稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)管理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B

從當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展情況來看，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)所要面臨的重要風(fēng)險，并且隨著企業(yè)規(guī)模進一步一步擴大，該風(fēng)險對企業(yè)管理的影響就越明顯，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制，是當(dāng)前企業(yè)管理工作的重點。同時，與西方發(fā)達國家相比，我國的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制研究起步較晚，相關(guān)理論、制度存在一定的空白，這就導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，難以借鑒先進的理論成果，這也會對稅務(wù)風(fēng)險控制效果產(chǎn)生影響。本文將以此為背景，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的若干內(nèi)容進行討論。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分，時刻影響著企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，理論界尚沒有制定統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險理論，且在稅務(wù)風(fēng)險研究中，更多的人將涉稅行為的不合法現(xiàn)象定義為稅務(wù)風(fēng)險，認為企業(yè)在這種錯誤風(fēng)險形式的影響下，會“付出代價”。這種思想，與企業(yè)發(fā)展的規(guī)律相適應(yīng)。

本文認為，所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，就是在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理者能根據(jù)企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，通過科學(xué)、有效的方法對稅務(wù)管理中的潛在風(fēng)險進行控制，最終維護企業(yè)效益的一種管理行為。

在企業(yè)稅務(wù)管理中，納稅人應(yīng)該樹立正確的納稅意識，通過科學(xué)評估本企業(yè)在管理中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，尋找解決風(fēng)險的方法，最終維護企業(yè)效益。本文認為，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，應(yīng)該重視基礎(chǔ)信息的積累，通過事先預(yù)防、風(fēng)險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理效果。

二、企業(yè)不同成長階段的稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)成長過程中必須要面對的管理風(fēng)險問題，企業(yè)在不同的發(fā)展時期，其稅務(wù)管理風(fēng)險內(nèi)容存在差異，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（一）企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務(wù)管理風(fēng)險

在企業(yè)成立之初，由于企業(yè)規(guī)模不大、總資產(chǎn)較少，這就導(dǎo)致企業(yè)所涉及的稅務(wù)管理問題較簡單，也容易解決。從當(dāng)前我國企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部管理機制不協(xié)調(diào)、信息不流通是誘發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險的重要原因；再加之企業(yè)在初創(chuàng)階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側(cè)重點放在業(yè)務(wù)拓展方面，這也會導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險的發(fā)生。在企業(yè)初創(chuàng)階段，稅務(wù)管理風(fēng)險主要表現(xiàn)為：（1）不能全面的了解稅務(wù)政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導(dǎo)致繳稅過程混亂，最終引發(fā)風(fēng)險；（2）企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)欠缺、會計管理效果不明顯，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)繳金額、未按期申報繳稅上存在漏洞，也會導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。

（二）企業(yè)成長階段的稅務(wù)管理風(fēng)險

在企業(yè)成長階段，營銷量、服務(wù)范圍明顯提高，且管理規(guī)模擴大，相關(guān)管理逐步走入正軌，企業(yè)已經(jīng)認識到內(nèi)部風(fēng)險管理的重要性，并開始在財務(wù)、稅務(wù)方面投入人力，但與企業(yè)同意時期的其他管理內(nèi)容相比，企業(yè)管理的重點依然被局限在企業(yè)發(fā)展資金籌措、市場擴展等方面。少部分企業(yè)受到創(chuàng)業(yè)階段的錯誤思想影響，忽視了稅務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。總體而言，在企業(yè)成長階段，稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為：（1）會計核算制度不健全，導(dǎo)致在稅務(wù)管理中出現(xiàn)多繳、少繳、漏繳等下線；（2）不了解稅務(wù)政策，導(dǎo)致合理繳稅能力確實，引發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險；（3）嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務(wù)管理政策不了解，“納稅籌劃”成為額外的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）成熟階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險

處于成熟時期的企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、管理規(guī)范、會計制度健全，企業(yè)會將管理的重點轉(zhuǎn)移在成本費用控制中，稅務(wù)管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務(wù)管理人才隊伍規(guī)模等因素影響，此階段企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險主要表現(xiàn)為：（1）納稅籌劃在稅務(wù)管理中所占的比例快速上升，但受到經(jīng)驗、專業(yè)隊伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發(fā)新的稅務(wù)管理風(fēng)險；（2）受傳統(tǒng)的稅務(wù)管理思想影響，不能實現(xiàn)稅務(wù)管理與企業(yè)管理的融合，導(dǎo)致稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展向偏離。

（四）衰退階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險

處于衰退階段的企業(yè)需要面對企業(yè)市場大面積流失、產(chǎn)品積壓、員工人心渙散等問題，因此會將工作重點放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時企業(yè)所要面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險主要為：（1）欠稅；（2）制度流于形式，有意、無意的漏稅；（3）盲目的才刪管理，忽視了稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)控制、管理稅務(wù)風(fēng)險措施

（一）基本稅務(wù)風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)

早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的基本要素，并從內(nèi)部管理環(huán)境、設(shè)定基本稅務(wù)管理目標(biāo)、評估稅務(wù)管理過程風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險控制方法等幾方面，對基本要素的構(gòu)成進行詳細討論。以企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境為例，企業(yè)在稅務(wù)管理中，會制定科學(xué)的風(fēng)險評估方法，并討論各種方法中的風(fēng)險，通過明確風(fēng)險屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時，在整個管理過程中，企業(yè)管理者可以隨時修正其他要素。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

識別、評估稅務(wù)管理風(fēng)險是管理稅務(wù)風(fēng)險的重要內(nèi)容，為保證能正確認識誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的原因，需要建立稅務(wù)風(fēng)險識別體系。常見的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別方法主要為：

1.財務(wù)報表分析法。財務(wù)報表分析法主要通過企業(yè)利潤表、現(xiàn)金流動表等為依據(jù)，統(tǒng)計當(dāng)前企業(yè)的收入、負債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結(jié)財務(wù)報表所反應(yīng)的內(nèi)容，計算出符合當(dāng)前企業(yè)實際情況的指標(biāo)，通過比對法，將本企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與本行業(yè)其他企業(yè)的指標(biāo)進行對比，若對比結(jié)果提示兩者的指標(biāo)差別過大，就說明企業(yè)可能存在嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。在應(yīng)用財務(wù)報表分析法時，可以統(tǒng)計企業(yè)早期的財務(wù)指標(biāo)平均值做參考對象，通過對比現(xiàn)階段的財務(wù)指標(biāo)與前期的財務(wù)指標(biāo)，預(yù)測未來一段時間內(nèi)企業(yè)財務(wù)管理指標(biāo)走向，進而判斷財務(wù)項目中是否存在異常項目，進而識別是否存在稅務(wù)風(fēng)險。

2.風(fēng)險損失清單法。風(fēng)險損失清單法的關(guān)鍵，就是對整個企業(yè)風(fēng)險事件的產(chǎn)生原因進行討論，與財務(wù)報表分析法相比，風(fēng)險損失清單法的應(yīng)用范圍更廣。當(dāng)前常見的風(fēng)險損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險形式列舉出來，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的管理內(nèi)容對這些風(fēng)險進行考察。企業(yè)決策者可以結(jié)合考察結(jié)果，討論風(fēng)險可能造成的后果，并提出應(yīng)對策略。

從稅務(wù)風(fēng)險的實際表現(xiàn)情況來看，部分稅務(wù)現(xiàn)象表現(xiàn)的較為明顯，而部分表現(xiàn)的隱秘，但兩者都會對企業(yè)管理產(chǎn)生影響。為避免風(fēng)險損失清單中遺漏隱性風(fēng)險，可以聘請稅務(wù)顧問，綜合討論稅務(wù)管理活動可能造成的風(fēng)險，可有效提高風(fēng)險管理效果。

（三）企業(yè)信息與溝通機制

隨著現(xiàn)階段市場競爭越來越激烈，對企業(yè)內(nèi)部的各項資源進行統(tǒng)一管理，是企業(yè)提高其市場競爭能力的重要方法；從企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險來看，強化企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制。

1.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息控制系統(tǒng)。從當(dāng)前我國企業(yè)的實際管理情況來看，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息控制系統(tǒng)需要重視稅務(wù)信息的流動，因此，本文認為稅務(wù)風(fēng)險信息控制系統(tǒng)包括：內(nèi)部稅務(wù)信息反饋、外部稅務(wù)信息征詢、稅務(wù)信息匯總、稅務(wù)信息處理子系統(tǒng)。

在應(yīng)用企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)系統(tǒng)時，企業(yè)決策者應(yīng)注意基礎(chǔ)信息的采集，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的意外、產(chǎn)品（服務(wù)）營銷過程中的管理偏差等實際問題，制定階段性的生產(chǎn)管理大綱，并要求企業(yè)稅務(wù)管理流程嚴格按照大綱的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在執(zhí)行結(jié)果反饋的過程中，決策者可以根據(jù)不同會計的反饋結(jié)果，綜合指導(dǎo)稅務(wù)管理工作。

2.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動溝通方式。在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動溝通方式的過程中，需要稅務(wù)管理人員（或組織）的參與。一方面，稅務(wù)管理組織可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，定期的聯(lián)系不同生產(chǎn)部門，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)情況、可能產(chǎn)生的績效等資料，預(yù)測下次繳稅的實際數(shù)額。同時，稅務(wù)管理人員需要了解相關(guān)納稅申報情況，一旦企業(yè)在管理過程中戶縣嚴重的稅務(wù)管理問題，稅務(wù)組織可以快速協(xié)助有關(guān)部門開展稅務(wù)處理工作，保證稅務(wù)處理流程額規(guī)范性。

隨著企業(yè)生產(chǎn)、管理規(guī)模不斷擴大，稅務(wù)管理風(fēng)險在企業(yè)管理中的作用越來越明顯，結(jié)合企業(yè)實際情況優(yōu)化稅務(wù)管理措施，是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理工作需要關(guān)注的重點。對企業(yè)而言，稅務(wù)管理與控制是其現(xiàn)代化管理的重要組成部分，應(yīng)該將稅務(wù)管理置于整體發(fā)展戰(zhàn)略之中，樹立正確的風(fēng)險管理意識，降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)的影響。本文簡單分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的若干問題，對企業(yè)而言，在企業(yè)風(fēng)險管理、控制中，應(yīng)以本企業(yè)的實際情況入手，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，進一步優(yōu)化管理措施，保證稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng)，最終推動企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

[參 考 文 獻]

[1]齊東城.稅務(wù)風(fēng)險管理研究概述[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)討論），2012（4）：380-381

[2]張磊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與管理[J].金融與財經(jīng)，2014（13）：151-153

[3]齊東城.我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題研究[J].財政稅務(wù)，2012（3）：99-100

[4]彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其管理研究[J].企業(yè)研究，2013（4）：155-156

篇（2）

一、引言

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理正式下發(fā)的第一個指導(dǎo)性文件，同時也標(biāo)志著我國稅務(wù)機關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理列入重點研究課題。《指引》在第三條明確指出：“企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。”與大企業(yè)相比，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機制的不夠完善，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范能力比大企業(yè)還要低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，利用預(yù)警系統(tǒng)在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中預(yù)測和預(yù)控稅務(wù)風(fēng)險，把稅務(wù)風(fēng)險的損失控制在最低限度。建立中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以確保中小企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風(fēng)險進行合理評估、分析，進而更有效地防范和控制以及化解稅務(wù)風(fēng)險。

二、基于AHP分析法的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的構(gòu)建

我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險可以分為四類，即政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、交易及行為風(fēng)險、會計核算風(fēng)險。其中對政策風(fēng)險、市場風(fēng)險的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進行定量分析；交易及行為風(fēng)險、會計核算風(fēng)險則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平，這兩種稅務(wù)風(fēng)險是可以通過企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進行分析的，可以通過對部分財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，并以此為依據(jù)構(gòu)建企業(yè)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系是由一系列的指標(biāo)加權(quán)組成，本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類，即資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)。

（一）資產(chǎn)管理類指標(biāo)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。如果存貨周轉(zhuǎn)率與歷史相比大幅下降（變慢），或與同行業(yè)相比明顯偏低，而庫存存貨少、增值稅稅負低，則可能存在銷售收入不入賬、少入賬的行為；如果存貨周轉(zhuǎn)率與歷史相比大幅上升，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則應(yīng)考慮存貨是否賬實一致；有可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，也有可能存在虛開銷售發(fā)票現(xiàn)象。具體指標(biāo)包括：

1.銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負債表”里的“期初資產(chǎn)合計”與“期末資產(chǎn)合計”的平均數(shù)。

2.成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=［（期初存貨 +期末存貨）/2］/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。

3.應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。

4.資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負債總額為“資產(chǎn)負債表”中的“資產(chǎn)總計”、“負債合計”。

（二）生產(chǎn)銷售類指標(biāo)

稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，可以通過對收入、成本等指標(biāo)進行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。例如利用企業(yè)的利潤表，經(jīng)過計算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長幅度應(yīng)該基本相同，為什么會出現(xiàn)銷售成本比率的大幅增加？可能就會存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。具體指標(biāo)包括：

1.稅金負擔(dān)比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。

2.銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。

3.銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”的合計。

4.銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。

（三）盈利能力類指標(biāo)

盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得的投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計，沒有按規(guī)定時間計入或費用、成本多列支，沒有在當(dāng)期列支等問題，這些問題就有可能引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費用、營業(yè)外支出等情況進行涉稅分析。具體指標(biāo)包括：

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一、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風(fēng)險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者Michael Carmody（2003）認為，稅務(wù)風(fēng)險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個方面。T0M Neubig（2004）認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)風(fēng)險管理。Erle（2007）認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險最終由股東承擔(dān)。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負擔(dān)。金道強（2005）認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險納入到日常管理中，同時在機制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險“識別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財稅風(fēng)險管理端口，將風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風(fēng)險管理滯后的問題，實現(xiàn)財稅風(fēng)險事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架及主要風(fēng)險

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架

財稅管理是財務(wù)管理的有機組成部分，應(yīng)在財務(wù)風(fēng)險下管理財稅風(fēng)險。從實務(wù)來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識別風(fēng)險。因此，財稅管理風(fēng)險應(yīng)包括4個三級風(fēng)險，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險

由于對稅收政策掌握不到位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導(dǎo)致財稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計提銷項稅，非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進項稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項、政府補助未及時轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。

3、納稅申報風(fēng)險

由于納稅申報不及時、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關(guān)辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對財稅風(fēng)險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財稅風(fēng)險為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，綜合運用比較法等方法設(shè)置財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、在線、量化的財稅風(fēng)險預(yù)警工具。

2、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明

（1）增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；

月度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過比對年度增值稅進項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進項稅額費用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進項稅額費用類支出比率=可抵扣進項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進項稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻率是否符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)要求，同時檢查公司所得稅貢獻率是否達到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司工會經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機制

建立財稅風(fēng)險預(yù)警模型定期評估更新機制。電力企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財稅風(fēng)險指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財稅風(fēng)險預(yù)警模型。

建立財稅風(fēng)險預(yù)警情況定期分析報告機制。電力企業(yè)財務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風(fēng)險預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財稅風(fēng)險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

篇（4）

企業(yè)在實現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)的過程中需要有效地對在生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險進行控制，企業(yè)內(nèi)部控制在稅務(wù)風(fēng)險管控方面起著很大作用，建立一個有效全面的稅務(wù)風(fēng)險管理體系是必不可少的。John Phillips （2003）對此的看法表現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生根源上，存在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的兩個層面的來源，而只有來自內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險才能被有效控制，來源于外部的風(fēng)險則無法被控制；Robbert Hoyng、Aian Macpherson and Sande r Kloosterhof（2009）針對稅務(wù)風(fēng)險管控的問題，闡述了其控制框架主要包括：對戰(zhàn)略的制定，對資源的組織調(diào)配、對信息自動化技術(shù)的運用、對稅法的遵從等，并由此展開一系列針對創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險管控體系的探討。張景凡（2010）認為，來自企業(yè)內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險是兩個重要的組成部分，而僅僅只有內(nèi)部風(fēng)險值得企業(yè)對其采取一定的方案進行控制和避免，然而由于無法評估外部的風(fēng)險，因而只能提高對其的警惕性。武向輝（2010）認為企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面實施風(fēng)險控制，企業(yè)對其控制流程應(yīng)進行詳細的部署，以此來有效防控稅務(wù)風(fēng)險。陳愛姣（2012）同樣認為企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管控是對內(nèi)部控制規(guī)范的進一步完善，應(yīng)加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理，以建立與實施內(nèi)部控制的基本要素為重點，全面建立各種風(fēng)險防控機制，結(jié)合自身情況建立風(fēng)險識別評估體系，時刻注意風(fēng)險變化情況，以免在面對稅務(wù)風(fēng)險時顯得束手無措。

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的重點在于風(fēng)險的識別、評估和控制實施，接下來本文將以風(fēng)險的評估為重點來完善企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的管控體系。

一、稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)

本文將以下兩項用作評估指標(biāo)：財務(wù)指標(biāo)、流程風(fēng)險點指標(biāo)。

（一）財務(wù)指標(biāo)

采用財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析方法對稅務(wù)風(fēng)險實施評測，其指標(biāo)數(shù)據(jù)主要來源是：企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)等。這類財務(wù)資料上的數(shù)據(jù)變化通常預(yù)示著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的波動，財務(wù)指標(biāo)可作為對稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)測評估的一個重要參考。比如，因為財務(wù)少計收入進而造成企業(yè)營業(yè)收入異常下降，財務(wù)多計成本進而導(dǎo)致企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本異常上升，這些都是財務(wù)基本分析指標(biāo)。在國家實行“營改增”之后，大部分企業(yè)所面臨的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，故本文將以此作為劃分財務(wù)指標(biāo)的主要參考依據(jù)。

1.增值稅指標(biāo)。以進項增值稅和銷項增值稅為依據(jù)分為以下方面：

企業(yè)目前的進項增值稅稅額與銷項稅額之間的比值被稱為進項銷項比，這個數(shù)據(jù)在企業(yè)會計報表或者納稅申報表中可以得到。若進項與銷項之比出現(xiàn)了偏高的情況，則說明企業(yè)應(yīng)注意防范因少納稅情況而造成的稅務(wù)風(fēng)險；在進項銷項比較低時，要想降低稅務(wù)風(fēng)險，可以通過增加進項增值稅稅額來達到。

企業(yè)的當(dāng)期銷項增值稅稅額與當(dāng)期銷售收入之間的比值即為銷項收入比，同樣在會計報表或者納稅申報表中可以獲得此數(shù)據(jù)。將此項指標(biāo)與企業(yè)之前的指標(biāo)進行對比即可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)中的異常，從而對此類異常情況帶來的風(fēng)險進行防范。

企業(yè)本期進項增值稅稅額與其本期經(jīng)營業(yè)務(wù)成本的比值為進項成本比，本期業(yè)務(wù)成本即為在經(jīng)營中所需要的材料物資成本。此數(shù)據(jù)也可以通過會計資料或者納稅申報表來獲取。這項數(shù)據(jù)同樣也是作為分析企業(yè)在稅務(wù)問題上是否出現(xiàn)異常情況進而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重要指標(biāo)之一。

2.所得稅指標(biāo)。企業(yè)的銷售利率是指企業(yè)在一定時期獲得的銷售活動利潤與同一時期所得的銷售活動收入的比。企業(yè)可以通過這項數(shù)據(jù)分析成本、收入和納稅額，以及是否將收入少計入或是將成本多計入，進而看出是否存在納稅風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)在該類數(shù)據(jù)上的異常有助于企業(yè)及時規(guī)避由其帶來的納稅風(fēng)險。

企業(yè)的應(yīng)納稅款與企業(yè)在當(dāng)期的利潤之比即為稅款利潤比。其中，利潤并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則計算而是通過稅法為參考來確定。一般認為，稅款利潤比應(yīng)維持在一個不是太高也不會很低的平衡點，在此平衡點附近波動。原因有兩點，一是企業(yè)的稅款以及當(dāng)期的利潤一般有正向的相關(guān)關(guān)系，二是稅款利潤比過大往往表示企業(yè)的納稅額相對過多，表明缺乏對納稅的規(guī)劃和控制；若稅款利潤比過低則表示企業(yè)可能是在納稅規(guī)劃工作方面做得很好或者存在納稅額不足的問題，若是后者，則應(yīng)該以此分析企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險，及時進行管控。

（二）流程風(fēng)險點指標(biāo)

企業(yè)在對其所有的涉稅流程進行分析時，可以從中找出應(yīng)當(dāng)進行控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以以這些環(huán)節(jié)為中心點展開對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的評估和管控。作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估的一個過程指標(biāo)，流程風(fēng)險點指標(biāo)可以看作是一個用于評估企業(yè)在整體稅務(wù)風(fēng)險上的核心指標(biāo)。本文采用了16個相關(guān)評估指標(biāo)，指標(biāo)內(nèi)容如下：

1.進項發(fā)票金額。增值稅一般納稅人需要主動在購買交易過程中要求百分之十七的進項發(fā)票，并選擇一般納稅人作為交易對象，或者要求獲得由稅務(wù)機關(guān)開具的百分之四、百分之六的進項發(fā)票，抑或要求對方將此部分稅額在價格中扣除，與此同時，企業(yè)在小額采購的同時也應(yīng)主動索取增值稅發(fā)票，盡量將小額的多批次采購納入企業(yè)統(tǒng)一的采購體系，從而容易獲取進項發(fā)票。若企業(yè)在采購過程中未采取以上方式進行處理，則可能因此帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，其中實際進項稅稅額與最優(yōu)進項稅額的差額即為企業(yè)的風(fēng)險金額。

2.進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)中一些項目應(yīng)按稅法規(guī)定進行進項稅轉(zhuǎn)出處理：免稅項目、非應(yīng)稅項目、購進用于個人消費的貨物、集體福利等；購買的商品發(fā)生了非正常損失的；用于在建工程的貨物；購進貨物發(fā)生退貨。若發(fā)生退貨等情況并已入賬，則應(yīng)主動向銷售方索要紅字發(fā)票，并向相關(guān)稅務(wù)部門索取貨物退回證明。若這些情況未能按照相關(guān)程序進行處理，則企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險便大大增加。

3.廢舊物資和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。按照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以廢舊物資回收單位為渠道購買廢舊物資，或者以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者渠道購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的時候應(yīng)注意從賣方獲取稅務(wù)機關(guān)認可的兩類發(fā)票，從而獲得廢舊物資百分之十進項稅額及農(nóng)產(chǎn)品百分之十三進項稅額，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

4.銷售活動處理。企業(yè)在進行促銷等價格活動時應(yīng)注意與之對應(yīng)的不同的稅收處理辦法，例如，銷售活動中額外的價外費用部分應(yīng)納入增值稅的計稅額。另外，若企業(yè)在銷售中帶有商業(yè)折扣等讓利活動時，應(yīng)將折扣額度與銷售額開具于一張發(fā)票上，以避免稅務(wù)部門以其銷售額為基準(zhǔn)征稅，造成企業(yè)額外的稅務(wù)支出。

5.視同銷售行為。對于企業(yè)中自身生產(chǎn)的貨物或委托其他企業(yè)加工的貨物若被用于個人消費或者用于集體福利，及將自產(chǎn)貨物、委托其他企業(yè)加工貨物、購進貨物進行投資、分配、贈送等行為的應(yīng)以視同銷售的方式計算對應(yīng)的銷售收入和銷項稅額。企業(yè)由此應(yīng)繳所得稅、增值稅的稅額即為風(fēng)險金額，在此類問題上企業(yè)往往會因為未將其視作銷售行為而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

6.工資及工資性費用。企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生合理的薪金工資支出應(yīng)在計算所得稅稅額時將其扣除。并以一定比例以計稅工資為基礎(chǔ)提取職工福利、教育及工會經(jīng)費。企業(yè)應(yīng)做好對稅務(wù)風(fēng)險的程序管控工作，比如在提取工會經(jīng)費時應(yīng)提供《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》。

7.利息費用。在非金融性企業(yè)因向金融性企業(yè)借款中產(chǎn)生的利息支出可根據(jù)相關(guān)憑據(jù)扣除征稅額；金融性企業(yè)產(chǎn)生的各項存款利息支出、同行業(yè)拆借利息支出及企業(yè)發(fā)行的債券利息支出等也可以根據(jù)相關(guān)憑據(jù)進行扣除。另外，在不超過金融性企業(yè)同時期同類型的貸款利率基礎(chǔ)上的非金融性企業(yè)之間借款產(chǎn)生的利息數(shù)額也可進行扣除，超過上述利率的利息數(shù)額不能扣除。

8.壞賬準(zhǔn)備處理。企業(yè)在發(fā)生壞賬的情況下應(yīng)按照程序進行報批。企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提余額不能高于應(yīng)收賬款額的百分之五，應(yīng)收帳款中歸屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的部分不予計提。對于對外借款，為防止發(fā)生壞賬不能在稅前扣除的風(fēng)險，借款宜采用商業(yè)信用的方式進行。

9.業(yè)務(wù)招待費。此項費用有一定限額，一般來說企業(yè)容易超額計入，為了降低稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可將界定不明確的相關(guān)支出以“會議費”的形式計入稅前扣除額，達到降低稅收籌劃風(fēng)險的目的。

10.廣告費管理。對于不高于當(dāng)期銷售收入的百分之十五的廣告費用可據(jù)實扣除，當(dāng)期超出該比例的部分應(yīng)建立臺帳以便于轉(zhuǎn)入以后納稅期間扣除，另外，企業(yè)應(yīng)盡量將無法在稅前扣除的“贊支出”計入“廣告性贊助支出”，進而予以扣除。以上方法可以降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

11.保險費核算。不僅是企業(yè)發(fā)生的各種財產(chǎn)保險等保險費用，企業(yè)在為職工支付補充醫(yī)療保險及補充養(yǎng)老保險的時候也可將相關(guān)支出列入稅前扣除額。由于職工福利費超出限額部分不能予以扣除，企業(yè)應(yīng)將各種福利性質(zhì)的保險列入“保險費”支出。

12.對外捐贈與接受捐贈。企業(yè)在進行公益救濟性捐贈時應(yīng)注意捐贈方式的選擇，因為有的捐贈支出可據(jù)實扣除，有的只能部分扣除，同時應(yīng)注意保管好相應(yīng)的捐贈證據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)所接受的捐贈款項、貨物或其它資產(chǎn)應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額中，若所獲贈金額較大，可以分期計入，企業(yè)需有效利用貨幣資金時間價值，降低稅收籌劃風(fēng)險。

13.營業(yè)外支出。企業(yè)在發(fā)生營業(yè)外支出業(yè)務(wù)時需根據(jù)不同的項目來選擇與之對應(yīng)的處理措施。例如，企業(yè)在發(fā)生財產(chǎn)損失時應(yīng)及時報送稅務(wù)部門進行審批，行政罰款支出不能夠在稅前扣除。企業(yè)在接受罰款時應(yīng)注意區(qū)分罰款類別，同時按業(yè)務(wù)流程取得與稅務(wù)部門的溝通，降低稅收遵從風(fēng)險。

14.固定資產(chǎn)折舊。時間性差異是由會計與稅法對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、殘值率等規(guī)定存在差異造成的，對會計折舊額進行納稅調(diào)整時企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置針對時間性差異的固定資產(chǎn)折舊臺賬，以便作為折舊納稅調(diào)整的依據(jù)。企業(yè)變更折舊計算方法時，需要對變更原因進行說明，并按一定的程序提交股東會等批準(zhǔn)。否則，稅務(wù)部門將對因折舊計算方法變更造成的應(yīng)納稅所得額減少數(shù)進行調(diào)整，給予稅款補征的處理，因此企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備好折舊計算變更相關(guān)證明資料，減少企業(yè)在稅收上的不確定性，從而降低稅收遵從風(fēng)險。

15.增值稅管理制度。企業(yè)在經(jīng)營活動中應(yīng)主動及時地對相關(guān)行業(yè)稅收法規(guī)及政策進行了解和更新，進而對企業(yè)選擇供應(yīng)商和確定合同價格時提供決策信息，建立完善相關(guān)制度以確保進項稅發(fā)票能夠及時獲取、報送和認證，在規(guī)定期限內(nèi)完成抵扣，避免過期不能認證抵扣造成損失。此損失金額即為稅務(wù)風(fēng)險金額。

16.稅收風(fēng)險意識。企業(yè)人員在經(jīng)營活動中應(yīng)加強對稅收風(fēng)險的管控意識，制定切實可行的稅收風(fēng)險戰(zhàn)略，使用關(guān)鍵指標(biāo)來評估企業(yè)在稅收問題上面臨的風(fēng)險，并且建立完善合理的風(fēng)險分析體制，根據(jù)評估分析結(jié)論采取具有針對性的彌補措施，以此降低稅務(wù)風(fēng)險。

二、指標(biāo)調(diào)整與風(fēng)險評估

稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)可歸納為正相關(guān)、負相關(guān)以及偏離三種。與稅務(wù)風(fēng)險變化方向相同的指標(biāo)即為正相關(guān)指標(biāo)，此類指標(biāo)可直接用于對參照值進行比對而不需要進行調(diào)整，可直觀分析出當(dāng)前面臨的稅務(wù)風(fēng)險。與稅務(wù)風(fēng)險變化方向相反的指標(biāo)稱之為負相關(guān)指標(biāo)，一般來說需要取其相反數(shù)，本文取常數(shù)1以保證在進行調(diào)整后的結(jié)果為正，則有調(diào)整后的指標(biāo)為1-a，其中a為負相關(guān)指標(biāo)值。與標(biāo)準(zhǔn)值偏離越大則風(fēng)險也越大的指標(biāo)為偏離指標(biāo)，此類指標(biāo)需要進行調(diào)整，一般需要先根據(jù)企業(yè)實際情況設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)值，進而通過公式b=|c-d|/d 得出的調(diào)整值b即可與參照值進行比較，其中c為偏離指標(biāo)值，設(shè)d為標(biāo)準(zhǔn)值。

經(jīng)上述調(diào)整，企業(yè)通過對調(diào)整后各評估指標(biāo)指定不同的權(quán)重，可計算得出加權(quán)值，該加權(quán)值即為對稅務(wù)風(fēng)險情況進行量化的結(jié)果，從而可以對風(fēng)險狀況進行判斷劃分。企業(yè)可以根據(jù)加權(quán)值的大小將稅務(wù)風(fēng)險狀況分為以下幾類：正常風(fēng)險（正常水平）、需關(guān)注風(fēng)險（加強關(guān)注）、可疑風(fēng)險（警戒區(qū)域）、警示風(fēng)險（危險區(qū)域）、失控風(fēng)險（特別區(qū)域）。

三、結(jié)語

作為企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險進行評測和管控過程中的一個重要依據(jù)，稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)可以使得企業(yè)能根據(jù)不同的風(fēng)險指標(biāo)來對其經(jīng)營過程中出現(xiàn)的不同風(fēng)險進行重點防控，在設(shè)定指標(biāo)權(quán)重時需要考慮多方面的因素，聽取多方面意見。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制工作應(yīng)由專人進行操作和負責(zé)，并對企業(yè)整個稅務(wù)現(xiàn)狀有全方位細致深入的了解，以整個內(nèi)部控制規(guī)范為指引，加強日常業(yè)務(wù)內(nèi)部控制常態(tài)化，著手對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行管控，并在提供意見時結(jié)合多方面資料，從而有效提高稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管控質(zhì)量。

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篇（5）

為使稅務(wù)診斷達到預(yù)期的效果，診斷時必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)進行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進行；另一方面，診斷的改進方案必須按照實施成本小于獲得收益的原則進行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨立性原則。進行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的獨立性，才能保證診斷結(jié)果和改進措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對這一思路設(shè)計，具體包括稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對措施設(shè)計三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀診斷通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險的成因診斷則通過對企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險進行分析，如稅收實體法、征管法的變革對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實施等方面進行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施設(shè)計將根據(jù)前兩個子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計具體的風(fēng)險應(yīng)對和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計以及績效評估三個子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對企業(yè)的具體情況，設(shè)計出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績效評估子模塊可對企業(yè)原有的和新設(shè)計的籌劃方案的實施效果進行分析與評價，從而進一步完善稅務(wù)籌劃實施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險，因此涉稅風(fēng)險的評估與控制有利于降低因進行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負的同時，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進行診斷。一項完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實施前對企業(yè)進行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅務(wù)資料(如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)管理等方面的資料)，并對所收集的資料進行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進行分析，因此該步驟在整個診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，揭示稅務(wù)活動內(nèi)部存在的問題，并初步提出評價方案以及改進稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評估，優(yōu)選出可行性強、經(jīng)濟效果好的方案，提交診斷報告。(4)實施指導(dǎo)階段。這一階段是達到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對策；其次幫助企業(yè)制定實施方案的具體計劃和措施；再次是有針對性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對整個實施過程進行跟蹤，適時對方案進行合理的調(diào)整、補充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務(wù)診斷的效果進行檢驗的階段。該階段應(yīng)重點收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對診斷的效果進行評價，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗判斷及相關(guān)法規(guī)的比對，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計的調(diào)查問卷來進行診斷。它將各個診斷項目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點是執(zhí)行簡單、易操作，而缺點是對問題的探究不夠深入，主觀性強，對問題產(chǎn)生原因的推測可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對企業(yè)稅務(wù)狀況進行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對比同一納稅人

不同歷史時期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對評價的效果和針對性產(chǎn)生極大影響。(2)針對性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對其經(jīng)營性質(zhì)和涉及的稅種的特點、范圍來建立合理的評價體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級指標(biāo)和下級指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財務(wù)報表、納稅申報表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點存在較大的差異，筆者認為稅務(wù)診斷難以像財務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對診斷企業(yè)稅負是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計的一個初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負差異率＝(企業(yè)稅收負擔(dān)率－行業(yè)稅收負擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負擔(dān)率×100％

②綜合稅負率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對各指標(biāo)的數(shù)值進行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險水平。而對于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對其進一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時為提出相應(yīng)的改進建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負率進行分析。

綜合稅負率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費稅金額＋本期營業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項目金額－扣除項目金額)×所得稅率÷銷售收入

定量分析方法的優(yōu)點在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因為定性分析的易操作性可以幫助稅務(wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結(jié)果進行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時，往往可以利用定性分析的方法對其進行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因為稅務(wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進行量化后作出一個客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：

篇（6）

目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點的財務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進機制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進行實際的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制是不可行的。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制力度不強

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險，這也給稅務(wù)風(fēng)險的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財務(wù)報表中找到，財務(wù)報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細，不能達到稅務(wù)風(fēng)險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人才不足

目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理控制的對策

1.增強對稅務(wù)風(fēng)險管理控制的重視

在實際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務(wù)風(fēng)險的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險的管理意識，防范風(fēng)險的發(fā)生，只有增強風(fēng)險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風(fēng)險防范意識和及時處理稅務(wù)風(fēng)險外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，完善財務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數(shù)額的一半。

2.不斷完善稅務(wù)法律制度

為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務(wù)風(fēng)險信息。

3.增強稅務(wù)風(fēng)險的控制力度

企業(yè)應(yīng)該進最大可能控制風(fēng)險，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生前做好風(fēng)險防范措施；當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)該及時地找到風(fēng)險發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風(fēng)險的方案。增強稅務(wù)風(fēng)險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險防范機制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制作為企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險，針對不同等級風(fēng)險實施不同的、實用的風(fēng)險管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時，利用儲備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制人才

現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實際的稅務(wù)處理經(jīng)驗，稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制的經(jīng)驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識，同時還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風(fēng)險管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時的學(xué)習(xí)和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的工作中去。

篇（7）

財務(wù)診斷涉及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)財務(wù)的運作活動，因此，財務(wù)診斷指標(biāo)體系的設(shè)計必須全面而系統(tǒng)，應(yīng)遵循如下原則：

第一，科學(xué)性與客觀性相結(jié)合。財務(wù)診斷有一套嚴格、科學(xué)的程序與方法，診斷過程中必須始終按科學(xué)程序和方法進行。財務(wù)診斷的客觀性是科學(xué)性的前提，而科學(xué)性則是診斷措施有效性的保證。財務(wù)診斷失去針對性和有效性，就不可能被企業(yè)接受，也就不存在診斷成果。另一方面，企業(yè)涉及范圍廣，行業(yè)差異、環(huán)境差異、管理差異、經(jīng)營管理者的素質(zhì)差異大，這就要求財務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計必須適應(yīng)其經(jīng)營管理特點，力求簡捷、適用、重點突出，以適用于不同企業(yè)的要求。

第二，全面性與針對性相結(jié)合。財務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境與財務(wù)活動作為一個整體來研究，從企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略的角度進行財務(wù)診斷指標(biāo)的系統(tǒng)設(shè)計，整個指標(biāo)體系能夠全面地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時還要合理確定內(nèi)部環(huán)境因素、外部環(huán)境因素以及財務(wù)活動因素的重要性程度，將整體診斷與局部診斷有機結(jié)合起來，使診斷更加切合企業(yè)的現(xiàn)狀與現(xiàn)實需要。

第三，可比性與可操作性相結(jié)合。企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計對被診斷企業(yè)和診斷者來說都是切實可行的，遵循可比性和可操作性原則。該原則包括以下內(nèi)容：一是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)盡可能簡明易懂，繁簡適當(dāng)，便于數(shù)據(jù)收集，適合行業(yè)間的比較，強化其針對性和有效性；二是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)符合企業(yè)的特點，在經(jīng)濟上是可行的；三是整個診斷指標(biāo)體系的評分方法和各項指標(biāo)的計算要簡便、科學(xué)，便于實際診斷操作。

第四，靈活性與協(xié)調(diào)性相結(jié)合。企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及經(jīng)營管理活動的情況是不斷發(fā)生變化的，企業(yè)在發(fā)展的每個階段可能存在或潛在的財務(wù)問題各不相同。因此，在設(shè)計企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系時應(yīng)遵循靈活性原則，根據(jù)不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同時間、不同企業(yè)對財務(wù)診斷指標(biāo)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并隨時適應(yīng)外界環(huán)境的變化。

二、中小企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系構(gòu)建思路

根據(jù)中小企業(yè)財務(wù)管理的特點及建立財務(wù)診斷指標(biāo)體系的原則，借鑒《國有企業(yè)績效評價體系》，筆者認為應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境和財務(wù)活動三個方面構(gòu)建中小企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系，如表1所示：

中小企業(yè)財務(wù)診斷的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，在具體應(yīng)用上述指標(biāo)體系時應(yīng)根據(jù)具體情況對四級指標(biāo)進行調(diào)整，但基本出發(fā)點應(yīng)定位于“以企業(yè)戰(zhàn)略診斷為導(dǎo)向，內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境診斷為基礎(chǔ)，財務(wù)活動診斷為核心”。如果是上市公司，則應(yīng)在上述四級指標(biāo)體系中增加與上市公司經(jīng)營有關(guān)的指標(biāo)，如每股凈資產(chǎn)、市盈率等。

三、中小企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系應(yīng)用

中小企業(yè)財務(wù)診斷的有效性受到多方面因素的影響，運用指標(biāo)體系進行財務(wù)診斷時必須加以考慮。

一是財務(wù)診斷指標(biāo)體系運用的前提條件。企業(yè)財務(wù)診斷的關(guān)鍵在于財務(wù)信息質(zhì)量和財務(wù)報表的有效性。財務(wù)診斷是根據(jù)真實有效的財務(wù)報表資料開展的，所用數(shù)據(jù)大部分都來自財務(wù)報表，所進行的關(guān)于企業(yè)的邏輯判斷都以財務(wù)報表的真實有效為前提，因此財務(wù)報表信息的真實性直接關(guān)系到財務(wù)診斷的質(zhì)量，而虛假和無效的財務(wù)報表可能使財務(wù)診斷得出不準(zhǔn)確甚至相反的結(jié)論，從而使財務(wù)診斷形同虛設(shè)，誤導(dǎo)企業(yè)相關(guān)利益人作出錯誤的決策，扭曲了財務(wù)診斷的本意。同時，會計政策選擇的一致性也直接影響到財務(wù)診斷的可靠性。

二是財務(wù)診斷指標(biāo)的賦值問題。財務(wù)診斷指標(biāo)賦值是量化評價的基礎(chǔ)，由于診斷指標(biāo)構(gòu)成的多樣性，指標(biāo)賦值的合理性也影響到財務(wù)診斷的質(zhì)量。診斷指標(biāo)的賦值要注意社會認可度，對指標(biāo)體系中多數(shù)可由國家(或行業(yè))統(tǒng)計年報(或年鑒)中查得的數(shù)據(jù)，可以直接賦值；對一些相對比較指標(biāo)，可利用已有公式或建立新公式先計算后賦值；對指標(biāo)體系中無法獲得精確數(shù)據(jù)的個別指標(biāo)，可采用專家定性對比分析，按等級進行賦值。

三是財務(wù)診斷指標(biāo)間的權(quán)重分配問題。在中小企業(yè)財務(wù)診斷過程中，診斷指標(biāo)間權(quán)重值的確定，往往體現(xiàn)出使用者對該指標(biāo)地位的理解程度，在一定程度上帶有主觀性，對診斷指標(biāo)系數(shù)的把握程度也會影響到財務(wù)診斷的有效性。

四是財務(wù)診斷指標(biāo)的靈活運用問題。企業(yè)財務(wù)診斷是一項綜合性評價，反映的是企業(yè)財務(wù)管理的總體水平，并不能實現(xiàn)對財務(wù)安全的全面預(yù)警和控制，也不能排除因某一方面發(fā)生嚴重問題而使企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機。因此，在財務(wù)診斷的基礎(chǔ)上，還需要對診斷結(jié)果進行必要的敏感性分析，確定企業(yè)財務(wù)管理活動的薄弱環(huán)節(jié)以及內(nèi)、外部環(huán)境狀況的影響程度，進而提高財務(wù)診斷的有效性，幫助企業(yè)改善財務(wù)管理和經(jīng)營活動，提高企業(yè)綜合管理水平和競爭能力。

企業(yè)稅務(wù)診斷初探華南理工大學(xué) 曹曉麗 陳錦華 陳海聲 鄧燕琴 稅務(wù)診斷是財務(wù)診斷的重要組成部分，筆者認為，財務(wù)診斷是以防范、控制風(fēng)險和提高經(jīng)濟效益為目的，因此，作為其重要內(nèi)容之一的稅務(wù)診斷也應(yīng)該貫徹這一研究方向。稅務(wù)診斷應(yīng)定義為：以企業(yè)稅收利益最大化和合理控制稅務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)，依據(jù)國家稅收法律的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間和涉稅風(fēng)險進行科學(xué)評估，據(jù)以挖掘出有效降低企業(yè)整體稅負和稅務(wù)風(fēng)險途徑的一種管理手段。本文對于稅務(wù)診斷的定義與以往診斷理論的不同之處在于，以往的診斷理論研究往往側(cè)重于風(fēng)險的防范與控制，而本文則將稅務(wù)籌劃列入稅務(wù)診斷之中，使其幫助企業(yè)積極尋找降低自身稅負的空間，從而加強稅務(wù)診斷的實用性和發(fā)揮更為積極、主動的作用。 一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容 為使稅務(wù)診斷達到預(yù)期的效果，診斷時必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)進行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進行；另一方面，診斷的改進方案必須按照實施成本小于獲得收益的原則進行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨立性原則。進行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的

獨立性，才能保證診斷結(jié)果和改進措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對這一思路設(shè)計，具體包括稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對措施設(shè)計三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀診斷通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險的成因診斷則通過對企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險進行分析，如稅收實體法、征管法的變革對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實施等方面進行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施設(shè)計將根據(jù)前兩個子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計具體的風(fēng)險應(yīng)對和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計以及績效評估三個子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對企業(yè)的具體情況，設(shè)計出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績效評估子模塊可對企業(yè)原有的和新設(shè)計的籌劃方案的實施效果進行分析與評價，從而進一步完善稅務(wù)籌劃實施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險，因此涉稅風(fēng)險的評估與控制有利于降低因進行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負的同時，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進行診斷。一項完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實施前對企業(yè)進行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅務(wù)資料(如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)管理等方面的資料)，并對所收集的資料進行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進行分析，因此該步驟在整個診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，揭示稅務(wù)活動內(nèi)部存在的問題，并初步提出評價方案以及改進稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評估，優(yōu)選出可行性強、經(jīng)濟效果好的方案，提交診斷報告。(4)實施指導(dǎo)階段。這一階段是達到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對策；其次幫助企業(yè)制定實施方案的具體計劃和措施；再次是有針對性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對整個實施過程進行跟蹤，適時對方案進行合理的調(diào)整、補充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務(wù)診斷的效果進行檢驗的階段。該階段應(yīng)重點收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對診斷的效果進行評價，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗判斷及相關(guān)法規(guī)的比對，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計的調(diào)查問卷來進行診斷。它將各個診斷項目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點是執(zhí)行簡單、易操作，而缺點是對問題的探究不夠深入，主觀性強，對問題產(chǎn)生原因的推測可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對企業(yè)稅務(wù)狀況進行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對比同一納稅人不同歷史時期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對評價的效果和針對性產(chǎn)生極大影響。(2)針對性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對其經(jīng)營性質(zhì)和涉及的稅種的特點、范圍來建立合理的評價體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級指標(biāo)和下級指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財務(wù)報表、納稅申報表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點存在較大的差異，筆者認為稅務(wù)診斷難以像財務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對診斷企業(yè)稅負是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計的一個初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負差異率＝(企業(yè)稅收負擔(dān)率－行業(yè)稅收負擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負擔(dān)率×100％

②綜合稅負率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對各指標(biāo)的數(shù)值進行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險水平。而對于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對其進一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時為提出相應(yīng)的改進建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負率進行分析。

綜合稅負率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費稅金額＋本期營業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項目金額－扣除項目金額)×所得稅率÷銷售收入

定量分析方法的優(yōu)點在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因為定性分析的易操作性可以幫助稅務(wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結(jié)果進行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時，往往可以利用定性分析的方法對其進行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因為稅務(wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進行量化后作出一個客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：

篇（8）

營業(yè)稅政策。對于一般民營中小企業(yè)來說，如中小建筑單位、服務(wù)行業(yè)，一般需要繳納百分之三至百分之五的營業(yè)稅額，存在的風(fēng)險壓力并不大。但對于娛樂行業(yè)來說，營業(yè)稅政策為其但來了不小的稅收風(fēng)險與壓力。由于娛樂行業(yè)本身具有的特殊性，因此需要繳納百分之二十的營業(yè)稅，該營業(yè)稅并不是指的存收入，而是具體的營業(yè)份額，因此對于這類中小型民營企業(yè)來說，面臨著很大的稅收風(fēng)險與稅收壓力。

增值稅政策。對于增值稅政策來說，主要面對的是諸如以制造或營銷為主的中小型民營企業(yè)，相對于一般納稅人而言進項稅可以抵扣一部分增值稅，一般抵扣額度占需要繳納的增值稅總額的百分之三至百分之五左右，而中對于中小型企業(yè)來說其增值稅在計算過程中是不將進項稅計算在內(nèi)的，因此其所需要繳納的增值稅要高于一般的納稅人，而中小型民營企業(yè)本身由于規(guī)模小，經(jīng)營有限，利潤相對于大型企業(yè)來說比較低微，因此增值稅在某種程度上也為中小型民營企業(yè)的稅收帶來了一定風(fēng)險并對其規(guī)模發(fā)展造成了一定影響。

所得稅政策。由于很多中小企業(yè)其核算稅率制度并不健全，因此都施行的是核定稅率，并且由于本身營業(yè)利潤微薄，因此在所得稅政策方面的優(yōu)惠也并不高。如果企業(yè)核定稅收情況與企業(yè)實際經(jīng)營情況不符，那么就需要企業(yè)額外多付出一些費用。舉有一個簡單的例子，一家中小型民營企業(yè)按照核定稅收情況應(yīng)承擔(dān)的稅率是15%，但企業(yè)實際營業(yè)利潤僅僅為7%，因此就會導(dǎo)致企業(yè)付出的稅額要大于企業(yè)實際應(yīng)該繳納的稅額，為企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險。

二、中小民營企業(yè)稅收風(fēng)險管理構(gòu)建措施

（一）構(gòu)建良好的信息溝通機制

在中小型民營企業(yè)構(gòu)建良好的信息溝通機制過程中，需要結(jié)合其實際經(jīng)營情況，可以采取以下措施來完成信息溝通機制的構(gòu)建：一是實現(xiàn)內(nèi)部信息反饋制度的構(gòu)建，即將企業(yè)相關(guān)經(jīng)營及稅務(wù)信息進行收集歸納整理，并反饋給相關(guān)稅務(wù)專員，稅務(wù)專員再將相關(guān)信息進行分析總結(jié)，并指出其潛在的稅務(wù)風(fēng)險，最后反饋給上級領(lǐng)導(dǎo)。若企業(yè)沒有相應(yīng)稅務(wù)專員，應(yīng)采取外聘或其他方式加以實現(xiàn)，從而保障信息溝通機制得以完善。二是實現(xiàn)內(nèi)部信息匯總制度的構(gòu)建，主要目的是使得手收集歸納的信息能夠得到更好的利用，并嚴格按照相關(guān)規(guī)定對涉稅信息加以處理分析、加工、傳遞，在傳遞形式方面可以以制定《財務(wù)信息流匯總表》來實現(xiàn)。三是實現(xiàn)內(nèi)部信息處理制度的構(gòu)建，即在信息實現(xiàn)匯總后能夠快速對信息加以處理，提升信息的時效性，并盡快制定出相應(yīng)處理意見與方案，提升稅務(wù)管理組織的執(zhí)行相率，有效避免稅務(wù)風(fēng)險。

（二）構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

篇（9）

一、引言

2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理正式下發(fā)的首個指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國稅務(wù)機關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理列入重點研究課題。《指引》明確指出企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機制的不完善，其稅務(wù)風(fēng)險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風(fēng)險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風(fēng)險。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是多方面的，特別是外部風(fēng)險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，首先要確定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)量變動特征，可以通過財務(wù)指標(biāo)（變量）的數(shù)量變動特征表現(xiàn)出來，財務(wù)指標(biāo)可以在一定程度上作為測定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的指示器，在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警分析中有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系：（1）指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)負債比率等意義重大，且統(tǒng)計數(shù)據(jù)明確的能夠用來估計風(fēng)險發(fā)生可能性的指標(biāo)。并且每個指標(biāo)都應(yīng)該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預(yù)警活動的成本，提高預(yù)警活動的效率，并增強預(yù)警的普遍意義。（2）指標(biāo)的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)要求預(yù)警指標(biāo)的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生變化的情況，及時納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時性。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系指標(biāo)選取 我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險可以分為政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、交易及行為風(fēng)險以及會計核算風(fēng)險，其中對于政策風(fēng)險、市場風(fēng)險的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進行定量分析；而交易及行為風(fēng)險、會計核算風(fēng)險則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類：（1）資產(chǎn)管理類指標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負債表”里的“期初資產(chǎn)合計”與“期末資產(chǎn)合計”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產(chǎn)比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費用的可能性；如果銷售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。可結(jié)合盈利水平進一步分析，若該指標(biāo)升高，應(yīng)考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費用；還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較，如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短，說明銷售實現(xiàn)狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應(yīng)該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔(dān)率低，就有可能存在少計收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快，一般表明企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，稅負穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。（4）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負債總額為“資產(chǎn)負債表”中“資產(chǎn)總計”、“負債合計”。資產(chǎn)負債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關(guān)，應(yīng)重點關(guān)注借款合同，防止因?qū)?yīng)稅收入擠入負債金額造成的稅務(wù)風(fēng)險；了解企業(yè)的財務(wù)狀況，如果負債率高，則企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風(fēng)險就大；如果負債率超過1，需關(guān)注“資產(chǎn)負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應(yīng)關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產(chǎn)銷售類指標(biāo)。稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，因此我們可以通過對收入、成本等指標(biāo)進行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。例如利用企業(yè)的利潤表，經(jīng)過計算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長幅度應(yīng)該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負擔(dān)比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負擔(dān)率較高，則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風(fēng)險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；直接轉(zhuǎn)銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結(jié)轉(zhuǎn)；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；多列支費用，從而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項目。因此，如銷售營業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導(dǎo)致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險；同時也存在增值稅進項未及時轉(zhuǎn)出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風(fēng)險。（3）盈利能力類指標(biāo)。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規(guī)定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當(dāng)期列支等問題。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費用、營業(yè)外支出等情況進行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本而不計或少計銷售額問題，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險。資產(chǎn)利潤比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來自”資產(chǎn)負債表“中的”期初資產(chǎn)合計“與”期末資產(chǎn)合計“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期帶來經(jīng)濟利益的流入，一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤之間有內(nèi)在關(guān)系，與歷史數(shù)據(jù)相比，如果指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅風(fēng)險。凈資產(chǎn)利潤比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”的平均數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權(quán)益作為起點進行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險。凈資產(chǎn)利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標(biāo)。償債能力是企業(yè)對到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù)，此時企業(yè)必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應(yīng)納稅額，同樣也可視為企業(yè)對外負債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務(wù)更具強制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對外賬務(wù)可以按時間的長短分為短期債務(wù)和長期債務(wù)，應(yīng)納稅額應(yīng)該歸為短期債務(wù)，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負債。流動資產(chǎn)負債比率=流動負債/流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)、流動負債為資產(chǎn)負債表中“流動資產(chǎn)、流動負債”期初、期末合計數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果，流動資產(chǎn)負債比率過高，則應(yīng)注意企業(yè)負債的真實性，特別是“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”的真實性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。關(guān)注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業(yè)所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債。其中流動資產(chǎn)、流動負債為資產(chǎn)負債表中“流動資產(chǎn)、流動負債”期初、期末合計數(shù)。“存貨”為資產(chǎn)負債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警提供依據(jù)，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標(biāo)低，流動比率指標(biāo)正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業(yè)可能存在多計進項稅問題。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系應(yīng)用分析

（一）層次分析法應(yīng)用步驟 層次分析法（The analytic hierarch

y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學(xué)家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應(yīng)從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標(biāo)層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準(zhǔn)則或指標(biāo)構(gòu)成，稱為方案或?qū)ο髮印?/p>

（2）構(gòu)造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據(jù)每一層各因素對上一層產(chǎn)生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構(gòu)造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權(quán)重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當(dāng)且僅當(dāng)aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當(dāng)i=j時候，aij=1）。

（3）計算組合權(quán)向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權(quán)向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據(jù)計算出來的組合權(quán)向量進行決策，否則，就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應(yīng)有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構(gòu)造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標(biāo)C1，C2，…，Cn相對于準(zhǔn)則Bs的相對權(quán)重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時，還要根據(jù)特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標(biāo)CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關(guān)系就更難達到一致性。可以用平均隨機一致性指標(biāo)RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構(gòu)造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當(dāng)CR

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系應(yīng)用分析 根據(jù)AHP分析法，計算中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險體系中各指標(biāo)的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的四個一級指標(biāo)構(gòu)造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標(biāo)RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準(zhǔn)則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應(yīng)的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標(biāo)的權(quán)重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產(chǎn)管理類指標(biāo)的權(quán)重為0.058，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)的權(quán)重為0.606，盈利能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.129，短期償債能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟，得到資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)下各指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重。由表（4）可以看出，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)不同時期實際經(jīng)營的各項數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系中，就可以得到企業(yè)各個時期稅務(wù)風(fēng)險值，根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風(fēng)險值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小，從而為該企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風(fēng)險進行合理評估、分析提供一定的幫助。

參考文獻：

篇（10）

納稅評估是注冊稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著稅收監(jiān)管機制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）出臺后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同仁探討。

一、注冊稅務(wù)師納稅評估涵義及作用

注冊稅務(wù)師納稅評估是指注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務(wù)師納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。而根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減、免、緩、抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。可以看出，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務(wù)師開展的納稅評估與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的納稅評估在評估目的評估性質(zhì)、評估主體、評估依據(jù)、評估的法律效力、評估收費等方面還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進的。實踐證明，注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進稅務(wù)管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有利于及時糾正企業(yè)在稅款計算、繳納等方面的差錯，促進企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有助于提高企業(yè)納稅申報質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。

二、注冊稅務(wù)師納稅評估方法及程序

（一）簽訂納稅評估協(xié)議

注冊稅務(wù)師首先應(yīng)根據(jù)對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。正式確定接受納稅評估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)、權(quán)、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。

（二）制定納稅評估計劃

注冊稅務(wù)師開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，跟據(jù)評估目的和程序，制定周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況、評估目的、范圍及策略、重點評估問題、工作進度、時間費用預(yù)算、人員分工、風(fēng)險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標(biāo)、具體步驟、評估人員及時間、工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決于納稅人的涉稅事項的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和復(fù)雜程度。

（三）深入了解企業(yè)情況

注冊稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評估計劃，深入了解以下情況：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。

（四）采集納稅評估信息

開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確、詳細、全面、適時”為原則，實行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財務(wù)會計信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、現(xiàn)場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過篩選、評價及必要的核實，并建立適合納稅評估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。

（五）確定評估風(fēng)險和重點

注冊稅務(wù)師根據(jù)對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。針對納稅評估中存在的風(fēng)險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風(fēng)險，使總體納稅評估項目風(fēng)險降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本——收益——風(fēng)險原則開展納稅評估。

（六）設(shè)置納稅評估指標(biāo)

納稅評估分析指標(biāo)的設(shè)置，主要是指涉稅財務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)、財務(wù)分析指標(biāo)、經(jīng)營績效指標(biāo)等幾個方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評估指標(biāo)、復(fù)合評估指標(biāo)；財務(wù)分析指標(biāo)包括：總稅負率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負增減率、營業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經(jīng)營績效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標(biāo)、同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標(biāo)、上級下達的經(jīng)營績效計劃指標(biāo)等。

（七）選定評估參照系

納稅評估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟指標(biāo)包括：一是按行業(yè)利潤率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負率一定幅度的企業(yè)。

（八）具體納稅評估分析

對企業(yè)進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目” 逐一分析方法進行。目前主要是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費）進行評估分析，通過對比、核查、分析、計算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等評估手段、以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風(fēng)險較高的問題，要堅持獨立、客觀、公正、誠信、謹慎的執(zhí)業(yè)原則進行重點評估，確保評估的合法性、合理性、科學(xué)性。

（九）撰寫納稅評估報告

注冊稅務(wù)師根據(jù)納稅評估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務(wù)師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅事項是否合法、合理的客觀、公正的專業(yè)判斷，具有鑒證、保護和預(yù)防作用。評估報告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報告標(biāo)題、納稅人名稱、評估范圍、評估意見、重點問題說明、意見或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報告日期、相關(guān)附件等，報告的具體格式可以根據(jù)評估項目的具體情況設(shè)置。

三、注冊稅務(wù)師納稅評估注意事項

（一）要解決好納稅評估工作的實效性

注冊稅務(wù)師納稅評估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結(jié)果的獨立、客觀、公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機關(guān)納稅評估和注冊稅務(wù)師納稅評估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機關(guān)借助行政權(quán)力對納稅人實行“指定評估”、“強制評估”等非法行為；三是，注冊稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評估風(fēng)險，嚴格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展評估業(yè)務(wù)。

（二）要保證評估信息的合法性

無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準(zhǔn)確、不適時，就會誤導(dǎo)注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)判斷，甚至導(dǎo)致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時性，必須對數(shù)據(jù)信息進行核實、驗證，經(jīng)過整合篩選后再利用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊稅務(wù)師評估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評估報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。

（三）保護納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利

注冊稅務(wù)師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗{稅評中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機關(guān)或第三人，負有保密義務(wù)。

（四）維護注冊稅務(wù)師自身的權(quán)益

注冊稅務(wù)師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機關(guān)的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務(wù)師必須堅持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作，如果其客觀性、獨立性及公正性受到損害時要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護自身的合法權(quán)益。