績效管理審計重點匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇績效管理審計重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、績效管理

績效管理是通過有效調動員工的積極性和潛力，持續提高企業與個人的績效水平，達成企業戰略目標的過程。主要包括：對員工工作結果的管理和對影響員工工作結果的行為、表現及素質等的管理。李志勇、陸珂（2008）[1]提出績效管理不是僅僅停留在“結果考核”

水平上的事后管理，而是一個以員工為中心的一系列干預活動的過程管理。績效管理不僅針對員工以往的業績進行考核，還包括績效目標的設定與分解、績效跟蹤、考核與反饋、指導輔助、績效改善計劃制定等環節。

2、中國電信的發展現狀

中國電信集團公司在全國 31個省（區、市）和美洲、歐洲、香港、澳門等地設有分支機構，擁有覆蓋全國城鄉、通達世界各地的通信信息服務網絡，建成了全球規模最大、國內商用最早、覆蓋最廣的CDMA3G網絡，旗下擁有“天翼”、“天翼飛Young”“天翼e家”、“天翼領航”、“號碼百事通”、“互聯星空”等知名品牌，具備電信全業務、多產品融合的服務能力和渠道體系。公司下屬 “中國電信股份有限公司”和“中國通信服務股份有限公司“兩大控股上市公司，形成了主業和輔業雙股份的運營架構，中國電信股份有限公司于 2002年在香港紐約上市、中國通信服務股份有限公司于 2006年在香港上市。

作為世界500強企業，國內領先的電信運營商，中國電信在管理上與時俱進，積極引入國際先進績效管理理念和工具，試圖通過引入把先進的績效管理辦法戰略地圖，BSC和KPI考核，促進企業員工素質的增強、流程的理順、客戶滿意度的提高這三大方面全面發展，進而達到企業受益的增長。

隨著企業競爭氛圍的日益增強和知識經濟時代的興起，全球企業界對人力資源管理的關注呈現越來越重視的趨勢，并在不可逆轉的持續加強，人力資源管理的重點也從以往簡單的人事管理逐步向績效管理為基礎的能力主義管理。以下是當前的一些有可能的發展趨勢：“工作績效基準”取代“綜合抽象基準”；“能力開發取向型”取代“計分查核型”；“多維評價”取代“主管單一評價”；“雙向溝通型”取代“主管中心型”；“重視軟體型”取代“硬體中心型”。

3、績效管理的發展趨勢

績效管理目前的發展趨勢首先是由績效管理向戰略性績效管理轉變，績效管理是實現組織戰略目標的首要保證，為保證績效管理在組織目標實現過程中發揮應有的作用，必須建立戰略導向型的績效管理體系。石建東、王繼勝（2009）[2]研究得出戰略性績效管理就是戰略性人力資源體系中的績效管理，它承接組織的戰略，由績效計劃、績效監控、績效評價和績效反饋四個環節構成一個循環。通過這四個環節的良性循環過程，管理者能夠確保員工的工作活動和工作產出與組織的目標保持一致，不斷改進員工和組織的績效水平，促進組織戰略目標的實現。

還有就是績效考核趨于差異化、多元化。王新安（2010）[3]通過研究發現企業所處的環境是不斷發展變化的，同時員工的需求也是呈多樣化特征。所以企業激勵員工的方式和途徑也趨向差別化、多元化，其中包括考核內容傾向多維度化、考核主體逐漸多元化和考核方法趨向多樣化。

所以我國的國有企業應該順應績效管理的發展趨勢，將企業的戰略目標同績效管理緊密結合，建立戰略導向型的績效管理體系。同時國有企業及時摒棄以前陳舊的考核體系，實現由單一化向多元化發展。

4、中國電信未來績效管理思考

（一）樹立正確的績效管理觀念。

績效管理作為一種管理思想，主要是指導企業的系統思考和持續改進，實現員工績效和企業整體績效的共同提升，最終實現企業戰略目標。實踐證明，績效管理無論在其內容上還是在意義上都遠遠超過了績效考核。績效考核僅是對員工工作結果的考核，是相對孤立的、靜態的、平面的，而績效管理則是聯系的、發展的、全面的。

（二）建立科學的績效管理體系。

首先，設計科學、合理的績效指標。張群奔（2008）[4]通過研究指出績效指標要有針對性，即績效指標的設計應該依據崗位性質、企業目標以及現階段的績效計劃，有層次、有區別地選擇績效指標。績效指標選擇得有針對性，才能對不同崗位的績效做比較，才能說明在不同崗位上員工的績效水平的差距，有針對性的績效指標才是科學的。

（三）建立動態持續的績效溝通。

如果想建立動態持續的績效溝通，國有企業必須完善長效反饋機制。績效管理的推行不是一蹴而就的事情，在積重難行的國有企業可能會出現更多的反復，這就需要我們建立一個循環反饋機制。

汪挺鋒（2010）[5]研究借用戴明博士質量管理方面的循環改善理論“戴明環”，即PDCA 管理方式進行計劃執行檢查行動的循環改善。他認為這一過程需要上下級的共同參與，通過這種反饋機制，可以及時核對考評的結果是否正確，糾正考核差錯，避免因表面現象造成誤解，增強上下級之間的信任度，還可使員工了解自己的工作狀況，指明員工努力的目標和方向，以激發員工的上進心和工作積極性，從而提高企業的整體績效。

參考文獻

[1]李智勇 陸珂.國有企業開展績效管理的思考[J]南昌高專學報，2008-12-28

[2]石建東 王繼勝.淺論我國國有企業的績效管理體系[J]商業經濟，2009-06-10

[3]王新安.中國國有企業績效管理中存在的問題及其對策選擇[J]商場現代化，2010-12-20

[4]張群奔.國有企業績效管理存在的問題及對策[J]市場周刊（理論研究），2008-05-25

篇（2）

一、小學語文對心理教育的重要性

1.小學語文是進行心理教育滲透的主要學科

在小學階段，語文是基礎學科，也是學生所要學習的主要科目，其在整個小學階段課時最多，所要學習的內容也十分豐富，而這便為心理教育的滲透提供了有利條件，不僅在時間上提供了保障，而且空間上也是十分便利的。此外，語文還兼具工具性和人文性的特性，教材中生動有趣的內容能夠充分吸引學生的注意力，激發學生的學習興趣，使他們愿意學習；而教材中豐富的人文內涵又能夠很好地對學生進行陶冶，能夠通過培養學生的性情進行心理教育。因此，可以認為語文是小學階段進行心理教育滲透的主要學科。

2.小學語文教材為心理教育提供了十分豐富的資源

小學語文教材的內容十分豐富，既有基礎知識，能夠對學生進行語言訓練；又有能夠對學生進行教育與啟迪的內容，而這些內容恰好為小學生的心理健康教育提供了重要素材。一方面，小學語文素材中有許多正面形象，如為了國家不怕犧牲的、不辱使命又顧全大局的藺相如等，這些正面形象是學生學習的榜樣，若教師能將這種素材合理利用到心理教育中，那么正面形象對學生的感召性作用對學生健康心理的形成是十分有利的。另一方面，小學語文教材中也有反面形象，如心胸狹隘、嫉賢妒能的周瑜。許多反面形象的心理是不健康的，若教師對反面形象的不健康心理進行分析，讓學生認識到反面形象的錯誤，那么學生便會引以為戒。也就是說，教師可以利用反面形象給予學生警戒，從而引導學生形成健康的心理。

二、在小學語文教學中滲透心理教育的策略

1.充分利用教材中能進行心理教育的素材

在小學語文教材中，既有天下美景的介紹，又有生動、形象的故事，其中不乏能夠用于心理教育的因素，因此小學語文教師在教學時要善于挖掘素材中適合用于心理教育的因素，并充分利用起來，對學生的心理進行培養。例如，在講《小馬過河》這一課時，教師便可以讓學生文章進行多次朗讀，尤其是對話部分，以讓學生在讀的過程中體會小馬在與老牛、松鼠、媽媽對話后的不同心態，并認識到在遇到困難時不能過分依賴他人，而要善于思考、勇于實踐和挑戰。通過這樣的學習，學生便會明白不能什么事都依賴他人，要學會自己解決問題，于是自立意識便在學生心中不知不覺樹立起來。

2.在教學活動中培養學生的心理品質

在學習過程中，學生產生心理困擾是在所難免的，為此在教學活動中，教師要善于在教學活動中培養學生的心理品質。以下是幾種比較實用的方法：第一，讓學生在課堂表演中體會人物的品質。根據課文內容，教師可以以“情景再現”的方式要求學生在課上進行表演，這樣不但激發了學生學習的興趣，而且能讓學生在表演中深入理解和體會人物形象，在無形中便受到了心理教育。第二，讓學生在明理分析中形成健康心態。如今的小學生大多是獨生子女，身上難免會存在自私、霸道、嫉妒等不良心態，為此教師在課堂教學中應把握住心理教育的契機，針對不良心態問題進行討論、辯論等形式的明理分析，以讓學生養成良好的心態。例如，在講《草船借箭》這一課時，教師就可以讓學生在課下多了解有關周瑜的故事，然后在課堂針對周瑜這一形象進行討論，讓學生通過周瑜這一形象了解嫉妒的危害，從而引以為戒，自覺樹立心胸寬廣、寬以待人的意識。

3.在評價中對學生進行心理教育

對于小學生而言，他們特別在意教師對自己的評價，教師的評價對學生心理情緒的影響是非常大的。因此，心理教育在小學語文中的滲透，可以在對學生的評價中進行。首先，教師對學生的評價應該是多元化、有針對性的，如對于比較自卑的學生，教師的評價應以鼓勵性的語言為主，以此來幫助學生樹立信心。其次，教師應善于發現學生的良好表現，并及時進行表揚與鼓勵，以讓學生明辨是非，在健康的心態下成長。最后，教師要以一種善義的批評來指出學生的錯誤，幫助學生改正，不能太過嚴厲，以免傷害學生的自尊心。

三、結語

總之，隨著社會的發展，小學心理教育工作越來越重要。小學語文教師只有在教學實踐中不斷總結經驗，才能在語文教學中更好地滲透心理教育，促進學生健康心態的形成，為學生以后的全面發展奠定良好的基礎。

篇（3）

【中圖分類號】R473.5 【文獻標識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4379-01

糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發生病變，引發腎小球硬化，是比較常見并發癥，糖尿病腎病通常是進行性發展，最終會出現腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時間較長，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現感染，治療存在困難，經常出現并發癥，為患者帶來痛苦，對患者的生存質量造成影響。現階段，對于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關的研究顯示，對終末期糖尿病腎病患者進行護理干預，有助于緩解蛋白尿發展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進行研究，報告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50

例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對照組。

1.2方法 兩組患者采用的透析機型號是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進行透析，時間為2至3次，每次時間為4至5h。根據患者的情況，進行降壓，并補充如下藥物：（1）促紅細胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進行皮下胰島素注射，對血糖進行控制。

1.3統計學分析 應用SPSS14.0軟件進行統計分析，若P

2.2 兩組的不良反應發生率對比

在透析過程中，兩組患者出現的不良反應包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對照組發生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統計學意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發生率差異不具有統計學意義。

3討論

3.1 心理護理。糖尿病腎病患者長時間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進行透析時，患者身體存在不適，透析費用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對治療效果造成影響，護理人員需要對患者進行心理護理，讓患者之間相互的進行交流，使得患者能夠調整心態，以積極的心態配合治療。護理人員需要多和患者進行交流，分析影響患者心理壓力的相關因素，并進行心理疏導，增加患者自信心。

3.2 并發癥護理。首先是透析低血壓護理。糖尿病腎病患者具有植物神經變性，神經調節的功能降低，血管的順應性比較差，容易出現低血壓。在透析過程中，患者的體重增加，是危險的因素，是引發低血壓的重要因素。護理人員應當向患者解釋體重過度增長所產生的危害。患者在透析過程中，應當注意控制水分的攝入量。在血液透析過程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結合血壓和患者的反應，增加到150―260mL/min，若患者具有進餐習慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結束，低血壓發生率得以降低【2】。對患者生命體征的變化情況進行嚴密的監測，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動脈壓降低大于30mmHg，就應當想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。

其次是心功能不全。這種并發癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發生率為45.0%，發生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時間比較短，容易死亡【3】。對于心功能不全患者，需要強化宣傳教育，引導患者提前進行透析，用藥和飲食合理，在透析過程中，限制水的攝入量，對體重進行控制。在透析過程中，患者應當多吸氧，觀察是否出現憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進行血液濾過，使得透析更加具備充分性。

再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現紊亂，機體的免疫功能較差，感染發生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發生率為30.0%，對照組發生率為10.0%，明顯的高于對照組。護理人員應當引導患者適度的強化營養，適當的進行活動，機體的抵抗力能夠增加；房間定時的進行通風，根據氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進行皮膚護理，注重個人衛生。

總之，對于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護理，進行心理護理，并針對并發癥做好護理工作，提升患者的生存質量。

參考文獻：

[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續性護理需求調查[J].護理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.

篇（4）

中圖分類號：F830.2文獻標識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計的目標以及與傳統審計的區別

（一）績效審計的目標

人民銀行績效審計的目標主要包括評價審計對象管理活動和業務行為的經濟性、效率性和效果性。經濟性指“從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質量的效果才能夠實現經濟性；效率性指“投入資源和產出的產品、服務或其他成果之間的關系”，使用人、財、物和信息資源時，當一定量的投入取得產出最大化，或者取得一定量的產出時實現投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標實現的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關系”，主要關注的是一個項目是否實現了目標。

（二）績效審計與傳統審計的區別

1.審計目的不同。合規審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經濟活動的真實性、合規性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經濟活動是否合理、經濟和有效，提出建議，以促進被審計部門工作效率的進一步提高。

2.審計標準不同。傳統的合規審計標準為現行的法規制度，標準明確，易于執行；而績效審計的標準則相對復雜，具有一定模糊性。其標準主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數量標準衡量的因素，應依據國家的政策及其有無社會效益或對社會的有益程度從性質上進行區分、肯定；對于可用一定指標加以量化的并且具有可比性的因素，可根據實際情況用目標標準、設計標準、計劃標準、平均標準、歷史標準、法定標準、互為標準等來選擇評定。

3.審計方法不同。傳統審計的審計方法主要是現場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。

4.審計作用不同。傳統審計的作用是確保經濟活動的安全合規；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進其工作效率的提升，具有建設性作用。

二、基層人民銀行績效審計評價指標設計

設計科學的績效審計評價指標，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調查統計部門為審計對象，進行評價指標設計，其基本內容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計

主要對調查統計部門利用行政公共資源的經濟性和效率性進行審計。一是物資資源績效審計。重點審計服務環境與條件能否滿足業務需要；業務信息化程度是否達到服務要求；在保證工作質量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節約；是否存在保管措施無力等現象；金融服務創新項目的資金投入是否達到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設置是否合理；各個崗位的職責、權限是否明確、清晰；是否避免了重復工作或者人員閑置和過剩，并通過實地考核各崗位的業務量計算調查統計部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計

重點審計決策機制、工作目標、工作計劃等行政管理的效率性、經濟性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負責人是否理解和履行自身在績效管理中的引導職責；是否根據工作需要及時召開專門會議，傳達上級行有關工作會議精神和國家金融法律法規、方針政策；是否建立完善的決策機制，其管理決策、重大事項是否經過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學歷、職稱結構及工作經歷等是否能夠滿足或勝任相關業務的工作要求；是否定期不定期進行思想教育和相關業務培訓，不斷提高調統人員的勝任能力；關注管理者間相互協調、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關注現有崗位是否能夠充分發揮崗位人員的能力，現有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學合理的工作考核激勵機制，這有助于進一步挖掘員工的潛力，充分發揮職工的積極性與創造性；關注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進各項工作的高效完成。

（三）內部控制績效審計

通過檢查內部控制體系建設和內控措施實施情況，評價調查統計部門內部控制的效率性和效果性。一是內控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責、業務流程、工作制度等內控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內控制度及時修訂以及內控制度是否得到有效執行，即內控制度健全率、及時修訂率、有效執行率，進而評價其內部管理效率。二是風險點識別、評估和應對審計。檢查是否根據本行、本部門的實際情況和特點，形成對常規業務和管理活動行之有效的風險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風險隱患及時識別，并采取有效的應對措施，評價其風險識別和應對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴格執行各類業務審批、事務決定等權限控制，評價其控制活動設計的合理性以及授權審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內部橫向和縱向信息溝通機制，是否及時轉發上級行文件，是否將各類業務情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業務流程的運作效率和效果。五是監督檢查審計。檢查部門負責人是否定期對本部門內部控制狀況進行檢查，部門是否定期對下級行相關部門開展管理檢查，評價其監督檢查的有效性。

（四）業務管理績效審計

重點審計履行業務管理職責的效率性和效果性。一是金融統計業務績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統升級備份率、統計數據雙機異地備份率、備份介質銷毀審批率、數據檔案資料保管合規率、金融統計工作違規處罰率、金融統計資料率等業務行為操作，評價其金融統計業務操作實施效率和管理效果。二是企業征信管理績效審計。通過對企業申領貸款卡資料完整率、發放貸款卡及時率、送達行政許可及時率、貸款卡年審完成率、辦理年審及時率、金融機構違規行為處罰率等內容進行檢查，評價其企業征信業務操作實施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數據庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務中心及時轉交率、異議回復函及時通知領取率等內容，評價其企業征信業務操作實施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計

一是審計評價工作目標完成情況，是否實現年初制定的工作目標，是否取得預期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進建議，促進其工作效率提升。二是查看調查統計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務效果，調查了解金融機構、企業、個人對該部門金融服務的滿意程度，綜合評價其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題

（一）缺乏統一的績效審計評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統一的績效審計準則和操作規程，對績效審計的目標、內容和方式未明確規定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標體系，審計內容重點不一致、指標之間輕重權衡不統一，指標評價標準和評價方法不同都容易造成評價結果缺乏合理性、公平性，最終影響指標量化和綜合評價效果。

（二）評價標準主觀隨意性較大

評價結果主要取決于審計人員對標準的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現審計人員對審計對象的經濟性、效率性和效果性等有關事項做出不恰當的績效審計判斷，從而導致被查部門難以適從，績效審計的引導作用難以實現。

（三）被審計對象對績效審計理解不夠

被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責時引導不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經濟責任進行綜合評價的相關內容，影響審計效果。

（四）審計人員的績效審計水平有待提高

績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統的合規審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業務和績效審計的實質，以便發現績效不高的原因，提出改進的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統審計思維模式的束縛，導致績效審計工作難以深入研究和開展。

四、相關建議

（一）建立科學合理的績效審計評估體系

研究制定系統性、操作性較強的績效審計工作制度和內審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內部管理體制的績效審計準則，明確內審部門開展績效審計的審計標準和績效評價辦法，以指導開展績效審計。

（二）強化績效審計理論學習和實踐

一是結合人民銀行工作性質和金融服務業務的特點加強對績效審計的學習和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實施績效審計項目時，審計的目標定位要高，要突破合規審計的局限，對績效管理情況進行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實現從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。

（三）加強審計人員與被審計部門的溝通

合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關鍵，審計人員在制定方案時，要加強與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關意見和建議，確保審計事項內容全面、貼近業務實際、有較強的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進行科學評價做好基礎工作。

（四）提高審計人員的綜合素質

由于績效審計大部分指標評價通過定性分析完成，工作質量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質，因此重視審計人員素質的提高是開展績效審計的當務之急。內審部門應通過培訓座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進行績效審計方法和技術的培訓，提高審計人員發現問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權威性的對策建議，加快從合規性審計向績效審計的轉型。

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在新財會制度頒布同時，高校內部審計職能也在調整。早期高校內部審計職能定位是根據2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統內部審計工作規定》。根據這個規定，教育系統內部審計是教育系統內部審計機構、審計人員對財務收支、經濟活動的真實，合法和效益進行獨立監督、評價的行為。其目的是促進內部規范管理，維護自身合法權益，防范風險，加強廉政建設，提高教育資金的使用效益。這個規定將教育系統內部審計的職能，定位為對財務收支和經濟活動的真實、合法和效益的監督和評價。

2014年1月1日起施行的《中國內部審計準則》，將內部審計的“監督和評價”職能改為“確認和咨詢”。“確認”是通過監督檢查，對被審計的事項予以鑒證，在此基礎上提出評價意見和建議；而相對于“監督”所體現的內部審計查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現出內部審計的管理服務功能，是對評價的進一步發展。結合《中國內部審計準則》對內部審計工作職能的新定位，高校新《財務制度》、新《會計制度》的實行將對高校內部審計工作提出新的要求。

二、根據新高校財會制度的重點，對預算執行及決算的關鍵要素進行審計

新《財務制度》對預算編制的依據、原則、程序和預算調整等提出了更加具體的要求。因此，高校內部審計工作中預算執行審計的重點應當從以收入預算執行、支出預算執行的審查和評價，轉變為預算全過程管理的確認，或稱之為預算管理審計，強化對預算的編制依據、編制原則、編制程序、編制方法、預算調整、相關的經濟責任制等過程進行審計確認。

新《財務制度》增加了決算的有關規定。相應的，高校年度決算編制的業務規程，也應當成為預算執行及決算審計的重點。

三、按照新高校財會制度的精神，引入高校內部成本費用管理審計

高校的財務支出表現為各種成本費用。新《財務制度》增加了成本費用管理一章，明確提出高等學校應當要根據事業發展需要，實行內部成本費用管理，體現了我國財政管理對績效管理的日益重視。財務制度是高校進行財務活動的依據，也是高校內部審計的依據。高校開展內部成本費用管理審計，是高校內審工作中進行績效審計的一個重要方式。

高校內部成本費用管理審計的重點是高校成本費用與相關支出的核對和歸集機制。新《會計制度》將事業支出拆分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，以明晰地反映了高校支出結構。高校對于各種費用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費用進行的分攤，是內部成本費用管理審計“確認”的一個重點。內部成本費用管理審計的另一重點是新高校財會制度引入的固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷，根據固定資產和無形資產的使用方向確認教育、科研、行政管理、后勤保障、經營等業務的成本，是內部成本費用管理審計的重要內容，也是內審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強化對高校財務報表的真實性、規范性和完整性的審計

財務報表是高校會計期間財務收入和支出的集中反映。根據新《會計制度》，高校財務報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應當按照新制度的規定進行會計核算并編制財務報表。按照新《會計制度》的改革重點，高校內部審計中對財務報表的審計應包括：（1）財務報表的新舊銜接，重點是新賬各會計科目期初余額的真實性、合規性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規范性，重點是由財政補助收入支持的各項支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目和“支出經濟分類”的款級科目進行正確的明細核算。（3）財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余及非財政補助結余分配的會計核算的規范性。（4）固定資產累計折舊和無形資產累計攤銷的執行情況。（5）基建投資業務并賬的執行情況。（6）對校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產的合并情況。

五、根據新《財務制度》關于財務監督的要求，加強高校內部控制審計

近年來，以風險為導向的內部控制審計理念逐步從企業滲透到教育系統。而當前高校資金來源和支出項目日益多元化，校企合作、境內外聯合辦學日益增多，高校內部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財務制度》專門增加“財務監督”一章，提出高等學校應當建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露等監督制度。高校財務管理是對教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中的經濟要素的管理，高校內部控制審計應當對這些業務領域內部控制體系的健全性、有效性進行“確認”、提供“咨詢”，推動高校的財務管理制度不斷完善。

高校內部控制審計，應以資產管理和財務管理為重點。早期高校資產管理內部控制審計主要是房產和設備管理內部控制，審計的重點是資產的取得和驗收、日常管理、處置和經費開支情況。新《財務制度》要求高校嚴格控制對外投資，規范對外投資、出租、出借資產的行為；提出投資收益及出租、出借收入應納入學校預算，統一核算，統一管理。隨著新《財務制度》的出臺，高校資產管理內部控制審計，將側重于資產的投資收益、社會服務收益的管理規范性。資產管理將成為內部控制審計的重點之一。

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(1)財務維度。財務業績指標可以顯示企業的戰略及其實施和執行是否對改善企業盈利做出貢獻。財務目標通常與獲利能力有關，其衡量指標有營業收入、資本報酬率、經濟增加值等，也可能是銷售額的迅速提高或創造現金流量。

(2)客戶維度。在平衡計分卡的客戶維度，管理者確立了其業務單位將競爭的客戶和市場，以及業務單位在這些目標客戶和市場中的衡量指標。客戶層面指標通常包括客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率及在目標市場中所占的份額。客戶層面使業務單位的管理者能夠闡明客戶和市場戰略，從而創造出色的財務回報。

(3)內部流程維度。在這一維度上，管理者要確認組織擅長的關鍵的內部流程，這些流程幫助業務單位提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務回報的期望。

(4)學習與成長維度。它確立了企業要創造長期的成長和改善就必須建立的基礎框架，確立了未來成功的關鍵因素。平衡計分卡的前三個維度一般會揭示企業的實際能力與實現突破性業績所必需的能力之間的差距，為了彌補這個差距，企業必須投資于員工技術的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡計分卡學習與成長維度追求的目標，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓和技能等，以及這些指標的驅動因素。

二、基于平衡計分卡理論的商業企業管理審計框架構建

筆者借助平衡計分卡理論，將管理審計和煙草商業企業大背景聯系起來，結合現代的管理創新，運用到實際的審計工作中，提出對煙草商業企業開展管理審計有指導意義的建議。卷煙經營是煙草商業企業兩大核心業務之一，筆者選擇卷煙業務作為本文研究的重點。

(一)財務維度管理審計關注的財務維度的指標可以包括卷煙銷量、銷售收入、盈利能力、經營管理水平等內容。卷煙銷量方面指標包括但不限于：卷煙銷售完成率、低檔煙銷售完成率、一二三類煙銷售完成率等指標；盈利能力指標包括但不限于：經營貢獻、卷煙銷售毛利等指標；經營水平指標涵蓋于經營貢獻指標中，有關費用指標在經營貢獻中體現，如果需要重點監控哪些費用性指標，也可將明細項列入財務指標，如人工費、配送成本等。財務指標需要自上而下逐層確定，由被考核單位根據企業近期經營目標、卷煙營銷戰略、上級關注的財務目標等先提出初步方案，考核者與被考核單位協商后確定。目標值的確定：當年目標值的確定需要考慮卷煙長期經營目標、省公司當年下達的卷煙銷售計劃、區域市場特點及企業的經營管理水平等因素。地市級煙草公司及其職能部門的銷量目標值一致，銷量目標值根據各縣級分公司市場特點分解到各縣營銷部門；盈利能力指標和經營水平指標以年初預算為目標值，市煙草公司經營貢獻指標在一定的數據積累后宜對關鍵的二級指標設定單獨的目標值。

(二)客戶維度管理審計關注客戶的滿意度，包括零售戶和工業企業的滿意度。客戶維度的指標一般選用能夠體現客戶滿意度的指標，主要從銷售計劃完成情況來評價工業企業滿意度，從斷貨天數、獲利能力及服務等方面評價零售客戶滿意度。各下屬部門和單位分別從其作業職能方面評價客戶滿意度：如營銷部門主要從貨源組織和分配、零售戶對服務流程的接受度等方面評價零售客戶滿意度；從品牌管理和信息提供等方面評價工業企業滿意度；電訪中心從電話占線時間、服務態度、信息告知、咨詢解答等方面評價零售戶滿意度。同時設置“客戶投訴”作為事件性指標。客戶維度指標由考核者根據上期同指標的實際完成情況，在期初調整確定目標值，設計需通過客戶調查得到實際值的指標，由考核者在制定調查問卷時根據期望的客戶滿意度確定目標值，確定目標值時需考慮問卷設計、調查方法等因素。

(三)內部流程維度管理審計關注內部業務流程是否理順。內部業務流程方面的指標分兩個階段設計。在重要業務的標準化流程已經建立的情況下，可選取適當指標直接評價流程的效率與成本，如用“存銷比”指標評價整個卷煙經營流程的效率，用“日均接單達標率”指標評價電訪中心接單流程的效率。

(四)學習與成長維度學習與成長維度的指標是衡量企業未來發展潛力的長期指標，這類指標的特點是：短期投入往往看不到立竿見影的效果，因此被許多強調短期財務目標的企業所忽視；但如果長期都不投入，往往會嚴重影響企業的未來競爭力，到發現企業發展后勁不足時再來投入為時已晚。因此，對于一個渴望持續、高速發展的企業而言，學習與成長維度的指標具有重要的戰略意義。在學習與成長維度，管理審計主要關注員工滿意度、工作效率、工作勝任能力以及相關組織機制等方面內容，如通過評價“員工滿意度”，促進企業關注員工士氣、心態等因素，提升員工的向心力；通過評價“培訓計劃完成率”，促進企業學習型組織的建立，提高員工的綜合素質；通過評價“論文、課題等成果評比”，評價員工創新能力，增強企業的創新能力，使企業永遠保持強勁的生機與活力。

三、對平衡計分卡理論應用于管理審計的幾點建議和意見

(一)需要戰略明確且全員認同平衡計分卡理論的核心是企業戰略——唯此方可指導企業組織所有的行動和決策，確保全員團結一心。在整個企業戰略導向不清的條件下在管理審計中導入平衡計分卡，其結果必然是失敗的。

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一、前言

醫院作為非盈利的事業單位，一般都是差額預算撥款，但財政部門對其撥款往往是杯水車薪，入不敷出。大多數醫院的藥品收入占醫院總收入的比例都比較高，以藥養醫是藥品費用上漲的根源之一，也是造成患者看病貴、引起醫患矛盾的原因之一。國家在2009年新的醫療改革方案意見稿中，擬對公立醫院加大投入，并逐步實行醫藥分家，藥品收入不再作為醫院收入的組成部分。

目前，濟南市第一人民醫院經營收入的50%以上要依賴藥品收入來實現。新醫改實行后，作為一家建院早、底子薄、人員負荷沉重、地緣狹窄、醫療技術力量不占優勢的老醫院，要想求得生存和發展，舉步維艱。作為醫院的內審機構，如何轉變觀念，從促進醫院經營管理的角度，研究和思考內部審計工作的內容和方法，達到在審計重點上向效益審計和管理審計的方向轉變，在審計時限上向事前、事中審計為主的方向上發展的要求，在醫院經營與發展中充分發揮自身的作用，以更好地適應新形勢對醫院內部審計工作的要求，是我們面臨的新課題。

二、正確理解醫院經濟效益審計的意義

醫院要生存要發展，就必須提高醫療質量和服務水平，以病人為中心，按病人的需求拓展醫療服務項目，在注重社會效益的同時關注經濟效益。隨著我國衛生體制改革的深入和醫療機構市場地位的形成，在醫院內部開展經濟效益審計有著積極地意義和十分重要的作用。

首先，經濟效益審計可以防止國有資產流失，促進醫院國有資產保值增值。維護資產所有者――國家的利益：通過分析醫療資源的投入效益，可以改善投入結構、提高效益水平，提高醫療資源的利用效果。其次，經濟效益審計可以促進醫院找漏洞、挖潛力，建立健全內部控制制度，改進醫療流程，變革經營方式，調整管理機能，提高經營決策的科學性，增強競爭能力：通過分析經營效益水平及影響因素，為經營決策提供客觀依據，提高醫院經營管理水平。

醫院經濟效益的高低，經營水平的好壞，既有社會環境等的客觀原因。也有經營管理方面的主觀原因，只有通過客觀的績效核算和分析，才能找出影響醫院經濟效益的根本癥結所在，并且有針對性地提出措施和建議，促使醫院改進管理，提高效益。

三、醫院內部審計開展經濟效益審計的條件

過去，醫院內部審計工作一般局限于財務審計、物資管理、大型醫療設備的效益審計和基建審計等方面，職能單一，方法比較簡單，局限于事后查賬的審計方式（基建審計中的跟蹤審計除外）。在很長一段時間內，醫院內部審計起到了財務監督作用，也在一定程度上發揮了審計工作節約開支的功能。但如何轉變職能，拓展審計工作領域和范圍，真正發揮內部審計工作改善醫院經營管理、協助醫院提高經營效益的職能，則需要具備兩個方面的因素：一是單位領導切實重視內審工作，真正認識到內審工作是單位加強內部管理，提高經濟效益，實現經濟目標，幫助領導決策的重要手段和工具：二是內審機構和人員的工作要切實有為，其工作思路要貼近醫院中心工作，貼近加強管理、提高效益的目標，使領導真正感受到內審工作的重要，是醫院實現總體目標必不可缺的重要組成部分，進而才能實現醫院內部審計工作向經濟效益審計和管理審計方向發展的目標。

四、以科室績效核算為基礎進行醫院經濟效益審計

2000年9月，醫院領導班子決定把原改革辦與審計科合并，成立了審計經管科，此舉恰好為內部審計工作介入醫院經營管理提供了有效的操作平臺。

審計經管科一共三名工作人員，要求在一個月內拿出醫院經濟核算的試行方案，且成敗在此一舉。遵循審計工作的原則，醫院首先進行大量的基礎調查工作，廣泛接觸臨床科室，充分了解醫院經營的現實狀況，了解職工的思想動態，為制定切實可行的實施方案打下基礎。通過調查發現，醫院沒有任何成本核算基礎，所有臨床科室僅本科室人員費用都難以負擔，更難以進行其他費用的分攤。經過對調查情況的匯總和分析，當務之急是恢復職工對醫院的信心，讓大家看到希望。院領導提出的重獎勵、輕扣罰；重臨床科室、輕職能科室的考核分配原則，有利于重聚醫院職工的凝聚力，提升醫護人員的工作積極性。為穩妥起見，首先選擇有一定代表性、收入情況相對比較好的三個臨床科室和急癥科進行經濟考核試點。由于收不抵支，核定考核科室僅負擔醫療消耗支出及本科室人員支出的60%，其收支結余的60%用于科室發放獎金，且試行期間只獎不扣。

經過四個月的試行，2000年底，四個科室收入均有較大幅度增長，最高增收科室比試行前增幅達到270%；職工近十幾年第一次拿到了獎金，對醫院其他科室的示范作用也有所體現。部分有一定潛力的科室躍躍欲試；但大多數科室仍有非常大的疑慮，普遍擔心扣工資，而且長期養成的懶惰畏難心理一時難以消除，怕擔風險，不愿意做開拓市場、提高服務質量和服務水平的努力。針對此種情況，我們在2001年以與科室簽訂考核協議的形式，將績效考核試點擴大到全院絕大多數臨床和門診科室。前半年仍然實行只獎不扣、負擔人員成本60%的原則，下半年則實行高獎勵底扣罰政策，收支結余為正提取利潤額的60%發放獎金，結余為負實行低扣罰政策，職能科室按照臨床科室盈虧額的40%計算人均獎扣，因當時全院經營收不抵支，故考核初期職能科室多數月份以扣罰為主，以示與臨床科室同進退的決心，極大的維護和穩定了醫護人員工作心態。通過逐步給科室加壓。迫使臨床科室改進服務質量，提高服務水平和接診能力，進而增加醫院的經濟效益。

經過一年多經濟考核的試行，醫院門診量達到八萬多人次，日均230人次，住院病人總數也有較大幅度的提高。由于臨床科室業務量的提高，對醫療環境及醫療設施的改善提出了比較迫切的要求。2002年醫院對病房樓進行裝修改造，更新設施，隨后又購進B超、CT等大型醫療設備，醫院經營由此走出低谷，開始出現漸進性發展的良好勢頭。在此基礎上，根據臨床業務發展的需要，不斷修正績效考核方案，充實和完善績效考核元素。經過近九年的不懈努力，從收入的分割到分攤，從科室綜合成本的確定到收入的再分配，從單純的經濟核算到逐步納入工作量化指標、醫療質量考核體系，從收入增長指標到藥品占收入比例控制、從以科室為單位核算到臨床科室按照專業小組再到醫生個人績效三級考核評價系統，我們的績效考核對各科室建立了比較完整的經濟考核評價系統，隨著整個考核體系的不斷調整和完修訂，醫院的經濟狀況也在不斷的改善，營業收入以每年兩位數的比例增長，日住院病人數也由核算前三、四十名發展到現在的一百五十名以上，經營性收入的總增長超過300%。雖然這些數字與市級其他醫院相比仍有相當大的差距，但縱向比較醫院的發展歷史，變化是可喜的。績效考核方案的實施，在相當程度上保障了醫院經濟目標的實現。

五、在績效分析的基礎上有針對性地提出措施和建議

在績效考核過程中，由于密切而廣泛地與臨床科室進行接觸，能夠掌握大量醫院經濟及醫療業務發展的一手資料，有利于較全面的發現和系統地分析醫院在經營過程中出現的問題和弊病，有針對性地提出合理化建議，為院領導決策提供客觀的科學依據，并在本職工作范圍內利用調整考核方案的有利條件，及時有效地規范和修正醫療經營中的不當行為。

實行績效核算后，由于我們實施方案中規定藥品收入僅以及收入的5%記入科室收入，使核算后的藥品占總收入比從核算前的65.98%，直降到50.82%。較好地控制了藥品收入的持高不下現象。2003年，由于各科室收入的增長，核算壓力減輕，藥品收入占比例又有所抬頭。于是，醫院及時運用藥品比例控制指標，調控各科室獎金的兌現比例，使全院藥品收入占總收入比持續下降，有效地減輕了患者的經濟負擔。

2002年底，醫院在核算過程中發現，臨床科室為增加本科室業務收入，出現不分專業特點搶收病人的苗頭。雖然醫護人員工作積極性可嘉，但如此發展，不但造成醫院醫療行為不規范，致使患者難以得到切時有效的專業診療，也與醫院領導致力細化醫療專業、提高醫療專業水平的初衷相違背。為此，在院領導支持下，我們配合醫務科的管理，與臨床科室進行了充分的溝通，在2003年績效考核方案中，對臨床科室按照專業小組分別進行考核，當年與上年相比，內科純收入增長達到77%，外科增收31%。

在進行大型醫療設備的投資效益審計中，醫院注意到血液透析、彩超設備等使用效率很高，市場需求比較大，經濟效益非常可觀。在醫院投資論證會議上，提出增加投資血液透析設備。對影像科提出增加一臺黑白B超用于查體項目的申請，經過審計分析認為，原彩色B超設備已超過5年，進入設備維修高發期，一旦停擺將影響醫院的正常醫療行為的進行。而黑白超已屬淘汰設備，無太多市場空間，故建議新購一臺彩超，原彩超設備可兼顧查體業務。院領導采納了審計建議。新彩超投入運行后，不僅其收入幾近翻番，而且經過人員培訓，又增加了心臟彩超等業務，使醫院影像診斷業務有了較大的擴展和提高。

六、醫院經濟效益審計的局限與思考

首先，實行全面成本核算，努力降低成本，不斷提高經濟效益和社會效益，減輕患者負擔是醫院的最終發展方向。目前，由于經濟條件的制約，醫院尚不具備全成本核算的基礎，成本核算缺乏規范性，在很大程度上受著主觀因素影響。隨著醫院醫療業務的發展和醫療規模的擴大，需要不斷進行績效考核指標的調整和完善，以逐步實行全面成本核算，努力降低和控制醫療成本，節約合理使用醫療資源，實現經濟效益、社會效益的最大化。其次，醫院目前的績效考核從制定方案到實施考核兌現皆由審計經管科獨立完成，優點是能在第一時間掌握醫院經營過程的第一手資料，及時分析并提出有效改進措施，缺陷是整個考核系統的運行均依賴于審計、核算人員的職業素質和自律，缺乏有效地監督層次。再次，由于核算、考核任務過于繁重，在科室人員有限的情況下，難于兼顧完成財務監督等傳統的審計任務，致使審計工作的開展有失偏頗。需探討在完善醫院經濟審計的過程中，如何將財務收支審計和效益審計有機結合起來，逐步推進實施全面性的綜合效益審計，以達到全方位地實施內部控制測評和審計的目標。

我國的內部審計進入21世紀后，要求總體上由財務收支審計轉向以效益審計、管理審計為主的新的發展階段。內部審計要體現自身的價值，充分發揮自己獨特的作用，必須盡快從傳統的查錯防弊為目的的財務收支審計觀念向促進管理，提高效益為目的的效益審計、管理審計觀念轉變，以更好地適應新形勢對內部審計工作的要求。

【參考文獻】

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（二）績效審計理論研究不足 通過對國內學者績效審計研究成果進行分析總結，發現仍存在較多不足。一是績效審計評價側重于3E內容，缺乏對后發展區域高等教育資金使用、資源利用，以及環保、社會責任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側重于靜態研究，忽視績效管理的多變量互動系統；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領域和相關領域的整合與研究。這些不足正是當前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務與問題。

二、高校績效審計現狀

（一）高校績效審計理念淡薄 據2010年統計，教育部直屬72所高校中獨立設置內部審計機構的35所，與紀檢、監察合署辦公的33所，與財務合署辦公的2所。直屬高校獨立設置內部審計機構不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設置審計機構，而是與財務合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設立審計部門，三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員很大部分是從財務崗位勸退轉型，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位；某些校領導審計觀念淡薄，內審工作尚未受到應有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內審工作僅局限于傳統的財務收支審計以及協助相關部門進行日常物資采購詢價、資產驗收。高校績效審計觀念仍停留在計劃經濟年代。

（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規類）、《審計準則》（部門規章類）三個層面的有關績效審計法律法規體系的建設仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009）第五條明確指出“高校內部審計應關注學校資源，對本單位利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據，對于如績效審計實施細則尤其是科學、合理、規范、具體的績效審計評價標準至今尚未建立健全。開展包括高校績效審計在內的績效審計缺乏必要的法律依據和執業準則。

（三）高校績效審計手段與信息化建設落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質資料為基本的傳統審計思路與方法上，甚至審計目標定位仍然是手工作業下的查賬找錯。對于審計軟件以及網上辦公、網上管理、網上教學、網上服務等信息一體化的“數字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關的數據采集、內控評價、管理規定、數據庫巡檢報告等涉及信息系統以及系統網絡拓撲結構、業務流程及電子數據往來傳輸和應用系統的基本功能與數據接口等技術，更是望而生畏。傳統的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。

（四）高校績效審計評價指標體系缺乏 評價標準是關乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應研究制定并績效審計評價指標體系。2009年中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標14項、產出評價指標16項。這些評價指標比較適合教育部直屬高校。目前，高校績效審計面臨的關鍵問題在于構筑一整套用以科學、客觀、合理、權威、公允、切實可行的評價效益的指標體系。

（五）高校績效審計內涵建設有待加強 一是績效審計目標停留在3E（經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責任的監督評價；二是績效審計內容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。

（六）審計人員素質參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統在內的各行各業審計人員知識結構單一、技能素養和綜合素質較差的現象較普遍，懂會計知識的人員占多數，掌握審計專業知識以及財政金融、計算機、法律、管理學、工程學、經濟學等審計相關學科知識的人相對較少。這種審計隊伍結構已成為制約績效審計發展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高校現有審計隊伍存在量少質差工作難開展的現象，審計人員的知識結構、專業能力、工作經驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質，不利于績效審計開展及對審計結果進行全面、客觀、公正的分析評價。

（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經驗不足，仍缺乏一個成熟、規范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學術價值或應用價值的研究成果和經驗相當缺乏，急待探索、研究。

三、高校績效審計發展對策

（一）更新高校績效審計理念 一是高校領導更新觀念，重視審計工作，建立健全內部審計機構，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導協調作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學校績效管理重要內容和抓手；三是高校內審人員要轉變工作理念與作風，通過學習培訓和總結經驗，不斷創新內審的工作思路和方法，找準績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務審計、管理審計、經濟責任審計、基建投資審計有機結合起來，對高校經濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統地評價。

（二）加快績效審計法律法規制度建設 建議借鑒國外績效審計相關法律法規制度的基礎上，總結我國30多年來績效審計經驗，根據我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內部審計實務指南》等現有的相關法律法規制度基礎上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內容、目標、方式、范圍、標準、程序等，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。

（三）加快高校內部審計信息化建設，提高審計效率 網絡通訊技術的高速發展和財務管理現代化系統的普及，對包括高校內審在內的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發審計軟件、建立審計信息門戶、數據中心和審計網絡庫，構筑起匯聯網查詢、遠程監控、實時監查、數據采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數據、及時預警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現從審計計劃、實施、報告、后續跟蹤等審計全過程模板化、規范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。

（四）建立健全適合我國國情的高校績效審計評價指標體系 在建立健全我國公共機構績效審計評價指標體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系的基礎上，認真研究，不斷探索和總結經驗與方法，借鑒國外先進的高校績效審計理論、研究成果和經驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構建適合我國國情的高校績效審計評價指標體系。這些指標體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學科研成果以及對地方經濟社會發展的貢獻度等，并且財務指標與非財務指標、定性分析指標與定量分析指標、靜態指標與動態指標相結合。

（五）提升高校績效審計內涵 一是績效審計目標上升為5E （經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環境environment）評價，重視對高校外部性社會責任的監督評價，尤其是重大項目建設時對周邊生態環境及周邊居民影響度的監督評價。二是豐富績效審計內容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設、實驗室建設、學科建設、科研項目，以及這些重大項目對教學科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務審計、管理審計、環境審計、社會責任審計的協同創新，形成由人力資源、資產、資金、管理責任、管理控制以及治理結構等每個環節績效審計評價子體系構成的大動脈系統，資金為主，統籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發揮績效審計職能。在發揮評價和監督作用時，努力實現內部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發現的問題進行責任劃分，級級問責，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優化配置、資金使用率提高、防范風險和價值增值的整體效應。

（六）加大高校審計隊伍建設力度，提高高校審計人員綜合素質 一是充實專業審計人員，形成多元化的審計人員結構；二是加大審計人員培訓力度，積極開展形式多樣的后續教育，以提高審計人員的理論素養和業務水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責機制相結合，以此激勵審計人員士氣、規范審計行為、強化審計責任、提高績效審計效應。

（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結合 審計教務工作者和審計實務工作者要適應績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經驗，結合我國國情和各行各業的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務，促進績效審計在我國各行各業全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。

篇（9）

二、完善制度建設，強化質量控制

河南移動內部審計通過統一搭建的質量管理體系和內審制度體系，規范了公司的內部審計工作流程，保證了審計工作的質量和權威性。河南移動內審部門認為內部審計工作質量管理包含審計工作整體質量管理、項目審計質量管理等多個層次。在項目審計質量管理上，河南移動內審部從成立伊始，就規范執行三級項目質量復核制度，審計組組長、項目負責人和部門領導分別對審計工作底稿和審計報告進行全面或抽樣的審核確認，有效地保證了審計工作成果的真實性、準確性和深入性。河南移動從未來內審工作提升要求出發，在梳理法規文件和內部制度的基礎上，建立了以“基本管理制度、審計業務規范、實務指南”三個層次及內容為主體的公司內審制度框架體系，并制訂了具體的工作計劃，加快制定出臺相關制度，目前已出臺各項規章制度22個。通過一系列內審制度體系完善措施的施行，促進了審計工作流程、作業規范及工作標準的統一性和規范化。

三、創新工作方法，構建信息平臺

一是引入計算機輔助審計工具，豐富審計手段。在開展資本開支全流程審計項目中，引入了計算機輔助審計工具，通過與ERP系統對接，實現快速鎖定審計重點。二是建設內審管理平臺，提升內部審計管理水平。把內審日常工作中的計劃管理、作業管理、資源管理、績效管理等統一整合到平臺上。三是充分利用業務系統，量化數據分析，服務專項管理審計。在開展有價卡管理審計和低質客戶審計調研中，直接遠程利用經營分析系統數據倉庫，實現對用戶清單、賬單、營銷活動等海量數據的實時監控。四是探索將SOX測試與專項審計相結合的方法，促進內部控制常態化管理。每年在開展各專項審計過程中，選取部分風險較高的SOX控制點，進行穿行測試和抽樣檢查，以此作為評估企業風險和評價被審單位內部控制遵循情況的主要依據。

篇（10）

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0034-04

傳統審計以一個經濟活動單位為審計對象，審計內容為被審計單位會計年度內所發生的經濟活動，一般僅關注財務方面的信息，有一定的局限性。在市場經濟條件下，由于企業面臨的內外部環境的不確定性，企業風險也普遍增大，審計工作從傳統審計向現代審計加速轉型，在關注傳統財務審計、強調經濟效益審計的同時，更注重公司的全面風險審計，關注企業的戰略目標以及與企業目標相關的風險因素識別和防范。另一方面，審計職能也在不斷擴展，不再局限于監督、評價，咨詢已發展成為審計工作的重要職能之一。審計的職能延展到參與企業價值創造活動，審計的最終目標是增加組織價值，即促進企業戰略目標的實現，關注核心業務流程和關鍵成功因素。

上海電力是國有特大型企業，下屬的子公司分布在不同的行業，如果只是依靠傳統的審計對每個公司的財務信息進行審計，不僅不能完全反映各子公司的實際情況，而且審計工作也將流于形式和表面，無法真正促動公司的經營管理和未來發展。因此，如何科學客觀地對各子公司進行審計成為困擾公司審計工作的一大難題。為此，上海電力設想以財務審計為基礎進行審計創新，開發多維度的評價指標體系及方法，把原來單一的財務審計擴展到公司戰略、風險識別、未來發展能力等其他要素，從而對子公司進行全方位的審計和評估。

一、審計評價模型研究意義及設計原則

（一）研究意義

1.統一評價標準

開發系統、全面、多維度的評價指標體系，能夠統一評價標準，提高不同單位之間審計結果的可比性，增強審計評價的科學性和有效性。

2.以管理為導向

根據評價指標體系對各子公司的公司戰略、未來發展能力、經營風險等進行全面分析和評價，可以引導企業經營行為，并為領導決策提供依據和支持。

3.提高審計規范化程度

通過建立科學完整的評價指標體系，有助于統一評價方法和評價內容，從而使審計人員圍繞評價內容分配審計資源，減少隨意性，提升審計評價的規范化程度。

4.開創全面審計新模式

基于公司業務的評價指標體系的研究與開發，是電力企業審計領域拓展的探索之舉，為有效開展全面審計奠定了基礎，也可為其他企業的審計和評價提供借鑒和參考。

（二）設計原則

1.共性與個性相結合

在設置評價指標時，根據國家標準和公司統一標準，設計各公司普遍適用的共性指標。同時，由于各子公司所屬行業不同，市場競爭程度各異，也應根據企業特點設計個性化指標。

2.全面性與重要性相統一

審計的內容應涵蓋企業經營管理的各個方面，涉及戰略、市場、財務、運營等業務活動，并重點關注企業的核心業務流程和關鍵成功因素。設計應能準確有效反映子公司業務水平的評價指標，做到“全面系統、突出重點”。

3.定量與定性相結合

定量指標是以數據表示的指標，客觀性高，說服力強，但僅關注數值，有一定的局限性。定性指標能反映經營活動的復雜性和不確定性，是對定量指標的進一步補充，但客觀性和公平性不易解決。在設計評價指標時，注意定量和定性相結合，有利于得出綜合評價結論。

二、審計評價指標體系模型框架

考慮審計創新和現代管理審計的發展需要，上海電力審計評價體系從戰略、財務、運營能力、企業發展能力、行業狀況和風險六個方面建立，既包括財務指標，也包括非財務指標，既有定量指標，也有定性指標，既有傳統審計指標，也有審計創新指標，從而適用于對子公司進行全面的審計評估。評價指標體系模型見圖1。

審計評價模型的六個方面構成一個全面的體系。戰略反映公司的總體管理狀況，決定著公司的總體發展方向；財務反映公司的資產獲利能力；運營能力反映公司的業務運作效率；企業發展能力反映公司的成長動力；行業狀況反映公司所在行業的基本狀況，從行業政策、行業競爭態勢、行業成長性三個方面進行衡量；風險反映公司面臨的財務風險、運營風險、政策風險等可能存在的風險因素。

同時，六個方面又相互關聯：財務狀況對公司戰略的有效推進起著重要的作用，公司戰略的制定亦需要考慮公司財務狀況的預測；產業政策也會對公司戰略管理產生直接影響，公司制定戰略時需要考慮到所在行業的產業政策；同時，公司財務狀況又是公司運營狀況的最終反映，是公司運營管理和運營效率的財務體現；企業發展能力決定著公司運營能力的未來狀況，行業競爭態勢與行業成長性又會直接影響到企業成長性；財務風險和運營風險貫穿于企業財務管理和運營管理過程中，市場與政策風險則主要體現在行業政策方面。

公司戰略的制定應結合外部環境分析、標桿企業與內部資源分析制定一個合理的公司愿景和戰略目標，清晰的公司發展戰略保證企業沿著正確的方向成長。戰略保障體系從組織機構、人力資源、流程制度、績效管理、預算管理等多個方面確保公司戰略能夠落地。建立適合公司戰略發展需要的組織結構體系，明確各部門各崗位工作職責，對各崗位進行定崗定編，明確公司、事業部、部門之間的職責權限關系，建立一支高績效團隊。人力資源管理體系，通過崗位任職資格與崗位分析、人員招聘、人員培訓與發展等各方面，確保人力資源發展的持續性和穩定性，從而避免公司未來戰略目標執行過程中出現人力資源瓶頸。梳理公司管理流程和業務流程，明確業務操作過程和活動之間的邏輯關系，建立標準化的作業指導書，使各個活動操作方式都有據可依，使公司運營過程完全受控，并不斷對流程進行優化，提高流程運作效率和質量，降低業務運作成本，從而實現公司戰略在每一個工作崗位上的具體落實。績效管理是確保公司戰略目標達成的重要措施，以使個人目標與組織目標保持一致，部門目標與公司目標保持一致。完整的績效管理體系包括績效計劃、績效輔導、績效考核和績效反饋改進四個環節，其中績效指標的設置和考核結果的應用是績效管理體系能否有效保障公司戰略落實的最為關鍵的部分。通過績效管理，形成公司內部的“賽馬機制”，實現經營壓力層層傳遞。建立全面預算管理體系，從財務、投融資、營銷、采購、生產、人力資源等多方面建立完整的預算體系，使得業務活動明確受控，從而也就能保障整個戰略執行過程的受控。

公司戰略目標需要體現在財務指標上，公司未來的發展方向對未來的凈資產收益率影響很關鍵。戰略方案中的項目與研發等方面的投資策略，會負面影響到即期的財務數據，但是從長期來看，則會帶來更為穩定的財務收益。另一方面，現有的財務能力也決定了公司戰略的可行性，是制定公司戰略時必須考慮的重要因素。企業戰略的每一個具體措施的實施形成的財務支出與收益共同形成了公司的預測財務報表，影響到企業的資產結構、企業的盈利能力等財務指標。因此，制定公司戰略時必須對其未來的財務狀況進行驗證，確保財務狀況能夠支持戰略的最終實現。

企業運營和發展能力反映了企業的經營效率和未來的發展潛力，決定著企業的財務狀況。企業的生產設備、技術領先程度、人力資源狀況決定了企業響應客戶需求的處理效率，包括生產能否快速調整以滿足客戶需求、物資管理能力能否達到客戶期望等，而這些企業內部的運營狀況又會對客戶的滿意度造成影響，客戶滿意度又會直接影響到公司的市場占有率等市場類指標。市場占有率以及運營成本控制能力等方面則又會影響到公司的財務數據。因此，企業要想獲得理想的財務業績，就必須從其內部運營能力進行提升，通過投資新產品的研發、人力資源能力的提升、以及生產能力的改進，達到內部運營效率的提高，從而能夠以低成本、高質量、快速反應的能力滿足客戶要求，贏得更多的客戶，達到更好的財務業績。

同時，公司制定戰略時，必須考慮到行業政策的影響，盡最大可能地利用行業政策帶來的機遇，降低行業政策調整帶來的風險。行業政策往往是一家公司很難改變的因素，所以，對行業政策進行跟蹤并制定措施適應行業政策變化，才能夠確保公司戰略的最后實現。行業的成長性和行業的競爭態勢對企業的成長性影響非常關鍵，對企業的獲利能力也有直接的影響。

最后，財務風險、運營風險、市場與政策風險等風險因素直接體現在企業的財務數據、運營管理、行業政策等方面，是公司進行財務分析、運營管理分析和行業政策分析時需要考慮的方面，也是公司進行戰略制定時需要考慮的一個因素。

三、應用案例

為了驗證審計評價模型的科學性和有效性，我們實地調研了上海電力某修造企業，通過訪談、內外部資料分析，從評價指標庫中抽取評價指標集，構建了該公司評價指標體系（表1）。

其中：

戰略指標：主要從戰略管理能力和戰略保障體系兩個方面進行評估。戰略管理能力反映公司戰略制定與管理情況，而戰略保障體系則反映公司的戰略實施方面是否得到了充分的保障，戰略保障體系主要包含組織結構設置、中高級管理人員水平、流程與制度保障、績效管理體系、預算管理體系。

財務指標：是企業總結和評價財務狀況和經營成果的相對指標。財務指標一般從盈利能力、資產使用效率和資產結構三方面來評價。盈利能力評價反映企業的整體盈利能力水平和企業所有者投資的收益水平；資產使用效率評價主要反映企業的經營狀況和資產是否得到合理的使用；資產結構評價則反映了企業的短期和長期的償債能力以及公司財務上的風險。

運營能力指標：從市場開發能力、運營成本控制能力、質量與安全管理能力等方面進行評估。市場開發能力綜合反映企業運營的最終結果，體現在客戶對公司產品和品牌的認可程度上；運營成本控制能力反映公司的整體運營成本；質量與安全管理能力反映公司的質量與安全管理狀況。

企業發展能力指標：從企業的成長性、人力資源管理能力、技術與設備投入三個方面進行衡量。企業的成長性主要反映企業運營的最終增長現狀；人力資源管理能力反映公司人力資源結構是否能夠為公司戰略發展提供支持；技術與設備投入反映公司在研發和生產設備方面的投入狀況，這些因素對于企業的未來發展起著關鍵的作用。

行業指標：反映公司所在行業的整體情況，從行業成長性、產業政策、行業競爭態勢三個方面進行衡量。行業成長性主要反映行業的整體增長情況；產業政策反映政府對該行業的支持力度；行業競爭態勢從行業集中度、行業成熟度、行業壁壘等方面反映行業的競爭情況。

風險指標：主要是企業管理中的財務風險和運營風險，以及企業所在行業的政策風險和市場風險。財務風險直接反映公司本身的財務穩定性，政策風險反映行業政策可能對公司造成的負面影響，市場風險反映公司所在行業的市場結構變化對公司造成的影響，運營風險則反映可能對公司運營過程產生負面影響的各種因素。