、預測、決定以及考核，最終提升企業的運營效益，使其企業各項重大決策能夠具有較強的科學性與準確性。
二者的最大區別在于信息質量特征、側重點的不同，由于這些差異，兩項工作對會計人員基本素質以及業務水平的要求也不一致。相比之下，財務會計工作的原則性更強，工作人員需要及時、準確的對企業信息做出真實反應，并全面記錄企業的各項經營活動，與企業的利益密切相關；而管理會計則需要分析、處理、歸類企業的活動資料，為企業的發展提供科學的決策依據，其工作重點在于對企業內部管理人員予以服務，為企業發展出謀劃策。
二、財務會計與管理會計融合的可行性
1.均為企業重要的管理活動
無論是財務會計還是管理會計都隸屬于會計部，財務會計負責記錄并規劃企業的財務賬目，而管理會計則負責收集、加工、調節、監管財務資料，雖然分工各不相同，但是二者都能夠有效展開高質量的企業財務管理工作，使企業的經濟效益得到有效提升。另外，二者雖然工作重點不同，但是其目的都是對企業的財務進行有效的管理，使其財務管理信息能夠為企業經營、管理活動提供必要的依據。
2.均具有相同的終極目標
二者的終極目標都是提供企業管理水平、維護各主體權益，提升整體效益。具體來說，管理會計需要編制面向企業內部的經營活動信息，而財務會計需要為企業編制面向外部的財務報表，二者都能夠對企業經濟利益的提升提供必要依據。隨著社會的發展，人們迎來了知識經濟時代，智力資本的作用越來越突出，然而智力資本并沒有被納入到會計報表中，為了獲得高質量的會計信息，工資人員需要對財務會計以及管理會計信息進行整合，使企業的經營、管理活動能夠獲得必要的創新，保證經營者、債權人、所有者、法人等權利主體均可以獲得相應的利益。
3.均具有相同的控制與考核職能
從以往的工作情況來看，管理會計的基本職能包括評價企業人員、控制成本費用、控制經濟預算等；財務會計的基本職能包括檢查、核對經營成本，分析預算與實際情況是否相符。究其本質，二者的工作職能都是控制、計量、?_認資源要素的實際交易情況以及產權變動情況。
三、財務會計與管理會計融合的必要性
1.適應外部形勢的需要
經濟的發展推動了會計行業改革的逐步展開，越來越多的技術手段與設備被應用到了會計工作中，因此其工作模式、工作方法等均發生了一定的變化。在經濟發展的推動作用下，市場環境更加復雜、市場競爭日趨激烈，此時會計工作面臨的要求與挑戰也更多，為了適應外部形勢、提高競爭力，企業應當積極將管理會計與財務管理進行融合，使二者能夠相互促進，形成優勢互補。
2.適應內部發展的需要
為了不斷完善自身的生產、經營、管理行為，提升自身的競爭力，企業需要對內部結構予以有效的調整，使各部門能夠加強聯系，協調展開工作。在以往的企業管理中，企業對職能劃分予以了高度的重視，各部門的職能被細化，但是隨著社會經濟的發展，各職能之間呈現出了較強的交叉性，其界限越來越模糊，財務會計與管理會計就是如此，財務會計已經難以將企業競爭的實際情況完全呈現給管理者，需與管理會計進行密切的配合。
四、新形勢下財務會計與管理會計融合的有效途徑
1.樹立正確的會計觀念
企業應當認識到會計工作在企業經營、管理等活動中的重要作用，并意識到在新形勢下，會計的管理功能愈加突出，管理者應當對其予以充分的重視，并對其予以完善，使其能夠成為企業管理活動中的有效工具。在實際工作中，工作人員應當自覺將管理會計與財務會計結合起來，在保證財務會計基本職能可以全面發揮出來的基礎上，提升其管理水平，使會計工作的作用與價值可以全面發揮出來。
2.加強對工作人員的培訓
會計人員是會計工作開展的重要基礎，因此為了提高二者的融合效果，管理人員應當對工作人員進行必要的培訓。傳統的會計將記賬等基礎性活動作為自身工作的主要內容，這顯然已經無法適應新形勢下的企業需求。因而企業一方面應當加強對會計人員基礎會計能力的關注與培養；另一方面應當加強對其管理參與能力的培養，使其兼具財務會計能力以及管理會計能力，從而為財務關機與管理會計的融合提供充足的、高質量的人才資源。同時，企業應當定期對管理人員進行考核，考核合格者方可以參與會計工作，不合格者需接受進一步培訓，或對其予以其他處理。
3.建立健全相關管理制度
制度是各項工作有序展開的重要保證，因此為了推動二者的高度融合，企業應當建立健全相關管理制度。首先是企業會計制度，管理人員應當對工作內容予以細化，制定合理的會計工作標準、準則，保證各項工作都有制度可依，從而提高工作的規范性與有效性；其次，企業應當建立獎懲制度，對于能夠推動二者融合，可以提出有效意見的員工，應予以必要的獎勵，而不能提出合理意見或建議，在工作中消極懈怠的員工，則應予以適當的懲罰。嚴格的獎懲機制能夠在一定程度上提高員工的積極性與責任感，使其在工作中投入更多的努力。
4.堅持循序漸進的融合原則
為了使融合可以順利展開，企業應當堅持循序漸進的融合原則，不能操之過急。首先企業應當對兩種會計工作進行全面的分析，加深了解，明確二者的異同點，挖掘融合的入手點，然后逐步展開工作；其次，企業應當保證現有財?棧峒乒ぷ韉撓行?性與科學性，然后在此基礎上對企業會計體系予以完善與整合，保證二者融合后企業會計體系仍可以正常運作；最后，還應當不斷完善管理會計體系，以縮減二者之間的差距，為融合的有效展開奠定良好的基礎。。
5.積極開展數據共享工作
