工資所得的稅收籌劃匯總十篇
時(shí)間：2023-07-09 09:01:06
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇工資所得的稅收籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
篇（1）
一、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要性
企業(yè)員工工資、薪金待遇的高低是企業(yè)能否吸引和挽留人才的一個(gè)重要因素。而工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個(gè)稅就越多。因此，企業(yè)可通過(guò)稅務(wù)籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應(yīng)納稅所得額，以減少員工個(gè)人的稅負(fù)。
二、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅率及費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)
1、稅率：適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，從一級(jí)的3%稅率，逐級(jí)遞增到七級(jí)的45%稅率。
2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)居民以每月收入額減除費(fèi)用3500元的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的計(jì)算
1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費(fèi)用減除額（3500元）
2、工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅率及速算扣除數(shù)
采用速算扣除數(shù)計(jì)算法，計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數(shù)
四、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的稅收籌劃及運(yùn)用
當(dāng)我們領(lǐng)到工資條時(shí)，我們是否只關(guān)注實(shí)際工資的多少？是否有注意工資的組成項(xiàng)目？是否了解個(gè)人所得稅的計(jì)算呢？
當(dāng)我們發(fā)放工資時(shí)，我們是否兼顧企業(yè)與員工的利益？是否合理節(jié)稅呀？
其實(shí)，細(xì)心的我們也不難發(fā)現(xiàn)，有時(shí)我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當(dāng)減輕我們的稅負(fù)，從而增加我們的收入。
就拿我們每個(gè)月的工資來(lái)講吧，員工張立2016年1月工資條如下：
（1）張立2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：
1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級(jí)（超過(guò)1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數(shù)105。
2）個(gè)稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）
即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）
（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。
稅收籌劃后，張立該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：
1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級(jí)（不超過(guò)1500元的），稅率 3% ，速算扣除數(shù)0。
2）個(gè)稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）
即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）
那么，將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工可以減少個(gè)人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業(yè)應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年企業(yè)員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。
由此可見(jiàn)，企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變?yōu)?383元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。
我們進(jìn)行工資薪酬個(gè)稅稅務(wù)籌劃，是不是其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯呢？
員工劉杰2016年1月的工資條如下：
（1）劉杰2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）
（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。
稅收籌劃后，劉杰該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）
即將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工劉杰可以減少個(gè)人所得稅6元，按明亮電器有限公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。
由此可見(jiàn)，（1）企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變?yōu)?883元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。
（2）進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃，其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯。同樣是住房補(bǔ)貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅20元。
五、矛盾沖突與建議
1、矛盾沖突：
（1）企業(yè)給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺(jué)享受不到免費(fèi)的住房待遇，心中產(chǎn)生不公平感。但實(shí)際上卻增加了員工的實(shí)際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。
（2）企業(yè)給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，員工無(wú)論自己租房，還是向企業(yè)租房，企業(yè)都給每一位員工住房補(bǔ)貼，讓員工感到公平與得到信賴(lài)，提高了員工的滿(mǎn)意度和幸福感。但實(shí)際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實(shí)際收入。
（3）企業(yè)給員工提供非貨幣利待遇，有時(shí)無(wú)法提高員工的滿(mǎn)意度和幸福感，因?yàn)橛袝r(shí)這些福利不一定是員工所需要的。
2、建議：
如何既提高員工的滿(mǎn)意度與幸福感，又增加員工的實(shí)際收入，提高員工的可支配資源呢？企業(yè)為員工提供住房以及各項(xiàng)福利待遇，可通過(guò)貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)增加員工的選擇權(quán)。
（1）企業(yè)為員工提供住房待遇時(shí)，在工資條上，無(wú)論員工是否入住企業(yè)的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權(quán)，增加員工的滿(mǎn)意度。
① 如果員工劉杰入住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：
② 如果員工劉杰不住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：
從這兩個(gè)工資條的備注，體現(xiàn)企業(yè)為員工提供住房待遇，增強(qiáng)員工的公平性。在實(shí)際操作上，標(biāo)明房租租金，增加員工的選擇權(quán)。
（2）企業(yè)為員工提供的各項(xiàng)福利待遇，以貨幣形式加以表示。
① 免費(fèi)就餐。如：餐票上標(biāo)上價(jià)格。
② 提供交通便利。如：提供班車(chē)，免費(fèi)接送職工上下班時(shí)，顯示車(chē)票票價(jià)。
③ 提供旅游和教育福利機(jī)會(huì)。如：為員工提供旅游和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，為職工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金，增加員工選擇機(jī)會(huì)，同時(shí)報(bào)出相應(yīng)價(jià)格。
④ 增加公共服務(wù)。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話(huà)等公用配套設(shè)施服務(wù)時(shí)，公告相應(yīng)的費(fèi)用支出。
總之，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)工資、薪酬的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到提高員工的可支配資源，增加員工的實(shí)際收入，提高員工的滿(mǎn)意度及幸福感，是我們稅務(wù)籌劃的宗旨。
參考文獻(xiàn)
[1] 李曉東編著. 部經(jīng)理掌控財(cái)務(wù)的88種手段. 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社. 2011.02.
[2] 丁元霖主編. 稅務(wù)會(huì)計(jì). 立信會(huì)計(jì)出版社. 2010年5月
篇（2）
（一）工資、薪金所得稅的基本特征
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的各種所得，其征繳主要有以下特點(diǎn)：
1.按月計(jì)征。適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。
2.起征點(diǎn)較高。工資、薪金所得以個(gè)人每月收入固定扣除3500元的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額為4800元。
3.實(shí)行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種征納方法。個(gè)稅法規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上以及在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得需自行申報(bào)納稅。
4.計(jì)算簡(jiǎn)單。個(gè)稅的費(fèi)用扣除免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用逐項(xiàng)計(jì)算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算簡(jiǎn)單。
（二）工資、薪金所得稅收籌劃的重要性
客觀(guān)上，工資、薪金所得稅收的上述特征為納稅籌劃提供了空間和可能。主觀(guān)上，員工在取得工資、薪金所得后，都希望減少納稅支出，以達(dá)到增加個(gè)人稅后收入的目的。由此，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化的理想選擇。具體來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得稅收籌劃有以下重要意義：
1.從短期看有利于員工稅后收入最大化。工資、薪金支付單位通過(guò)納稅籌劃，對(duì)工資、薪金支付方案進(jìn)行比較，可以選擇稅負(fù)較輕的支付方案。從短期看，納稅籌劃可以節(jié)減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平。
2.從長(zhǎng)期看有利于增強(qiáng)全社會(huì)納稅意識(shí)。幾乎所有的公民一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與工資、薪金所得稅收相關(guān)聯(lián)。納稅人要節(jié)減更多的稅收，進(jìn)行稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其基本的前提條件。于是會(huì)積極主動(dòng)地關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，一旦稅法有所變化，納稅人就會(huì)從追求稅后收入最大化利益出發(fā)，督促工資、薪金支付單位進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃、趨利避害；或由自身親自進(jìn)行納稅籌劃，爭(zhēng)取稅后收入最大化。因此，從長(zhǎng)期看，納稅籌劃可以使納稅義務(wù)人或納稅代扣、代繳人自覺(jué)把稅法各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，使得其納稅觀(guān)念、守法意識(shí)得到強(qiáng)化。
二、員工激勵(lì)理論
組織存在的目的是實(shí)現(xiàn)特定的組織目標(biāo)。激勵(lì)就是激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，調(diào)動(dòng)人們的工作積極性。激勵(lì)理論是西方行為科學(xué)理論的核心。激勵(lì)理論的主要內(nèi)容有：
（一）需要層次理論
馬斯洛首先提出了需要層次理論，認(rèn)為激勵(lì)的根源是一種內(nèi)在的壓力、內(nèi)在的需要。在馬斯洛的需要層次論中，人類(lèi)的需要以層次形式出現(xiàn)，劃分為由低到高五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社會(huì)需要、對(duì)尊重的需要、自我實(shí)現(xiàn)的需要。較低層次的基本需要滿(mǎn)足之后，人們才能上升到較高層次的需要追求。
（二）期望理論
期望理論強(qiáng)調(diào)工作績(jī)效與獎(jiǎng)勵(lì)的主觀(guān)聯(lián)系，即員工期望得到什么。期望理論認(rèn)為員工的決策是決定于以下三個(gè)方面：價(jià)值、績(jī)效獲獎(jiǎng)估計(jì)和期望。所謂的價(jià)值是指員工對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值的評(píng)價(jià)，績(jī)效獲獎(jiǎng)估計(jì)指的是高工作績(jī)效得到獎(jiǎng)勵(lì)的可能性，而期望指的是員工對(duì)自己盡到努力就能夠獲得良好工作績(jī)效的信心。于是，相信自己的努力能夠帶來(lái)出色的工作績(jī)效并預(yù)計(jì)其成就可以獲得重大獎(jiǎng)勵(lì)的員工會(huì)提高自己的工作積極性，并在獲得與他們的期望相吻合的獎(jiǎng)勵(lì)后繼續(xù)保持這種積極性。
（三）雙因素理論
雙因素理論認(rèn)為對(duì)員工產(chǎn)生影響的主要有兩種因素：保健因素和激勵(lì)因素。保健因素則是指會(huì)使員工產(chǎn)生不滿(mǎn)足感的因素，這類(lèi)因素通常同工作環(huán)境或條件相聯(lián)系，包括公司政策和管理監(jiān)督方式、人際關(guān)系、薪金、工作條件等；激勵(lì)因素指促使員工產(chǎn)生滿(mǎn)足感的因素，往往與工作內(nèi)容本身相聯(lián)系，包括工作的成就感、工作本身的挑戰(zhàn)性、個(gè)人晉升機(jī)會(huì)等。激勵(lì)因素和保健因素相互獨(dú)立，對(duì)人的作用方式完全不同：當(dāng)人們?nèi)狈Ρ＝∫蛩貢r(shí)，會(huì)產(chǎn)生極大的不滿(mǎn)足感，但具備了它也不會(huì)產(chǎn)生很大的激勵(lì)作用。相反，當(dāng)具備激勵(lì)因素時(shí)，對(duì)員工能產(chǎn)生巨大的激勵(lì)作用，缺乏它也不會(huì)感到非常不滿(mǎn)足。
雙因素理論對(duì)薪酬和福利管理有重要的借鑒意義，作為一名管理者，要想有效激勵(lì)員工，首先應(yīng)明確哪些屬于保健因素、哪些屬于激勵(lì)因素，以此為基礎(chǔ)制訂薪酬和福利制度。
（四）公平理論
公平理論認(rèn)為：人們總是習(xí)慣將自己所得的報(bào)償進(jìn)行比較，有三種比較情況，一是將報(bào)償與其所付出的投入進(jìn)行比較；二是將現(xiàn)在的報(bào)償與投入之比與他自己過(guò)去的情況相比；三是將自己取得的報(bào)償與投入之比與其他可比較對(duì)象的情況相比。公平理論的基本公式可以寫(xiě)為：本人對(duì)自己所得報(bào)償?shù)母杏X(jué)=對(duì)比較對(duì)象所得報(bào)償?shù)母杏X(jué)（本人對(duì)自己所做貢獻(xiàn)的感覺(jué)、對(duì)比較對(duì)象所做貢獻(xiàn)的感覺(jué)）。當(dāng)?shù)仁匠闪r(shí)，員工會(huì)感到公平，工作處于穩(wěn)定狀態(tài)；當(dāng)左式大于右式時(shí)，員工會(huì)感到滿(mǎn)足，并對(duì)自己的工作進(jìn)行調(diào)整，減少報(bào)酬或增加投入；反之，當(dāng)左式小于右式時(shí)，員工會(huì)產(chǎn)生不滿(mǎn)，并進(jìn)行自我調(diào)整，增大報(bào)酬或減少投入。
三、進(jìn)行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法
員工薪酬和福利是現(xiàn)代組織全面薪酬體系的有機(jī)組成部分，綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強(qiáng)員工對(duì)組織的歸屬感，從而更加努力工作。員工福利具有保障員工權(quán)益和激勵(lì)員工的功能，一個(gè)恰當(dāng)?shù)摹⒗硐氲膯T工福利安排可以為組織營(yíng)造出強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。組織通過(guò)稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發(fā)其工作熱情，實(shí)現(xiàn)組織和員工目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。工資、薪金所得納稅籌劃的主要思路和方法有：
（一）充分利用個(gè)稅抵免政策
個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人提供的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；對(duì)一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目不予征稅，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用個(gè)稅抵免政策，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個(gè)人交付三險(xiǎn)一金及津補(bǔ)貼數(shù)額。
（二）合理籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放
我國(guó)工資、薪金所得適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表1）。
表1 工資、薪金所得適用稅率表
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定，雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。具體計(jì)稅辦法分為兩種情況：一是取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資低于3500元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=（年終獎(jiǎng)+月工資-3500）×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按[（年終獎(jiǎng)+月工資-3500）÷12]的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；二是取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不低于3500元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按（年終獎(jiǎng)÷12）的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
1.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法一：調(diào)整工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放比例。
案例一：某公司實(shí)行年薪制，核定某職工年薪180000元。
方案一：每月工資15000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)為零。全年繳納個(gè)稅[（15000-3000-3500）×20%-555]×12=13740元，全年稅后收入180000-13740=166260元；
方案二：每月工資7500元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)90000元。全年繳納個(gè)稅[（7500-3000-3500）×3%]×12+（90000×20%-555）=17625元，全年稅后收入180000-17625=162375元（注：年終獎(jiǎng)90000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）；
方案三：每月工資12000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)36000元。全年繳納個(gè)稅[（12000-3000-3500）×20%-555]×12+（36000×10%-105）=10035元，全年稅后收入180000-10035=169965元；（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
從案例一看出，合理的年終獎(jiǎng)納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進(jìn)員工福利，方案三比方案二節(jié)稅7590元、比方案一節(jié)稅3705元。從案例得出結(jié)論如下：月工資稅率和年終獎(jiǎng)稅率越接近，且各自數(shù)額均處于或接近臨界值狀態(tài)時(shí)，這種組合的年應(yīng)納個(gè)稅是最低的。在發(fā)放工資和年終獎(jiǎng)的過(guò)程中，若月工資稅率大于年終獎(jiǎng)稅率，在年終獎(jiǎng)稅率不升高的前提下，應(yīng)將一部分月工資轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)中，適當(dāng)提高年終獎(jiǎng)的適用稅率，降低月工資適用稅率；若月工資稅率小于年終獎(jiǎng)稅率，應(yīng)將一部分年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)入月工資中，適當(dāng)月工資適用稅率，降低年終獎(jiǎng)適用稅率。
2.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法二：避開(kāi)年終獎(jiǎng)縮水區(qū)間。
案例二：某員工年終獎(jiǎng)54000元，年終獎(jiǎng)納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎(jiǎng)54000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）；
由于個(gè)人業(yè)績(jī)的提升，第二年年終獎(jiǎng)60000元，年終獎(jiǎng)納稅60000×20%-555=11445元，稅后收入60000-11445=48555元（注：年終獎(jiǎng)60000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）。
從案例二可看出，個(gè)人年終獎(jiǎng)數(shù)額增加6000元，卻導(dǎo)致個(gè)人稅后收入減少150元，因未做好個(gè)稅籌劃，單位付出6000元非但沒(méi)有起到激勵(lì)職工的作用，反而使職工的收入減少，工作積極性受到打擊。現(xiàn)行個(gè)稅會(huì)產(chǎn)生年終獎(jiǎng)越多，稅后資金越少情況的“禁區(qū)”。這些“禁區(qū)”被稱(chēng)為收入縮水區(qū)間。設(shè)獎(jiǎng)金金額為P，可測(cè)算出第一“禁區(qū)”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類(lèi)推，可以得出六個(gè)“禁區(qū)”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660000，606538.46]、（960000，1120000]。在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在這些縮水區(qū)間。發(fā)放數(shù)額為每個(gè)區(qū)間的起始數(shù)會(huì)起到最佳節(jié)稅效果，單位可將處于上述區(qū)間內(nèi)的超過(guò)起始數(shù)的收入部分轉(zhuǎn)化為獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼與當(dāng)月工資合并納稅。
3.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法三：調(diào)整年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間。
案例三：某員工每月工資5000元，三險(xiǎn)一金1600元/月，年終獎(jiǎng)36000元。
方案一：年終獎(jiǎng)年終一次發(fā)放。每月工資5000元扣除三險(xiǎn)一金1600元后，低于每月3500元的費(fèi)用扣除額，工資部分不需繳納個(gè)稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
方案二：年終獎(jiǎng)按12個(gè)月平均發(fā)放。則應(yīng)納個(gè)稅=[（5000+3000-1600-3500）×10%-105]×12=2220元。
方案一比方案二多繳個(gè)稅1275元。從該案例可以看出，當(dāng)月工資水平扣除抵免政策規(guī)定的項(xiàng)目后低于3500元時(shí)，應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)分解至每月發(fā)放，用足每月3500元的抵減額，達(dá)到節(jié)稅并提高員工福利的效果。
（三）為員工提供福利設(shè)施，降低名義收入，提高實(shí)際收入
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。這就賦予了企業(yè)納稅籌劃的空間。
案例：某企業(yè)招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險(xiǎn)一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費(fèi)用300元、交通費(fèi)用200元。
方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車(chē)，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實(shí)際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；
方案二：公司為5名新進(jìn)職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車(chē)，工資調(diào)整為6000元，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實(shí)際可支配收入6000-27=5973元。
經(jīng)籌劃后，新進(jìn)職工每人每月節(jié)稅208元，全年實(shí)際收入增加2496元。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可為員工提供的免稅福利有：免費(fèi)工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)和其他培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。在將工資、薪金籌劃為福利發(fā)放時(shí)，要考慮到福利費(fèi)不能超過(guò)工資總額的14%的界限，福利費(fèi)超過(guò)工資總額的14%部分在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增，會(huì)影響企業(yè)稅后利潤(rùn)。
（四）均衡收入
在某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)，工資收入波動(dòng)幅度較大。另外，一些行業(yè)出于經(jīng)營(yíng)或管理的相關(guān)因素，有時(shí)員工獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅在不同的納稅月份可能出現(xiàn)較大的波動(dòng)，如金融保險(xiǎn)業(yè)。這就意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè)稅，在較低收入月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠政策，如法定的費(fèi)用扣除、較低的征收稅率等。這樣會(huì)總體加重納稅人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，有必要均衡各月收入。
案例：某保險(xiǎn)公司工資發(fā)放是根據(jù)個(gè)人的工作績(jī)效進(jìn)行的，某員工三險(xiǎn)一金1600元/月，5-10月工作業(yè)績(jī)好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。
篇（3）
首先是“三險(xiǎn)二金”的合理運(yùn)用。三險(xiǎn)二金是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、稅法允許扣除的住房公積金和企業(yè)年金[1]。根據(jù)（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
其次，合理年終一次性獎(jiǎng)計(jì)稅方法，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人取得年全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
上述扣稅方法不同，給個(gè)人所得稅繳納帶來(lái)籌劃的空間。
二、稅收籌劃的模型
個(gè)人所得稅籌劃模型用于在年工資總額Z不變的情況下，通過(guò)調(diào)整各種發(fā)放形式的比例，來(lái)達(dá)到節(jié)省個(gè)人所得稅A目的。如果只考慮按月發(fā)放工資、一次性年終獎(jiǎng)兩種發(fā)放形式，則能夠得到如下模型：
目標(biāo)函數(shù)：T=12*T1+T2（1式）
其中，T1=X*r1-a1，T2=Y*r2-a2
（2式）
約束條件：Z=12*X+Y（3式）
其中：T為每年個(gè)人所得稅總額，Z[2]表示年應(yīng)納稅所得額，T1為每月工資應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅，r1為應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅適用稅率，a1為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)；T2為一次性年終獎(jiǎng)Y的個(gè)人所得稅，r2為Y/12的個(gè)人所得稅適用稅率，a2為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。
個(gè)人所得稅籌劃就是在年收入固定Z的約束條件下求的最小值T。
將（3式）帶入（2式），替換月收入X，再將（2式）帶入（1式）得到下列方程：
T=Z*r1+Y*（r2-r1）-（12*a1+a2）（4式）
其中：Z，a1，a2為常數(shù)
年終獎(jiǎng)Y占年收入Z的份額大小影響年應(yīng)納所得稅總額大小，年終獎(jiǎng)?wù)急冗^(guò)大，年終獎(jiǎng)稅率就過(guò)高，月應(yīng)納稅所得額過(guò)低，月收入稅率過(guò)低，月收入低稅率優(yōu)惠沒(méi)有完全享受；年終獎(jiǎng)?wù)急冗^(guò)低，年終獎(jiǎng)稅率就過(guò)低，月應(yīng)納稅所得額過(guò)高，月收入稅率過(guò)高，年終獎(jiǎng)低稅率優(yōu)惠沒(méi)有完全享受。
對(duì)（4式）求最小值，dT/dy= r2- r1=0，則r2=r1，對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為a1=a2
則Tmin=Z*r1-13*a1
每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同，年繳納個(gè)稅總額最小。
三、以某地為例籌劃
2012年某地月社會(huì)平均工資是2431元，其繳納三險(xiǎn)二金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基數(shù)為3倍的社會(huì)平均工資，相關(guān)繳費(fèi)比率如下表所示：
則T1=（X-1968.3+291.6-3500）*r1-a1，T2 =Y* r2-a2
（見(jiàn)表2）
四、結(jié)論
（一）當(dāng)年收入預(yù)計(jì)年收入超過(guò)12倍最低檔每月工資上限，應(yīng)當(dāng)采用每月工資收入和年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放模式。
（二）為了達(dá)到工資薪金年納稅額最小，必須使得每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同。
（三）當(dāng)稅率超過(guò)臨界值時(shí)，可采用公益性捐贈(zèng)得可以稅前扣除項(xiàng)目降低應(yīng)納稅所得稅，進(jìn)而達(dá)到降低稅率的目的。
參考文獻(xiàn)：
篇（4）
1 稅收籌劃的概念和特點(diǎn)
稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于：合法性、籌劃性和目的性。合法性是指稅收籌劃只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。財(cái)稅人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以法律為界限，不能為納稅人的違法意圖而做決策，不能超越法律的范圍，否則不僅不能得到預(yù)期的利益，而且可能會(huì)被認(rèn)為偷逃稅款，受到法律的懲罰，對(duì)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響；籌劃性是指稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，往往先有應(yīng)稅行為，后產(chǎn)生納稅義務(wù)，客觀(guān)上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定也不同，這也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)；目的性是指稅收籌劃有明確的目的—取得“節(jié)稅”的稅收利益。無(wú)論是當(dāng)前需要繳納的稅款還是以后需要承擔(dān)的稅負(fù)，都應(yīng)該使稅收的支付達(dá)到盡可能最小。當(dāng)然，稅收籌劃不能局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)的輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲得最大總收益，就要求他的整體稅負(fù)最低。同時(shí)還要著眼于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對(duì)額增加了，甚至稅負(fù)提高了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，如果資本回收率能增長(zhǎng)，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)該是總體收益最多，或許納稅并非最少。
2 個(gè)人所得稅概述
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制，實(shí)行累進(jìn)稅率與比例稅率并用。個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象所征收的一種稅。共分為工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11項(xiàng)。
3 稅收籌劃在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用
2011年9月1日起，修改后的《個(gè)人所得稅法》全面實(shí)施。對(duì)比舊個(gè)人所得稅法，新法有以下變化：首先，工資、薪金所得適用的超額累計(jì)稅率由原來(lái)的9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，稅率由5%-45%調(diào)整為3%-45%；其次，每月扣減固定費(fèi)用由原來(lái)的2000元調(diào)整為3500元。
新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，免稅群體擴(kuò)大了，部分收入群體的納稅額減少了，還有一部分收入群體納稅額卻增加了，因此如何做好工資、薪金所得的納稅籌劃，在不損害國(guó)家利益的前提下，使員工既合理納稅，又合理“節(jié)稅”，對(duì)于單位財(cái)稅主管人員或者稅務(wù)籌劃師來(lái)說(shuō)都是值得思考的一個(gè)重要問(wèn)題。下面將主要介紹工資薪金所得的納稅籌劃。
3.1 工資發(fā)放形式以月薪為主。這種情況下應(yīng)該盡可能均衡發(fā)放全年工資，將各月收入盡量控制在同一收入段，避免各月工資出現(xiàn)大幅度變動(dòng)，以降低適用稅率，減少納稅金額。結(jié)合新個(gè)人所得稅7級(jí)累進(jìn)稅率及調(diào)整后的固定費(fèi)用扣除數(shù)可以發(fā)現(xiàn)，在扣除免稅收入后年收入不超過(guò)4.2萬(wàn)元的，如果平均發(fā)放到12個(gè)月，每月收入不超過(guò)3500元，扣除3500元的固定費(fèi)用，應(yīng)稅所得額小于等于0，全年都不需要納稅。一旦各月收入不均衡，有的月份收入低于3500元，有的月份收入高于3500元，此時(shí)月應(yīng)納稅所得額就會(huì)大于0，從而產(chǎn)生稅款。當(dāng)年收入在4.2萬(wàn)至6萬(wàn)元之間，即月均收入在3500元到5000元之間，在將收入平均后可以將稅率控制在3%，比如某人年收入6萬(wàn)元，若按照每月5000元發(fā)放，則每月納稅（5000-3500）*3%=45元，全年納稅45*12=540元；如果前面10個(gè)月按照3500元發(fā)放，不用繳納稅款，最后兩個(gè)月每個(gè)月發(fā)放12500元，每月納稅（12500-3500）*20%-555=1245元，全年納稅1245*2=2490元，因此，對(duì)于年薪固定的群體，采取這種方法不失為一種合理“節(jié)稅”的好方法。
3.2 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資考核辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。①如果發(fā)放當(dāng)月員工工資、薪金所得高于或者等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，應(yīng)該將取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算時(shí)不再扣除固定費(fèi)用。即應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)。②如果員工當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的固定費(fèi)用扣除數(shù)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金扣除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額”，余額再除以12個(gè)月，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。即應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與固定費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許使用一次。其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律并入當(dāng)月工資薪金所得，按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
3.3 實(shí)際工作中往往會(huì)有下列情況，即某甲取得稅前一次性獎(jiǎng)金比某乙多，納稅后取得的稅后收入?yún)s比某乙少。仔細(xì)研究后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這種現(xiàn)象并不矛盾，而是累計(jì)稅率中的“不合理區(qū)間”所致，每一個(gè)稅率都對(duì)應(yīng)一個(gè)“不合理區(qū)間”。比如，一次性獎(jiǎng)金所得小于等于18000元時(shí)，除以12后商數(shù)小于等于1500元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0；獎(jiǎng)金所得超過(guò)18000元小于等于54000元的區(qū)間段，除以12后商數(shù)在1500-4500之間，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元，假設(shè)某甲獎(jiǎng)金收入為18000元，應(yīng)納稅額為18000*3%=540元，稅后凈收入=18000-540=17460元；再假如某乙獎(jiǎng)金收入為18500元，應(yīng)納稅額為18500*10%-105=1745元，稅后凈收入為18500-1745=16755元。本來(lái)稅前獎(jiǎng)金甲比乙高出500元，交完稅后實(shí)得凈收入?yún)s比乙少了705元。我們可以測(cè)算一下這個(gè)區(qū)間：18000+獎(jiǎng)金增加額-[（18000+獎(jiǎng)金增加額）*10%-105]≥17460經(jīng)過(guò)測(cè)算可以得出，獎(jiǎng)金額在18000元至19283.33元之間，獎(jiǎng)金額高于18000，稅后凈收入會(huì)少于獎(jiǎng)金額為18000元時(shí)的稅后收入17460元。其他收入段的“不合理”區(qū)間，詳見(jiàn)下表：
因此，我們?cè)诎l(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)要盡量避開(kāi)這些“不合理”區(qū)間，以達(dá)到合理納稅的同時(shí)合理降低稅負(fù)，最大程度保護(hù)員工個(gè)人權(quán)益，提高員工工作積極性。
此外，我們還可以充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，比如稅法規(guī)定個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。因此，個(gè)人可以在適當(dāng)時(shí)候向社會(huì)獻(xiàn)愛(ài)心，既為社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)了力量，同時(shí)又能減少稅收支出，達(dá)到雙贏(yíng)目標(biāo)。
最后，需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅籌劃一定要在合法的前提下進(jìn)行。否則就屬于偷逃稅款范疇，就會(huì)受到法律懲罰。比如有的單位年終獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有突出貢獻(xiàn)的員工，往往從“盈余公積”或“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”中提取獎(jiǎng)金，而不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)；某些納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或者兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或者兩次以上的工資薪金，沒(méi)有按照規(guī)定合并計(jì)算納稅；再比如某些單位有意擴(kuò)大扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者虛列人數(shù)，降低工資薪金水平以圖少交稅款；某些單位以誤餐費(fèi)的名義向職工發(fā)放補(bǔ)貼不計(jì)入工資收入而作為稅前扣除項(xiàng)目，而按照稅法規(guī)定，根據(jù)實(shí)際午餐頓數(shù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的午餐費(fèi)，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)；某些單位向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，沒(méi)有把不含稅收入換算成含稅收入來(lái)計(jì)算代扣代繳稅額，這些投機(jī)取巧的方法都是不可取的。實(shí)際的誤餐補(bǔ)助應(yīng)是在個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的補(bǔ)助。這就對(duì)企業(yè)財(cái)稅主管人員提出更高的要求，他們不僅要提前籌劃，避開(kāi)不合理的納稅區(qū)間，還要大量掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，熟練掌握和運(yùn)用所學(xué)稅法知識(shí)，爭(zhēng)取做到既不損害國(guó)家利益，又能照顧員工個(gè)人利益，充分發(fā)揮稅法的杠桿作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]2009年度全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》291-298頁(yè)；328-333頁(yè).
篇（5）
一大型集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33% ,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。
2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7 500萬(wàn)元。
按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司因此項(xiàng)分紅補(bǔ)交企業(yè)所得稅1 588.23萬(wàn)元[7 500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5 911.77萬(wàn)元。
若進(jìn)行稅收籌劃
2008年度新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始實(shí)施,新的企業(yè)所得稅法未對(duì)從子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)作出補(bǔ)稅的規(guī)定。
如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7 500萬(wàn)元。
案例二
A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8 000萬(wàn)元。
A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。
2007年度利潤(rùn)總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8 000萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤(rùn)總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。
2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58 000×33%+22000×25%)。
若進(jìn)行稅收籌劃
如果2007年末將8 000萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50 000×33%+30 000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬(wàn)元。
案例三
A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車(chē)修理,其中對(duì)G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。
A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:
I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5 000萬(wàn)元,其中對(duì)4 000萬(wàn)元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),故其為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵?jǐn)?shù)為零以及本期采購(gòu)的原材料本期耗用完,因?yàn)閷?shí)際繳納增值稅與期初的增值稅留抵?jǐn)?shù)及本期采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān))510萬(wàn)元(5 000×17%-5000×40%×17%)。
若進(jìn)行稅收籌劃
G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務(wù)變成了內(nèi)部的一個(gè)修理部門(mén)為自身提供修理,只有對(duì)外提供修理修配勞務(wù)取得的1 000萬(wàn)元業(yè)務(wù)收入需繳納增值稅,從而減少應(yīng)繳增值稅408萬(wàn)元(4 000×17%-4000×40×17%)。
篇（6）
[DOI]10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 06. 099
1 納稅籌劃的基本定義
納稅籌劃是納稅人在法律法規(guī)允許的情況下，合理節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理手段，它被人們?nèi)×艘粋€(gè)好聽(tīng)的名字，稱(chēng)之為“皇冠上的明珠”。納稅籌劃的定義是規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。與此同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：
①要樹(shù)立法制意識(shí)，按照法律依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃；②對(duì)稅收的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，對(duì)于同一個(gè)納稅主體能夠提出多種有效的納稅方案，從中做出正確的決策；③納稅籌劃方案應(yīng)確保能得到稅收主管部門(mén)的認(rèn)可，否則，納稅主體將會(huì)受到相應(yīng)的處罰并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。
2 個(gè)人所得稅稅收籌劃的管理方法和原則
2. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性和管理方法
2. 1. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性
①主觀(guān)性：納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，這在一定程度上都是由我國(guó)納稅人的主觀(guān)判定來(lái)決定的。②條件性：合理、合法的納稅籌劃方案必須在一定的現(xiàn)實(shí)條件下進(jìn)行，即內(nèi)部和外部條件。其中，內(nèi)部條件是指納稅人的各種經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源，外部條件是指納稅人所適用的財(cái)政政策。③法律法規(guī)的不完整性：任何一部法規(guī)都存在普適性和局限性，我國(guó)人口眾多，工作種類(lèi)多，納稅人的收入來(lái)源各不相同，這就導(dǎo)致每一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是不同的，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，此時(shí)如果“打球”這恰恰不符合稅法的規(guī)定，也會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)納稅人的這種行為是偷稅逃稅，從而讓納稅人承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失并對(duì)人身造成傷害。
2. 1. 2 風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法
①熟知法律法規(guī)，樹(shù)立正確的思想觀(guān)念，切勿偷稅、漏稅。②密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。③具體問(wèn)題具體分析，切忌盲目照搬。④綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。
2. 2 個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
2. 2. 1 合法性原則
它作為稅收籌劃中最基本的原則，規(guī)定個(gè)人必須在法律法規(guī)允許的情況下，合理地進(jìn)行納稅籌劃，這就要求納稅人熟知有關(guān)稅收的法律，切勿因?yàn)槭杪┒龀鲞`法的事情。
2. 2. 2 利益最大化原則
它是納稅籌劃的最終目標(biāo)，納稅人必須知曉個(gè)人收入中的不同收入來(lái)源的不同納稅制度，每種收入都選擇最優(yōu)的納稅方案，切勿盲目的或一概而論的進(jìn)行納稅籌劃。
2. 2. 3 可行性原則
它是納稅籌劃的重要原則，個(gè)人所得稅的納稅籌劃必須可以在現(xiàn)實(shí)生活中得以實(shí)施，沒(méi)有可行性的稅收籌劃方案，一切都只是泡影，一切都是天方夜譚。
3 個(gè)人所得稅稅收籌劃方案
3. 1 納稅優(yōu)惠政策的充分合理利用
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，制定了若干有關(guān)個(gè)人所得稅的條款，對(duì)個(gè)人所得的若干項(xiàng)目也給出了相關(guān)的減免優(yōu)惠政策，主要有：①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民以上的單位，以及外國(guó)的組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼；③福利費(fèi)、撫恤金、保險(xiǎn)賠款和軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等；④不征收個(gè)人所得稅的收入：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等；⑤所在單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“五險(xiǎn)一金”免征個(gè)人所得稅。
3. 2 工資薪金所得納稅的籌劃
3. 2. 1 法律規(guī)定
個(gè)人所得稅的最低工資線(xiàn)是員工工資薪金扣除“五險(xiǎn)一金”等后超過(guò)3500元的部分要納稅，如果員工收入在扣除相關(guān)費(fèi)用后之比3500元多一點(diǎn)，這時(shí)候繳納個(gè)人所得稅就損害個(gè)人利益，企業(yè)可以將員工超過(guò)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金用于公共建設(shè)、福利等的支出，這樣更能保護(hù)員工的個(gè)人利益。
主要措施有：①改善工作環(huán)境；②增加免費(fèi)的醫(yī)療保健、社會(huì)保險(xiǎn)等；③增加各種工作生活補(bǔ)貼；這些對(duì)于納稅人而言，即使現(xiàn)金收入稍有降低，但是隱形福利顯著升高，個(gè)人幸福感也增強(qiáng)，同時(shí)，也可以增強(qiáng)員工積極性，促進(jìn)企業(yè)效益。
3. 2. 2 均衡收入籌劃
目前，最新的工資征收辦法是“七級(jí)累進(jìn)稅率”，即收入低于個(gè)人起征點(diǎn)3500元時(shí)不用納稅，往后不同梯度的納稅比率越來(lái)越大，收入越高，相應(yīng)的納稅金額越大。如果工資總額保持不變，采取均衡的方法就可以達(dá)到減少納稅。按項(xiàng)目發(fā)放工資的納稅人（有些月份不發(fā)工資），應(yīng)該將總收入均分到12個(gè)月內(nèi)。同時(shí)，在發(fā)工資和獎(jiǎng)金的同時(shí)應(yīng)遵循一個(gè)原則――“工資和獎(jiǎng)金同時(shí)在同一累進(jìn)次級(jí)，且適用的共同稅率最低”。按月均發(fā)放工資的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)收入總額不變的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)該盡量保持均衡，以免使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。
案例一：某偏遠(yuǎn)地區(qū)由于氣候條件限制，全年只有8個(gè)月工作時(shí)間，扣除五險(xiǎn)一金后平均每月工資6000元/月，如果按月發(fā)工資，則員工每月繳納的個(gè)人所得稅是（6000-3500）×10%-105=145元，8個(gè)月總共繳納納個(gè)人所得稅：145×8=1160元。如果單位將全年工資平均到12個(gè)月發(fā)放，則每月工資為4000元，這時(shí)職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3=15元，全年總納稅15×12=180元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：1160-180=980元。
案例二：某超市員工的基本月工資是 4000 元，年底還有獎(jiǎng)金，2015 年該員工的獎(jiǎng)金是 6000 元。如果6000元和12月工資同時(shí)發(fā)放，則12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000+4000-3500）×20%-555=745元，其他11個(gè)月應(yīng)納稅：（4000-3500）×3%=15，全年合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15×11+745=910元。但如果把6000元獎(jiǎng)金平攤到12個(gè)月，即每月多500元，則全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（4000+500-3500）×3%×12=360元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：910-360=550元。
3. 3 勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅籌劃
勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為 20%，且以次數(shù)收稅，即每次的收入都要繳納個(gè)人所得稅。如果每次都支付勞務(wù)報(bào)酬，則繳納的個(gè)人所得稅很高，而如果按月一次性支付，則繳納的稅收也會(huì)降低。
案例三：學(xué)校聘請(qǐng)某人為兼職教授，每月授課5次，每次2000元，每學(xué)期5個(gè)月。若學(xué)校一次性支付工資50000元，則應(yīng)繳納稅額為10000元。如果工資按月支付，則每次繳納的額為1600元，5個(gè)月共支付8000元，減少稅收2000元。
4 結(jié) 論
依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，在法律、法規(guī)的允許下，公民為最大化的保障自己的利益，可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅籌劃，減少稅收。同時(shí)，也必須注意幾個(gè)問(wèn)題：熟知稅收的相關(guān)法律，切勿偷稅、漏稅，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃。
篇（7）
目前，我國(guó)很多上市公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí)，往往忽視納稅問(wèn)題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達(dá)不到設(shè)想的激勵(lì)效果。對(duì)納稅人而言，納稅是義務(wù)、少納稅是錯(cuò)誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅政策體系龐雜，內(nèi)容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi)，對(duì)各種各種激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)薪酬激勵(lì)進(jìn)行納稅籌劃。實(shí)施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅，拋棄個(gè)別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善；有助于使公司、職工的稅負(fù)降低，稅后收益增加。
下面對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司，主用的薪酬激勵(lì)體系的稅收問(wèn)題和籌劃思路，逐一進(jìn)行分析。
一、業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
業(yè)績(jī)股票是股權(quán)激勵(lì)的一種典型模式，指在年初確定一個(gè)較為合理的業(yè)績(jī)目標(biāo)，如果激勵(lì)對(duì)象到年末時(shí)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)公司股票。業(yè)績(jī)股票的流通變現(xiàn)通常有時(shí)間和數(shù)量限制。激勵(lì)對(duì)象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績(jī)考核通過(guò)后可以獲準(zhǔn)兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績(jī)股票，如果未能通過(guò)業(yè)績(jī)考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績(jī)股票將被取消。
按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
在業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權(quán)利，在干股的授予當(dāng)期，核心員工不用確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權(quán)的，暫時(shí)封存的股票，在股票授予的當(dāng)期，被授予人應(yīng)按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當(dāng)前市價(jià)，確認(rèn)工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)。由于業(yè)績(jī)股票具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排；待到公司分紅時(shí)，確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
二、股票增值激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
股票增值權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象一種權(quán)利：經(jīng)營(yíng)者可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價(jià)上升所帶來(lái)的收益，但不擁有這些股票的所有權(quán)，自然也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來(lái)加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
第一，公司員工獲取股票增值權(quán)時(shí)，因其沒(méi)有收益的實(shí)現(xiàn)，不用確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)。第二，當(dāng)公司員工獲取的股票增值權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)實(shí)現(xiàn)方式，確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，由于股票增值權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃安排。由于可以設(shè)計(jì)兌現(xiàn)的比例，進(jìn)而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進(jìn)行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權(quán)的實(shí)施可以是用現(xiàn)金實(shí)施，也可以折合成股票來(lái)加以實(shí)施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。
1．如以現(xiàn)金實(shí)施，則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。即便如此此方案的稅負(fù)仍然比較高，員工的稅后所得較低。
2．如折合成股票來(lái)加以實(shí)施。則應(yīng)在實(shí)施的當(dāng)天按股票的市場(chǎng)價(jià)格，按 “工資薪金”所得確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳個(gè)人所得稅，稅負(fù)較高，員工的稅后所得較低；但該員工買(mǎi)賣(mài)境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅，可以彌補(bǔ)一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。
3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實(shí)施，則可以大大提高稅收籌劃的適應(yīng)性。
三、股票期權(quán)激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
股票期權(quán)作為公司給予經(jīng)理人員購(gòu)買(mǎi)本公司股票的選擇權(quán)，是公司長(zhǎng)期激勵(lì)制度的一種。持有這種權(quán)利的人員可以按約定的價(jià)格和數(shù)量在受權(quán)以后的約定時(shí)間內(nèi)購(gòu)買(mǎi)股票，并有權(quán)在一定時(shí)間后將所購(gòu)的股票在股市上出售，但股票期權(quán)本身不可轉(zhuǎn)讓。
在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，按財(cái)稅[2005]35號(hào)文的規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。由于在股票期權(quán)激勵(lì)模式下，收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)水平取決于“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”的設(shè)計(jì)，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價(jià)”和“授予價(jià)”進(jìn)行籌劃。
四、虛擬股票激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
虛擬股票是指公司授予激勵(lì)對(duì)象一種“虛擬”的股票，激勵(lì)對(duì)象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價(jià)升值收益，此時(shí)的收入即未來(lái)股價(jià)與當(dāng)前股價(jià)的差價(jià)，但沒(méi)有所有權(quán)，沒(méi)有表決權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開(kāi)企業(yè)時(shí)自動(dòng)失效。
由于虛擬股票實(shí)質(zhì)上是一種獎(jiǎng)金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應(yīng)于兌現(xiàn)當(dāng)天按其實(shí)際取得的收益全額應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
五、業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
業(yè)績(jī)單位模式與業(yè)績(jī)股票模式完全相同，只是價(jià)值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票。在現(xiàn)有施行業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對(duì)國(guó)內(nèi)二級(jí)市場(chǎng)走勢(shì)并不看好，將激勵(lì)模式從業(yè)績(jī)股票改為業(yè)績(jī)單位的也有一些。相比而言，業(yè)績(jī)單位減少了股價(jià)的影響。
在業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應(yīng)在收入現(xiàn)金的當(dāng)期按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。可見(jiàn)業(yè)績(jī)單位激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較小。
六、經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
經(jīng)營(yíng)者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進(jìn)行一定期限的鎖定。這些股票的來(lái)源由公司無(wú)償贈(zèng)送給受益人；由公司補(bǔ)貼、受益人購(gòu)買(mǎi)；公司強(qiáng)行要求受益人自行出資購(gòu)買(mǎi)。激勵(lì)對(duì)象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營(yíng)企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享收益。國(guó)內(nèi)公司實(shí)行經(jīng)營(yíng)者持股，通常是公司以低價(jià)方式補(bǔ)貼受益人購(gòu)買(mǎi)本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營(yíng)層自行出資購(gòu)買(mǎi)。
在經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式下，第一，如果采用公司無(wú)償贈(zèng)送給受益人方式，按個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡個(gè)人取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈(zèng)人應(yīng)于股票登記日，按股票面值或股票市價(jià)孰高原則，確認(rèn)工資、薪金所得的實(shí)現(xiàn)，按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定，計(jì)繳納個(gè)人所得稅。第二，如果采用先由公司補(bǔ)貼，受益人再行購(gòu)買(mǎi)的方式，按照國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，受益人從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼按工資、薪金所得計(jì)繳納個(gè)人所得稅。在認(rèn)購(gòu)股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。不過(guò)在折扣或補(bǔ)貼較多時(shí)，可自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票的當(dāng)月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”顯然該方式的稅收負(fù)擔(dān)較輕。第三，如果采用受益人自行出資購(gòu)買(mǎi)方式，只有公司分紅時(shí)，按“利息，紅利、股利”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
可見(jiàn)經(jīng)營(yíng)者持股激勵(lì)模式的稅收籌劃的空間比較大。
七、延期支付激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)收入等按當(dāng)日公司股票市場(chǎng)價(jià)格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨(dú)設(shè)立的延期支付賬戶(hù)。在既定的期限后或在該高級(jí)管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿(mǎn)時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格以現(xiàn)金方式支付給激勵(lì)對(duì)象。
在延期支付模式下，只有在激勵(lì)對(duì)象收到延期支付的薪酬時(shí)，確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當(dāng)期，最好創(chuàng)造條件適用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法，否則激勵(lì)對(duì)象的稅負(fù)會(huì)比較高，將大大降低激勵(lì)對(duì)象的稅后所得。可見(jiàn)延期支付激勵(lì)模式的稅負(fù)一般較高，稅收籌劃的空間較小。
八、員工持股激勵(lì)模式的稅收問(wèn)題分析
篇（8）
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-02
一、背景分析
（一）稅法簡(jiǎn)介
個(gè)人所得稅法對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法規(guī)定如下：先將員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按照公式（全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)）確定應(yīng)繳納的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅。
（二）遇到的問(wèn)題
由于個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，因此當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的稅率區(qū)間提高一檔，個(gè)人所得稅大幅增加。下面這種情況可能會(huì)非常普遍：?jiǎn)T工A的全年一次性獎(jiǎng)金盡管高于員工B，但是員工A真正發(fā)到手的工資卻少于員工B。
目前，單位和員工已充分認(rèn)識(shí)到上述問(wèn)題，稅務(wù)專(zhuān)家給出了方案：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，通過(guò)適當(dāng)減少全年一次性獎(jiǎng)金或者調(diào)節(jié)工資和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，繞過(guò)個(gè)人所得稅稅率區(qū)間的“盲區(qū)”，避免提高稅率檔次。
但是，專(zhuān)家的方案會(huì)遇到三大難題：一是，紙上談兵，無(wú)法實(shí)操。當(dāng)企業(yè)人數(shù)很多時(shí)，人力資源部不可能在短時(shí)間內(nèi)分析所有員工薪酬?duì)顩r，進(jìn)行有效稅收籌劃。二是，難于溝通，無(wú)法實(shí)施。如果選擇適當(dāng)減少全年一次性獎(jiǎng)金的方式或者采用將部分獎(jiǎng)金放到次月發(fā)放的辦法進(jìn)行稅收籌劃，需要與員工進(jìn)行大量的溝通，如果溝通不到位會(huì)產(chǎn)生“好心辦壞事”的情況。三是，跟著感覺(jué)，無(wú)法精準(zhǔn)。通過(guò)簡(jiǎn)單測(cè)算或者肉眼判斷規(guī)避稅率區(qū)間“盲區(qū)”，無(wú)法精確計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金到底發(fā)多少才是最優(yōu)。
二、方案設(shè)計(jì)
（一）建立模型
1.假設(shè)條件
假設(shè)條件一：12月發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)還要發(fā)放正常工資，即12月發(fā)放兩筆薪酬：一是當(dāng)月工資，二是年終獎(jiǎng)。其中當(dāng)月工資應(yīng)當(dāng)按照月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)可利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。
假設(shè)條件二：年終獎(jiǎng)作為員工收入的重要組成部分，不能因?yàn)?稅收籌劃而人為增加或減少。
假設(shè)條件三：年終獎(jiǎng)作為激勵(lì)員工的一種手段，必須及時(shí)發(fā)放，不能延遲發(fā)放。
2.整體思路
當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)共同構(gòu)成了12月應(yīng)發(fā)薪酬，由于采用不同的計(jì)稅方式，因此在應(yīng)發(fā)薪酬一定的情況下，調(diào)整年終獎(jiǎng)和月工資的金額，會(huì)得到不同的納稅額，只要能夠找到納稅額最少情況下對(duì)應(yīng)的當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，就得到了12月的最優(yōu)稅收籌劃方案。
3.建立模型
設(shè)12月薪酬總額為P，當(dāng)月工資為Pbs，年終獎(jiǎng)為Prs， Prs可以拆分成兩部分，即：與12月工資一并計(jì)稅的P1和利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的P2。尋找最優(yōu)的P1和P2組合，使得員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額T最少（T= T1 + T2， P1 產(chǎn)生的個(gè)人所得稅為T(mén)1，P2產(chǎn)生的個(gè)人所得稅為T(mén)2）。
（二）設(shè)計(jì)算法
采用窮舉法求解上述假設(shè)。假定第一種發(fā)薪組合為：P1=0，P2=Prs；第二種發(fā)薪組合為：P1=0.1，P2=Prs-0.1；依次類(lèi)推，以人民幣角為單位，逐漸增加P1，減少P2，直到P1=Prs，P2=0。對(duì)每一種發(fā)薪組合計(jì)算個(gè)人所得稅總額T，最小的T所對(duì)應(yīng)的P1和P2的值就是假設(shè)的解，即最優(yōu)稅收籌劃方案。
（三）算法舉例
1.某員工12月當(dāng)月工資Pbs為7360元，扣除五險(xiǎn)一金及3500元個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為3224.31元，年終獎(jiǎng)Prs為56350元。
（1）不進(jìn)行稅收籌劃，其當(dāng)月工資7360元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)56350元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為10932.43元。
（2）采取窮舉法對(duì)該員工進(jìn)行稅收籌劃
計(jì)算機(jī)共需要測(cè)算563501種發(fā)薪組合，通過(guò)對(duì)比可以得到第23501種組合，即P1=2350，P2=5400時(shí)，T=5854.86為最小值。
因此員工的稅收籌劃結(jié)果為：Pbs+P1=9710元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，P2=54000元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為5854.86元，比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅5077.57元。
2.某員工當(dāng)月工資Pbs為4560元，扣除五險(xiǎn)一金及3500元個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為124.31元，年終獎(jiǎng)Prs為38744元。
（1）不進(jìn)行稅收籌劃，其當(dāng)月工資4560元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)38744元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3773.13元。
（2）采取窮舉法對(duì)該員工進(jìn)行稅收籌劃
計(jì)算機(jī)共需要測(cè)算387441種發(fā)薪組合，通過(guò)對(duì)比可以得到第13762種組合，即P1=1376.1，P2=37367.9時(shí)，T=3676.8為最小值。
因此員工的稅收籌劃結(jié)果為：Pbs+p1=5936.1元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，P2=37367.9元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3676.8元，比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅96.33元。
（四）程序開(kāi)發(fā)
1.思路及原則
為了達(dá)到既能夠處理大量數(shù)據(jù)，又易于操作的目的，程序以Excel為載體，嵌入VBA程序，宏通過(guò)自動(dòng)計(jì)算每位員工12月薪酬所有可能發(fā)放組合，尋找出使得員工個(gè)人所得稅最少的一種組合。
2.流程圖
（五）方案優(yōu)勢(shì)
1.計(jì)算精準(zhǔn)，效益可觀(guān)
通過(guò)程序確定的全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方案為最優(yōu)稅收籌劃方案，節(jié)稅總額約為發(fā)放總額的5%，即假設(shè)公司1000人，人均年終獎(jiǎng)5萬(wàn)元，全公司共計(jì)可節(jié)稅250萬(wàn)元。
2.方便快捷，節(jié)約人力
通過(guò)計(jì)算機(jī)程序快速為每位員工計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)發(fā)放方案，不會(huì)增加人力資源部工作量，具有較強(qiáng)實(shí)踐意義。
篇（9）
中圖分類(lèi)號(hào)：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374(2011)28-0016-02
稅收籌劃是指納稅人，通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃等合法手段，實(shí)現(xiàn)避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性
施工企業(yè)具有以下特點(diǎn)：(1)工程造價(jià)高；(2)建設(shè)周期長(zhǎng)，施工過(guò)程中不確定因素較多；(3)異地施工工程占較大比例；(4)施工建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)一無(wú)二，不可替代；(5)經(jīng)營(yíng)形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等。
施工企業(yè)納稅的特點(diǎn)在于：營(yíng)業(yè)稅及附加是建筑業(yè)的主要稅種，營(yíng)業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)；當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，具有可調(diào)節(jié)性等。正是基于以上特性，為施工企業(yè)的納稅籌劃提供了一定的操作空間。
當(dāng)前建筑市場(chǎng)環(huán)境不容樂(lè)觀(guān)，物價(jià)上漲導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)成本大幅增加，建設(shè)方拖欠工程款導(dǎo)致施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)凼難。為了降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，保障建筑施工企業(yè)的流動(dòng)資金充足，提高其在建筑市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃已十分必要。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的具體方法
(一)利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃
建筑施工企業(yè)需要簽訂多種經(jīng)濟(jì)合同，如工程施工合同、勞務(wù)分包合同、機(jī)械租賃合同等，不同的種類(lèi)合同所適用的計(jì)稅依據(jù)與稅率不同。同時(shí)，在合同簽訂時(shí)應(yīng)考慮合同條款對(duì)稅負(fù)的影響，如合同價(jià)格的界定、發(fā)票的開(kāi)具、工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等，都要仔細(xì)研究，與當(dāng)前稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)保持一致，避免給企業(yè)造成不合理的支出。
(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
1.通過(guò)“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
如某建筑公司2009年12月中標(biāo)某單位宿舍樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)元。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，若該電梯設(shè)備由A公司白行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)，則A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3％=90(萬(wàn)元)；若該設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)，A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(3000-500)×3％=75(萬(wàn)元)。以上案例告訴我們，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要重點(diǎn)考慮設(shè)備是否“甲方供應(yīng)”。對(duì)于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議，從而利用“甲供設(shè)備”進(jìn)行稅收籌劃。
2.通過(guò)承包方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前建筑安裝企業(yè)承包工程建設(shè)主要有兩種方式：包工包料和包工不包料。施工企業(yè)應(yīng)盡量與建設(shè)單位簽訂“包工包料”的工程合同。包工不包料不僅使施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，還有可能增加營(yíng)業(yè)稅金及附加。如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，那么，工程耗用材料價(jià)值應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，應(yīng)按照包工包料合同計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，以扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。
3.通過(guò)合作建房進(jìn)行稅收籌劃。目前由于土地審批難度加大、資金流緊張，建筑施工企業(yè)多采取與他方合作建房的方式。建筑施工企業(yè)與他人合作建房，可考慮以土地使用權(quán)出資，雙方合資成立公司，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤(rùn)。稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為不征營(yíng)業(yè)稅，公司銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)稅負(fù)降低了，稅金可遞延至以后期問(wèn)繳納，相當(dāng)于獲得了無(wú)息貸款，節(jié)約了利息費(fèi)用。
4.延遲納稅義務(wù)時(shí)問(wèn)進(jìn)行稅收籌劃。至于稅款的結(jié)算方式，施工企業(yè)可在保證款項(xiàng)如期到賬的前提下，可將營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間推遲，即推遲結(jié)算，不將預(yù)收款的時(shí)問(wèn)作為結(jié)算時(shí)問(wèn)。因此，既合理優(yōu)化了資金，又充分利用了資金的時(shí)問(wèn)價(jià)值。
(二)企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1.調(diào)整好納稅身份。企業(yè)所得稅法明確了不具備法人資格的所有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。施工企業(yè)與其下屬分公司年度有盈虧時(shí)，應(yīng)盡量考慮合并納稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)。施工企業(yè)在開(kāi)拓新市場(chǎng)，整合資源時(shí)是采用分公司模式還是子公司模式應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算與籌劃。
2.合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。一般而言，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入越多，應(yīng)繳納的所得稅越多。營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)問(wèn)越早，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)問(wèn)亦越早。對(duì)于建設(shè)工程而言，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入，“完工進(jìn)度”是確定各期營(yíng)業(yè)收入的關(guān)鍵。施工企業(yè)可通過(guò)降低完工進(jìn)度在完工前少確認(rèn)收入，從而減少應(yīng)納稅收入。
3，利用好稅前扣除政策。企業(yè)所得稅法對(duì)工資薪金支出、公益捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、研發(fā)費(fèi)用支出方面都規(guī)定了一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)應(yīng)更新觀(guān)念，熟悉相關(guān)費(fèi)用稅前扣除政策，做好納稅籌劃。例如企業(yè)所得稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，以前根據(jù)人均計(jì)稅工資限額進(jìn)行稅前扣除，扣除限額提升后，可在限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)列支工資，利用好稅前扣除政策。
篇（10）
關(guān)鍵詞高校稅收籌劃
高校稅收籌劃對(duì)高校的發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的目標(biāo)是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識(shí)。高校稅收籌劃主要是通過(guò)利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識(shí)。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。鑒于稅收籌劃對(duì)于高校的重要意義，下面就來(lái)具體談?wù)劯咝５亩愂栈I劃問(wèn)題。
一、稅收籌劃的概念
要進(jìn)行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當(dāng)其沖的。稅收籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，對(duì)于稅收籌劃的定義表述，國(guó)內(nèi)理論界主要持有下列三種看法：
第一種認(rèn)為必須遵循國(guó)家的法律，符合國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀(guān)點(diǎn)要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來(lái)做稅務(wù)籌劃。
第二種觀(guān)點(diǎn)是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中所說(shuō)：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第三種認(rèn)為稅收籌劃則是毫無(wú)限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。
本文是按照第一種觀(guān)點(diǎn)來(lái)討論的，而其也是目前國(guó)內(nèi)理論界比較認(rèn)同的。按照以上我們就總結(jié)出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導(dǎo)向性、籌劃性和目的性這四個(gè)特征。
二、高校各種稅種的稅收籌劃分析
國(guó)家為支持教育事業(yè)，近年來(lái)針對(duì)高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對(duì)高校及其后勤實(shí)體體制制定了專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號(hào)文件的出臺(tái) ，既使高等教育各項(xiàng)工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。
39號(hào)文件既進(jìn)一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對(duì)教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面規(guī)定，整個(gè)文件涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。
（一） 營(yíng)業(yè)稅的籌劃
營(yíng)業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉(zhuǎn)稅。高校稅收在營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)校從事技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
有上述國(guó)家對(duì)高校營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)高校營(yíng)業(yè)的稅收籌劃就有了依據(jù)。高校及其后勤實(shí)體服務(wù)的領(lǐng)域隨著社會(huì)化改革的深化變得更廣，但其負(fù)擔(dān)的稅收是隨著選擇的對(duì)象不同而不同，根據(jù)上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研服務(wù)；對(duì)高校享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國(guó)家對(duì)高校的扶持政策，合理、科學(xué)的進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算；職業(yè)學(xué)校自辦企業(yè)時(shí)一定要注意經(jīng)營(yíng)范圍、出資方式、經(jīng)營(yíng)管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對(duì)所交納的營(yíng)業(yè)稅都會(huì)造成波動(dòng)，因而要組合出最佳方式，爭(zhēng)取在合法合理?xiàng)l件下交納最少的營(yíng)業(yè)稅。
（二）企業(yè)所得稅的籌劃
39號(hào)文件規(guī)定：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅；對(duì)高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國(guó)家規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學(xué)校取得的學(xué)費(fèi)等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應(yīng)的所得稅減免款。
財(cái)政性收入減免企業(yè)所得稅是對(duì)高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進(jìn)行稅收籌劃的重要對(duì)象。高校應(yīng)積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大限度減免稅收的目的。
（三）個(gè)人所得稅的籌劃
高校職工一般屬于個(gè)人所得稅的納稅人，而高校進(jìn)行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對(duì)職工個(gè)人繳納的所得稅又較大的影響。
首先，對(duì)于獎(jiǎng)金次數(shù)應(yīng)合理確定，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額應(yīng)合理設(shè)計(jì)。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，而如果獎(jiǎng)金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個(gè)人所得稅，一般高校職工獎(jiǎng)金納稅有如下特點(diǎn)：按月發(fā)放工資獎(jiǎng)金全年應(yīng)納稅額最低，按學(xué)期次之，按每年發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額最高。其次，應(yīng)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，要注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以達(dá)到最大限度的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負(fù)擔(dān)的目的。可采取的相應(yīng)措施有：工資中單列免稅補(bǔ)貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項(xiàng)稅收補(bǔ)貼而不會(huì)有所遺漏；加大對(duì)困難職工的生活補(bǔ)助費(fèi)支出，福利費(fèi)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個(gè)人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對(duì)住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，高校和個(gè)人所繳付的住房公積金的數(shù)額應(yīng)盡可能的提高；每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用；將部分工資適當(dāng)福利化。
（四）房產(chǎn)稅的籌劃
稅法規(guī)定，高校自用的房產(chǎn)享受免征房產(chǎn)稅的待遇，但高校對(duì)外出租或校辦企業(yè)的房產(chǎn)改變了房產(chǎn)用途必須交納房產(chǎn)稅。對(duì)高校房產(chǎn)稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價(jià)款，高校在簽訂房產(chǎn)出租合同時(shí)，應(yīng)單獨(dú)標(biāo)明出租標(biāo)的物中不屬于房產(chǎn)的部分；有償出租與無(wú)償使用的選擇，當(dāng)房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的稅負(fù)明顯高于從租計(jì)征時(shí)，高校可以選擇有償出租；變出租為提供服務(wù)加出租，這樣通過(guò)提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)，降低房屋租賃的價(jià)格達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。
三、對(duì)高校稅收籌劃的總體建議
（一）正確定位高校稅收籌劃
根據(jù)前面對(duì)高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國(guó)家針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設(shè)計(jì)出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。
（二）（二）有一批懂得稅法的專(zhuān)業(yè)人才。
開(kāi)展稅收籌劃可以緩解高校教育經(jīng)費(fèi)的緊張，但有時(shí)會(huì)因?yàn)閷W(xué)校不具備一批稅收的專(zhuān)業(yè)人才，使得很難開(kāi)展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個(gè)專(zhuān)業(yè)人才團(tuán)隊(duì)極其重要。
（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法
一項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)通常都有時(shí)間限制，且相關(guān)于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。需要注意國(guó)家對(duì)高校及其后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收政策的時(shí)效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關(guān)優(yōu)惠的情況，甚至?xí)戏ㄒ部赡軙?huì)變成違法。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的高等教育辦學(xué)要求下, 高等教育必須進(jìn)行包括經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多元化、后勤社會(huì)化、科研產(chǎn)業(yè)化等在內(nèi)的各項(xiàng)改革, 這就要求能夠更好地運(yùn)用高校稅收政策， 因此, 對(duì)我國(guó)高校稅收政策的全面掌握，對(duì)高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運(yùn)用，對(duì)稅收政策有效地調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，對(duì)高校稅收的合理籌劃,這些都會(huì)為加快高校各項(xiàng)改革地深入開(kāi)展, 進(jìn)一步促進(jìn)高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。
參考文獻(xiàn)
[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社.2003.
