個(gè)人所得稅法論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇個(gè)人所得稅法論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

從世界各國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史來(lái)看，分類(lèi)所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國(guó)家演進(jìn)為混合所得稅制，部分國(guó)家演進(jìn)為綜合所得稅制。其中演進(jìn)為混合所得稅制的一些國(guó)家又進(jìn)一步演進(jìn)為綜合所得稅制。分類(lèi)綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國(guó)廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國(guó)，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類(lèi)綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。鑒于我國(guó)人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對(duì)落后，筆者認(rèn)為目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實(shí)施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類(lèi)綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時(shí)對(duì)利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等仍按比例稅率分類(lèi)征收，年終不再要求申報(bào)；在納稅年度終了后，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等其他一切所得實(shí)行綜合申報(bào)，統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用扣除，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅收。稅務(wù)部門(mén)具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點(diǎn)放在高收入者身上。對(duì)于納稅人綜合計(jì)稅部分平時(shí)被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補(bǔ)。在實(shí)行混合所得稅制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類(lèi)征收項(xiàng)目，擴(kuò)大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。

二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍

1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從收入分配公平的角度來(lái)看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來(lái)征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對(duì)于征稅所得項(xiàng)目，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行了正面列舉。從稅收實(shí)踐來(lái)看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對(duì)某些所得，如職工獲得的實(shí)物、有價(jià)證券等收入，機(jī)關(guān)單位自有資金發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識(shí)。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。

2、適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國(guó)目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)183天的自然人就是我國(guó)稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都采用183天(或6個(gè)月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國(guó)自1983年至今與60多個(gè)國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來(lái)看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使我國(guó)稅法與國(guó)際通行做法及我國(guó)所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴(kuò)大我國(guó)居民管轄權(quán)的范圍。

三、規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則

規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在WTO體制下，世界各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點(diǎn)是綜合計(jì)征稅收部分，建議從以下幾個(gè)方面著手：

其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒(méi)有考慮納稅人的家庭情況，這會(huì)帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動(dòng)能力、無(wú)生活來(lái)源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對(duì)他們進(jìn)行同樣的費(fèi)用扣除就會(huì)有違稅負(fù)公平原則?？梢詤⒄彰绹?guó)的做法，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。這一數(shù)額可以是一份個(gè)人免征額?？紤]到我國(guó)的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。

其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費(fèi)用支出。在此方面，我國(guó)已明確個(gè)人慈善捐款未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實(shí)生活中，一部分人會(huì)因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)、請(qǐng)人照料家中生活不能自理者的費(fèi)用等。近年來(lái)，我國(guó)住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺(tái)，使個(gè)人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費(fèi)用、高昂的子女學(xué)費(fèi)等。上述支出無(wú)疑會(huì)減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。

四、要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

1、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。擴(kuò)大稅基,實(shí)際上就是開(kāi)辟新稅源，目前的《個(gè)人所得稅法》同以前相比雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對(duì)工資、薪金所得進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對(duì)分類(lèi)計(jì)稅所得適用比例稅率，對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款。應(yīng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù)，一般以5至6級(jí)為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對(duì)個(gè)人所得和企業(yè)利潤(rùn)按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國(guó)采用的指數(shù)化方法，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。

五、強(qiáng)化稅收征管

篇（2）

一、個(gè)人所得稅法所體現(xiàn)的法的價(jià)值

“法的價(jià)值”這一術(shù)語(yǔ)的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱(chēng)法律在發(fā)揮其社會(huì)作用的過(guò)程中能夠保護(hù)和增加哪些價(jià)值,這些價(jià)值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個(gè)意義上被稱(chēng)為“目的價(jià)值”;第二種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱(chēng)法律所包含的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);第三種使用方式是用“法的價(jià)值”來(lái)指稱(chēng)法律自身所應(yīng)當(dāng)具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價(jià)值可稱(chēng)之為法的“形式價(jià)值”?！皟r(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”意義上的“法的價(jià)值”和“形式價(jià)值”意義上的“法的價(jià)值”,都是以“目的價(jià)值”意義上“法的價(jià)值”為基礎(chǔ)和原點(diǎn)的,如果離開(kāi)了“法的目的價(jià)值”,無(wú)論是“法的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”還是“法的形式價(jià)值”都不可能具有獨(dú)立存在的意義,因?yàn)樗鼈兌甲兂伞爸行浴钡臇|西了,根本就沒(méi)有了“價(jià)值”的意味。本文所稱(chēng)個(gè)人所得稅法的價(jià)值,正是在“法的目的價(jià)值”這種使用方式上而言的。

稅法追求的核心價(jià)值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進(jìn)社會(huì)和諧,也促進(jìn)效率 發(fā)展 。個(gè)人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價(jià)值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對(duì)既相適應(yīng)又相矛盾的社會(huì)價(jià)值,一方面,以效率為標(biāo)準(zhǔn)配置社會(huì)資源,促進(jìn) 經(jīng)濟(jì) 增長(zhǎng),增加社會(huì)財(cái)富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實(shí)現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對(duì)化,不考慮公平,就可能導(dǎo)致收入懸殊、兩極分化,造成社會(huì)不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過(guò)再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來(lái)調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個(gè)良好稅收體系的“第一標(biāo)準(zhǔn)是公平……,第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率”〔1〕。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為,當(dāng)不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來(lái)時(shí),則雖有時(shí)優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。〔2〕社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的公平分配,是人類(lèi)社會(huì)不斷追求的理想。通過(guò)法律確認(rèn)稅收公平,是國(guó)家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。

一般認(rèn)為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅。”〔3〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負(fù);縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負(fù)。橫向公平要從實(shí)質(zhì)上來(lái)看,即要避免形式公平而實(shí)質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個(gè)人所得稅法的公平不僅僅是對(duì)所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個(gè)家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計(jì)征所得稅時(shí)若對(duì)兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說(shuō)明,累進(jìn)稅率可以使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時(shí)形成的格局;而比例稅率卻對(duì)初次分配格局影響不大,可見(jiàn)適用累進(jìn)稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學(xué)者認(rèn)為,稅法的基本價(jià)值是公平,稅法公平價(jià)值體系有三個(gè)層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實(shí)質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實(shí)是稅法的公平價(jià)值并沒(méi)有得到很好的發(fā)揮,法的價(jià)值沒(méi)有實(shí)現(xiàn),并沒(méi)對(duì)社會(huì)的公平指數(shù)有何改進(jìn),反而惡化。

個(gè)人財(cái)富積聚的速度差距在迅速擴(kuò)大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財(cái)富積累的 自然 規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見(jiàn)法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會(huì)公平問(wèn)題最為可靠的是法律,核心的是個(gè)人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個(gè)人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學(xué)家缺席了。法律控制的失敗,法的價(jià)值的不能實(shí)現(xiàn)需要檢討兩個(gè)方面:一是立法,二是法的實(shí)施。本文擬從這兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)個(gè)人所得稅法律價(jià)值實(shí)現(xiàn)的障礙的討論。

二、個(gè)人所得稅法的立法檢討

(一)稅制的選擇。在個(gè)人所得稅制方面,國(guó)際上采用的基本模式有三種,一是分類(lèi)所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類(lèi)別,對(duì)于不同類(lèi)別的所得稅規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率,分項(xiàng)計(jì)征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費(fèi)用后,就其余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)征的基礎(chǔ)上計(jì)征所得稅。三是分類(lèi)綜合所得稅制,又稱(chēng)混合所得稅制,系分類(lèi)制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類(lèi)綜合分類(lèi)所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來(lái)源進(jìn)行分類(lèi),對(duì)某些收入項(xiàng)目分類(lèi)單獨(dú)征收所得稅,而對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行合并,適用累進(jìn)稅率征收。采用分類(lèi)所得稅制,可以對(duì)納稅人不同種類(lèi)的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無(wú)法綜合收入和費(fèi)用,難以按納稅人全面的稅收負(fù)擔(dān)能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平,與分類(lèi)所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對(duì)納稅申報(bào)有很強(qiáng)的依賴(lài)性,要真正實(shí)施起來(lái)必須滿(mǎn)足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識(shí),建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類(lèi)綜合所得稅制能夠區(qū)別對(duì)待納稅人不同種類(lèi)的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對(duì)稅收管理仍有較高的要求。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制屬于分類(lèi)所得稅制模式,該模式實(shí)行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合 計(jì)算 和按次單項(xiàng)計(jì)算。人們較普遍地認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制度是導(dǎo)致個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個(gè)重要原因。因?yàn)榉诸?lèi)課征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準(zhǔn)則是相悖的。這種制度設(shè)計(jì),一方面容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會(huì)使一些納稅人合法避稅,導(dǎo)致稅源流失。因?yàn)樵诳偸杖胂嗤那闆r下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公。同時(shí),納稅人可以采用故意減少當(dāng)月實(shí)際所得,在月工資不變的條件下對(duì)一次所得改變發(fā)放時(shí)間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等通過(guò)分散取得、化整為零的方法都可以達(dá)到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的稅率過(guò)雜、檔次過(guò)多,不便征管和繳納,并使稅收的社會(huì)成本提高。

我國(guó)當(dāng)時(shí)選擇實(shí)行分類(lèi)課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人信用制度很不發(fā)達(dá),很多個(gè)人收入的往來(lái)和現(xiàn)金的支付都游離在銀行系統(tǒng)之外,如果實(shí)行綜合課征制度的話(huà),在我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制這個(gè)人所得的來(lái)源渠道,而分類(lèi)課征制度則有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行源泉控管。因此,分類(lèi)課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠(yuǎn)不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國(guó)還不宜急于實(shí)行綜合課征制度,否則即使實(shí)行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類(lèi)課征制度可能還將是我國(guó)個(gè)人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類(lèi)綜合課征的新模式,如果維持前者的話(huà),需要對(duì)現(xiàn)行的分類(lèi)課征制度作進(jìn)一步的改革和完善?？梢钥紤]通過(guò)擴(kuò)大超額累進(jìn)稅率的應(yīng)用范圍來(lái)增強(qiáng)個(gè)人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過(guò)調(diào)整費(fèi)用扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容來(lái)體現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的公平。構(gòu)建分類(lèi)綜合課征的個(gè)人所得稅制度是世界大多數(shù)國(guó)家走過(guò)的道路,它綜合了分類(lèi)制和綜合制的優(yōu)點(diǎn),即能分類(lèi)源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進(jìn)課征,等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”,符合量能負(fù)擔(dān)的要求,是一種適應(yīng)性很強(qiáng)的所得稅制度。我國(guó)個(gè)人所得稅法如果選擇實(shí)行這一制度的話(huà),在完善現(xiàn)行分類(lèi)制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強(qiáng)化對(duì)總所得的累進(jìn)征收,因?yàn)樗菍?duì)一定數(shù)目的高收入的人征收的。波斯納認(rèn)為,盡管(累進(jìn)稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵(lì)也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進(jìn)稅”,但是,“雖然漏洞會(huì)破壞累進(jìn)稅制從富人向窮人進(jìn)行分配的目的,但它確實(shí)減少了前者的實(shí)際收入。不僅富人偷漏稅的法律和 會(huì)計(jì) 費(fèi)用減少了他們的實(shí)際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣?！薄?〕

(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標(biāo)準(zhǔn)。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進(jìn)行稅前費(fèi)用扣除,費(fèi)用扣除實(shí)質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國(guó)在設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),一般都遵循如下兩項(xiàng)原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費(fèi)用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費(fèi)用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少?lài)?guó)家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開(kāi)支需求,實(shí)現(xiàn)真正對(duì)純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價(jià)值觀。而我國(guó)的個(gè)人所得稅法對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上,缺乏 科學(xué) 性和公平性,由于我們實(shí)行分類(lèi)所得稅制,各項(xiàng)所得沒(méi)有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類(lèi)單項(xiàng)就一個(gè)層次進(jìn)行扣除,不能準(zhǔn)確地反映負(fù)擔(dān)能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對(duì)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力作準(zhǔn)確的估計(jì);扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒(méi)有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問(wèn)題都是我們修改個(gè)人所得稅法時(shí)應(yīng)予以重視的問(wèn)題,稅收公平不僅僅是形式公平。

2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理,直接影響到稅收負(fù)擔(dān)和征管的難易程度。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類(lèi)過(guò)多,既有比例稅率,又有超額累進(jìn)稅率,同時(shí)還輔之以減征、加成征收,比較復(fù)雜;稅率檔次過(guò)多,邊際稅率適用不強(qiáng),尤其是對(duì)工資、薪金的九級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅收實(shí)踐表明,高稅率、多檔次的累進(jìn)結(jié)構(gòu)會(huì)使勞動(dòng)越多、收入越多或投資越多的人稅負(fù)越重,而且高稅率會(huì)誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時(shí),工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負(fù)不公,也有違稅法的公平價(jià)值。在采用分類(lèi)綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式,對(duì)分類(lèi)計(jì)稅所得適用比例稅率,對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款,但是應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù),以4-5級(jí)為宜;對(duì)于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等勞動(dòng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得均采用統(tǒng)一累進(jìn)稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。

3.免征額。從理論上來(lái)講,要使個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會(huì)收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對(duì)象應(yīng)是中等收入及以上的 自然 人,而不能是占社會(huì)絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國(guó)家的稅收實(shí)踐也正是遵循了這一原則。所以,對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),提高扣除標(biāo)準(zhǔn),即免征額是一個(gè)必然的選擇,而且從實(shí)踐看,我國(guó)許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元。考慮到我國(guó)各地區(qū) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 不平衡,在收入水平、物價(jià)水平等方面懸殊很大,若在全國(guó)劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個(gè)幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定具體的免征額。

三、個(gè)人所得稅法的實(shí)施檢討

要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實(shí)現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的 法律 規(guī)范在生活中得到實(shí)現(xiàn),把應(yīng)然變成實(shí)然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動(dòng)中實(shí)現(xiàn),那就是一紙空文,不會(huì)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)意義,也不能實(shí)現(xiàn)法的價(jià)值。稅法的公平價(jià)值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實(shí)施過(guò)程中得以實(shí)現(xiàn)。

稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個(gè)基本范疇,有效稅制實(shí)施的前提是兩者必須有機(jī)結(jié)合。過(guò)去我國(guó)稅制改革對(duì)稅收征管的重要性重視不夠,導(dǎo)致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實(shí)施與物質(zhì)條件,與人和物及當(dāng)時(shí)的社會(huì)控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實(shí)水平?jīng)Q定著一個(gè)國(guó)家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會(huì)使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。

因此,在稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個(gè)人所得稅社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點(diǎn),目前國(guó)際上公認(rèn)個(gè)人所得稅比其他稅種對(duì)征管的要求更嚴(yán),標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個(gè)人所得稅管理水平達(dá)不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國(guó)個(gè)人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問(wèn)題,其中存在一個(gè)重大缺陷,即稅制設(shè)計(jì)與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個(gè)人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴(yán)重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實(shí)的偏差損害了稅制的公平。

稅收征管手段對(duì)稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門(mén)自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來(lái)講,稅務(wù)部門(mén)的征管能力是內(nèi)在因素,它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對(duì)稅收制度實(shí)施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部門(mén)自身的征管能力發(fā)展水平。社會(huì)的 政治 、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動(dòng)因和條件。

篇（3）

個(gè)人所得稅是各類(lèi)稅收的一種，是世界各國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)主要來(lái)源，在各國(guó)的稅收收入中占有較大的比例，特別是經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)稅所占的比例越高，具不完全統(tǒng)計(jì)我國(guó)個(gè)稅收入占整個(gè)稅收收入的18.1%，就其他稅種而言比重較高。當(dāng)前，我國(guó)貧富差距不斷擴(kuò)大，高收入群體作為社會(huì)富有的階層，本來(lái)應(yīng)該在個(gè)人所得稅繳納方面成為國(guó)家在財(cái)富初次分配后調(diào)節(jié)分配不公、緩解社會(huì)不穩(wěn)定、縮小貧富差距、體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義公平性的主要群體。但是由于我國(guó)高收入群體的收入結(jié)構(gòu)和種類(lèi)都具有特殊性，形成大量隱性收入，同時(shí)征管手段的不健全，因此，造成高收入群體個(gè)人所得稅的大量流失[1]。如何做好個(gè)稅的征收與管理已是當(dāng)前非常迫切和重要的問(wèn)題，筆者認(rèn)為要做好高收入者個(gè)稅的征管，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

一、做好稅法宣傳，提高納稅人納稅意識(shí)

稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)長(zhǎng)期堅(jiān)持的一項(xiàng)工作，是提高納稅人納稅意識(shí)的重要手段，針對(duì)各行業(yè)各稅種不同的特點(diǎn)，應(yīng)采取不同的有針對(duì)性的宣傳形式。利用稅務(wù)內(nèi)、外網(wǎng)站、辦稅務(wù)大廳大屏顯示、“稅收宣傳月”以及電視、廣播、報(bào)紙等媒體多種形式宣傳、個(gè)人所得稅政策信息；稅務(wù)管理員針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)人群，要送稅法到納稅人手中，面對(duì)面進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)，從而全面提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)。

二、調(diào)查摸底，全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，居民收入來(lái)源和各行業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)調(diào)查摸清高收入者相對(duì)集中的行業(yè)、企業(yè)、人群，摸清其收入分配規(guī)律，建立高收入者所得來(lái)源信息庫(kù)，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)》的部署和要求，將全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理納入稅務(wù)機(jī)關(guān)工作考核體系。要督促各扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格按照《個(gè)人所得稅法》第八條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《個(gè)人所得稅法全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的規(guī)定，高質(zhì)量地實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)[2]。

三、突出重點(diǎn)，強(qiáng)化征管

加強(qiáng)高收入者的管理是堵塞漏洞、增加稅收收入的主要手段，根據(jù)高收入者不同特點(diǎn)，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。

1、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的管理

加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理，要多與證機(jī)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)交易中心等單位聯(lián)系，主動(dòng)掌握本轄區(qū)上市公司、自然人股權(quán)變更登記及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和數(shù)量等股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)跟蹤管理，依法依率征收稅款。

2、加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)本轄區(qū)上市公司、非上市股份公司、集資單位、股份全體制企業(yè)單位的分紅、派息等情況全面掌握，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定，要對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及投資者個(gè)人所得稅進(jìn)行跟蹤檢查，及時(shí)足額征收個(gè)人所得稅。

3、加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的管理

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)與有關(guān)部門(mén)溝通協(xié)作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息。特別是對(duì)一些報(bào)酬支付比較高的項(xiàng)目（如演藝、演講、理財(cái)?shù)龋┑膫€(gè)人所得稅的管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)；對(duì)實(shí)行年薪制和高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中的工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額比對(duì)，規(guī)范企業(yè)中個(gè)人所得稅的征管[3]。

4、加強(qiáng)各類(lèi)私人辦學(xué)個(gè)人所得稅的管理

加強(qiáng)與教育管理部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)掌握有關(guān)私人辦學(xué)信息，建立有效的管理機(jī)制，加強(qiáng)源泉控管；建立健全雙向申報(bào)制度，做好支付個(gè)人應(yīng)稅收入辦學(xué)單位的代扣代繳工作，對(duì)沒(méi)有扣繳單位和從兩處以上取得收入的個(gè)人要加大管理力度，堵塞漏洞，避免稅款流失。

5、加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅的管理

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與公安出入境管理部門(mén)、勞動(dòng)部門(mén)、商務(wù)、外事服務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)了解本轄區(qū)外籍人員的基本情況，掌握外籍人員出入境時(shí)間及相關(guān)信息，加強(qiáng)與文化、體育管理部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)了解境外團(tuán)體、個(gè)人來(lái)華演出、比賽等情況資料，做好演出場(chǎng)所或經(jīng)紀(jì)人對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳工作[4]。

四、優(yōu)化服務(wù)，注重實(shí)效

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的同時(shí)，要切實(shí)做好納稅服務(wù)工作。要有針對(duì)性的對(duì)高收入者開(kāi)展稅法宣傳和政策輔導(dǎo)，拓展申報(bào)方式，實(shí)行一站式、一窗式服務(wù)，積極了解納稅人的涉稅訴求，拓展咨詢(xún)渠道，提高咨詢(xún)回復(fù)的質(zhì)量和效率，做好完稅證明的開(kāi)具，并為納稅人信息保密，切實(shí)、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益[5]。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅劍鋒.高收入群體個(gè)人所得稅征管的探析[Z].廈門(mén)大學(xué)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008，07

[2]張紫函.石家莊市個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[Z]. 河北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010,12

篇（4）

我國(guó)于1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，1994年實(shí)施了個(gè)人所得稅制改革，隨歷經(jīng)9次修改，但其對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用依然不足。

一、個(gè)人所得稅及其社會(huì)功能

個(gè)人所得稅是以個(gè)人的應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對(duì)象之間的比例關(guān)系，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國(guó)的個(gè)人所得稅稅法來(lái)看，對(duì)“個(gè)人所得”的界定包括合法性、連續(xù)性、凈值性、實(shí)際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實(shí)物所得折合的市場(chǎng)價(jià)值、已實(shí)現(xiàn)的資本收益和納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值在一年內(nèi)的增減額以及由于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際處理引起的損益。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)政收入能夠?yàn)檎男新毮?、為社?huì)提供公共物品提供必要的財(cái)政支持；通過(guò)調(diào)解個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)資源的重組分配功能，起到穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。開(kāi)征個(gè)人所得稅不僅有著重要的組織財(cái)政收入意義，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效手段。但是，在國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看， 2012年我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個(gè)人所占比重超過(guò)50%，意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。

個(gè)人所得稅的一般課稅原則體現(xiàn)在三個(gè)方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統(tǒng)一原則。稅收的社會(huì)公平在于其經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，促進(jìn)個(gè)人及經(jīng)營(yíng)者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；通過(guò)課稅機(jī)制建立、差別征收實(shí)施調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，個(gè)人所得稅必須有效配置資源，有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)機(jī)制，從而使社會(huì)從可用資源的利用中獲得利益最大化。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀

1980年我國(guó)頒布的《中國(guó)個(gè)人所得稅法》面向的納稅人主要是外國(guó)人、港澳臺(tái)居民；1986年的《中國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》開(kāi)始將中國(guó)公民納入主體，起征點(diǎn)為400-460元，稅率級(jí)數(shù)為6級(jí)。1993年第一次修訂將納稅人界定為“所有中國(guó)居民和來(lái)源于中國(guó)所得的非居民”，起征點(diǎn)800元，稅率級(jí)數(shù)為9級(jí)；1999年第二次修正增加“開(kāi)征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅條款。2005年第三次修正將起征點(diǎn)提高至1600元，規(guī)定高收入者雙向申報(bào)制度，并授權(quán)國(guó)務(wù)院可根據(jù)時(shí)情調(diào)整費(fèi)用扣除額。2007年第四次修正將“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅”；第五次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為2000元。2011年最近的第六次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，并將稅率級(jí)數(shù)調(diào)整為7級(jí)。

我國(guó)采用分類(lèi)所得稅模式，不將個(gè)人的總所得合并征稅，而是分項(xiàng)、分類(lèi)計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡(jiǎn)便。但是，這種模式不能準(zhǔn)確反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力，可能使收入來(lái)源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過(guò)分散收入來(lái)源，合理逃稅避稅。我國(guó)采取主動(dòng)申報(bào)制度，如納稅人納稅意識(shí)不太強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。

從稅率結(jié)構(gòu)看，我國(guó)采用了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。累進(jìn)稅率分為工薪收入者和個(gè)體工商戶(hù)，分別采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率、五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)會(huì)造成三種弊端，其一，3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于所有工薪階層，而對(duì)于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會(huì)造成勞動(dòng)所得繳納稅收高于非勞動(dòng)所得的不公平現(xiàn)象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級(jí)減少到7級(jí)，但是，級(jí)次依然過(guò)多；在實(shí)際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。

另外，在征收層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管觀念和技術(shù)手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統(tǒng)尚未完全建立。在涉及到個(gè)人所得的部門(mén)間還沒(méi)有建立信息和資源共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法與企業(yè)、證券、銀行、工商、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門(mén)建立關(guān)聯(lián)，無(wú)法了解個(gè)人所得的真實(shí)情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的全部作用。

三、個(gè)人所得稅法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）課稅模式的國(guó)際比較

個(gè)人所得稅制模式主要有三種：一是分類(lèi)所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。分類(lèi)所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來(lái)源、性質(zhì)各異分類(lèi)，分別對(duì)不同類(lèi)型的所得稅制進(jìn)行課征。其優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用。缺點(diǎn)是，不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅。采取分類(lèi)征收的國(guó)家主要有中國(guó)、埃及、約旦等。

綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來(lái)源、性質(zhì)，均視為一個(gè)整體，稅率統(tǒng)一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，能配合稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)納稅；二是稅收征管人員素質(zhì)較高，征收信息系統(tǒng)技術(shù)完備；三是有關(guān)部門(mén)通力協(xié)作，特別是金融機(jī)構(gòu)的配合；四是征收成本相對(duì)較高，需要強(qiáng)有力的人力、物力支持。大部分國(guó)家個(gè)人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等。

分類(lèi)綜合所得稅制，由分類(lèi)所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對(duì)同種所得先課征分類(lèi)稅，從收入來(lái)源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過(guò)一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。其優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，利于減少偷漏稅等方面優(yōu)點(diǎn)。目前世界上實(shí)行混合制的國(guó)家主要有日本、韓國(guó)等。

從公平的角度而言，綜合制比分類(lèi)制有優(yōu)勢(shì)，比較符合量能課稅原則；從稅收效率的角度來(lái)看，分類(lèi)制征管比較簡(jiǎn)單，有一定優(yōu)勢(shì)。個(gè)人所得稅的目標(biāo)在于調(diào)節(jié)社會(huì)公平，因此，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制逐步健全，由分類(lèi)制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個(gè)人所得稅法稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。

（二）費(fèi)用扣除的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括三個(gè)部分：一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費(fèi)用，即稅法中明確規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目；二是維持家庭生計(jì)的費(fèi)用，是指為維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)納稅人所贍養(yǎng)撫養(yǎng)人數(shù)、婚否、年齡等因素進(jìn)行扣除；三是為照顧納稅人特殊開(kāi)支需要的特許扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用支出、教育費(fèi)用支出、慈善捐款、人壽保險(xiǎn)及其他雜項(xiàng)。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，費(fèi)用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法。美國(guó)個(gè)人所得稅法是稅前扣除法，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括了費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，費(fèi)用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關(guān)的那部分費(fèi)用支出；生計(jì)扣除指納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。

（三）稅率的國(guó)際比較

個(gè)人所得稅的稅率包括累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額或比例的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率；比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按同一比例征稅。從國(guó)外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率，而且累進(jìn)稅率的級(jí)次趨于減少，稅率逐漸降低，而對(duì)不固定的收入采用不同稅率。

（四）征管制度的比較分析

國(guó)外一些先進(jìn)國(guó)家征管制度可以概括如下：（1）稅務(wù)制度完備。在美國(guó)，納稅人的個(gè)人所得稅都通過(guò)稅務(wù)完成納稅申報(bào)；日本的稅務(wù)也較完備，對(duì)稅收人員的要求非常嚴(yán)格。（2）嚴(yán)厲的監(jiān)控和處罰機(jī)制。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)在高收入者當(dāng)中選取10%的納稅人進(jìn)行稽查，一經(jīng)查實(shí)即嚴(yán)厲處罰；德國(guó)、印度重點(diǎn)對(duì)高收入者進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢。（3）合理的激勵(lì)機(jī)制。日本采取藍(lán)色申報(bào)制度、韓國(guó)采取綠色申報(bào)制度，對(duì)于如實(shí)納稅的國(guó)民給予獎(jiǎng)勵(lì)。美國(guó)個(gè)人所得稅最終的結(jié)果是高收入人群則成了繳納個(gè)人所得稅的大戶(hù)。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的對(duì)策

從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，比如，在美國(guó)，個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的45%；在澳大利亞，個(gè)稅占到財(cái)政收入的66%。從我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個(gè)人所得稅目標(biāo)必須在強(qiáng)化財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)原則、稅收管理效率原則和法治原則。

第一，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的應(yīng)有作用。由于我國(guó)稅務(wù)征管條件比較薄弱，個(gè)人收入水平較低，還不具備發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制的各項(xiàng)條件?？梢赃x擇綜合與分類(lèi)并行的混合所得稅制模式，當(dāng)條件成熟時(shí)再選擇發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制。

第二，建立費(fèi)用扣除的合理制度。我國(guó)個(gè)人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)個(gè)體差異的特殊照顧，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善和健全我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。從家庭因素、基本生計(jì)因素、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)因素等視角建立費(fèi)用扣除制度，使不同經(jīng)濟(jì)條件的公民負(fù)擔(dān)合理的稅負(fù)。

篇（5）

量能課稅原則產(chǎn)生于西方功利主義學(xué)者穆勒在經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的“能力負(fù)稅原則”，經(jīng)過(guò)多個(gè)流派的爭(zhēng)論、探討，現(xiàn)已成為西方稅法基本原則。筆者對(duì)量能課稅原則的理論基礎(chǔ)分析如下：

（一）自然法基礎(chǔ)

稅法理論首先要解決的問(wèn)題是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)正當(dāng)性來(lái)源的考察，即稅收作為對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)的侵犯何以能正當(dāng)化的理由。而稅收的正當(dāng)性在法律上則主要體現(xiàn)為稅收公平。量能納稅的核心在于依納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的支付能力衡量負(fù)稅是否公平，以此確保人的自由、平等、生存以及法的和平。

歷史上，圍繞實(shí)現(xiàn)稅收公平的探討主要為量能課稅原則與利益賦稅原則這兩大學(xué)派的爭(zhēng)論。

1.利益賦稅原則

利益賦稅原則的提出早于量能課稅原則，以瑞典學(xué)派的奠基人維克塞爾為代表，其從經(jīng)濟(jì)學(xué)中的自由交易理論和相對(duì)價(jià)格理論出發(fā)，主張國(guó)家與公民之間存在一種利益上的交換關(guān)系，通過(guò)利益享有的多少來(lái)衡量主體的稅負(fù)。其和國(guó)家租稅理論的發(fā)展密切相關(guān)。啟蒙時(shí)期哲學(xué)家霍布斯認(rèn)為，國(guó)家成立的目的在于實(shí)現(xiàn)單個(gè)的個(gè)人所沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)的社會(huì)任務(wù)，保護(hù)人民的生命及財(cái)產(chǎn)安全，而公民則將其在國(guó)家保護(hù)下所獲得的利益以上繳稅收的方式給付對(duì)價(jià)，故又稱(chēng)“利益說(shuō)”，“交換說(shuō)”。利益賦稅原則通過(guò)確立納稅人與國(guó)家之間的對(duì)待給付關(guān)系，基于對(duì)價(jià)給付的特點(diǎn)，民眾可以對(duì)國(guó)家財(cái)政制度進(jìn)行監(jiān)督，限制政府的權(quán)力，并為差別稅率提供了理論基礎(chǔ)，在歷史上具有十分重要的意義。

但利益賦稅原則也有致命的弱點(diǎn)，即缺乏實(shí)踐論價(jià)值。公民在國(guó)家保護(hù)之下所獲得的利益難以確定，在標(biāo)準(zhǔn)上又無(wú)法進(jìn)行規(guī)范，這種可行性的缺失必將導(dǎo)致執(zhí)法恣意，從而損害稅法權(quán)威，削弱公民守法積極性。龐德說(shuō)，“法律的生命力在于它的實(shí)施。”因此利益賦稅原則逐漸被量能課稅原則所取代。

2.量能課稅原則

隨著歷史發(fā)展，人們對(duì)于課稅公平的理解也產(chǎn)生了變化。不同于亞當(dāng)斯密的“利益說(shuō)”，瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出社會(huì)政策的財(cái)政理論，主張按納稅能力的大小采用累進(jìn)稅率課稅。近代學(xué)者馬斯格雷夫認(rèn)為，稅收公平應(yīng)是凡具有相等經(jīng)濟(jì)能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟(jì)能力的人則負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收公平的觀念就由最早的絕對(duì)公平演變成“受益說(shuō)”，進(jìn)而發(fā)展為“負(fù)擔(dān)能力說(shuō)”。

量能課稅原則的誕生主要是為了修正稅收“利益說(shuō)”或“交換說(shuō)”在稅收負(fù)擔(dān)的衡量上所存在的缺陷。稅收之目的在于滿(mǎn)足國(guó)家一般的公共財(cái)政需要，不可能在國(guó)家給付與稅收負(fù)擔(dān)之間建立直接的對(duì)價(jià)關(guān)系，而且國(guó)家必須對(duì)每個(gè)國(guó)民承擔(dān)起平等照顧義務(wù)，因此，稅收負(fù)擔(dān)的歸屬以及輕重原則，必須以納稅人負(fù)擔(dān)能力為標(biāo)準(zhǔn)，不得以國(guó)家對(duì)其提供的保障或服務(wù)的成本或效益為限度。這其實(shí)是在國(guó)家征稅權(quán)與公民財(cái)產(chǎn)權(quán)之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)。

另一方面，量能課稅原則亦是國(guó)民之間公平分配的原則，即稅負(fù)必須依照國(guó)民承擔(dān)稅收的能力來(lái)進(jìn)行公平的分配。這是憲法平等原則在租稅法律關(guān)系方面的具體體現(xiàn)和要求。

（二）倫理學(xué)基礎(chǔ)

量能課稅原則上的屬人性決定其倫理基礎(chǔ)，“人正因?yàn)閭惱韺W(xué)意義上的人，本身具有一種價(jià)值，即每一個(gè)人都有權(quán)要求其他人尊重他的人格，不侵犯他的生存（生命、身體和健康）和私人領(lǐng)域?！绷磕苷n稅原則在倫理學(xué)上的具體化主要是在道德選擇或價(jià)值判斷上，即對(duì)公民生存權(quán)的保障。

生存權(quán)保障是人性尊嚴(yán)的基本體現(xiàn)，是一項(xiàng)基本人權(quán)，為各國(guó)憲法所保護(hù)。如日本憲法“謀求生存、自由以及幸福的國(guó)民權(quán)利”的規(guī)定。而根據(jù)量能課稅原則，公民的最低生活費(fèi)缺乏稅負(fù)能力，不應(yīng)列為課稅對(duì)象。這正是倫理學(xué)價(jià)值判斷的體現(xiàn)。

同時(shí)，量能課稅原則在個(gè)人所得稅上對(duì)于“人”性倫理色彩還體現(xiàn)在其他方面。首先，個(gè)人所得稅對(duì)課稅對(duì)象的要求必須是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凈所得。成本、費(fèi)用、損失和稅金是為了獲得收入的必要開(kāi)支，不具有稅收負(fù)擔(dān)能力。同時(shí)，尚未實(shí)現(xiàn)的所得，或者因市場(chǎng)規(guī)律而帶來(lái)的虛假所得亦不屬此類(lèi)范疇。第二，個(gè)人所得稅的課征，不僅要體現(xiàn)納稅人在量方面的負(fù)擔(dān)能力，更要體現(xiàn)其在質(zhì)方面的負(fù)擔(dān)能力。例如對(duì)不同性質(zhì)的同額所得（勞動(dòng)所得與資產(chǎn)所得）要區(qū)別對(duì)待，對(duì)回歸性所得與非回歸性所得（稿費(fèi)、退職所得、暫時(shí)所得）亦宜做出質(zhì)的區(qū)分。這些都是量能課稅原則在倫理學(xué)上的價(jià)值取舍。

（三）實(shí)踐論基礎(chǔ)

量能課稅原則相較于利益賦稅原則的一大優(yōu)勢(shì)就在于它的可行性，即實(shí)踐論上的價(jià)值。衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力需要有一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，需要一個(gè)既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力又能夠用以在稅收征收活動(dòng)中具體操作并能夠證得納稅人廣泛認(rèn)同的標(biāo)尺。為了引入實(shí)踐，學(xué)術(shù)界關(guān)于量“能”的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了許多探討，大致可分為“主觀說(shuō)”和“客觀說(shuō)”。

一為主觀說(shuō)。這一學(xué)說(shuō)最初由穆勒提出，又稱(chēng)“犧牲說(shuō)”，即“課稅公平作為一條政治公理意味著犧牲的相等”。每個(gè)人在向國(guó)家納稅時(shí)造成的損失是一種效用損失，只要這種效用損失在主觀評(píng)價(jià)上對(duì)所有的納稅人都是一樣的，即犧牲均等，稅收公平就實(shí)現(xiàn)了。之后在此基礎(chǔ)上又發(fā)展了相應(yīng)的“比例犧牲說(shuō)”、“邊際均等犧牲說(shuō)”。但這些學(xué)說(shuō)都是建立在主觀基礎(chǔ)上，效用、犧牲等心理因素都缺乏客觀性和現(xiàn)實(shí)操作性，無(wú)法衡量或精算。

一為客觀說(shuō)。由于“主觀說(shuō)”并不具備現(xiàn)實(shí)操作性和制度價(jià)值，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞利格曼提出了“客觀說(shuō)”標(biāo)準(zhǔn)，從客觀方面對(duì)納稅能力進(jìn)行衡量。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，表征稅收負(fù)擔(dān)能力的基礎(chǔ)有所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三種。首先，如果把消費(fèi)作為稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)不甚妥當(dāng)。這是由于，對(duì)于社會(huì)不同階層來(lái)說(shuō)，消費(fèi)在收入中所占的比重不同。貧困階層消費(fèi)所占的比重大于富裕階層。若只對(duì)奢侈品征稅，則遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足財(cái)政需要，若對(duì)日常生活消費(fèi)征稅，則容易產(chǎn)生逆進(jìn)性。因此以消費(fèi)來(lái)衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，作用十分有限。其次，財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)情況下，由于相同價(jià)值的財(cái)產(chǎn)在不同收入階層的納稅人中有不同的效用，對(duì)財(cái)政產(chǎn)征稅不符合公平原則；另外隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的形態(tài)日以多樣化，動(dòng)產(chǎn)乃至無(wú)形財(cái)產(chǎn)的比重也越來(lái)越大，對(duì)征稅造成的很大困難；而且財(cái)產(chǎn)課稅很難做到對(duì)低收入階層的稅前扣除，對(duì)富裕階層征稅過(guò)重也會(huì)影響其投資和生產(chǎn)的積極性。

因此，選擇所得作為衡量稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)最為合適。一方面所得是一種可以用貨幣計(jì)量的收入，穩(wěn)定規(guī)范；另一方面，所得能夠真實(shí)反映各類(lèi)納稅人的收入狀態(tài)和納稅能力，且可以根據(jù)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，并且根據(jù)收入來(lái)源和性質(zhì)的不同適用不同的征稅辦法。因此，所得標(biāo)準(zhǔn)能夠相對(duì)保證稅收平等，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

二、從量能課稅原則看我國(guó)個(gè)人所得稅

2006年我國(guó)的個(gè)人所得稅法將起征點(diǎn)由800元上調(diào)到了1600元，試通過(guò)下表分析個(gè)人所得稅法改革前后的效果：

通過(guò)上述表格，我們可以看出，起征點(diǎn)從800元上調(diào)到1600元并沒(méi)有促成多少實(shí)質(zhì)性的改變，因?yàn)楦魇杖肴后w間的工資凈所得的差距并未縮小多少。因此，僅僅提高工資收入的起征點(diǎn)，對(duì)于拉近貧富差距的作用極其微弱。根據(jù)量能課稅原則，對(duì)我國(guó)個(gè)人’;所得稅改革建議如下：

（一）實(shí)行綜合所得稅

我國(guó)個(gè)人所得稅法目前實(shí)行的是分項(xiàng)扣除、分享定率、分項(xiàng)征收的分類(lèi)所得稅，分類(lèi)所得稅是與綜合所得稅相對(duì)應(yīng)的一種所得稅模式，即把所得依來(lái)源分為若干類(lèi)別，并對(duì)不同類(lèi)別的所得依不同的稅率和征收方法分別計(jì)稅。我國(guó)目前規(guī)定了工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等11項(xiàng)所得。下面以某月取得工資收入5000元的納稅人甲和某月取得工資收入4000、稿酬1000元的納稅人乙為例對(duì)橫向公平問(wèn)題進(jìn)行比較說(shuō)明。

由于分別適用不同的減除費(fèi)用和稅率，甲、乙二人縱然經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力相同，繳納的個(gè)人所得稅卻不同，不能體現(xiàn)稅收橫向公平的要求。另外，在分類(lèi)所得稅模式下，也會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人少交稅，而所得來(lái)源少、綜合說(shuō)入低的納稅人多交稅的現(xiàn)象。

由此可見(jiàn)，分類(lèi)所得稅模式難以完全把握納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。另外，分類(lèi)所得稅模式也無(wú)法反應(yīng)對(duì)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況的照顧，這對(duì)重視家庭經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能、社會(huì)保障機(jī)制尚不發(fā)達(dá)的中國(guó)來(lái)說(shuō)，尤為不公。再加上臺(tái)灣和大陸有著相通的社會(huì)文化傳統(tǒng)，因此學(xué)習(xí)臺(tái)灣的綜合所得稅模式是一項(xiàng)有益的嘗試。

（二）合理設(shè)定所得范圍

首先，降低對(duì)工資薪金所得的稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法主要建立在工資薪金所得的基礎(chǔ)上。然而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入渠道增多，資本所得和財(cái)產(chǎn)所得將在個(gè)人收入結(jié)構(gòu)中所占的比重有所上升。另外對(duì)工資薪金的超額累進(jìn)稅率也不符合量能課稅原則對(duì)“質(zhì)”的要求。因此，對(duì)工資薪金所得應(yīng)當(dāng)給予更多優(yōu)惠與照顧，對(duì)資本所得和財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)課以稍重的稅負(fù)。

其次，設(shè)立設(shè)算所得課稅制度?！坝行┧靡黄鹂陀^和理智清醒本應(yīng)實(shí)現(xiàn)，惟可能因個(gè)人之偏好、過(guò)失或其他法律所不認(rèn)同之安排而使之未能實(shí)現(xiàn)，此時(shí)，租稅法本諸租稅公平原則的考量，將此一類(lèi)型之所得視同已實(shí)現(xiàn)。并對(duì)之課征所得稅?！边@便是臺(tái)灣的設(shè)算所得課稅制度，是對(duì)凈所得課稅原則的例外規(guī)定，為了防止納稅人規(guī)避稅收。

最后，設(shè)立福利所得課稅制度。對(duì)用人單位在正式薪金之外對(duì)職工給付的各種額外福利課稅。除了因計(jì)算困難或征收成本太高可免稅外，如誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、宿舍、人身保險(xiǎn)、假期旅游等，其余各種福利所得都應(yīng)當(dāng)列入課稅范圍。

（三）完善所得凈額制度

首先，照顧納稅人家庭扶養(yǎng)開(kāi)支。從我國(guó)社會(huì)文化傳統(tǒng)上來(lái)看，家庭是社會(huì)的基本構(gòu)成單位，家庭觀念濃厚，親屬之間有很強(qiáng)的道德倫理牽引。另外我國(guó)社會(huì)保障水平較低，家庭是主要的保障途徑。因此在稅收上照顧家庭基本開(kāi)支，是凈所得課稅原則和量能課稅原則的具體體現(xiàn)，是保障公民生存權(quán)的需要，也是符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的重要改革。

其次，改革所得扣除制度。設(shè)定捐贈(zèng)、保險(xiǎn)費(fèi)、災(zāi)害損失和醫(yī)療及生育費(fèi)等項(xiàng)目?？鄢齻€(gè)人必需的生活成本、費(fèi)用和損失，鼓勵(lì)以公益或人道目的的捐贈(zèng)（客觀上降低了稅負(fù)能力），照顧弱勢(shì)群體，維護(hù)法的和平，都是量能課稅原則的應(yīng)有之義。

最后，建立物價(jià)指數(shù)連動(dòng)課稅機(jī)制。物價(jià)上漲實(shí)際上會(huì)帶來(lái)“隱形增稅”，這種“隱形增稅”不僅違反了稅收法定主義原則，還加重了低收入者階層的負(fù)擔(dān)，違反量能課稅原則。因此有必要設(shè)立這么一個(gè)彈性課稅機(jī)制。臺(tái)灣地區(qū)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，當(dāng)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)較上年度上漲累計(jì)達(dá)3%以上時(shí)，免稅額隨之調(diào)整；達(dá)到10%以上時(shí)，個(gè)人所得稅課稅級(jí)距的金額隨之調(diào)整；個(gè)人所得稅的免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額、薪資所得特別扣除額以及殘障特別扣除額的基準(zhǔn)，要根據(jù)所得稅準(zhǔn)及基本生活變動(dòng)情形，每三年評(píng)估一次，以保證稅收的相對(duì)穩(wěn)定。

三、小結(jié)

量能課稅原則作為一項(xiàng)重要的原則，與稅收正當(dāng)性密切相關(guān)，并同稅法學(xué)界的基本理念相通。如何在稅法立法和實(shí)踐中的貫徹落實(shí)稅法的基本理念，則是值得一生研究的命題。

參考文獻(xiàn)：

[1]參考自《量能課稅原則法哲學(xué)研究》，楊萬(wàn)輝，華中師范大學(xué)碩士學(xué)位論文2011年5月。[2]［德］卡爾·拉倫茲：《德國(guó)民法通論》，法律出版社2003年版，第47頁(yè)。

[3]參考自《個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的公平構(gòu)想》，陳拂聞，財(cái)會(huì)研究2009年第20期。

[4]圖表摘自《量能課稅原則研究》，梅曉蓓，《人文社會(huì)科學(xué)集刊》2006年。

[5]參考自《量能負(fù)擔(dān)與課稅公平----臺(tái)灣個(gè)人所得稅的啟示與借鑒》，熊偉、羅昕，中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)省略/show.asp?a_id=1530。

篇（6）

個(gè)人所得稅制度自1799 年在英國(guó)建立以來(lái)，經(jīng)過(guò)二百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為西方諸國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主要稅種之一，它在組織財(cái)政收入、公平分配以及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著舉足輕重的作用。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，通過(guò)設(shè)定免征額及累進(jìn)稅率，可實(shí)現(xiàn)沒(méi)有所得不納稅、所得少者少納稅、所得多者多納稅的稅收公平原則，在理論上對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有很強(qiáng)的可行性，因此在很多國(guó)家都被認(rèn)定實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平最核心的稅種。

我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》于1980 年制定，立法初期主要強(qiáng)調(diào)財(cái)政收入的功能，之后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)居民收入分配差距越來(lái)越大，尤其是2000 年我國(guó)的基尼系數(shù)超過(guò)0.4 的警戒線(xiàn)后，個(gè)人所得稅的收入分配功能越來(lái)越受到關(guān)注。盡管政府對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了多次調(diào)整，然而現(xiàn)實(shí)情況是，頻繁的調(diào)整對(duì)縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現(xiàn)了逆調(diào)節(jié)，稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，違背了個(gè)人所得稅的公平性。因此，研究如何進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能

1980年，全國(guó)五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國(guó)個(gè)人所得稅制度3O年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)（即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國(guó)務(wù)院授權(quán)新華社修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據(jù)條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級(jí)減至7級(jí)，征稅級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整。

個(gè)人所得稅的稅源決定了它是個(gè)與個(gè)人收入分配狀況密切相關(guān)的一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人收入差距應(yīng)該起到一定的調(diào)節(jié)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家由于具備了良好的稅制環(huán)境，其個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用相對(duì)明顯。在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收，尤其是在我國(guó)目前遺產(chǎn)稅尚未開(kāi)征，居民收入差距急劇拉大的現(xiàn)實(shí)情況下，個(gè)人所得稅是我們?yōu)閿?shù)不多用來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的工具。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅將目標(biāo)明確為“擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，即所謂的“調(diào)高，擴(kuò)中，提低”。

具體到實(shí)施效果，根據(jù)基尼系數(shù)的受稅收影響的絕對(duì)差異來(lái)對(duì)稅收再分配的效應(yīng)進(jìn)行測(cè)量，莎娜娃·海尼通過(guò)建立稅收累進(jìn)性分解模型，得出了我國(guó)的個(gè)人所得稅起到了正向的調(diào)節(jié)作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強(qiáng)，但是調(diào)節(jié)效果比較有限的結(jié)論。

二、個(gè)人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀

從1980年個(gè)人所得稅在我國(guó)實(shí)行至今，個(gè)人所得稅走過(guò)了32年的歷程，在組織收入上，它從一個(gè)不起眼的小稅種發(fā)展成為全國(guó)第四大稅種；但在調(diào)節(jié)作用上卻大為遜色，它不僅沒(méi)有起到公平收入分配的調(diào)節(jié)作用，反而在某種程度上起到逆向調(diào)節(jié)作用。近年來(lái)，來(lái)自工薪階層的個(gè)人所得稅的比例一直在40%以上根據(jù)中國(guó)稅務(wù)年鑒統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算，2002年，工資薪金的所得稅比例為43.6%，來(lái)自利息、股息、紅利所得的比例為31.72%，兩項(xiàng)合計(jì)為75.32%。而20%的高收入者占有80%的金融資產(chǎn)，但繳納的個(gè)人所得稅的比例不到10%。這表明，我國(guó)個(gè)人所得稅主要由工薪階層繳納。這一旨在調(diào)節(jié)個(gè)人高收人的所得稅實(shí)際上所起的作用是逆向調(diào)節(jié)作用與所得稅制定的初衷是違背的，也是與所得稅所應(yīng)起的作用不相符的。

我國(guó)自開(kāi)征個(gè)稅至今，一直實(shí)行分類(lèi)所得稅制。分類(lèi)所得稅制是以分類(lèi)表為基礎(chǔ)，將納稅人所得依照不同來(lái)源劃分若干類(lèi)別，按照規(guī)定的不同等級(jí)征稅率，以超額累進(jìn)計(jì)征辦法課稅。具體在個(gè)人應(yīng)納稅11項(xiàng)分類(lèi)中，工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用累進(jìn)稅率，而稿酬所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率。

大部分學(xué)者認(rèn)為，分項(xiàng)所得稅制很難實(shí)現(xiàn)稅收公平。稅收公平要求同等負(fù)擔(dān)能力的人負(fù)擔(dān)同樣的稅收，不同負(fù)擔(dān)能力的負(fù)擔(dān)不同稅收，由此來(lái)保證橫向公平與縱向公平?，F(xiàn)行的分項(xiàng)稅制采用正列舉法，將納稅對(duì)象分為11項(xiàng)分別規(guī)定其稅率與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)征稅款，沒(méi)有考慮納稅主體的綜合收入和綜合賦稅的能力，難以涵蓋所有收入類(lèi)型；加上源泉課稅和累進(jìn)稅率的采用，往往導(dǎo)致所得來(lái)源較廣、綜合收入高的少納稅、多的來(lái)源較少、收入相對(duì)集中的多納稅的情況。這在一定程度上會(huì)迫使納稅人分散所得來(lái)源以減輕稅負(fù)；再者，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅主體收入來(lái)源呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，稅法僅對(duì)列明對(duì)象征稅，大量隱性收入排除在個(gè)稅的征收范圍之外，造成稅制不公。

三、當(dāng)前個(gè)人所得稅模式的思考

從稅制形式上來(lái)看，由于分類(lèi)所得稅制存在稅負(fù)不公、容易造成稅收流失的弊端，學(xué)界一直有學(xué)者希望將目前的個(gè)稅模式改變成綜合所得稅制或者混合所得稅制。后者有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止兩極分化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)，且在實(shí)際操作中，后者具有更大的可操作性與便利性。但與分類(lèi)稅制向綜合稅制演進(jìn)的潮流逆向而動(dòng)的是，許多分類(lèi)元素（schedular elements）因?yàn)楦鞣N各樣的原因而逐漸融入到綜合所得稅中。實(shí)際上所有的所得稅制都充斥著針對(duì)特定類(lèi)型所得的特殊規(guī)定，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的綜合稅制而不區(qū)分不同類(lèi)型的所得。從實(shí)際角度出發(fā)，綜合稅制的不區(qū)分性有利于稅基的穩(wěn)定性和完整性，但綜合稅制對(duì)收入的不加區(qū)分是否符合處于發(fā)展階段的國(guó)情，需要加上一個(gè)問(wèn)號(hào)。

從稅率模式上來(lái)看，我國(guó)目前實(shí)行累進(jìn)稅率與比例稅率并行的制度，對(duì)于一般性收入采取超額累進(jìn)稅率，對(duì)于特殊收入采取差別比例稅率。人們通常認(rèn)為，個(gè)人所得稅只有實(shí)行累進(jìn)稅率，才能發(fā)揮公平分配的作用，使稅收成為社會(huì)收入再分配的工具。累進(jìn)級(jí)次越多，邊際稅率越高，富人所納稅款在全部稅款中的比例越高。但實(shí)際情形卻與此相反累進(jìn)所得稅沒(méi)有起到公平分配的作用，反而還損害了效率。[5]稅收會(huì)對(duì)勞動(dòng)力供給會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指納稅人因納稅減少了收入，為了維持現(xiàn)有的收入水平，只能增加勞動(dòng)供給；替代效應(yīng)是指累進(jìn)稅增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人通過(guò)減少勞動(dòng)供給即以閑暇替代勞動(dòng)來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。收入效應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)效率，而替代效應(yīng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效率的損失。一般認(rèn)為，在我國(guó)，勞動(dòng)力的供給彈性較小，收入效應(yīng)與替代效應(yīng)孰大孰小難以確定.但實(shí)證研究證明了稅收對(duì)高收入者勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)。高收入者（月收入5000元以上）對(duì)高稅率的敏感度較高，在高稅率下，人們以閑暇替代勞動(dòng)。稅率越高，替代效應(yīng)越大。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況而言，累進(jìn)稅率的公平特點(diǎn)在我國(guó)沒(méi)有良好的表現(xiàn)出來(lái)，究其原因在于，富裕人士往往收入來(lái)源較多，而一般工薪階級(jí)收入來(lái)源相對(duì)單一，稅收征管的過(guò)程中出現(xiàn)了富裕人士主動(dòng)或被動(dòng)的方式逃脫稅負(fù)。

四、個(gè)人所得稅立法的展望

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型中，收入差距是市場(chǎng)發(fā)揮作用的一個(gè)正常結(jié)果。但收入差距、貧富懸殊加劇有些是制度特別是個(gè)稅制度的不完善造成的。因此解決不合理的收入差距問(wèn)題應(yīng)是完善個(gè)稅制度，而對(duì)于合理的收入差距，不應(yīng)過(guò)度調(diào)節(jié)，否則損害市場(chǎng)效率。

篇（7）

一、稅收公平原則的含義

稅收公平原則是當(dāng)今社會(huì)普遍接受的稅收的首要原則，人們對(duì)稅收的公平原則做出了多種解釋?zhuān)篌w上可以分為兩類(lèi)：受益原則和納稅能力原則。

(一)受益原則

受益原則要求每個(gè)納稅者根據(jù)他從公共服務(wù)中獲得的利益水平來(lái)相應(yīng)納稅量，就是說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從政府服務(wù)中獲得的受益水平對(duì)等。這種稅收原則是很理想的方法，但這一方法有很大的缺陷。從理論上來(lái)說(shuō)，可以用每個(gè)納稅者的偏好程度來(lái)說(shuō)明其受益水平，而客觀上受益多少只能是由他自己來(lái)呈報(bào)。在每個(gè)人都知道他們所承擔(dān)的納稅份額取決于自己呈報(bào)的受益時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)隱瞞或者歪曲自己獲得真實(shí)收益的現(xiàn)象。

(二)納稅能力原則

納稅能力原則是要求根據(jù)納稅人的能力來(lái)確定他們的稅收負(fù)擔(dān)的原則。目前對(duì)于納稅能力的衡量也沒(méi)有定論，客觀說(shuō)認(rèn)為應(yīng)以能從客觀角度觀察的某種數(shù)量指標(biāo)為衡量納稅的依據(jù)，如收入、消費(fèi)或者財(cái)產(chǎn)等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于這些 指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑不一，爭(zhēng)議很多；主觀說(shuō)認(rèn)為納稅人應(yīng)以因納稅而感到的犧牲程度的大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度，同樣的，納稅能力也是不能簡(jiǎn)單測(cè)定的。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的公平問(wèn)題分析

依據(jù)稅收公平的原則，結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收的實(shí)際情況，本文認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅還存在如下問(wèn)題，不利于公平原則的體現(xiàn)。

(一)目前的分類(lèi)所得稅制不能體現(xiàn)稅收公平原則

我國(guó)個(gè)人所得稅制把征稅對(duì)象分成了11類(lèi)，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，能從所得的源泉上進(jìn)行扣繳稅費(fèi)，缺點(diǎn)則是不能全面、真實(shí)的反映納稅人的稅負(fù)能力，容易造成收入來(lái)源豐富且不在法定范圍內(nèi)的綜合收入高的群體可以繳較少的稅甚至不交稅，而綜合收入少、來(lái)源常規(guī)的群體反而多繳稅的現(xiàn)象。這樣就無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平性。

(二)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅收征管效率低下，不能很好的體現(xiàn)稅收的公平性

代扣代繳和自行申報(bào)的征收方式，由于制度不夠健全、手段太落后，不能達(dá)到預(yù)期的效果。信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能共享，時(shí)效性差等造成了外部信息來(lái)源不暢，容易出現(xiàn)征管漏洞，從而產(chǎn)生偷稅漏稅，不利于稅收的公平體現(xiàn)。

(三)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅基比較狹窄，無(wú)法體現(xiàn)公平性

稅收減免有的并不合理，比如我國(guó)的附加福利在個(gè)人收入中占有一定的比例，但不同行業(yè)附加福利有很大的差異，特別是那些壟斷行業(yè)或者利潤(rùn)很高的企業(yè)的附加福利占很大的比重。因此，個(gè)人收入福利化侵蝕了稅基，同時(shí)加大了居民之間的稅收差距。

(四)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面也有失公平

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)非常簡(jiǎn)單，沒(méi)有區(qū)分必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用。除此之外，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒(méi)考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等引起的不同水平的開(kāi)支，全都按照一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額或定率扣稅，這樣對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的。

(五)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率并行的方式，還設(shè)計(jì)了兩種超額累進(jìn)的稅率制度，從征稅的實(shí)際情況來(lái)看，工資薪金所得大多采用5%―25%的稅率檔，因此第五級(jí)到第九級(jí)的累進(jìn)稅率基本用不到，而且45%的最高稅率從國(guó)際上來(lái)說(shuō)是非常少的，而且稅率越高越容易使高收入者產(chǎn)生逃稅的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而影響收入者的工作和投資積極性，這是非常不利的，不能體現(xiàn)稅收的公平性。

三、針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平性的對(duì)策建議

(一)相關(guān)部門(mén)應(yīng)選用適合國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式

目前，世界上多數(shù)國(guó)家采用綜合的所得稅制，只有少數(shù)國(guó)家是分類(lèi)和綜合相結(jié)合的稅制。其中綜合所得稅制對(duì)各種所得在減除法定的優(yōu)惠后進(jìn)行累進(jìn)加征，因此被認(rèn)為是比較理想的模式。但我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的稅收征管和配套條件均不能達(dá)到要求，因此完善個(gè)人所得稅應(yīng)與我國(guó)國(guó)情結(jié)合，在個(gè)稅的修改中采用綜合所得課稅為主、分類(lèi)所得課稅為輔的混合所得稅制模式，乃并最終實(shí)現(xiàn)完全的綜合制，這應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革方向。改革之后既能包含個(gè)人所有收入,擴(kuò)大稅基，避免分類(lèi)稅制可能出現(xiàn)的漏洞,又能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,也能與征管水平和征管力量相適應(yīng)。采用混合制的稅制模式，可以將納稅人的所得劃分為二類(lèi):勞動(dòng)所得和資本所得。勞動(dòng)所得主要包括工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，采取按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收個(gè)人所得稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率采用分類(lèi)的方法征收個(gè)稅。

(二)相關(guān)部門(mén)應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

現(xiàn)在我國(guó)的稅收支持方向已改為照顧低收入者、鼓勵(lì)就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新等方面，現(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人取得的國(guó)債及金融債券利息等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，全部計(jì)入征稅范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)局面，來(lái)中國(guó)尋求發(fā)展的外國(guó)人會(huì)越來(lái)越多，可以取消他們費(fèi)用扣除方面的優(yōu)厚待遇。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，有些減免項(xiàng)目可保留，如失業(yè)救濟(jì)金及其他救濟(jì)金、撫恤金，保險(xiǎn)賠款，以及遵循國(guó)際慣例必需免稅所得的部分。

(三)相關(guān)部門(mén)應(yīng)減少稅率級(jí)距，降低邊際稅率

調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)中低收入者得不到更多實(shí)惠，實(shí)行個(gè)稅綜合征收條件又不成熟，個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，可以通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行所得稅稅率來(lái)減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個(gè)層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來(lái)，降下來(lái)，有利于形成橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率和稅率檔次已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,因此建議作如下修改：工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃等綜合所得采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，調(diào)整稅率級(jí)距，同時(shí)擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，實(shí)行3%―35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)于利息、股息、股票轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等分類(lèi)計(jì)稅所得適用比例稅率，稅率仍然為20%。在稅制設(shè)計(jì)上，累進(jìn)稅率對(duì)高收入者征收較高的邊際稅率并不能真正地體現(xiàn)稅收的縱向公平，反而有可能抑制有能力者的工作積極性而減少收入及財(cái)富的創(chuàng)造，從而對(duì)一國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，過(guò)高的邊際稅率會(huì)導(dǎo)致偷逃稅的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征收效率的低下，稅收公平缺失。

(四)相關(guān)部門(mén)應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除的項(xiàng)目

世界上很多國(guó)家稅法一般都把生計(jì)費(fèi)用扣除分為基本扣除、配偶扣除和撫養(yǎng)(贍養(yǎng))扣除三部分，并對(duì)殘疾、孤寡、老人予以附加寬免。在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方面,應(yīng)借鑒外國(guó)成熟的經(jīng)驗(yàn)，并綜合我國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持以個(gè)人為基本納稅單位為前提，同時(shí)兼顧家庭生計(jì)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷慧娟.我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度完善研究，華東政法大學(xué)，2008；4

[2]孫同行.中國(guó)個(gè)人所得稅稅制研究，東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008；10

[3]殷慧娟.我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度完善研究， 華東政法大學(xué)碩士論文，2008 ；4

篇（8）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅它的征收體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家在其管轄范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系，是世界各國(guó)普遍采用的征稅制度。本論文所指的工資、薪金，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

二、稅收籌劃的概念

稅收籌劃概念自20世紀(jì)90年代中葉由西方引入我國(guó)，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計(jì)劃等。稅收籌劃是一門(mén)涉及多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，在西方發(fā)達(dá)的國(guó)家里，從事稅收籌劃的專(zhuān)家學(xué)者有很多，但是對(duì)于稅收籌劃尚無(wú)權(quán)威、統(tǒng)一的定義。綜合而言，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一概念的表述大體如下：

稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了少繳稅而采用的各種各樣的方法，但是也必須遵循一定的原則。合法性是稅收籌劃中最基本的特點(diǎn)，也是區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志。因此，稅收籌劃只能在稅法及其相關(guān)的法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，若是在稅法及其法規(guī)之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅漏稅行為。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制中，納稅人的納稅義務(wù)通常既有滯后性，這就為納稅人更好的進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，因此納稅人應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能的使稅負(fù)最低，獲得最大的稅后利潤(rùn)。

稅收籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了要考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。

三、工資薪金所得稅的籌劃意義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入越來(lái)越高，其中工資薪金占其絕大部分，目前，我國(guó)對(duì)工資、薪金實(shí)行5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，于是人們也越來(lái)越關(guān)注工資薪金的稅收籌劃。如何在不違反稅法的前提下繳納更少的稅收，正確引導(dǎo)工資薪金的稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義。第一，有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅的意識(shí)，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國(guó)家的財(cái)稅政策空子，而且學(xué)到了財(cái)稅政策及相關(guān)的法規(guī)知識(shí)。第二，稅務(wù)籌劃可以節(jié)減納稅人的稅額 ，稅務(wù)籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。第三，稅收籌劃有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)，稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅收制度。

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及因任職或受雇而取得的其他所得。它是目前我國(guó)絕大多數(shù)居民家庭收入的主要來(lái)源，也是我國(guó)個(gè)人所得稅的重要來(lái)源，如何有效進(jìn)行工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。

新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得免征額調(diào)整為 2000元，仍采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就比較重。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金類(lèi)所得的籌劃就顯得特別重要了。

工資薪金即月工資、季度獎(jiǎng)和全年一次性獎(jiǎng)金。工資薪金所得以每月的收入額減除允許扣除的費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率為5%-45%的超額累進(jìn)稅率，對(duì)工資薪金的發(fā)放方式作出最好的選擇，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加個(gè)人的可支配收入。

所謂年終一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性資金。當(dāng)然也包括我們俗稱(chēng)的年終加薪以及實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等，由于納稅人的收入是一定的，利用稅率的差異進(jìn)行籌劃能更加合理的降低稅負(fù)。如工資薪金所得適用的稅率是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。

根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，納稅人用其所得進(jìn)行的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅額的30%以?xún)?nèi)可以扣除，因此納稅人可以根據(jù)此規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。捐贈(zèng)額超過(guò)扣除限額時(shí)可以分期捐贈(zèng)。假設(shè)實(shí)際捐贈(zèng)額=I ，第一步：工薪收入捐贈(zèng)的稅前扣除限額=A，稅前扣除限額=B；第二步：如果I>A+B，則需繼續(xù)運(yùn)用分期捐贈(zèng)等方法進(jìn)行稅收籌劃。如果I

對(duì)于適用累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。

《中華反人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2005年修訂）第9條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2005年修訂）第40條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，這樣就可以少繳納稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益。

參考文獻(xiàn)：

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[論文摘要]納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅畢竟帶來(lái)了主體資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入水平。近日來(lái)，不斷蔓延的金融危機(jī)或多或少會(huì)對(duì)每個(gè)人的收入產(chǎn)生影響。在這個(gè)不太樂(lè)觀的時(shí)刻也往往容易讓人想起某些細(xì)節(jié)，很多人認(rèn)識(shí)到報(bào)酬減少，越應(yīng)該注意節(jié)稅避稅。其實(shí)，如果你稍稍變化計(jì)稅的方法，那么同一份報(bào)酬需繳納的稅收就會(huì)大有不同。關(guān)鍵要認(rèn)識(shí)到，在獲得收入時(shí)并不是對(duì)方支付得越多越好，因?yàn)橹Ц兜亩?，繳稅也多，而個(gè)人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個(gè)人所得稅籌劃作一簡(jiǎn)單探討。

隨著近年來(lái)人們各類(lèi)收入的增長(zhǎng)達(dá)到一定水平，給個(gè)人帶來(lái)一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高，使人們開(kāi)始重視個(gè)稅的節(jié)稅避稅。近日，越發(fā)嚴(yán)重的金融危機(jī)影響著每一個(gè)人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個(gè)人所得稅籌劃顯得越發(fā)重要。

一、工資所得

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼，補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來(lái)源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過(guò)去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個(gè)不同的概念。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎(jiǎng)、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎(jiǎng)是本著責(zé)權(quán)利對(duì)稱(chēng)的原則，對(duì)在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎(jiǎng)勵(lì)。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會(huì)保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國(guó)內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會(huì)計(jì)制度，會(huì)引出一大串弊病。對(duì)人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購(gòu)買(mǎi)種類(lèi)齊全的各種保險(xiǎn)。本文只就工資部分探討。

二、工資個(gè)稅

工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

三、避稅技巧

（一）分拆年薪法：對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取“分?jǐn)偡ā?，就可以?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入

[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過(guò)程如下：

工資部分應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個(gè)人所得稅，這樣小李2月、3月2個(gè)月共應(yīng)納稅1525+50=1575（元）

其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎(jiǎng)金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個(gè)月的納稅情況起了變化：

2月、3月應(yīng)納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個(gè)月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過(guò)上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。

（二）轉(zhuǎn)化福利法：如果將超過(guò)個(gè)人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個(gè)人支出，同時(shí)減少計(jì)稅收入，降低其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；（2）為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話(huà)費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開(kāi)支，張經(jīng)理可動(dòng)用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。

假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325－75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元

（三）合并分拆法（主要針對(duì)工資與勞動(dòng)報(bào)酬并存的情況）：我國(guó)工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對(duì)較低收入者適用合并法，對(duì)較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。

[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方法1：分拆納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類(lèi)型的所得分類(lèi)計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。

方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

劉老師1月共節(jié)稅68755425=1450元，可見(jiàn)，對(duì)收入較高的用合并法更有利。

通過(guò)以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯的增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)稅時(shí)，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個(gè)稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。

當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)

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篇（10）

中圖分類(lèi)號(hào):F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0009-02

隨著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006])的實(shí)行,地稅部門(mén)對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的個(gè)人所得稅監(jiān)管不斷加強(qiáng),取得了較好成效,但不可否認(rèn),對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅征管中還存在一定的問(wèn)題。因此,準(zhǔn)確稽核高收入群體個(gè)人收入,避免國(guó)家稅款流失,已成為中國(guó)當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題。

一、中國(guó)高收入者個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示,1994―2004年間,全國(guó)個(gè)人所得稅年平均增幅高達(dá)48%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%～8%的增長(zhǎng)率。2005年,全國(guó)個(gè)人所得稅收入首次突破 20萬(wàn)億元,共完成 2 093.91億元,比上年增長(zhǎng)20.5%,增收356.6億元;2006年,個(gè)人所得稅工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元后,全國(guó)個(gè)人所得稅收入仍保持17.1%的增長(zhǎng),達(dá)到2 452億元;2007年,全國(guó)個(gè)人所得稅收入再創(chuàng)新高,達(dá)到3 185億元,增長(zhǎng)29.9%,增加733億元。個(gè)稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%,個(gè)人所得稅已成為國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源?？梢?jiàn),個(gè)人所得稅已成為中國(guó)的一個(gè)重要稅種。個(gè)人所得稅稅款的大量流失也是不爭(zhēng)的事實(shí),其中,高收入者個(gè)人所得稅流失情況尤為突出。從2005 年中國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入比重看,工薪所得稅占54 176 % ,個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得占1 412 % ,兩者合計(jì)占68 196 %; 企事業(yè)單位承包、勞務(wù)報(bào)酬等其他項(xiàng)目應(yīng)交稅所占比例較小,約占3 141 %。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅沒(méi)有足額繳上來(lái)。

二、高收入者個(gè)人所得稅流失的原因

(一)分類(lèi)所得稅制

目前,中國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制。這種模式,廣泛采用源泉課征,雖然可以控制稅源,減少匯算清繳的麻煩,節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本,但不能體現(xiàn)公平原則,不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用。分稅制容易使納稅人分解收入,多次扣除費(fèi)用,存在較多的逃稅避稅漏稅,會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

例如,有甲、乙兩個(gè)納稅人,甲某月收入為4 400元,其中工薪收入為2 000 元,勞務(wù)報(bào)酬收入為800元,稿酬收入為800元,特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定,甲本月不繳納個(gè)人所得稅。乙獲得工薪收入為2 200元,要納10元的個(gè)稅。乙的收入只有甲收入的一半,甲不用納稅,乙卻要繳納10元的個(gè)稅。所以,這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,容易導(dǎo)致稅負(fù)的不公。

(二)源泉扣繳的不到位

目前,個(gè)人所得稅制一直采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳兩種主要征收方式,而且以代扣代繳為主。由于,中國(guó)高收入群體收入來(lái)源具有多元化、隱形化特點(diǎn),收入通常直接以現(xiàn)金支付,并不通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,稅務(wù)部門(mén)無(wú)法如實(shí)掌握個(gè)人的收入來(lái)源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的工資收入,而高收入者可以通過(guò)稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買(mǎi)保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”,從而引起高收入者個(gè)人所得稅的流失。

(三)高收入者納稅義務(wù)意識(shí)薄弱

在西方國(guó)家,“只有死亡與納稅是不可避免的”觀點(diǎn),是被廣泛認(rèn)可和普遍接受的。而中國(guó)卻流傳著這樣一句話(huà):“要致富,吃稅務(wù)?！眱烧叩募{稅義務(wù)意識(shí)形成鮮明對(duì)照。近年來(lái),高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無(wú)納稅義務(wù)責(zé)任感。

(四)稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門(mén)的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

三、完善中國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管制度的措施

(一)實(shí)行混合稅制模式

混合稅制模式,即對(duì)某些應(yīng)稅所得實(shí)行綜合征收,即在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上,對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目實(shí)行綜合申報(bào)納稅,按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。對(duì)利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等一次性所得實(shí)行分類(lèi)征收,從來(lái)源上進(jìn)行扣繳。這樣稅制模式,吸收了分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn),既對(duì)納稅人部分不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合課征,體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則,又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征,體現(xiàn)了對(duì)某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則。此模式與中國(guó)現(xiàn)行稅制最根本的區(qū)別,是將勞務(wù)所得并入工薪、經(jīng)營(yíng)所得一同計(jì)征,是比較適合中國(guó)公民實(shí)際收入狀況的。同時(shí)可防止稅收流失。

(二)進(jìn)一步完善代扣代繳制度

代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征,是個(gè)人所得稅征收的有效辦法,即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó),雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅代扣代繳的主要形式。中國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任,加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督,在中國(guó)部分單位已鑒定了“個(gè)人所得稅代扣代繳責(zé)任書(shū)”,但這僅是落實(shí)代扣代繳辦法的第一步,還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制,對(duì)扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。對(duì)扣繳義務(wù)人拒不補(bǔ)扣補(bǔ)繳,法律沒(méi)有也無(wú)明確相應(yīng)的強(qiáng)制措施。在以后的稅收政策調(diào)整中可以考慮增加對(duì)扣繳義務(wù)人的強(qiáng)制執(zhí)行措施,這樣不僅減小稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)稅款入庫(kù)的難度,而且還增強(qiáng)了扣繳義務(wù)人的責(zé)任感和納稅意識(shí),讓他們意識(shí)到如果不按稅法規(guī)定代扣代繳,將和納稅人一樣進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)稅法宣傳,提高納稅人的稅收遵從意識(shí)

納稅人的稅收遵從意識(shí)表明納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)可,是稅收法律實(shí)施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵從意識(shí),能夠自覺(jué)的按照稅法的規(guī)定,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,及時(shí)填寫(xiě)申報(bào)表,按時(shí)繳納稅款,稅款的征收才能順利實(shí)現(xiàn),并有效減少稅法實(shí)施過(guò)程中的摩擦,促進(jìn)稅收法制秩序的形成。因此,根據(jù)中國(guó)高收入者的具體情況,應(yīng)對(duì)高收入者繼續(xù)開(kāi)展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道,開(kāi)展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。形成一種強(qiáng)大的輿論宣傳攻勢(shì),讓個(gè)人所得稅法深入人心,提高高收入者納稅自覺(jué)性。同時(shí)也應(yīng)增加政府行政透明度,把納稅人的錢(qián)用好、用得有效才是變被動(dòng)征稅為主動(dòng)納稅,從而逐漸養(yǎng)成納稅意識(shí)的根本途徑。

(四)強(qiáng)化稅務(wù)稽查,加大對(duì)高收入者逃漏稅的稅收處罰力度

從中國(guó)實(shí)踐看,隨著征管模式的轉(zhuǎn)換,實(shí)行納稅申報(bào)和稅務(wù)之后,稅務(wù)稽查顯得更加重要。因此,強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度,是個(gè)人所得稅申報(bào)得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段,更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì),不斷提高稽查質(zhì)量。同時(shí)要突出對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的檢查,重點(diǎn)打擊高收入納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議,少報(bào)收入少納稅,共同實(shí)施偷逃個(gè)人所得稅的行為,以及扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入,進(jìn)行虛假申報(bào)的行為。對(duì)一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅、逃稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外,還應(yīng)給予相應(yīng)的刑事制裁,只有這樣才能減少高收入納稅人個(gè)人所得稅的流失。

總之,影響中國(guó)高收入者個(gè)人所得稅流失的因素是多方面的,因此,對(duì)其治理也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善以及稅務(wù)部門(mén)征管力度的加大,相信中國(guó)的個(gè)人所得稅制度會(huì)更加完善,高收入群體個(gè)人所得稅管理問(wèn)題會(huì)得到進(jìn)一步解決,中國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、保障社會(huì)公平等方面會(huì)發(fā)揮更大的作用。

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