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時間：2023-07-13 16:44:45
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
企業(yè)是一個盈利性的組織，企業(yè)資金的清算和統(tǒng)計(jì)都離不開財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，兩者都屬于會計(jì)學(xué)的范疇，相互配合、相互合作、相互影響，共同對資金經(jīng)營產(chǎn)生積極的作用。雖然在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代時，兩者在企業(yè)中差異性和矛盾都不明顯，但近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)職能的差異性越來越大，兩者的矛盾逐漸突出，給企業(yè)的成本收益帶來了巨大影響。是將兩者繼續(xù)融合在一起共同工作，還是將兩者分離獨(dú)立，成為每個企業(yè)面臨的問題。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別
財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)聯(lián)系緊密，但又存在明顯的區(qū)別。首先，兩者的核算方式不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方式是權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過核算向企業(yè)正確、及時、完整提供資金的盈虧狀況以及財(cái)務(wù)信息的變動，利于企業(yè)負(fù)責(zé)人對資金的應(yīng)用做出相應(yīng)決策。而稅務(wù)會計(jì)的核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，通過核算為企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，防止納稅人偷稅漏稅的行為，利于稅務(wù)部門征稅并樹立良好的企業(yè)形象；其次，兩者的核算對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的是企業(yè)的全部資金，而稅務(wù)會計(jì)核算的只是稅務(wù)方面的資金；最后，兩者的核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)依照會計(jì)制度的方法和程序核算資金，提供信息，而稅務(wù)會計(jì)的核算程序則依據(jù)稅法對稅收進(jìn)行核算。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離與否對企業(yè)成本收益的影響
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)成本的影響。如果將財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離開來，則會產(chǎn)生巨大的成本消耗。兩者分離后，各自獨(dú)立發(fā)展，必須需要完整的核算體系才能完成各自的工作。稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來后，財(cái)務(wù)體系要重建并且完善起來，對于稅務(wù)核算的紕漏要彌補(bǔ)起來。稅務(wù)會計(jì)的核算方式和依據(jù)雖然獨(dú)特，但也需要完整的核算體系，才能界定稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的差異。這樣就產(chǎn)生了核算體系的成本[1]。同時，企業(yè)在進(jìn)行不同方面的資金核算時，由于核算體系與過去不同，勢必會產(chǎn)生種種矛盾或漏洞，為企業(yè)的成本增加了一些不必要的開支。（二）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)收益的影響。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在一起運(yùn)作時，可能會使運(yùn)算結(jié)果不準(zhǔn)確，從而減少了企業(yè)的收益。兩者的分離最顯著的結(jié)果是核算方式對企業(yè)收益帶來了積極的影響，如果在企業(yè)中設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)，憑借其對稅法的了解，可以精確核算稅收，反映企業(yè)納稅信息，還可以開展更多合理有效的納稅計(jì)劃。科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排。[2]提高了企業(yè)的納稅效益，改善了企業(yè)的管理經(jīng)營模式，樹立了良好的品牌形象，增加了企業(yè)的效益。而財(cái)務(wù)會計(jì)從稅務(wù)會計(jì)分離的另一大優(yōu)勢在于，可以提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息與稅務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量[1]。有利于企業(yè)管理層對于資金的變動做出有效地決策，有利于提高企業(yè)的管理效率。這些優(yōu)點(diǎn)最終都會使企業(yè)的收益利潤獲得顯著提高。
三、企業(yè)應(yīng)如何面對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)成本的收益的問題
企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展需要，決定財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離或融合，制定靈活的會計(jì)系統(tǒng)，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的收入效益。[3]我國的企業(yè)制度正處于改革創(chuàng)新和完善發(fā)展中，改革都具有兩面性。企業(yè)不僅要從理論上探討出財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離與否是否符合自身長遠(yuǎn)發(fā)展的利益，而且要在實(shí)踐中實(shí)施符合自身實(shí)際情況的戰(zhàn)略措施。
四、結(jié)語
綜上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)的成本收益影響深遠(yuǎn)。兩者融合對企業(yè)成本的消耗較小，但是卻使企業(yè)無法獲得最大的收益；相反，兩者的分離則會消耗企業(yè)更多的成本，但同時也帶來了巨大的效益。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，市場經(jīng)濟(jì)日趨激烈，企業(yè)紛紛從自己的切身利益出發(fā)，尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求每一個企業(yè)合理處理好財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系，雖然稅務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)的分離為企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中帶來了巨大的利益，但是企業(yè)也要做好承擔(dān)更多成本消耗的準(zhǔn)備。企業(yè)要制定良好的經(jīng)營管理模式，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
作者:王海芳 王曉慶 單位:宿州職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善,我國的會計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善,使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異,它們對會計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧,于是,稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。
一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
稅務(wù)會計(jì)不是從來就有的,而是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它是一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,以貨幣計(jì)量為基本形式,運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計(jì)。
稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的,它與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣,同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此,稅務(wù)會計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì),他只是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng),或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng),按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整,并作調(diào)整會計(jì)分錄,再融于財(cái)務(wù)會計(jì)帳簿或報(bào)告之中。
雖然稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互聯(lián)系、相互影響,但是,稅務(wù)會計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的一門特殊專業(yè)會計(jì),所以它與財(cái)務(wù)會計(jì)又有著一定的差異。
第一,二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是按照會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果,并為企業(yè)利益相關(guān)人(包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者)提供真實(shí)相關(guān)的信息,便于他們投資決策。而稅務(wù)會計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計(jì)核算系統(tǒng),其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn),調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù),為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。
第二,二者核算的對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程,而稅務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
第三,二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則,而稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會計(jì)準(zhǔn)則,依照會計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性,對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式,出現(xiàn)不同的會計(jì)結(jié)果,這是會計(jì)的靈活性和會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。
第四,二者核算的原則不同。財(cái)務(wù)會計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,為使報(bào)表公允地反映某一會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì),而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入,便于保管,一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外,稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本,不考慮貨幣時間價值的變動,更重視可以預(yù)見的事項(xiàng),而財(cái)務(wù)會計(jì)則可以有所不同,在特定時候,財(cái)務(wù)會計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素,如在物價變動情況下,企業(yè)通過會計(jì)計(jì)價方法的選擇,尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計(jì)量模式。
二、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來,成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支,是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入 80 年代以后,企業(yè)稅務(wù)會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森指出:“很多小企業(yè),會計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說,納稅也是會計(jì)師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響,并促進(jìn)一般會計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過稅法還可以促進(jìn)會計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價方法,澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的,范圍等等。”可見,企業(yè)稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后,稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行,使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員,指定取得辦稅員合格證的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法,完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算,可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的初步探索。
與財(cái)務(wù)會計(jì)相比較,企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個萬面:
1、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法、處理方法等,企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計(jì),必須嚴(yán)格按照稅法(條例)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作,受稅收規(guī)定制約,不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇,采用其中一種;在存貨核算中,企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算,并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時,應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理;財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時,應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩,進(jìn)行必要的調(diào)整。
2、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個分支,對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督,具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的,處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此,企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則,通過稅務(wù)會計(jì)工作所反映出來的情況,保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行,使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳,防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生,保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù),避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
3、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督,而且能通過稅負(fù)因素分析等方法,使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說,是指企業(yè)稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn),籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動,使之既依法納稅,又可享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性
1、我國會計(jì)體制改革的需要。我國會計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會計(jì)信息的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)核算,這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)更加明確,即為企業(yè)會計(jì)信息使用者提供信息,折舊使得財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大,只有將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來,才能使財(cái)務(wù)會計(jì)按照新的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督,才能使會計(jì)改革見成效。
2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善,逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系,基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求,有利于發(fā)揮稅收征集國家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的體制下,穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作,不可能在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時,企業(yè)可能處于自身利益的考慮,會利用稅法的不完善,通過直接調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等,實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的,因而,作為納稅義務(wù)人,不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍,都需要建立統(tǒng)一的稅收會計(jì),以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。
3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會計(jì)體制下,會計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門的需要,忽略了企業(yè)自身對會計(jì)信息的需要,不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來時,企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理程序、方法、,從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā),反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。
4、提高會計(jì)實(shí)踐水平,維護(hù)會計(jì)的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展,資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢,會計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮,而會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高,這在客觀上也要求提高會計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計(jì)處理方法,并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性,有利于會計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn),逐漸提高會計(jì)信息的質(zhì)量,并同時使得會計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。
5、提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的,因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)會計(jì)理論和會計(jì)慣例進(jìn)行核算的,體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn),多種經(jīng)濟(jì)成分并存,此時若財(cái)務(wù)會計(jì)再不與稅務(wù)會計(jì)分離,會計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧,則會影響會計(jì)信息質(zhì)量,使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來,企業(yè)就可以有較大的自主性,可以在允許的范圍內(nèi),選擇適合自身的會計(jì)處理方法,使其提供的會計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而有利于各投資者的決策,也有利于國家的宏觀決策。
6、改革開放和與國際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來,稅務(wù)會計(jì)逐步完善,受到普遍重視,并發(fā)展成為重要的會計(jì)學(xué)科。我國實(shí)行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多,其投資額也越來越大,而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多,為了符合稅收的國際慣例,改善投資環(huán)境,防止國際避稅,維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益,進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來,建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)也是十分必要的。
7、發(fā)展會計(jì)學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會計(jì)的財(cái)會體制模式下,會計(jì)學(xué)只能是會計(jì)制度的說明,即對會計(jì)制度所要求的會計(jì)行為、會計(jì)方法、會計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋,以便于人們進(jìn)一步了解核算制度,而隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善,財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)形成自己相對獨(dú)立的體系。但這并不意味著財(cái)務(wù)會計(jì)對財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化熟視無睹,而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨(dú)立的學(xué)科分支,這就是稅務(wù)會計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要求,又要明確稅法的基本知識,把二者有機(jī)地結(jié)合起來,這也是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循的基本原則
1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此,在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作中,必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會計(jì)處理的規(guī)定,這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度,特別是涉及到資產(chǎn)會計(jì)處理”,這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動的全過程,必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)活動中,對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計(jì)事項(xiàng),應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映,力求準(zhǔn)確;而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計(jì)事項(xiàng),在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下,則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會計(jì)核算終了之后,如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定,“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi),向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表;年度終了后四個月內(nèi),報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表。”因此,企業(yè)既要在日常的會計(jì)活動中正確核算各種應(yīng)納稅金,又要做到核算和監(jiān)督相互配合,加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為,以免企業(yè)遭受處罰,造成不必要的損失。
3、尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益。對此,企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神,在符合或不違反的前提下,進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的,具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目,可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動,從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,及時、足額地向國家繳納稅款。
4、會計(jì)核算的一般原則。即會計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則,會計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核算的基本要求,是對會計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
總之,盡管稅務(wù)會計(jì)長期以來被看作財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸,但事實(shí)上稅務(wù)會計(jì)在許多方面已具備了與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的會計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征,稅務(wù)會計(jì)已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會計(jì),有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動進(jìn)入快車道,也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。
主要參考文獻(xiàn):
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一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的初步概述
(一)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的概念
會計(jì)與稅務(wù)，一直存在著密不可分的關(guān)系。稅務(wù)會計(jì)是隨著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的。但隨著知識的拓展及研究，很多學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)已獨(dú)立發(fā)展成一門學(xué)科，其與財(cái)務(wù)會計(jì)是背離的。財(cái)務(wù)會計(jì)，即傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)，通過貨幣計(jì)量，對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和控制，確認(rèn)、計(jì)量、記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動并形成信息，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理以及對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的一門會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)，是在不斷改進(jìn)的過程中產(chǎn)生的一門新興學(xué)科，是對企業(yè)稅務(wù)征收方面所制定的一系列系統(tǒng)的規(guī)定和準(zhǔn)則，目的在于促進(jìn)稅收公平。
(二)二者之間的區(qū)別
1.目標(biāo)不同：財(cái)務(wù)會計(jì)主要目的是為企業(yè)的所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息以進(jìn)行有效的決策。稅務(wù)會計(jì)主要目的是提供稅務(wù)征收的依據(jù)和基礎(chǔ)，將稅收依據(jù)形成一個系統(tǒng)性的學(xué)科。。
2.核算基礎(chǔ)不同：財(cái)務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)，它對收入和費(fèi)用的是在交易或事項(xiàng)發(fā)生時確認(rèn)，而不考慮何時收到或者付出現(xiàn)金。在反映企業(yè)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，收付實(shí)現(xiàn)制是指交易或者事項(xiàng)只有在收到或者支出現(xiàn)金時予以確認(rèn)。
3.核算對象不同：財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)動，為內(nèi)部管理者、債權(quán)人、顧客、政府有關(guān)機(jī)關(guān)提供有用的信息，進(jìn)行相應(yīng)的正確的決策。稅務(wù)會計(jì)的核算對象是國家納稅而引起的稅款的形成，其核算的僅是與稅務(wù)形成有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。4.核算依據(jù)不同：財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，其基本前提概括為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng)。稅務(wù)會計(jì)依據(jù)國家規(guī)定的稅法，根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算計(jì)量。
二、分析兩種國際模式
(一)以德國、法國為代表的合一模式
1.基本特征：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相合一，會計(jì)服從于法律的要求。
2.形成背景：首先，德國、法國國際資本市場不是很發(fā)達(dá)，以獨(dú)資企業(yè)為主，其投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票，所以銀行業(yè)較發(fā)達(dá)，造成企業(yè)主要依靠大銀行籌集資金，或者在一定程度上依靠政府的投資；其次，德國、法國屬于成文法系國家，會計(jì)職業(yè)界不發(fā)達(dá)，其會計(jì)準(zhǔn)則必須由政府制定，嚴(yán)格按照法律的要求，財(cái)務(wù)上要求“極度穩(wěn)健”和“形式重于實(shí)質(zhì)”；最后，法國、德國重視企業(yè)長期財(cái)務(wù)實(shí)力，很少要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動表。因此，德國、法國的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是相合一的，會計(jì)服從于稅法。
(二)以美國、英國為代表的背離模式
1.基本特征：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，二者之間彼此獨(dú)立。
2.形成背景：美國、英國都是發(fā)達(dá)國家，具有強(qiáng)大的國際資本市場，企業(yè)面向社會群眾籌資，并且其財(cái)務(wù)報(bào)告要求充分披露，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。美國和英國同屬不成文體系，會計(jì)職業(yè)界發(fā)達(dá)，其會計(jì)準(zhǔn)則可以只取得相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性制定和。因此，美國、英國的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是背離的，財(cái)務(wù)會計(jì)不受稅務(wù)會計(jì)的約束，獨(dú)立發(fā)展。
三、我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系
(一)從會計(jì)環(huán)境論角度分析我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系選擇
從前章分析國際兩大財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的兩大模式可以看出，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系的選擇與國家的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面密不可分，從而導(dǎo)致二者間的關(guān)系處于不斷發(fā)展協(xié)調(diào)的過程中。
1.政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境：隨著我國改革開放的不斷發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸形成并穩(wěn)步發(fā)展前進(jìn)，一方面，為了保證我國眾多大小企業(yè)的健康綠色發(fā)展，提升我國國際影響力，在財(cái)務(wù)會計(jì)方面嚴(yán)格要求，要求提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性、真實(shí)性。另一方面，為了提高國家宏觀調(diào)控能力，合理提高市場“無形的手”和國家宏觀調(diào)控“有形的手”的平衡，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法方面嚴(yán)格立法，獨(dú)立發(fā)展。
2.法律環(huán)境：我國當(dāng)前法律體系不完善，相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施有待完善，稅收制度建立不完善，稅法存在漏洞，往往是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則制定的。但隨著法律制度體系的不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相背離是無可厚非的。
3.企業(yè)組織形式：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國公司的數(shù)量與日俱增，一方面信息披露嚴(yán)格要求，投資者和債權(quán)人對企業(yè)的信息需求越來越大，提供真實(shí)、有效、及時、重要性的會計(jì)信息成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的必要，但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求，這就導(dǎo)致會計(jì)與稅法的分離。
(二)我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的改進(jìn)方針
1.加強(qiáng)會計(jì)法律監(jiān)管，完善法律法規(guī)體系我國當(dāng)前法律規(guī)章制度存在欠缺，體系尚不健全，稅務(wù)會計(jì)很多方面存在漏洞，導(dǎo)致和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系不明確，存在差距。加強(qiáng)法律方面的監(jiān)管，明確監(jiān)督主體，促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.稅務(wù)會計(jì)核算應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加有效的反應(yīng)會計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用，使得征稅更加有依據(jù)，同時也遵循了會計(jì)核算的配比原則，更加體現(xiàn)稅收公平原則。
3.稅務(wù)會計(jì)核算要遵循實(shí)質(zhì)重于形式、適度穩(wěn)健“實(shí)質(zhì)重于形式”在會計(jì)上強(qiáng)調(diào)披露原則，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)該依據(jù)企業(yè)是否實(shí)質(zhì)性發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動來判斷是否納入征稅范圍。如“視同銷售”實(shí)際是沒有現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若對此征稅加重了納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。稅收制度應(yīng)該較少此類規(guī)定，一方面減少財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異，另一方面調(diào)整了納稅規(guī)定的合理性。
4.實(shí)行企業(yè)分層管理對于大型企業(yè)，其融資渠道廣泛且多元化，大型企業(yè)一般較大程度上影響著國家宏觀調(diào)控和綜合征稅能力，應(yīng)采用財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)“適度背離”的模式。對于中小型企業(yè)，融資渠道單一，應(yīng)采取財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)相一致的模式，使按會計(jì)核算出來的利潤與按稅法核算出來的應(yīng)納稅所得額一致，可以幫助中小企業(yè)刺激員工積極性，實(shí)現(xiàn)更高的利潤。
5.結(jié)合會計(jì)環(huán)境發(fā)展情況，遵循規(guī)律，不斷創(chuàng)新創(chuàng)新是企業(yè)進(jìn)步的動力。會計(jì)的發(fā)展離不開創(chuàng)新，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行思維性的拓展。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的歷程中，會計(jì)人員需學(xué)會遵循客觀事實(shí)，在創(chuàng)新的過程中謀求發(fā)展。
6.引導(dǎo)會計(jì)行業(yè)自律管理，提高稅務(wù)會計(jì)的重視程度財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系，跟會計(jì)管理人員密不可分。會計(jì)監(jiān)督存在遺漏，必然會導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督效益的較少，因此完善會計(jì)行業(yè)自律管理有利于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系，相互促進(jìn)，帶動整個行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)論
結(jié)合我國的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、法律環(huán)境的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)呈現(xiàn)著分離的模式。但由于我國當(dāng)前稅收有些方面依據(jù)企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則需獲得法律允許才有效。總之，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，但真正消除二者之間的聯(lián)系是不可能的。我國應(yīng)遵循國家現(xiàn)在發(fā)展情況，遵循客觀規(guī)律，不斷創(chuàng)新，實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)“適度分離”的模式。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；計(jì)量屬性；異同
作為企業(yè)會計(jì)體系的重要組成，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間存在十分緊密的聯(lián)系，但也存在一定的區(qū)別。例如，在會計(jì)計(jì)量屬性等方面，二者及存在一定的差異。本文即在對計(jì)量屬性簡單了解的基礎(chǔ)上，分析稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性異同。
一、會計(jì)計(jì)量屬性的基本認(rèn)識
會計(jì)計(jì)量是對應(yīng)該進(jìn)行記錄的各種經(jīng)濟(jì)活動的金額予以記錄的會計(jì)處理的過程，即采用貨幣單位量度財(cái)務(wù)報(bào)表要素變化的過程。在整個過程中，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為一定的計(jì)量尺度，并需要用到的計(jì)量屬性和單位。會計(jì)計(jì)量相關(guān)問題及為計(jì)量屬性的選擇問題，會計(jì)計(jì)量屬性
指的是被計(jì)量課題的外在表現(xiàn)形式或者特定形式[1]。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的相關(guān)計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量屬性包括現(xiàn)行市價和現(xiàn)行成本，以及歷史成本和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值以及可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈值。我國基本會計(jì)準(zhǔn)則在“會計(jì)計(jì)量”一章中提出了五種計(jì)量屬性，包括公允價值和歷史成本以及重置成本和現(xiàn)值、可變凈現(xiàn)值。五種計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量如表1所示。與國外的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國的計(jì)量屬性存在一定的差異。其中最突出的區(qū)別在于我國對公允價值的引入，但是，在引入這一計(jì)量屬性的時候，需要保證一定的前提條件，并保證嚴(yán)格的謹(jǐn)慎性和適度性。我國目前尚處于新型市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，在引入公允價值的時候，需要予以嚴(yán)格的限制，以免出現(xiàn)公允價值計(jì)量不可靠的情況。對會計(jì)計(jì)量屬性的選擇會對整個會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生一定的影響，選擇過程中，要保證足夠的可操作性。
表1不同計(jì)量屬性下關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量分析
計(jì)量屬性資產(chǎn)負(fù)債
歷史成本以購置時具體金額為準(zhǔn)以承擔(dān)實(shí)際義務(wù)時金額為準(zhǔn)
可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額/
重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額
公允價值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~
現(xiàn)值根據(jù)由處置產(chǎn)生的以及預(yù)計(jì)使用的未來現(xiàn)金流入量進(jìn)行金額折現(xiàn)根據(jù)預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要予以償還的凈現(xiàn)金流出量進(jìn)行金額折現(xiàn)
二、稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性之異同
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性之相同
稅務(wù)會計(jì)是對納稅單位的納稅活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，與企業(yè)的稅負(fù)問題緊密相關(guān)，并負(fù)責(zé)對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營活動予以密切的關(guān)注，以更好的進(jìn)行稅負(fù)核算以及監(jiān)督等。因此，對稅務(wù)會計(jì)而言，其處理過程中所用到的各種資料大多從企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)過程中得到。而對于財(cái)務(wù)會計(jì)處理中根據(jù)企業(yè)實(shí)際稅收籌劃的需要而進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，或者與國家現(xiàn)行稅法不相符合的會計(jì)事項(xiàng)，則需要由稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，結(jié)合不同的方法予以調(diào)整和計(jì)算，并進(jìn)行會計(jì)分錄，然后與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行結(jié)合，對其報(bào)告等予以補(bǔ)充和融合。稅收是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而正是優(yōu)于稅收征收的存在，導(dǎo)致了稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收制度的不斷完善，更是進(jìn)一步推動了稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展[2]。
在不同企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，各種以貨幣為具體表現(xiàn)的稅務(wù)活動均屬于稅務(wù)會計(jì)的核算對象范疇。稅務(wù)會計(jì)具有一定的特點(diǎn)，包括核算方法的融合性和業(yè)務(wù)處理的法律性，以及會計(jì)目標(biāo)的雙重性和會計(jì)差異的互調(diào)性。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在計(jì)量屬性方面存在一定的相同之處，首先，二者適度采用公允價值這一計(jì)量屬性。對二者而言，在實(shí)際運(yùn)用公允價值的時候，均以自愿和公平為根本前提，并以實(shí)際市場價格為參考標(biāo)準(zhǔn)，來確定具體的金額，并通過科學(xué)、合理估值實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)價值的計(jì)量。其次，二者在進(jìn)行計(jì)量屬性補(bǔ)充的時候，選擇的對象均為重置成本。財(cái)務(wù)會計(jì)中重置成本的應(yīng)用大多用來計(jì)量盤盈固定資產(chǎn)，而稅務(wù)會計(jì)方面，在對重置成本進(jìn)行具體使用的時候，更注重扣除成本的“合理性”。另外，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)主要計(jì)量屬性均為歷史成本。從本質(zhì)角度進(jìn)行分析，歷史成本屬于“過去交易”的公允價值，并具有十分突出的客觀性和可靠性特征，并因?yàn)楸粦?yīng)用于對各種事項(xiàng)或者交易的發(fā)生時刻進(jìn)行“初始確認(rèn)”。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性之不同
1、公允價值應(yīng)用方面
（1）使用態(tài)度。稅務(wù)會計(jì)在使用公允價值的時候，需要嚴(yán)格按照國家稅法的具體規(guī)定，保證稅基計(jì)算的可查核性以及準(zhǔn)確性。而受到歷史成本自身可驗(yàn)性以及真實(shí)性和客觀性的影響稅務(wù)會計(jì)在采用歷史成本的時候，需要滿足各種經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)發(fā)生這一根本條件。而且，對于真實(shí)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動而言，還需要擁有相應(yīng)的交易記錄，才能保證稅務(wù)會計(jì)公允價值的正常使用。如果因?yàn)闃I(yè)務(wù)類型特殊性等原因的影響，缺少相應(yīng)的記錄，例如非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組以及視同銷售等業(yè)務(wù)。那么，為了避免出現(xiàn)稅收流失而給企業(yè)帶來不利的影響，稅務(wù)會計(jì)便需要使用其他類型的計(jì)量屬性。因此，稅務(wù)會計(jì)采用公允價值的時候處于十分明顯被動和消極狀態(tài)[3]。而與稅務(wù)會計(jì)不同，財(cái)務(wù)會計(jì)在引入公允價值計(jì)量屬性的時候，處于主動和積極的狀態(tài)。針對無法獲得歷史成本的情況，采用公允價值可以十分方便的進(jìn)行金融資產(chǎn)計(jì)量，更好的滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
（2）使用范圍。除了使用態(tài)度之外，二者在公允價值的具體使用范圍方面也存在一定的差異。稅務(wù)會計(jì)應(yīng)用公允價值的時候，如果沒有歷史成本交易記錄，則公允價值為所取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果出現(xiàn)資產(chǎn)移出企業(yè)的情況，則需要利用公允價值來對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得予以確定，并進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅等。因此，稅務(wù)會計(jì)使用公允價值的時候，計(jì)量的是多方面的內(nèi)容，其中不僅包括資產(chǎn)，還包括收入。其中，計(jì)量收入時的出發(fā)點(diǎn)是產(chǎn)出，資產(chǎn)則為投入。而財(cái)務(wù)會計(jì)則與之不同，其計(jì)量負(fù)債和資產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)均為投入。在所計(jì)量的項(xiàng)目中，金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)是較為典型的項(xiàng)目類型。而且，經(jīng)過大量的實(shí)踐應(yīng)用也發(fā)現(xiàn)，公允價值還有可能被推廣到更大的范圍中，包括非金融負(fù)債和資產(chǎn)等。從而對傳統(tǒng)的會計(jì)模式產(chǎn)生極大的影響，對以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的模式予以徹底的改革。
2、歷史成本應(yīng)用方面
歷史成本指的是企業(yè)在通過不同方式和手段得到一定的財(cái)產(chǎn)物資時所付出的等價物或者現(xiàn)金。處理過程中，資產(chǎn)按購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計(jì)量。財(cái)務(wù)會計(jì)屬于對外報(bào)告會計(jì)，主要的服務(wù)對象是外部利益相關(guān)者，目的是為了為利益相關(guān)者提供有機(jī)質(zhì)的會計(jì)信息，幫助其更好的進(jìn)行決策。其中，相關(guān)的有用信息包括各種能夠?qū)ξ磥憩F(xiàn)金流量和風(fēng)險予以反映的信息。但僅僅通過初始計(jì)量歷史成本信息無法滿足實(shí)際需求，因此需要修正歷史成本信息，予以后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會計(jì)則服務(wù)于利益相關(guān)者，為其提供相應(yīng)的納稅信息。納稅信息具有較強(qiáng)的可靠性和真實(shí)性，歷史成本只反映初始確認(rèn)的金額。因此，對財(cái)務(wù)會計(jì)而言，初始計(jì)量會選擇歷史成本資產(chǎn)，但在后續(xù)計(jì)量中，則大多會利用其他計(jì)量屬性予以一定的修正。而對稅務(wù)會計(jì)而言，采用歷史成本計(jì)價的資產(chǎn)，都始終選擇歷史成本。
三、結(jié)束語
總之，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間存在著千絲萬縷的關(guān)系，并在計(jì)量屬性方面存在一定的差異。通過本文對二者相互關(guān)系以及計(jì)量屬性差異的分析，可以幫助我們更好的認(rèn)識到二者之間的異同。（作者單位：哈爾濱安泰會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步提升、社會法律制度的不斷完善，人們對財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)也有了更深的理解。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間，只有進(jìn)行互相協(xié)調(diào)、互相發(fā)展，才能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并推動社會經(jīng)濟(jì)繁榮。在進(jìn)行實(shí)際工作過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間還存在較大的差異，相關(guān)人員需要區(qū)分二者的職責(zé)，并協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，從根本上提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，以提供更加準(zhǔn)確、高效的會計(jì)信息。
1財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)的職能分析
1.1財(cái)務(wù)會計(jì)職能分析財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)中的重要組成部分，其主要職能是統(tǒng)計(jì)企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的各類信息，并為投資人、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門提供有效的財(cái)務(wù)信息，并對其進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)會計(jì)利用有效的會計(jì)方式，將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)整體狀況進(jìn)行計(jì)算，可為企業(yè)決策者提供有效的參考建議與會計(jì)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營、發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是對企業(yè)能否健康、有序發(fā)展造成影響的重要因素。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的優(yōu)劣，對企業(yè)經(jīng)營綜合效益產(chǎn)生直接影響，并決定著企業(yè)的發(fā)展方向與市場核心競爭力。
1.2稅務(wù)會計(jì)職能分析在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)與財(cái)務(wù)互相交叉組合產(chǎn)生的會計(jì)系統(tǒng)便是稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)的主要職能是對納稅人需要繳納稅款的數(shù)量、成因、申報(bào)，進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算與管理工作。稅務(wù)會計(jì)的工作基準(zhǔn)是國家頒布的相關(guān)稅法，同時還要確保稅務(wù)工作的精準(zhǔn)性，為不重復(fù)收稅、漏稅提供保障。
2財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間存在的職能聯(lián)系
2.1財(cái)務(wù)會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)工作的基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在著較為密切的關(guān)系，稅務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)謹(jǐn)性，因此在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)工作過程中，要對財(cái)務(wù)會計(jì)提供的各類信息進(jìn)行參考、借鑒，從而達(dá)到以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)，展開對納稅人各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、監(jiān)管的目標(biāo)，從根本上加強(qiáng)會計(jì)管理工作的規(guī)范性、科學(xué)性。企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)活動都與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，企業(yè)與政府可以通過會計(jì)信息掌握、了解企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)經(jīng)營生產(chǎn)狀況。國家稅務(wù)部門也可以根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及時掌握企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息編制程度，并對企業(yè)進(jìn)行良好的控制與管理。同時，企業(yè)利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，可以對相應(yīng)的稅務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行處理，并將從財(cái)務(wù)會計(jì)處得到的核算結(jié)構(gòu)，靈活應(yīng)用在稅務(wù)會計(jì)處理過程中，為企業(yè)自身的生產(chǎn)效率、經(jīng)營綜合效益提供保障。但在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于時間性差異造成的諸多問題，這便對工作人員提出了更高的要求。工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理工作的過程中，要嚴(yán)格遵循國家相關(guān)稅法執(zhí)行，才能為國家市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展提供助力。
2.2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間的協(xié)調(diào)性反映財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)之間關(guān)系的有效依據(jù)便是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，只有在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)實(shí)際工作的過程中，將二者之間存在的關(guān)系充分協(xié)調(diào)，才能提升企業(yè)的管理水平、明確企業(yè)的內(nèi)部管理目標(biāo)，并確保企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)律，進(jìn)一步提升生產(chǎn)經(jīng)營所得的綜合效益。通常，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在協(xié)調(diào)性的主要表現(xiàn)方式便是財(cái)務(wù)報(bào)告。由于稅務(wù)會計(jì)對其進(jìn)行制約，所以，財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)際工作過程中，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅務(wù)會計(jì)規(guī)定。企業(yè)通過對自身負(fù)債情況、資產(chǎn)情況進(jìn)行比較，便可充分反映出計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間存在的差異性，并利用這種差異造成的所得稅，將會計(jì)整體收益與所得稅之間產(chǎn)生的差異進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。例如，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在對所得稅進(jìn)行計(jì)算的過程中，要將時間性差異妥善處理，便需要設(shè)置有效的遞延稅款科目，這樣才能具體展示出企業(yè)的長期資產(chǎn)以及負(fù)債資產(chǎn)情況，為二者共同協(xié)調(diào)發(fā)展提供保障，從根本上確保企業(yè)可以更加符合我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)律。
3財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間存在的差異性
3.1核算對象不同在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)際工作的過程中，進(jìn)行核算處理的主要對象是以貨幣計(jì)量企業(yè)為主的企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，通過財(cái)務(wù)會計(jì)的正確核算，將企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確的反映出來，還能顯示出企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況、資金流動規(guī)律。同時在涉及納稅事宜、納稅數(shù)量的過程中，為了確保企業(yè)債權(quán)人、國家宏觀調(diào)控、投資人、企業(yè)經(jīng)營管理者等多方面的利益，相關(guān)人員要對企業(yè)的投資、資金周轉(zhuǎn)、市場退出等情況進(jìn)行嚴(yán)格的會計(jì)核算。另外，在稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的過程中，其主要核算對象與財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象之間存在較大的差異。其主要是對稅收收入、收益分配、納稅申報(bào)、稅款繳納等與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，同時，稅務(wù)會計(jì)的主要核算對象是稅款繳納等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、資金流動。
3.2核算目標(biāo)不同在稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算的過程中，相關(guān)人員要將稅法作為工作的主要參照，并開展合理的納稅、計(jì)稅等工作，從而達(dá)到企業(yè)遵從成本的目的。稅務(wù)會計(jì)還可以為使用人員提供更加合理、科學(xué)的稅務(wù)決策，并為使用者提供有效的會計(jì)信息，稅務(wù)會計(jì)可以讓使用者實(shí)現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。而財(cái)務(wù)會計(jì)的主要核算目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，并編制出利潤表、資金流動表等，對企業(yè)的現(xiàn)金流動情況、整體財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行收集，并為使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助使用者將這些報(bào)告作為主要參考，以做出更加科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。
4財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)存在關(guān)系的協(xié)調(diào)策略
4.1減少二者之間存在的政策差異在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)財(cái)務(wù)制度僵化、財(cái)務(wù)管理職能重疊的問題，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)展造成了嚴(yán)重影響。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)水平的提升，財(cái)務(wù)制度、稅收制度都經(jīng)歷了多次的改革與創(chuàng)新，尤其是在國家頒布《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后，將財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間存在的政策性差距逐漸縮短，并加強(qiáng)了二者之間的協(xié)調(diào)性。因此，要想將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，相關(guān)人員便要將二者之間存在的政策性差異不斷減少，以確保企業(yè)應(yīng)稅所得、會計(jì)效益在時間層面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。面對我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，將稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)之間的政策性差異縮小，可以有效提升企業(yè)會計(jì)管理工作的整體水平，但由于二者之間長期以來都存在較大差異，不能在短時間內(nèi)消除全部差異，因此，相關(guān)人員需要逐步縮減他們之間的差異。例如，企業(yè)由于違法行為在受到政府處罰的過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)便可以將運(yùn)營成本、費(fèi)用等損失資金進(jìn)行列支。而依據(jù)我國相關(guān)稅法的規(guī)定，其并不能將這種列支行為應(yīng)用在抵稅過程中，這充分體現(xiàn)出稅法是以稅收利益為主要目標(biāo)的效益性質(zhì)。
4.2稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)性原則我國實(shí)施的稅務(wù)征收制度只對稅收收入進(jìn)行重視，卻忽視了征稅成本，因此出現(xiàn)了征稅成本高于其他國家的情況。依據(jù)國家的稅收制度規(guī)定，在視同銷售的行為中，并不包括現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務(wù)。但對視同銷售行為進(jìn)行征稅后，便會加大企業(yè)所承受的負(fù)擔(dān)。因此，國家只有將稅收制度中類似的規(guī)定不斷減少，才能將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，同時還可以凸顯出我國稅法規(guī)定的合理性，確保企業(yè)的切身利益。而在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行工作、處理的過程中，要將重要的事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格處理，并依據(jù)事項(xiàng)的實(shí)際情況酌情采取有效手段進(jìn)行處理，不對無關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行處理，充分體現(xiàn)以實(shí)際為主的原則。只有這樣，才能將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差距逐漸縮短，達(dá)到二者之間關(guān)系充分協(xié)調(diào)的目的。
4.3制定完善的稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則稅務(wù)會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)中的重要組成部分，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的實(shí)質(zhì)都需要為企業(yè)提供精確、有效的會計(jì)核算成果。但財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的主要核算對象不同，因此，便要構(gòu)建一套完善、科學(xué)、合理的稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，并確保該準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算方法統(tǒng)一，避免重稅、漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。同時，在稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行工作的過程中，要將營業(yè)收益與資本收益進(jìn)行有效區(qū)分。對于兩種不同來源的收益來說，企業(yè)要同時負(fù)擔(dān)不同的納稅責(zé)任，因此，相關(guān)人員要對這兩種收益方式進(jìn)行合理的方案劃分，才能更加準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的稅負(fù)與費(fèi)用，并協(xié)調(diào)稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)之間存在的關(guān)系。
5結(jié)語
我國的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在著較大的差異，企業(yè)管理人員只有將二者之間的職能進(jìn)行區(qū)分，同時采用合理的措施，將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)之間存在的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，才能將二者的真正優(yōu)勢、作用充分發(fā)揮，并確保財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)工作高效、有序地開展，為企業(yè)提供良好的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。另外，企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)管理制度，提升其工作規(guī)范性、高效性，從而促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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近年來，隨著社會生產(chǎn)力與金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我國的會計(jì)準(zhǔn)則不斷向國際標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則靠近。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異也逐漸引起人們的重視，二者相比，財(cái)務(wù)會計(jì)興起和發(fā)展時間較長，稅務(wù)會計(jì)則是財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展過程中的一個重要分支。通過分析兩者的差異尋求協(xié)調(diào)之道對優(yōu)化我國稅收制度，促進(jìn)市場公平以及經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展有十分重要的意義。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的差異
（一）目標(biāo)差異
財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)隨使用者的變化而變化，對于企業(yè)經(jīng)營者而言稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是得到及時、準(zhǔn)確的納稅信息以做出決策，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而財(cái)務(wù)會計(jì)則是通過三張報(bào)表總結(jié)前一會計(jì)期間的經(jīng)營狀況，為管理者提供決策依據(jù)。對于國家而言，稅務(wù)會計(jì)是了解納稅人的交稅情況以進(jìn)行監(jiān)管，達(dá)成國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)，保障國家權(quán)益。而財(cái)務(wù)會計(jì)則是將公司的情況通過三張報(bào)表傳達(dá)給公眾，滿足信息需求來做出投資決策以及監(jiān)管，檢查行動。
（二）所遵循原則的差異
由于財(cái)務(wù)會計(jì)遵循的是會計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計(jì)遵循的是國家的稅法，同時大多數(shù)人認(rèn)為稅法是會計(jì)準(zhǔn)則的一種延伸，所以兩者所遵循的原則有相同以及相異之處。相同之處包括諸如會計(jì)分期原則，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及貨幣時間價值等，但是由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的目標(biāo)不同，在財(cái)務(wù)會計(jì)上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而在稅務(wù)會計(jì)上實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制加收付實(shí)現(xiàn)制原則，因?yàn)檫M(jìn)行稅收的時候首先要考慮的是納稅人的支付能力，使得納稅人在最有能力支付時交稅，其次稅收具有確定性，即收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性這點(diǎn)與財(cái)務(wù)會計(jì)的穩(wěn)健性估計(jì)原則是不同的，意在保護(hù)國家稅務(wù)收入的。
（三）核算范圍的差異
財(cái)務(wù)會計(jì)要對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，關(guān)注資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，利潤，費(fèi)用等反映整個企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況。稅務(wù)會計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，關(guān)注應(yīng)稅收入，納稅所得，扣稅費(fèi)用等。反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)的重要性
在社會經(jīng)濟(jì)活動中，稅收法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，對稅收法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則二者的關(guān)系進(jìn)行正確的運(yùn)用與合理的安排，有利于更好的處理國家、社會、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)處于不斷完善中，所以在經(jīng)濟(jì)活動中稅法的地位也在不斷提高，而稅收法則和會計(jì)準(zhǔn)則二者之間的矛盾也越來越突出。二者的矛盾既影響了國家的財(cái)政收入，同時對企業(yè)財(cái)會人員在業(yè)務(wù)上的操作方法與操作流程也有直接影響。為了確保會計(jì)制度與稅收制度二者的目標(biāo)能夠正確的體現(xiàn)出來，使財(cái)務(wù)核算的成本與納稅雙方所遵循的稅法成本得以降低，就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，分析和研究稅收法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則二者之間的差異，從而促進(jìn)二者的有效協(xié)調(diào)，發(fā)揮更大的作用。
三、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)差異的對策
（一）完善稅務(wù)會計(jì)理論構(gòu)建
財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)是建立在會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的，我國的會計(jì)準(zhǔn)則正在向國際化靠近，而當(dāng)前的稅務(wù)會計(jì)理論剛剛起步還沒有形成完善的會計(jì)理論體系，相比之下財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系已經(jīng)有一段較長的歷史了。因此需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系為指導(dǎo)加快我國稅務(wù)會計(jì)理論體系的建設(shè)，完成由稅收學(xué)理論知識向稅法學(xué)的有法可依的轉(zhuǎn)變，建立協(xié)調(diào)二者的內(nèi)在聯(lián)系。在管理層面上會計(jì)制度與稅收法規(guī)要相互配合，在這個過程中要做到兩個方面的努力，第一，財(cái)務(wù)會計(jì)時刻關(guān)注稅收信息需求，發(fā)揮其對稅法決策的支持作用。第二，稅法制度的建立和修正，需以“財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展”為重要考慮因素，最大限度地使二者相互適應(yīng)，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）強(qiáng)化信息的公開度以及交流
務(wù)會計(jì)之所以與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異，原因之一在于稅務(wù)管理的目標(biāo)在于收入分配，即保證國家稅務(wù)收入。所以才會出現(xiàn)實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等影響下的稅務(wù)會計(jì)制度，防止會計(jì)主體通過會計(jì)手段來逃稅避稅。就目前來看，會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對外披露的涉稅信息仍不足，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來了困難，所以只能通過相關(guān)稅法來進(jìn)行約束，但是如果企業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)信息的公開使得股東、債權(quán)人、稅收部門能夠及時了解到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中關(guān)于稅收有關(guān)的信息，則更有利于促進(jìn)稅務(wù)會計(jì)向財(cái)務(wù)會計(jì)方面協(xié)調(diào)。
（三）通過提升財(cái)會人員的素質(zhì)來促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)
從微觀上看，我國大多數(shù)財(cái)會從業(yè)人員是依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的不同而分工的。人們往往精通其中一項(xiàng)而無法同時勝任兩項(xiàng)職責(zé)，這樣一方面是一種人力資源浪費(fèi)，同時也不利于企業(yè)內(nèi)部做到統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)。從宏觀上看，在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)過程中，需要財(cái)會從業(yè)人員快速的適應(yīng)新的規(guī)則，對從業(yè)人員造成一定的沖擊，這個時候只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員及時了解外部的變化，充分了解財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)的方法以及能夠?qū)烧咝畔⑦M(jìn)行轉(zhuǎn)換，才能保證財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)順利協(xié)調(diào)。
現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在目標(biāo)、原則以及核算范圍上都存在差異，這種差異直接影響了國家的財(cái)政收入，同時也不利于企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作流程與方法。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，稅收法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，為了促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展，需要做到兩者的協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)過程中我們既不能將兩者完全分開，也不能削足適履，而應(yīng)該在會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的層面上促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能有利于更好的處理國家、社會、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。
一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的定義以及與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
稅務(wù)會計(jì)不是從來就有的，而是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計(jì)。
稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣，同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，他只是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)帳簿或報(bào)告之中。
雖然稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的一門特殊專業(yè)會計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會計(jì)又有著一定的差異。
第一，二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是按照會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。
第二，二者核算的對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
第三，二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會計(jì)準(zhǔn)則，依照會計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會計(jì)結(jié)果，這是會計(jì)的靈活性和會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。
第四，二者核算的原則不同。財(cái)務(wù)會計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會計(jì)則可以有所不同，在特定時候，財(cái)務(wù)會計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計(jì)計(jì)價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計(jì)量模式。
二、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入 80 年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計(jì)師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過稅法還可以促進(jìn)會計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”可見，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的初步探索。
與財(cái)務(wù)會計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：
1、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。
2、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
3、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性
1、我國會計(jì)體制改革的需要。我國會計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會計(jì)信息的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會計(jì)信息使用者提供信息，折舊使得財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，才能使財(cái)務(wù)會計(jì)按照新的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會計(jì)改革見成效。
2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。
3、加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會計(jì)體制下，會計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理程序、方法、，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。
4、提高會計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會計(jì)的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計(jì)處理方法，并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會計(jì)信息的質(zhì)量，并同時使得會計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。
5、提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)會計(jì)理論和會計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時若財(cái)務(wù)會計(jì)再不與稅務(wù)會計(jì)分離，會計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會影響會計(jì)信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計(jì)處理方法，使其提供的會計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。
6、改革開放和與國際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來，稅務(wù)會計(jì)逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計(jì)學(xué)科。我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)也是十分必要的。
7、發(fā)展會計(jì)學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會計(jì)的財(cái)會體制模式下，會計(jì)學(xué)只能是會計(jì)制度的說明，即對會計(jì)制度所要求的會計(jì)行為、會計(jì)方法、會計(jì)程序及報(bào)表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善，財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)形成自己相對獨(dú)立的體系。但這并不意味著財(cái)務(wù)會計(jì)對財(cái)政、財(cái)務(wù)的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨(dú)立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會計(jì)。它要求所有的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機(jī)地結(jié)合起來，這也是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循的基本原則
1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計(jì)活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3、尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4、會計(jì)核算的一般原則。即會計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核算的基本要求，是對會計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
總之，盡管稅務(wù)會計(jì)長期以來被看作財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，但事實(shí)上稅務(wù)會計(jì)在許多方面已具備了與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的會計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征，稅務(wù)會計(jì)已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會計(jì)，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動進(jìn)入快車道，也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。
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二、稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則
1.財(cái)務(wù)會計(jì)原則
財(cái)務(wù)會計(jì)主要是以外部的與企業(yè)存在重大共同利益的財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的需求為導(dǎo)向的，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行貨幣化計(jì)量，主要提供企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，使這些外部投資者更加了解企業(yè)的經(jīng)營管理活動和資金運(yùn)作情況，為預(yù)期投資者提供決策有用的信息，反映經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況，并為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效的建議。同時為了便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對于企業(yè)會計(jì)信息的核算都必須按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行操作，形成一整套明確且公認(rèn)的體系。財(cái)務(wù)會計(jì)原則就是指導(dǎo)和約束財(cái)務(wù)會計(jì)行為的基本規(guī)范和規(guī)則，是財(cái)務(wù)會計(jì)工作中具有廣泛的指導(dǎo)思想，一般具有以下幾點(diǎn)：及時性原則、可靠性原則和實(shí)質(zhì)性原則。在及時性原則下，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時計(jì)量、記錄、報(bào)告企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，不能延遲也不能提前，注重會計(jì)信息的時效性；在可靠性原則下，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則下盡量保證會計(jì)信息的完整性，保證會計(jì)計(jì)量的交易或者事項(xiàng)是真實(shí)發(fā)生的，并且保證會計(jì)信息的無偏性和中立性；在實(shí)質(zhì)性原則下，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)處理，避免高估收入、低估成本，保證會計(jì)信息與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一致。
2.稅務(wù)會計(jì)原則
稅務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法的兩重影響下，形成的一種以稅收籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的會計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會計(jì)以稅法為直接最高標(biāo)桿，以貨幣來計(jì)量企業(yè)經(jīng)營管理中涉及稅收的經(jīng)濟(jì)行為，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和方法，對納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行核算和反映，以確保納稅主體的合法權(quán)益和保證國家的稅收收入。稅務(wù)會計(jì)作為一種以稅法為導(dǎo)向的專業(yè)會計(jì)，由于我國稅收法規(guī)目前處在不斷改革的階段，因此多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)系統(tǒng)并未從財(cái)務(wù)會計(jì)中單獨(dú)獨(dú)立出來。目前并沒有明確規(guī)定的稅務(wù)會計(jì)原則，其主要體現(xiàn)在稅法的各種規(guī)定中。當(dāng)前的稅務(wù)會計(jì)原則主要有客觀性、總體性和合法性，在客觀性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為為基礎(chǔ)，以稅法作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，有效的核算企業(yè)的稅收金額；在總體性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)站在整體的層面上考慮企業(yè)中涉及到的各種稅收情況，及時調(diào)整稅收的核算過程，保證稅收金額的整體性和完整性；在合法性原則下，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)時刻謹(jǐn)記稅收法律，合理、合法地運(yùn)用稅法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，爭取合理的稅收收益，避免不當(dāng)?shù)亩愂招袨椤?/p>
三、稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較
1.稅法導(dǎo)向原則
稅務(wù)會計(jì)以稅法為直接最高標(biāo)桿，貫穿整個稅收核算、繳納過程。它在確保一切符合會計(jì)計(jì)量程序、方法的基礎(chǔ)上，將稅法作為最終的依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。這是稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則最顯著不同的地方。稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生于國家作為企業(yè)的隱形股東對企業(yè)收入的強(qiáng)制征收權(quán)力，能夠保證國家的稅收收益，稅務(wù)會計(jì)更多考慮的是對國家征收稅收權(quán)力的保護(hù)，而財(cái)務(wù)會計(jì)是以外部預(yù)期的投資者了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)信息的需求為主，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則相悖時，稅法的規(guī)定優(yōu)先于其他的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。例如，在計(jì)算應(yīng)稅所得時，應(yīng)當(dāng)以稅法的為依據(jù)調(diào)整當(dāng)期會計(jì)賬面利潤，以稅法上的會計(jì)利潤繳納所得稅。
2.修正的應(yīng)計(jì)制原則
我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非營利組織外的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計(jì)核算的會計(jì)基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，即修正的應(yīng)計(jì)制原則作為基礎(chǔ)。稅法是認(rèn)同涉稅行為按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事務(wù)來確定權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)核算，但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計(jì)人員需要對許多不確定的事情進(jìn)行合理、必要的會計(jì)估計(jì)并作出相應(yīng)的會計(jì)核算行為，如果這些會計(jì)估計(jì)會侵蝕稅收稅基時，稅務(wù)會計(jì)就會采取以收付實(shí)現(xiàn)制來核算稅款。例如，在長期股權(quán)投資的收益法核算中，財(cái)務(wù)會計(jì)會根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確定投資收益時，而稅務(wù)會計(jì)出于該收益屬于未實(shí)現(xiàn)損益，具有較大的不確定性，因此以收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)該收益。
3.歷史成本原則
稅務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)征稅依據(jù)的可靠性，因此更多的采用歷史成本原則，而財(cái)務(wù)會計(jì)更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，因此采用歷史成本原則和公允價值計(jì)量的共同使用，更加注重反映資產(chǎn)的時點(diǎn)實(shí)際價值。歷史成本原則要求以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為計(jì)價基礎(chǔ)，在后續(xù)計(jì)量中，財(cái)務(wù)會計(jì)需要反映出資產(chǎn)價值的變化，而稅務(wù)會計(jì)仍舊按照原來的金額進(jìn)行計(jì)算納稅金額。稅務(wù)會計(jì)之所以如此青睞歷史成本原則，是因?yàn)槎愂盏恼魇招枰煽啃院軓?qiáng)的證據(jù)作為依據(jù)，作為其計(jì)算的支持依據(jù)，因此，稅務(wù)會計(jì)更多的強(qiáng)調(diào)歷史成本原則。
4.相關(guān)性原則
財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對預(yù)期投資者的決策有用，幫助投資者對過去的事件進(jìn)行評價以及對未來的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，其重點(diǎn)是要幫助投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況使投資者做出理想的選擇。而稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)中的相關(guān)性原則不盡相同，稅務(wù)會計(jì)是為國家征稅服務(wù)的，強(qiáng)調(diào)可以稅前扣除的費(fèi)用必須與獲得的收入相關(guān)，具有直接關(guān)系。
5.謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則
一、稅務(wù)會計(jì)原則
國家為了對納稅人展開實(shí)際、有效的稅款征收，依稅收原則，經(jīng)稅法而逐漸生成“稅收核算原則”。若以納稅人層面而言，“稅收核算、稅務(wù)會計(jì)”兩原則相等同。稅務(wù)會計(jì)務(wù)必遵循財(cái)務(wù)會計(jì)原則，可其需依稅法規(guī)定的條例與程序，故此，美國相關(guān)專家指出，IRC（美國收入法典）為聯(lián)邦稅收“最高法律”同時，亦為稅務(wù)會計(jì)方法與理論，稅務(wù)會計(jì)原則亦即隱藏于國內(nèi)“收入法典”內(nèi)。包括中國在內(nèi)的全球所有國家，稅務(wù)會計(jì)原則皆是隱于稅法內(nèi)，其明確度、公認(rèn)度遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會計(jì)原則，其硬度、剛性要高過財(cái)務(wù)會計(jì)原則，若有人違反，則必然受到相關(guān)懲治。
二、稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則相對比
（一）歷史成本原則的對比
對“歷史成本原則”的認(rèn)可要最屬稅法，針對歷史成本計(jì)價原則在會計(jì)界求全責(zé)備之時，在企業(yè)會計(jì)體制、準(zhǔn)則于某種狀況下丟棄歷史成本原則之時，稅法始終堅(jiān)守此原則，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)剝離歷史成本之時，務(wù)必以相關(guān)資產(chǎn)所潛藏的損失與增值依稅法相關(guān)規(guī)定的貼切手段體現(xiàn)與確認(rèn)。例如企業(yè)股份體制改造時產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值，稅法對會計(jì)要求相應(yīng)賬戶的調(diào)整并不認(rèn)同，依舊按原來賬面的價值進(jìn)行應(yīng)稅所得的計(jì)算；還有《企業(yè)會計(jì)制度》與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”對非貨幣性資產(chǎn)要求進(jìn)行全面計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)而調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)原入賬的價值，可稅法除了對壞賬展開限度性的承認(rèn)，由于有違確定性原則，其他皆不認(rèn)可。
稅務(wù)法之所以對“歷史成本原則”如此堅(jiān)持，關(guān)鍵是稅款征收為法律行為，務(wù)必有可靠邊的憑證做為合法性的支撐。和公允值對比，“歷史成本原則”的確于一些狀況里無法切實(shí)地體現(xiàn)資產(chǎn)等要素價值，可是其具有極強(qiáng)的可靠性，于涉稅訴訟里可給予給力依據(jù)，故此，稅法普遍不會接受公允價值而拋掉歷史成本，除去不存在“歷史成本”時。可財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、體制于多處引入了現(xiàn)金流量現(xiàn)值與可收回金額等“公允價值概念”以確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)性及可靠性，此即會帶來海量納稅調(diào)整事宜。
（二）相關(guān)性原則對比
“財(cái)務(wù)會計(jì)”相關(guān)性原則，意指會計(jì)信息對其“使用者”所展開的“決策”相關(guān)，即對其使用者進(jìn)行重大決策時給予“真實(shí)、有效”的信息，對其重點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)的是“有用性”。“稅務(wù)會計(jì)”在相關(guān)性原則上，則以政府征稅為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行所得稅核算時所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的“稅前扣除費(fèi)用”務(wù)必需與同期收益相關(guān)，兩者對比實(shí)質(zhì)不同。
（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對比
企業(yè)會計(jì)核算需依“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為根本，可稅法為“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”相結(jié)合。依權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)務(wù)必以經(jīng)濟(jì)活動中的“義務(wù)與權(quán)利”的發(fā)生作基礎(chǔ)方可展開會計(jì)處理，此和稅法確定“納稅義務(wù)”的原則相同，故此，整體而言對權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法還是認(rèn)可的。此于所得稅可以看出。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致大量會計(jì)估計(jì)，而稅法對此持“保留態(tài)度”。權(quán)責(zé)發(fā)生制不益于稅收保全之時，稅法只能采取防范手段。
（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則的對比
財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)鍵原則之一“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，其主要內(nèi)容是企業(yè)會計(jì)核算需依交易及事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)“現(xiàn)實(shí)與實(shí)質(zhì)”展開，并非只依法律模式。一項(xiàng)事宜及交易實(shí)質(zhì)和其法律模式及外在模式并非總是相同。于基本準(zhǔn)則及《企業(yè)會計(jì)制度》內(nèi)對此皆做出明確規(guī)定。于會計(jì)體制與準(zhǔn)則內(nèi)實(shí)質(zhì)重于形式原則多有呈現(xiàn)。
針對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的確切使用上，財(cái)務(wù)會計(jì)重點(diǎn)在于會計(jì)工作者職業(yè)判斷的可靠性，可稅法則要求務(wù)必具有確切的法律依據(jù)，不可僅憑估計(jì)，務(wù)必有據(jù)可依，稅法對此項(xiàng)原則的解釋重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)至上原則”，意在杜絕納稅人濫用“稅法條款”。
（五）配比原則的對比
配比原則，是展開費(fèi)用確認(rèn)時的根本性原則，牽涉的主要有“職業(yè)判定”及“會計(jì)選取”等相關(guān)內(nèi)容。對于“配比原則”在所得稅法內(nèi)還是較為認(rèn)可的，納稅者所產(chǎn)生的費(fèi)用需于其所應(yīng)配比的當(dāng)期展開“申報(bào)扣除”，納稅者在某納稅年度所需申報(bào)的扣除費(fèi)用規(guī)避“提前及滯后”，針對稅款流失問題稅法亦做出相應(yīng)制約手段。可于增值稅問題，稅法對“配比原則”不支持。增值稅目標(biāo)為“貨物與應(yīng)稅勞務(wù)增值額”，其應(yīng)為“貨物、應(yīng)稅勞務(wù)”收支配比后的結(jié)果，可增值稅征收是依發(fā)票扣稅制而設(shè)計(jì)，進(jìn)而把其征收控制于流通環(huán)節(jié)，由整體而言規(guī)避免對“財(cái)務(wù)會計(jì)”損益核算體系依賴性，亦因致使增值稅“會計(jì)信息質(zhì)量”的下降。
于稅法內(nèi)，稅前扣除的“配比原則”其在內(nèi)涵及應(yīng)用結(jié)果上和“會計(jì)核算”相比存有極大差異。于會計(jì)核算里，為了對不同“地區(qū)、分部、產(chǎn)品”的經(jīng)營成果分別進(jìn)行核算，務(wù)必將“直接、間接、期間”等費(fèi)用于不同“地區(qū)、產(chǎn)品及分部”展開科學(xué)有效的“分配、分類與及歸集”。“配比原則”在稅法內(nèi)所反映此層面的同時，還需遵守“相關(guān)性原則”。稅法內(nèi)先需要對不同項(xiàng)目所享有的“稅收待遇”進(jìn)行區(qū)分后再展開分項(xiàng)及分類配比。
（六）謹(jǐn)慎性原則的對比
謹(jǐn)慎性原則于“財(cái)務(wù)會計(jì)”里，需當(dāng)企業(yè)面臨無法明確因素的狀況下展開“職業(yè)判定”時，務(wù)必需持有應(yīng)有的審慎態(tài)度，對各類風(fēng)險及可能造成的損失需進(jìn)行充分評估，此過程中要本著謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，對“資產(chǎn)與收益”即不高估，對“負(fù)債及費(fèi)用”亦不低估。
針對減值準(zhǔn)備金的提取問題財(cái)務(wù)會計(jì)本著小心謹(jǐn)慎的原則對各項(xiàng)資產(chǎn)展開評估，可令企業(yè)中的虛資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)，可于相應(yīng)程度上對企業(yè)“虛盈實(shí)虧、制約短期活動”等的處理，益于會計(jì)信息真實(shí)性的提升。可其卻違反了“據(jù)實(shí)扣除”的稅務(wù)會計(jì)原則，稅前扣除費(fèi)用即為任何費(fèi)用及損失務(wù)必確實(shí)發(fā)生過，不然若發(fā)生申報(bào)扣除即將補(bǔ)判定為偷稅。企業(yè)計(jì)提活動中的各項(xiàng)資產(chǎn)的“減值準(zhǔn)備”，為會計(jì)工作者們憑職業(yè)判定所給出的估計(jì)結(jié)果，其損失并未真實(shí)發(fā)生過，會計(jì)對此類風(fēng)險所進(jìn)行的估測，稅法不予扣除的原因，主要是因?yàn)閲叶愂諢o法為“納稅人”承擔(dān)其自身的經(jīng)營風(fēng)險，稅法重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是于企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)中“真實(shí)發(fā)生”的具有實(shí)質(zhì)性的“永久損害”時方可獲得即時處理。如此規(guī)定，即益于稅務(wù)管理，增進(jìn)片管效益同時，亦杜絕了減值準(zhǔn)備比率此硬性規(guī)定的不可確定性。于財(cái)務(wù)會計(jì)里，“實(shí)質(zhì)重于形式與謹(jǐn)慎性”兩項(xiàng)原則為會計(jì)要素“計(jì)量與確認(rèn)”的關(guān)鍵的修正性原則。可于稅務(wù)會計(jì)里，卻為最不被認(rèn)可、最不受歡迎的原則。稅法不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，一口將其否定。其關(guān)鍵在于針對收入與費(fèi)用上謹(jǐn)慎性原則處理不對稱，當(dāng)會計(jì)事宜存有無法確定期性因素時，謹(jǐn)慎性原則即要求多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)收入，若稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，那么對企業(yè)應(yīng)繳稅款將會降低及滯后，此導(dǎo)致稅務(wù)單位要替企業(yè)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險。
三、對稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則差異的分析
以上論述，“稅、財(cái)”務(wù)會計(jì)原則兩者存有諸多不同，有的是單一的“內(nèi)容、名稱”的不同，而有的是“內(nèi)容不同而名稱相同”。目標(biāo)取決于“導(dǎo)向”，原則取決于“目標(biāo)”又體現(xiàn)于“目標(biāo)”。在目標(biāo)上“稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)”不一致，故此兩者在原則上亦不相同，存有差異是必然的，與兩者根本目標(biāo)不相違背狀況下，怎樣令兩者之間的差異持有合理程度，為我們所需要思考的關(guān)鍵。國家正置于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時期，兩類原則差異呈現(xiàn)出擴(kuò)大趨勢，怎樣協(xié)調(diào)、如何構(gòu)建兩類原則之間的和諧，進(jìn)而降低企業(yè)稅收成本、體制轉(zhuǎn)換成本與納稅風(fēng)險等，為實(shí)際需解決的問題。
由稅收“原則、主導(dǎo)”呈現(xiàn)出我國“稅收核算原則”過分站在征管角度上考慮，呈現(xiàn)的并非是納稅者便利為基礎(chǔ)、而是本著征收便利為原則，并非確保納稅者的稅益、而是保障政府的收入，對納稅者的利益問題上則思慮的較少。當(dāng)下，“法定主義標(biāo)準(zhǔn)”在我國稅收活動中遠(yuǎn)未達(dá)成，和會計(jì)的“體制、準(zhǔn)則”差異太大亦不規(guī)范，提升了納稅者的不可預(yù)期性。故此，亦不益于生成對比完整、明確、系統(tǒng)的“稅務(wù)會計(jì)原則”，可“財(cái)務(wù)會計(jì)原則”已然是公認(rèn)的較成熟的原則。新稅制革新里，需最大化的吸納財(cái)務(wù)會計(jì)原則，壓縮差異。若想我國稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩者的混合模式優(yōu)點(diǎn)得以充分體現(xiàn)，那么兩原則差異一定不能大。若當(dāng)下的差異加大趨勢無法迅速遏制，越來越多的納稅調(diào)整事項(xiàng)將給會計(jì)活動造成無盡的煩惱，將壓縮財(cái)務(wù)“會計(jì)信息”質(zhì)量。
財(cái)務(wù)會計(jì)指的就是這樣一種會計(jì)，他在現(xiàn)有的會計(jì)原則和會計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下，對企業(yè)或單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并在這樣的基礎(chǔ)之上形成一定的財(cái)務(wù)信息，同時將這些財(cái)務(wù)信息向企業(yè)管理者和外部投資者提供報(bào)告，使得企業(yè)管理者能夠依此做出經(jīng)濟(jì)決策。而稅收會計(jì)在目前來講還是一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科，這種類型的會計(jì)主要是按照國家現(xiàn)行的稅收法令，通過貨幣計(jì)量的這種形式，采用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納而引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的聯(lián)系
財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面稅收會計(jì)的信息是建立在財(cái)務(wù)會計(jì)信息的基礎(chǔ)之上的。企業(yè)為了編制對外的財(cái)務(wù)報(bào)告，就必須通過一定的方法建立一整套企業(yè)財(cái)務(wù)活動資料，而在這種資料的基礎(chǔ)之上企業(yè)還可以進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)處理。換句話來說，建立在企業(yè)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)并沒有明顯的區(qū)別，在稅收會計(jì)報(bào)表上，稅收會計(jì)可以直接利用財(cái)務(wù)會計(jì)的核算結(jié)果。而對于那些在財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)之間產(chǎn)生的時間性和永久性差異的部分，則可以通過稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。
財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的聯(lián)系還表現(xiàn)在，企業(yè)對外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和國家稅收會計(jì)的協(xié)調(diào)。因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況會由于稅收會計(jì)的處理而發(fā)生變化，而這種變化就是通過財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)出來。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)之間的區(qū)別
(一)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的核算目標(biāo)不一樣
企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的方式是按照會計(jì)的準(zhǔn)則來進(jìn)行的，它的目的就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等提供給企業(yè)的所有者、債權(quán)人以及經(jīng)營者，這樣就可以為他們做出正確的決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)會計(jì)是通過提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表這種方式來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。而反觀稅收會計(jì)是按照國家規(guī)定的稅法來對企業(yè)的收入、成本、利潤以及所得稅進(jìn)行會計(jì)核算，它的目的與企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)有比較明顯的不一樣的地方，主要體現(xiàn)在稅收會計(jì)的目標(biāo)是為了使得國家稅收得以充分實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。而稅務(wù)會計(jì)是通過納稅申報(bào)而實(shí)現(xiàn)的。
(二)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的核算對象不一樣
企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算對象主要包括企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)活動，這些內(nèi)容就包括了企業(yè)資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)等過程；而稅收會計(jì)的核算和監(jiān)督對象只是針對那些與國家規(guī)定的計(jì)稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，更加具體的表述方式就是，納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中與稅收相關(guān)的可以用貨幣表現(xiàn)的各類經(jīng)濟(jì)活動。這樣也就說明了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)在核算對象上的差異。
(三)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)在計(jì)量屬性和損益確認(rèn)上有不一樣的地方
財(cái)務(wù)會計(jì)在對損益進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)時所按照的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，這樣才能對企業(yè)在特定的會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行非常真實(shí)的反映。而反觀稅務(wù)會計(jì)在具體的核算過程中所采用的原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的這樣一種原則，這樣也就產(chǎn)生了對稅款進(jìn)行分期支付的做法。而對于會計(jì)計(jì)量屬性上，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)這兩種最主要的差別就在于財(cái)務(wù)會計(jì)對于會計(jì)的計(jì)量屬性會將經(jīng)濟(jì)的變動因素考慮在里面，而稅收會計(jì)并不會參考經(jīng)濟(jì)變動的因素而堅(jiān)持一貫的計(jì)量屬性。
三、讓財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)趨于協(xié)調(diào)的策略
在經(jīng)濟(jì)理論學(xué)界對于財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的關(guān)系發(fā)展方向有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)就是將兩者之間的差異進(jìn)一步擴(kuò)大，使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)逐漸的分離互相獨(dú)立；另外一種觀點(diǎn)就是通過各種政策的變化使得財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的差異性進(jìn)一步縮小。我們知道，對于一個國家無論是其稅收政策還是財(cái)務(wù)政策都各自有著一段歷史發(fā)展的過程，并在這種時代的發(fā)展中形成了一定的慣例。在過去我國的財(cái)務(wù)制度中存在較多問題的就是對于企業(yè)的經(jīng)營管理的太多也太死板，隨著改革的進(jìn)一步深入，特別是當(dāng)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，我國對于財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)關(guān)系的發(fā)展方向就定下來了，要采取各種辦法在進(jìn)一步改革中推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的協(xié)調(diào)關(guān)系。要盡可能的將兩者的政策保持一致性，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。比如在財(cái)務(wù)會計(jì)收益和應(yīng)稅所得的處理上，要盡可能的控制好時間性差異，并力求使得這種差異進(jìn)一步縮小化。
為了進(jìn)一步協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的關(guān)系，就要讓稅收會計(jì)遵循會計(jì)核算的重要原則。在我國一直以來稅務(wù)部門只是關(guān)注稅收收入的多少而忽略的在對稅收進(jìn)行征收過程中的成本，這也是為什么我國的稅收征收成本比國際平均水平要高出許多。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)為了方便稅收會計(jì)對企業(yè)進(jìn)行稅收核算，要對那些企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分別核算和分別反映，并確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這樣就有利于財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)的關(guān)系進(jìn)一步協(xié)調(diào)。
通過減少財(cái)務(wù)會計(jì)處理和稅收會計(jì)處理不一致的事項(xiàng)，進(jìn)一步使得財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)趨于協(xié)調(diào)。就現(xiàn)階段我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而言，應(yīng)該盡量減少財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間所存在的差異，特別是對于所得稅稅制的規(guī)定上，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時應(yīng)該要與財(cái)務(wù)會計(jì)制度一致，同時在稅收扣除方面要加大力度，通過對企業(yè)稅負(fù)的減輕，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。這樣也在很大程度上有利于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)。
參考文獻(xiàn)：
