管理審計論文匯總十篇
時間：2023-04-01 09:51:33
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇管理審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
篇（1）
〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計內(nèi)部控制審計
〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.
〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個問題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在公司中的層級，擴(kuò)充內(nèi)部審計力量，從而提升內(nèi)部審計在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，從而，使內(nèi)部審計停留在微觀審計層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計的進(jìn)入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。
一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的幾種認(rèn)識
衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當(dāng)前比較集中的觀點有如下幾種：
1、管理審計（ManagementAudit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計”（ManagementAudit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一，1999）。我國管理審計的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計人員開展的管理審計稱之為內(nèi)向型管理審計，按照他的觀點，內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。
2、經(jīng)營審計（OperationalAudit）O.美國D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經(jīng)營審計及其起源》中談到，經(jīng)營審計并非財務(wù)審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價活動。D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計是評價一個組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性，并將評價結(jié)果和改進(jìn)建議，報告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營審計”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計”實質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計》一書的序言中指出，經(jīng)營審計指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計就是內(nèi)部審計。
3、內(nèi)部控制審計（internalcontrolaudit）。COSO報告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計是協(xié)會在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點，從多個方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。
二、針對上述觀點的評述
我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因為定義內(nèi)部審計時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管理學(xué)派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經(jīng)營審計的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計、經(jīng)營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現(xiàn)控制的功能。現(xiàn)代管理審計將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計從財務(wù)審計發(fā)展到管理審計的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。
三、內(nèi)部管理審計構(gòu)造
現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：
1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計目標(biāo)是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，從管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。
傳統(tǒng)審計將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計的目標(biāo)，其實質(zhì)是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。內(nèi)部審計目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計的重點置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個別作業(yè)部門或個人。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計已經(jīng)不能僅將焦點置于控制系統(tǒng)之審計，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險并加以評估、管理，而風(fēng)險管理審計則可以提供內(nèi)部審計整合風(fēng)險管理的利器。內(nèi)部審計也將因提供單位附加價值的服務(wù)而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。
2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的內(nèi)容與范疇。審計內(nèi)容要服務(wù)于審計目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務(wù)審計到內(nèi)部控制審計，再到財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和治理程序?qū)徲嫛Ｘ攧?wù)審計是指在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財務(wù)成果、財務(wù)狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務(wù)活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財務(wù)審計始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計也不例外。“控制”一度曾為管理審計的核心，它將內(nèi)部審計的焦點由財務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內(nèi)部管理審計，除了應(yīng)包括原來在管理審計理論框架下的內(nèi)部控制審計之外，還應(yīng)向風(fēng)險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不注意風(fēng)險管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要為內(nèi)部治理審計這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計主要包括內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和管理審計等相關(guān)部分內(nèi)容。
四、實施管理審計，必須關(guān)注的若干問題
1、關(guān)注審計的獨(dú)立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨(dú)立性與審計風(fēng)險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：
（1）內(nèi)部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內(nèi)部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨(dú)立性的一種良好舉措。
2、關(guān)注審計人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>
3、關(guān)注管理審計功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。
4、關(guān)注組織保證問題。實施管理審計必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證。“公司的組織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)牡匚唬顾麄兛梢圆皇芟拗频貙彶楸竟窘?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計師應(yīng)向組織中的一個人負(fù)責(zé)，這個人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計師進(jìn)行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克溫克爾1986）。”從西方國家的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部審計師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計師應(yīng)向財務(wù)副總裁或主計長負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計師向之作報告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計師報告中的建議采取行動。當(dāng)前，還有一種觀點說：內(nèi)部審計應(yīng)同時向董事會和股東大會負(fù)責(zé)。從理論上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內(nèi)部審計師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計將成為一個參謀職部門。
5、關(guān)注審計方法問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。
6、關(guān)注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營、加強(qiáng)經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計的總體目標(biāo)要求實施企業(yè)內(nèi)部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。
7、關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。
8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新經(jīng)濟(jì)觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了。可以說用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機(jī)等進(jìn)行分析。因而，內(nèi)部審計也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計的重點，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。
五、結(jié)語
內(nèi)部管理審計概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計的發(fā)展，將內(nèi)部審計與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對的一個問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計體系，預(yù)示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。
參考文獻(xiàn)：
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篇（2）
我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”
根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點，學(xué)校風(fēng)險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對運(yùn)營的效率和效果、財務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。
（二）學(xué)校財務(wù)風(fēng)險
不論學(xué)校規(guī)模大小，財務(wù)風(fēng)險是學(xué)校風(fēng)險中的重要風(fēng)險，風(fēng)險管理必須以財務(wù)風(fēng)險為重點。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務(wù)困境等不利財務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財務(wù)困境是指一個學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務(wù)困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開發(fā)費(fèi)用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。
（三）學(xué)校風(fēng)險管理在防范財務(wù)風(fēng)險中的作用
實施風(fēng)險管理有助于識別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營中的各種財務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)和特征，為財務(wù)風(fēng)險評估、財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對奠定基礎(chǔ)；實施風(fēng)險管理對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評估，可以合理判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小；實施風(fēng)險管理，針對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的特征及影響，采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的具體措施，有效防范財務(wù)風(fēng)險。
二、風(fēng)險管理審計定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
（一）風(fēng)險管理審計定義
王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險審計》一書中，給出企業(yè)風(fēng)險審計定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制、及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高過程效率，幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。”我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。”“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程，審查和評價其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。”“風(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價，也可對職能部門風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價。”綜合以上觀點，在內(nèi)部審計中風(fēng)險管理審計可定義為：風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨(dú)立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風(fēng)險管理機(jī)制的健全性、有效性，風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評價，提出改進(jìn)建議，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
（二）風(fēng)險管理審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
1.實施風(fēng)險管理審計可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險管理機(jī)制和風(fēng)險管理過程，能夠從機(jī)制、制度方面強(qiáng)化對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的管理。目前學(xué)校還沒有建立有效的風(fēng)險管理機(jī)制和風(fēng)險管理過程，沒有實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員對學(xué)校風(fēng)險管理機(jī)制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險管理機(jī)制的合理建議，使最高管理層認(rèn)識到風(fēng)險管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機(jī)制和風(fēng)險管理過程，對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險實施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險管理機(jī)制和管理過程時，實施風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險管理機(jī)制的健全，促進(jìn)風(fēng)險管理過程的完善，有利于財務(wù)風(fēng)險管理。
2.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨(dú)立、客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部審計人員能以獨(dú)特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險策略，防范宏觀決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。
3.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員采取獨(dú)特的技術(shù)手段，檢查、評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務(wù)風(fēng)險因素，測定關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險度，以判斷學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報告是否充分有效，財務(wù)風(fēng)險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進(jìn)行測試，檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確；評估與財務(wù)風(fēng)險有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通；評價財務(wù)風(fēng)險管理方式與學(xué)校活動性質(zhì)是否適當(dāng)。
4.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員提供客觀的風(fēng)險管理建議直接報告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對財務(wù)風(fēng)險管理的重視。
5.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評估，促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。
三、加強(qiáng)風(fēng)險管理審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策
（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計組織機(jī)制，使內(nèi)部審計人員能夠獨(dú)立、客觀、公正地實施風(fēng)險管理審計，獨(dú)立客觀的監(jiān)督學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，幫助學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)校可以以校為單位成立學(xué)校理事會，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會，理事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。對公立中小學(xué)校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責(zé)，實行對下進(jìn)行監(jiān)督評價，對上進(jìn)行職能報告的內(nèi)部審計機(jī)制，這種方式必須進(jìn)一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，確保獨(dú)立性。
（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實施風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專業(yè)勝任能力，專業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專業(yè)水平的先進(jìn)性，才能有效實施風(fēng)險管理審計，才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，合理防范財務(wù)風(fēng)險。
（三）使用先進(jìn)的審計技術(shù)，保證風(fēng)險管理審計的有效性。先進(jìn)的審計技術(shù)已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)建議。可以使用的技術(shù)有：（1）風(fēng)險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評估旨在減緩風(fēng)險的各項控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會（專題研討班）、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取：“目標(biāo)-風(fēng)險-控制-剩余風(fēng)險-評估”的形式，強(qiáng)調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標(biāo)的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險，接著對控制進(jìn)行檢查，以確定控制過程是否足以對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行管理，其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德爾菲法。采用函調(diào)方式，分別向有關(guān)專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關(guān)專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。
（四）確定財務(wù)風(fēng)險重點領(lǐng)域，揭示風(fēng)險暴露，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警
學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險重點體現(xiàn)在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。
1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說明加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化；對于還本、還息能力分析應(yīng)重點分析預(yù)期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計不含利息費(fèi)后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險越小。
2.投資。應(yīng)重點關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險較小的項目，不要投資于股票等高風(fēng)險投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對其風(fēng)險評估進(jìn)行審查評價，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請，是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。
3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善，采購是否進(jìn)行競價選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財務(wù)風(fēng)險。
4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟⑽窗匆?guī)定用途使用資金等財務(wù)風(fēng)險及暴露。如兩免一補(bǔ)、中職、高教的助學(xué)金專款專用，內(nèi)部審計人員應(yīng)審查、評價風(fēng)險管理控制是否健全有效，是否按國家規(guī)定的用途使用，效益如何。
5.樹立預(yù)防為主的理念，對重點風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行實時跟蹤審計。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)參加重大財務(wù)事項的預(yù)測、規(guī)劃等重要會議，使內(nèi)審人員以獨(dú)立的視野分析各種財務(wù)風(fēng)險，提供合理建議。對重點風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實時跟蹤審計，對各種財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時防范，避免學(xué)校可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。
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篇（3）
有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計不是一種獨(dú)立的審計類型，其代表人物就是BradfordCadmus，他在《業(yè)務(wù)審計手冊》中指出：內(nèi)向型管理審計與其說是一種獨(dú)特的程序和方法，倒不如說是一種思維方式，內(nèi)向型管理審計與內(nèi)部審計完全相同，只是態(tài)度、探究、分析、思考的方式不同而已。1987年，DavidKowalozyk再次重申了上述觀點，他指出：“內(nèi)向型管理審計的特征是由審計師的思維方式和方法決定的，而不是由獨(dú)特的程序和方法決定的”，“由于內(nèi)向型管理審計的價值取決于審計師而不是審計程序，因而就必須認(rèn)真選擇審計師，……那些缺乏想像力的審計師，是不可能搞好內(nèi)向型管理審計的”。持這種觀點的人認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計是內(nèi)部審計的擴(kuò)展與修正。
（二）
大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計是一種獨(dú)特的審計類型，不僅在態(tài)度上、思維方式上有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，而且在原則上、實際操作上也明顯地區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計。長期從事管理審計研究，并取得重要成就的英國伯明翰城市工學(xué)院的JanuszSantocki教授，曾向工商界的董事長、總裁、高級經(jīng)理、會計公司合伙人、管理咨詢公對的咨詢師、學(xué)術(shù)界專家等發(fā)問卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大家比較一致的看法是：內(nèi)向型管理審計是客觀地、獨(dú)立地對管理者實現(xiàn)公司目標(biāo)和政策的效果進(jìn)行評估，以指出公司內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)和職能部門現(xiàn)有與潛在的薄弱點，并提出改進(jìn)這些薄弱點的辦法。所以，內(nèi)向型管理審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計有著很大的區(qū)別。WilliamLeonard認(rèn)為內(nèi)向型管理審計“是對公司、公共機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)及其處室的組織機(jī)構(gòu)、目標(biāo)、計劃、經(jīng)營方式以及人力和物力資源的利用情況進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性的檢查”。WilliamGreenwood認(rèn)為內(nèi)向型管理審計是“檢驗組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議”。在WalterKell主編的《現(xiàn)代審計學(xué)》中，則引用了這樣的表述：內(nèi)向型管理審計是評估組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并向適當(dāng)人士報告評估結(jié)果及改進(jìn)建議的一種有系統(tǒng)的過程。
Raph·S·Polimeni認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計的整體目的在于從四個方面為各階層管理當(dāng)局提供信息，協(xié)助他們有效地履行受托責(zé)任，這四個方面是；①客觀地分析；②評估；③建議；④適當(dāng)?shù)恼f明。Polimeni進(jìn)一步指出了內(nèi)向型管理審計的主要目的，即：①確定存在的問題；②評估管理上的適當(dāng)性；③使管理創(chuàng)新所產(chǎn)生的利益最大化。
專家們認(rèn)為內(nèi)向型管理審計的基本特征有以下八個方面：①審計的目的旨在幫助管理當(dāng)局改善公司經(jīng)營；②審計的范圍是各項業(yè)務(wù)活動或職能部門；③時間導(dǎo)向上既包括現(xiàn)在也包括未來；④審計是周期性的，但具體時間安排有不確定性；⑤審計方法多應(yīng)用管理技術(shù)和數(shù)量技術(shù)；⑥審計標(biāo)準(zhǔn)不是會計原則而是評估管理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)或管理原則；⑦從必要性上看，審計工作是由管理當(dāng)局任意決定的，而不是法律所強(qiáng)求的；⑧審計報告的接受人是組織的管理當(dāng)局。
（三）
篇（4）
管理審計的實質(zhì)目標(biāo)
民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責(zé)，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險為己任。內(nèi)部審計找準(zhǔn)切入點和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。
基本條件和主要內(nèi)容
民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進(jìn)入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。
1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進(jìn)行。
2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。
3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運(yùn)營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。
5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨(dú)立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計標(biāo)準(zhǔn)等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部
落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費(fèi)審計資源又勞而無功。
2、明確目標(biāo)。就是施實管理審計要達(dá)到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。
（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？
（4）經(jīng)營者（或項目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。
實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標(biāo)進(jìn)行測試、評估、認(rèn)證的過程。
報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進(jìn)行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法
由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。
管理審計的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。
一、采購成本的審計標(biāo)準(zhǔn)
1、采購計劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計劃和采購預(yù)算即可作為管理審計的標(biāo)準(zhǔn)。
2、比價標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進(jìn)行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負(fù)責(zé)。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機(jī)會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負(fù)責(zé)并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。
4、調(diào)整計劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標(biāo)準(zhǔn)的及時調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問
題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。
三、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預(yù)算制度非常重要。
1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。
2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負(fù)責(zé)。
3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。
4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。
四、應(yīng)收賬款的審計標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費(fèi)用落實責(zé)任。
五、盡責(zé)程度的審計標(biāo)準(zhǔn)
民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評估項目打分進(jìn)行。
1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。
2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。
3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
篇（5）
二、行政事業(yè)單位開展管理審計的可行性
從2000年7月1日起正式實施的新《會計法》，對內(nèi)部審計工作提出了明確要求，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。這一規(guī)定從根本上改變了以往那種人人都負(fù)責(zé)，結(jié)果卻無人負(fù)責(zé)的狀況。同時，明確了單位要建立內(nèi)部控制制度，并且將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)加以規(guī)定，這將會增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計的重視程度，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，為管理審計的健全與發(fā)展提供契機(jī)。新《會計法》在關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定中，對違規(guī)人員從罰款、行政處罰、吊銷從業(yè)資格證，直到開除、判刑等分別做出規(guī)定，規(guī)定明確，處罰力度大，措施具體，針對性和可操作性明顯加強(qiáng)。新《會計法》的實施在有力地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的同時，也必然為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好的會計執(zhí)法環(huán)境。
三、行政事業(yè)單位開展管理審計的主要內(nèi)容
（一）內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國家及地方有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會計核算是否符合會計法的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、主要領(lǐng)導(dǎo)審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)控制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)一起其他經(jīng)濟(jì)事故問題。
（二）預(yù)算外收入是否合法，有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入帳或設(shè)置帳外帳等問題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。
（三）各項預(yù)算內(nèi)收入是否符合國家政策，有無違規(guī)收入。行政事業(yè)單位的收入主要是財政撥款和罰沒收入、規(guī)費(fèi)收入。財政撥款是財政按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付的，罰沒收入是按規(guī)定對某種違規(guī)行為的罰款，規(guī)費(fèi)收入是國家機(jī)關(guān)為公民和單位提供某種特殊服務(wù)時按規(guī)定所收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，不提供服務(wù)不能收費(fèi)。因而行政事業(yè)單位所取得的各項收入必須嚴(yán)格執(zhí)行上級政策，不得自定規(guī)則亂收費(fèi)。
（四）債權(quán)債務(wù)和往來款項業(yè)務(wù)是否真實，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入、出借單位資金謀取私利等。
（五）經(jīng)費(fèi)支出是否合規(guī)合法，有無將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項資金（基金）挪作他用的問題；
（六）固定資產(chǎn)是否入帳建卡，能否保證安全完整；特別是納入財政統(tǒng)一核算體系后，各單位自管固定資產(chǎn)是否能夠帳實相符，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的變價收入是否全部入帳、專款專用。
四、行政事業(yè)單位開展管理審計的方法
（一）運(yùn)用審閱法、核對法、觀察法、查詢法，檢查行政事業(yè)單位的財政撥款、預(yù)算外收入的真實合規(guī)、合法性。如將行政事業(yè)單位收到的財政撥款數(shù)與財政部門實際撥款進(jìn)行查詢、核對，將行政事業(yè)性收費(fèi)醒目與物價部門核批的《收費(fèi)許可證》上的項目、標(biāo)準(zhǔn)核對，將罰沒收入與財政領(lǐng)取的罰沒收入、專用票據(jù)核對，以檢查被審計單位有無截留罰沒收入、納入預(yù)算的規(guī)費(fèi)收入和亂收費(fèi)、亂罰款，私設(shè)“小金庫的問題。
（二）運(yùn)用順查、逆查、詳查、抽查等方法，按照有關(guān)法規(guī)和財政專款文件對預(yù)算內(nèi)外支出項目的真實性、合規(guī)和合法性進(jìn)行審計。對財政收支數(shù)額不大的應(yīng)采用順查法和詳查法。
（三）運(yùn)用比較法、結(jié)構(gòu)分析法等審計分析方法對預(yù)算內(nèi)外資金的管理使用效益情況進(jìn)行分析評價。
五、行政事業(yè)單位開展管理審計存在的風(fēng)險
管理審計存在較高的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險主要由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個要素組成。管理審計是指對行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)活動和管理活動的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進(jìn)行檢查、分析和評價，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點，并就其改進(jìn)提出措施，以便更加有效地使用所擁有的物質(zhì)資源和人力資源，改善管理，提高行政事業(yè)單位服務(wù)社會的能力。管理審計與其他類型審計的主要區(qū)別是強(qiáng)調(diào)對人力資源的審計。因為人力資源是最為寶貴的資源，在知識經(jīng)濟(jì)時代更是如此。人不僅是日常行為活動的主體，而且是最為活躍的管理因素，它的質(zhì)量高低和狀態(tài)如何，會直接影響單位的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果，進(jìn)而影響到工作目標(biāo)的實現(xiàn)。然而，對人力資源的審計，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展的少之又少，缺乏經(jīng)驗和相應(yīng)的審計知識，加之現(xiàn)階段人力資源配置的復(fù)雜化，使管理審計的開展將面臨一定的高風(fēng)險，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員望而卻步。
六、做到兩個“加強(qiáng)”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員素質(zhì)
（一）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)。為了使廣大內(nèi)審人員盡快適應(yīng)管理審計工作的要求，國家審計機(jī)關(guān)必須從實際出發(fā)，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此應(yīng)做好三方面工作：一是要定期對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和管理審計專業(yè)知識方面的培訓(xùn)，提高他們的思想修養(yǎng)水平和業(yè)務(wù)能力。二是要嚴(yán)格審計程序，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)來約束和規(guī)范內(nèi)審人員的行為，強(qiáng)化責(zé)任感。三是要采取短期輪訓(xùn)、以審代訓(xùn)和研討會等形式，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。
（二）加強(qiáng)國家審計機(jī)關(guān)對內(nèi)審的指導(dǎo)管理，促使行政事業(yè)單位內(nèi)審人員不斷提高工作水平。國家審計機(jī)關(guān)在切實履行指導(dǎo)內(nèi)審的職責(zé)時，應(yīng)做好四方面工作：一是要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的指導(dǎo)方式，從以行政指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)到政策引導(dǎo)和典型引導(dǎo)上來；從以審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)移到審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審協(xié)會行業(yè)指導(dǎo)為主上來；從抓內(nèi)審面的擴(kuò)大逐步轉(zhuǎn)移到點面結(jié)合上來，特別是要加強(qiáng)對行業(yè)內(nèi)審的工作指導(dǎo)。二是突出內(nèi)審工作的重點，既要重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)、內(nèi)審人員配備，更要重視提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。三是切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，努力為內(nèi)審工作做實事。在強(qiáng)化內(nèi)審宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、總結(jié)交流等方面下功夫，促進(jìn)內(nèi)審進(jìn)一步發(fā)展。四是有計劃地對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員定期進(jìn)行考核，促使其不斷學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。
篇（6）
企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。
審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費(fèi)用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費(fèi)用的責(zé)任，有沒有定期對成本費(fèi)用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規(guī)范企業(yè)成本運(yùn)用效果，審計部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計建議，促進(jìn)提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。
一、企業(yè)強(qiáng)化成本管理審計的主要內(nèi)容
1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境、審計目標(biāo)及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來越注重對成本的先期預(yù)測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門加強(qiáng)內(nèi)部控制的一項重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟(jì)有效地達(dá)到成本管理的先期事前的目標(biāo)。
2.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評審。重點檢查成本費(fèi)用管理責(zé)任制是否健全有效，是否按照成本費(fèi)用管理責(zé)任制規(guī)定的職責(zé)任務(wù)，把管理責(zé)任分解落實到單位、部門和責(zé)任人，并制定具體目標(biāo)和考核辦法，建立目標(biāo)成本負(fù)責(zé)制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進(jìn)、合理。
3.加強(qiáng)對企業(yè)成本費(fèi)用支出真實性審計。成本支出的真實性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用諸要素進(jìn)行審查，落實成本支出的真實性，是成本費(fèi)用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費(fèi)用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。
4.加強(qiáng)對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節(jié)約開支、精打細(xì)算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費(fèi)，如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達(dá)到最佳狀態(tài)和有效利用。
5.加強(qiáng)對成本支出的合法性、合規(guī)性審計。重點檢查成本費(fèi)用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項開支是否符合成本費(fèi)用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項費(fèi)用支出和利潤項目支出計入成本費(fèi)用。是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制嚴(yán)格區(qū)分前后期成本費(fèi)用。
二、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問題
1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對成本管理進(jìn)行總結(jié)和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進(jìn)成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個全過程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進(jìn)行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。
2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本審計,忽視供應(yīng)和銷售過程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應(yīng)量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量,每月就采用實地盤點法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標(biāo)很難考核。
3.現(xiàn)有會計系統(tǒng)需要創(chuàng)新。現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營過程,不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。
三、企業(yè)成本管理審計措施建構(gòu)
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化,審計將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時,更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:
1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計工作，制定。內(nèi)部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)審計部門對尚未實施的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業(yè)成本管理過程中將會出現(xiàn)的細(xì)節(jié)性關(guān)鍵點進(jìn)行預(yù)測，提出一個規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范科學(xué)的成本管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監(jiān)督向事前審計轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強(qiáng)企業(yè)成本管理審計的實效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。
2.抓住內(nèi)部控制制度審計,加強(qiáng)企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計和評價,可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度,使制度更加合理,以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作,準(zhǔn)確評估員工工作業(yè)績,從而達(dá)到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實現(xiàn)成本控制這一整體目標(biāo)。
3.進(jìn)行資金營運(yùn)效益審計,降低資金運(yùn)作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營運(yùn)效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開展對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達(dá)到了預(yù)期效果,又可以分析其資金運(yùn)營效益高低的原因,正確評價各部門的資金使用情況。
4.對成本進(jìn)行事前審計會簽,事后跟蹤調(diào)查,降低成本。審計部門應(yīng)和財務(wù)部門密切配合對合同及成本核算表進(jìn)行事前審核,對不利成本差異的要明確責(zé)任,對通過計算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實行“一票否決”,以達(dá)到降低成本的目的。
5.對應(yīng)收賬款和對外投資等進(jìn)行專項調(diào)查清理,努力降低風(fēng)險成本。對應(yīng)收賬款,審計可通過專項調(diào)查落實到人,明確責(zé)任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來,以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應(yīng)下大力氣逐筆進(jìn)行清查分析,對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤的清盤,以使企業(yè)避免遭受更大的損失。
6.堅持對企業(yè)費(fèi)用水平審計,促使企業(yè)嚴(yán)格控制各項費(fèi)用開支。費(fèi)用水平是指企業(yè)在經(jīng)營中商品流通費(fèi)占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,因此,控制費(fèi)用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的直接途徑。
四、總結(jié)
搞好成本費(fèi)用審計，要發(fā)揮人的主觀能動性。降低成本費(fèi)用，審計部門要在抓好上述四個環(huán)節(jié)的同時，還要進(jìn)一步發(fā)揮人的主觀能動性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務(wù)，壓擔(dān)子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認(rèn)真研究解決。要調(diào)整審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)人員。
成本費(fèi)用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，成本費(fèi)用審計是經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內(nèi)部審計部門必須認(rèn)識到這一點，并有所作為。這樣內(nèi)部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴(kuò)大。
要完成好上述工作,要求內(nèi)部審計人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù),精通財務(wù)、審計知識,還要懂外語、計算機(jī)及法律知識,必須有高度的責(zé)任心,這對內(nèi)部審計人員而言,既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),我們相信內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費(fèi)用”方面將會大有作為。
參考文獻(xiàn):
[1]陳巧陳亞楠:公司治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部審計的發(fā)展[J].華北電力大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004(01)
篇（7）
噴錨網(wǎng)支護(hù)是錨桿、鋼絲網(wǎng)、噴射混凝土相結(jié)合的聯(lián)合支護(hù)方式。可最大限度地利用邊壁土體的自穩(wěn)能力，使結(jié)構(gòu)處于最佳受力狀態(tài)，根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)可隨時調(diào)整支護(hù)參數(shù)，具有很大的靈活性，特別是在周邊環(huán)境復(fù)雜的情況下，因所需設(shè)備簡單、所需場地較小而具有較大的優(yōu)越性。
1工程概況及工程地質(zhì)條件
圖1基坑平面圖
該工程位于河南省平頂山市，總建筑面積7200m2。主樓兩棟，高約83m，地上20層，地下2層，框剪結(jié)構(gòu)，筏板基礎(chǔ)，基坑挖深約9.0m，為圖1中的1#和2#基坑；裙樓兩棟，地上4層，地下1層，框架結(jié)構(gòu)，筏板基礎(chǔ)，基坑開挖深度約5.0m，為圖1中的3#基坑。該建筑物的周圍環(huán)境比較復(fù)雜，北側(cè)距擬建圍墻約14m，墻外為正建的7層住宅樓；南側(cè)距擬建圍墻8.2m，西側(cè)距擬建圍墻約4.5m，東側(cè)距擬建圍墻4.6m，基坑平面見圖1（自然地面標(biāo)高-1.00m）。
根據(jù)《巖土工程詳細(xì)勘察報告》，工程場地劃分兩個含水層組：第一層為上層滯水，埋深在自然地面下4.6～5.5m，補(bǔ)給來源主要靠大氣降水及下管道滲水；第二層為潛水，具微承壓性，水位埋深在自然地面下11m以下。場地內(nèi)各層土的物理力學(xué)性質(zhì)指標(biāo)見表1
2支護(hù)方案的選擇
2.1場地評價
基坑場地在開挖深度內(nèi)主要以粉質(zhì)粘土和粘土層為主，該土層土質(zhì)強(qiáng)度高，自立高度大，同時，基坑內(nèi)水位埋深較深，受地下水影響不大，經(jīng)計算，臨界直立高度Hc=7.07m，所以，基坑開挖過程中，不需采用特殊支護(hù)，在場地允許的條件下，可以放坡開挖，局部無大的放坡余地可采用錨噴網(wǎng)支護(hù)，但放坡開挖后土體長期暴露于外，會受雨水沖刷或風(fēng)化導(dǎo)致土質(zhì)變化而產(chǎn)生蠕變。所以，放坡開挖后，采取素噴方式，保護(hù)邊坡土體不受風(fēng)化及雨水沖刷，確保土體原有特性。同時，又能使基坑內(nèi)施工現(xiàn)場清潔、衛(wèi)生，保證基礎(chǔ)施工在雨季順利進(jìn)行。具體素噴方法見圖2和圖3
圖2素噴、錨噴結(jié)構(gòu)示意圖
圖3素噴剖面圖（注：摩擦錨桿長1m，水平、垂直間距均為1.5m）
2.2支護(hù)方案的選擇
根據(jù)現(xiàn)場踏勘實測數(shù)據(jù)表明：基坑南、北兩側(cè)場地較寬闊，可以大放坡，而東西兩側(cè)場地狹小，放坡比例很小，北側(cè)可以在預(yù)留出支護(hù)所需材料堆放、加工的場地后，按1：0.4左右比例放坡；南側(cè)也按1：0.4左右的比例放坡；東西兩側(cè)場地狹小，按1：0.1放坡，1#深基坑的東側(cè)和2#深基坑的西側(cè)放坡后采用噴錨網(wǎng)支護(hù)。
2.3錨噴支護(hù)方案的確定
設(shè)計參數(shù)的取值：土體容重γ=19.8KN/m3，挖深H=9m，內(nèi)聚力C=29KPa，摩擦角φ=13°，安全系數(shù)K=1.3，外荷載q=10KN/m2，由此，布置6排錨桿，具體參數(shù)詳見表2及圖2、圖4：
圖4錨噴剖面圖（注：錨桿水平、垂直間距均為1.5m）
3施工要點
3.1基坑土方開挖及修坡
基坑土方開挖應(yīng)分步進(jìn)行，分步開挖深度主要取決于暴露坡面的直立能力，為給錨噴網(wǎng)施工提供良好的工作條件，每層挖深1.5m～2m，不允許超深開挖。開挖長度應(yīng)根據(jù)交叉施工期間能保持坡面穩(wěn)定的前提決定，一般在同一軸線開挖的長度為15m～20m。邊坡開挖應(yīng)最大限度地減少對支護(hù)土層的擾動，并嚴(yán)格按規(guī)定修坡，防止因分層開挖的誤差引起最終基坑外形尺寸的不足。
3.2錨桿施工
錨桿施工首先是錨桿的成孔，根據(jù)地質(zhì)情況采用人工鑿孔或鉆機(jī)鉆孔，按設(shè)計的孔位布置，進(jìn)行測量畫線，標(biāo)出準(zhǔn)確的孔位，后按設(shè)計要求的孔長、孔的俯角和孔徑進(jìn)行鑿孔。其次是錨桿安裝，按照設(shè)計規(guī)定的各排錨桿的長度、直徑，加工合格的錨桿，為使錨桿處于孔的中心位置，每隔1.2～2m焊接一個居中支架，將錨桿安放在孔內(nèi)。最后是注漿，注漿是保證錨桿與周圍土體緊密粘和的關(guān)鍵，在安好錨桿的孔內(nèi)注入1：1水泥砂漿，壓力不低于0.4MPa，以確保錨桿與孔壁之間注滿砂漿，砂漿內(nèi)加膨脹劑及早強(qiáng)減水劑，注漿采用由里向外注，需將注漿管插入孔內(nèi)距孔底約0.5m處，必須在孔口綁扎止?jié){布袋，防止?jié){液流出。
3.3掛網(wǎng)噴混凝土
等錨桿施工完成后，用φ10圓鋼與錨桿彎頭銜接起來，形成整體。然后迅速在邊坡面上，布上一層φ6.5，網(wǎng)格200×鋼筋網(wǎng)，網(wǎng)筋之間用扎絲扎牢，網(wǎng)片之間搭接要牢。在上述工序完成后，即可噴混凝土，噴射混凝土是借助噴射機(jī)和使用壓縮空氣將按一定比例配合的拌合料通過管道輸送并以高速噴射到邊坡受噴面上，凝結(jié)后與鋼筋網(wǎng)形成薄壁鋼筋混凝土板墻。混凝土厚度按設(shè)計要求為80～100mm，強(qiáng)度為C30。噴射混凝土?xí)r噴槍口與受噴面距離保持在1～1.2m為宜，避免因距離過大而影響受噴面混凝土的密實度，距離過小而造成過多的混合料反彈損失。
3.4設(shè)置測點
監(jiān)測要設(shè)置測點，在施工期間和竣工前定期觀測。一是地面下沉值，二是坡面位移值，現(xiàn)場監(jiān)控測量對噴錨網(wǎng)支護(hù)技術(shù)尤為重要，通過監(jiān)測，隨時掌握邊坡的穩(wěn)定狀態(tài)、安全程度，為設(shè)計和施工提供信息，以便隨時修改設(shè)計和施工方案，達(dá)到設(shè)計和施工最優(yōu)化。
4支護(hù)工程造價比較
該基坑支護(hù)工程為施工單位自帶方案的招標(biāo)工程。參加招標(biāo)的施工單位共三家，在計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相同，施工方案自定的條件下，其中選用人工挖孔加鋼支撐的支護(hù)方案，投標(biāo)價為150萬元，選用人工挖孔樁加預(yù)應(yīng)力錨桿的支護(hù)方案，投標(biāo)價為182萬元，選用噴錨網(wǎng)支護(hù)的方案，投標(biāo)價僅為98萬元，由此可見，在深基坑支護(hù)方案中，如果地質(zhì)條件許可，使用噴錨網(wǎng)支護(hù)方案是比較經(jīng)濟(jì)的。
參考文獻(xiàn)：
1.彭振斌錨固工程設(shè)計計算與施工武漢中國地質(zhì)大學(xué)出版社1997
2.余志成深基坑支護(hù)設(shè)計與施工北京中國建筑工業(yè)出版社1997
篇（8）
一、設(shè)計階段的劃分
（一）建筑工程設(shè)計階段的劃分
1.建筑工程設(shè)計應(yīng)按方案設(shè)計、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計三個階段進(jìn)行。
2.小型或技術(shù)簡單的建筑工程，經(jīng)有關(guān)主管部門同意，可按方案設(shè)計審批后直接轉(zhuǎn)入施工圖設(shè)計的兩階段進(jìn)行。
（二）與建筑工程設(shè)計文件編制深度有關(guān)規(guī)范和規(guī)定
1.建設(shè)部[1992]102號文版發(fā)的行業(yè)技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)《建筑工程設(shè)計文件編制深度的規(guī)定》（中南建筑設(shè)計院主編）
2.上海市標(biāo)準(zhǔn)DBJ08-64-97《建筑工程設(shè)計文件編制深度規(guī)定》（上海市勘察設(shè)計協(xié)會主編）
（三）設(shè)計文件編制原則
設(shè)計文件編制必須貫徹國家和地方有關(guān)工程建設(shè)的政策和法令，應(yīng)符合國家和地方建筑工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計規(guī)范（規(guī)程）和制圖標(biāo)準(zhǔn)，遵守設(shè)計工作程序。
各階段的設(shè)計文件應(yīng)是完整齊全，內(nèi)容深度要符合規(guī)定，文字說明和圖紙均應(yīng)表達(dá)清晰、準(zhǔn)確，整個文件必須經(jīng)嚴(yán)格校審，減少各種差錯。
二、初步設(shè)計圖紙深度
（一）區(qū)域位置圖
1.地形和地物；
2.城市坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值；
3.工程場地范圍的測量座標(biāo)或尺寸；
4.場地附近原有或規(guī)劃的交通線路及公用設(shè)施，本工程道路、鐵路接線點及進(jìn)入場地的位置、坐標(biāo)和標(biāo)高；
5.場地附近河道、水庫的名稱、位置、主要高程；
6.場地附近大型公共建筑的位置和名稱；
7.指北針、風(fēng)玫瑰圖；
8.區(qū)域位置圖可視工程規(guī)模等情況與總平面圖合并；
分析中國電信、金融大廈區(qū)域位置圖。
（二）總平面圖
1.地形和地物；
2.測量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；
3.建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
4.廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；
5.道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
6.停車庫（場）的車位布置、消防登高場地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；
7.指北針、風(fēng)玫瑰；
8.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；
9.說明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場地施工座標(biāo)和測量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說明等。
分析中國電信通信總平面圖。
（三）豎向布置圖
1.場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；
2.建筑物、構(gòu)筑物的名稱（或編號）、室內(nèi)外設(shè)計標(biāo)高；
3.場地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；
4.道路、鐵路、排水溝的起點、巒坡點、轉(zhuǎn)折點和終點等設(shè)計標(biāo)高；
5.用坡面箭頭表示地面坡向；
6.指北針；
7.比例、尺寸單位；
8.當(dāng)工程簡單時，可與總平面圖合并。
（四）內(nèi)部作內(nèi)圖
1.道路、排水溝、擋土墻的斷面、尺寸、用料；
2.工程復(fù)雜時，專業(yè)管線干線需進(jìn)行綜合。
（五）平面圖
1.表明軸線、軸線編號、變形縫的位置；
2.表明墻、柱、幕墻、內(nèi)外門窗、天窗、樓梯、電梯、作業(yè)平臺、吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、鐵軌、地坑、陽臺、雨蓬、平臺、臺階、坡道、散水、水池、衛(wèi)生潔具及與設(shè)備專業(yè)有關(guān)的設(shè)施等；
3.注明各房間、車間、工段等的名稱和房間的特殊要求（如潔凈度、恒溫、防火等），給出有特殊要求的主要廳、室的具體布置及等土建有關(guān)的主要工藝設(shè)備的布置示意；
4.標(biāo)明軸線間尺寸、外包軸線總長及其他尺寸與軸線的關(guān)系；
5.標(biāo)明室內(nèi)外地面設(shè)計標(biāo)高和各層樓地面標(biāo)高；
6.標(biāo)明剖切線及編號；
7.底層平面上標(biāo)明指北針；
8.多層或高層建筑標(biāo)準(zhǔn)層、標(biāo)準(zhǔn)單位或標(biāo)準(zhǔn)間，需要時繪制局部放大平面圖及室內(nèi)布置圖；
9.單元式住宅平面圖中應(yīng)標(biāo)注技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)套型，大開間住宅應(yīng)繪制分隔示例系列。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院平面圖。
（六）立面圖
根據(jù)建筑物的性質(zhì)、繁簡，選擇繪制有代表性的立面，立面圖應(yīng)包括：
1.立面外輪廓線、門窗、幕墻、雨蓬、檐口、女兒墻頂、屋頂、平臺、欄桿、臺階、變形縫、主要裝飾材料選用；
2.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至女兒墻頂或建筑檐口的總高度、各層之間尺寸和其他必須的尺寸（室內(nèi)外高差、屋頂層女兒墻頂、屋頂突出物等）；
3.關(guān)系密切、相互間有影響的相鄰建筑部分立面（如沿街立面圖、保護(hù)建筑等）；
4.特殊造型或必要的建筑構(gòu)造圖；
5.建筑兩端部的軸線、軸線編號。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院立面圖。
（七）剖面圖
剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：
1.墻、柱、內(nèi)外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺、雨蓬、陽臺、地溝、臺階、坡道、散水；
2.剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；
3.軸線和軸線編號；
4.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院剖面圖。
三、施工圖設(shè)計深度
（一）圖紙目錄
先列新繪制圖紙后列選用的標(biāo)準(zhǔn)圖或重要利用圖紙。
（二）總圖
1.總平面圖
（1）地形和地物；
（2）測量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；
（3）建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
（4）廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；
（5）道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；
（6）停車庫（場）的車位布置、消防登高場地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；
（7）指北針、風(fēng)玫瑰；
（8）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；
（9）說明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場地施工座標(biāo)和測量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說明等。
分析茉莉苑總平面圖；分析中國電信總平面圖。
2.豎向布置圖
（1）場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；
（2）建筑物、構(gòu)筑物的名稱（或編號）、室內(nèi)外設(shè)計標(biāo)高；
（3）場地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；
（4）道路、鐵路、排水溝的起點、巒坡點、轉(zhuǎn)折點和終點等設(shè)計標(biāo)高；
（5）用坡面箭頭表示地面坡向；
（6）指北針；
（7）比例、尺寸單位；
（8）當(dāng)工程簡單時，可與總平面圖合并。
3.管線綜合圖
（1）總平面布置；
（2）場地四界施工坐標(biāo)（或尺寸）；
（3）各管線平面布置，注明各管線與建筑物構(gòu)筑物的距離和管線間距；
（4）場外管線接入點的坐標(biāo)和標(biāo)高；
（5）管線密集地段和典型部位斷面圖；
（6）指北針、補(bǔ)充圖例、比例、尺寸單位。
分析中國電信室外管線圖。
4.室外環(huán)境設(shè)計
（1）總平面布置；
（2）場地四界施工坐標(biāo)或尺寸；
（3）道路、硬地和硬質(zhì)景觀布置和設(shè)計；
（4）綠化和種植設(shè)計；
（5）指北針、圖例、比例、尺寸單位。
分析中國電信環(huán)境設(shè)計圖和種植設(shè)計圖。
（三）建筑
1.軸網(wǎng)關(guān)系圖
當(dāng)平面圖較大時，可分區(qū)繪制，增加軸網(wǎng)關(guān)系圖，給出軸線和軸線編號、軸線尺寸及相互關(guān)系，注明分區(qū)名稱。
分析松少年活動中心軸網(wǎng)關(guān)系圖。
2.平面圖
（1）承重和非承重墻、柱（壁柱）、軸線和軸線編號、內(nèi)外門窗位置和編號（需要時同時編在立面上）、門的開啟方向、房間名稱或編號、房間特殊設(shè)計要求（如潔凈度、恒溫、防爆、防火等）；
（2）外包總尺寸、軸線尺寸、門窗洞口尺寸、分段尺寸、墻身厚度、墻柱關(guān)系尺寸、變形縫位置和寬度尺寸、其他構(gòu)件尺寸；
（3）衛(wèi)生器具、水池、臺、櫥、隔斷等的位置；
（4）電梯主要尺寸、樓梯主要尺寸上下方向；
（5）地下室、地溝、地坑、必要的機(jī)座、各種平臺、夾層、人孔、墻上預(yù)留洞、重要設(shè)備的尺寸與標(biāo)高等；
（6）工業(yè)建筑鐵軌位置、軌矩和軸線尺寸關(guān)系，吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、吊車梯位置等；
（7）陽臺、雨蓬、臺階、坡道、散水、明溝、排氣道、管道井、煙囪、垃圾井道、消防梯、雨水管位置及尺寸；
（8）室內(nèi)外地面標(biāo)高、樓面標(biāo)高；
（9）剖切線及編號、指北針（注在底層平面中）；
（10）有關(guān)詳圖索引號；
（11）屋頂平面一般包括女兒墻、檐口、天溝、坡度、坡向、雨水口、分水線或屋脊、變形縫、樓梯間、水箱、電梯機(jī)房天窗及擋風(fēng)板、上人孔、排氣煙口、室外消防樓梯及其他構(gòu)筑物、屋頂設(shè)備、詳圖索引號、標(biāo)高等；
（12）大開間住宅應(yīng)繪制平面分隔示例系列；
（13）對不涉及二次裝修的室內(nèi)吊頂應(yīng)繪制平頂圖，包括吊頂部位分塊標(biāo)高、燈具風(fēng)口、噴淋、煙感等內(nèi)容；
（14）根據(jù)工程性質(zhì)和復(fù)雜程度，可繪制局部放大平面。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓平面圖。
3.立面圖
（1）各個不同方向的立面圖應(yīng)畫全；
（2）內(nèi)部院落局部立面可在剖面圖中表示，如不能完全表示時，應(yīng)繪制內(nèi)立面；
（3）當(dāng)形體較復(fù)雜，不便繪制某個方向投影立面時，應(yīng)繪制展開立面；
（4）立面圖應(yīng)繪制兩端或展開立面轉(zhuǎn)折處軸線和軸線編號；
（5）立面圖應(yīng)繪制外輪廓線、門窗、幕墻、女兒墻頂、檐口、柱、變形縫、室外樓梯和消防梯、陽臺、欄桿、臺階、坡道、花臺、雨蓬、門頭線條、煙囪、勒腳、雨水管、裝飾構(gòu)件、空調(diào)室外機(jī)擱架、墻面裝飾材料、分格線、外墻留洞和尺寸，注明外墻裝飾用料；
（6）樓層標(biāo)高、室外地坪標(biāo)高、屋頂塔樓標(biāo)高、室外地坪至女兒墻或檐口的總高度、層高尺寸、外門窗與樓面的關(guān)系尺寸、室內(nèi)外地坪高差尺寸、屋頂塔樓高度尺寸；
（7）平面圖上表示不出的門窗編號，節(jié)點詳圖索引。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓立面圖。
4.剖面圖
剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：
（1）墻、柱、內(nèi)外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺、雨蓬、陽臺、地溝、臺階、坡道、散水；
（2）剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；
（3）軸線和軸線編號；
（4）標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸，門窗洞與樓層的關(guān)系尺寸、內(nèi)部尺寸如地坑深度、隔斷、洞口、平臺、吊頂?shù)瘸叽纾?/p>
（5）底層地面標(biāo)高、各層樓面標(biāo)高、樓梯、平臺標(biāo)高、屋面板、屋面檐口、女兒墻頂、煙囪頂標(biāo)高、高出屋面的水箱間、樓梯間、機(jī)房頂標(biāo)高、室外地面標(biāo)高、底層以下的地下各層標(biāo)高。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓剖面圖。
5.樓梯大樣圖
（1）樓梯編號；
（2）各層樓梯平面圖，包括墻、柱、門窗、幕墻、正壓送風(fēng)井和送風(fēng)口、消防箱等、樓梯踏步、欄桿、樓梯梯段剖斷線、上下方向線、踏步高度和寬度、上下級數(shù)、樓層及平臺標(biāo)高、軸線、軸線編號、軸線尺寸、樓梯間凈尺寸、樓段寬度、樓梯井寬度、平臺深度、樓梯踏步的踏面寬度和數(shù)量、樓段長度、剖切線（一般畫在底層平面大樣圖）；
（3）剖面圖，樓梯剖面包括墻、柱、門、窗、幕墻、梁、過梁、樓板、樓梯梯段、踏步、欄桿等剖切的斷面或投影、軸線和軸線編號，樓層和平臺標(biāo)高、層高尺寸、每個樓段踏步高度和數(shù)量、每個樓段的高度、欄桿高度尺寸、踏步和欄桿的節(jié)點詳圖索引；
（4）踏步節(jié)點詳圖；
（5）欄桿節(jié)點詳圖。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓樓梯大樣圖。
6.電梯大樣圖
（1）電梯基坑和各層井道平面大樣圖，包括電梯編號、墻、柱、電梯門洞、電梯轎箱和平衡重，軸線、軸線編號、軸線尺寸、井道尺寸（寬和深）、預(yù)留門洞尺寸、井道壁厚尺寸和材料、基坑標(biāo)高、各層樓層電梯廳標(biāo)高；
（2）電梯機(jī)房平面圖大樣圖，包括墻、柱、門、窗、幕墻、機(jī)房名稱電梯井道位置、電梯編號、電梯機(jī)房凈尺寸、電梯機(jī)房、尺寸與井道位置的關(guān)系尺寸、電梯機(jī)房標(biāo)高；
（3）剖面大樣圖，包括電梯井道壁、電梯門洞、電梯廳樓地面、電梯基坑底板、電梯機(jī)房樓面和頂面、門窗、幕墻、消防電梯集水井、各層層名和標(biāo)高、電梯機(jī)坑標(biāo)高、各層層高尺寸、基坑深度尺寸、緩沖層高度尺寸、提升高度尺寸、預(yù)留門洞高度尺寸；
（4）電梯選用說明，包括選用依據(jù)、電梯編號和名稱、類型和控制方式、載重量、速度、轎箱尺寸、井道尺寸、基坑深度、緩沖層高度、提升高度、停站層數(shù)、主站位置、電梯門尺寸、電梯門土建預(yù)留門洞尺寸、電梯轎箱、廳門和門套裝修要求；
（5）以上（1）～（4）相當(dāng)于電梯招標(biāo)圖深度，待電梯承包商提供電梯土建工藝資料后，需補(bǔ)充電梯機(jī)房牽引機(jī)支架、控制柜、分體空調(diào)、排風(fēng)扇布置位置和留洞圖，電梯門洞牛腿節(jié)點詳圖，門框埋件圖，呼喚鈕和層顯留洞圖，電梯基坑檢修梯，消防電梯集水井和排水口，電梯門框裝修節(jié)點。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓電梯大樣圖。
7.衛(wèi)生間大樣圖
衛(wèi)生間平面大樣圖，包括墻、柱、門窗、幕墻隔間布置、衛(wèi)生器具布置、管道井排氣道、軸線、軸線編號、軸線尺寸、衛(wèi)生間凈尺寸、隔間尺寸、衛(wèi)生器具布置尺寸，地坪標(biāo)高、地面坡度和坡向、地漏位置、地坪與走道高差、管道井擋水翻口、房間名稱。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓衛(wèi)生間大樣圖。
8.門窗大樣、門窗表
（1）門窗大樣圖包括門窗編號、門窗框和分格、材料、開啟方向、洞口尺寸及分格尺寸，復(fù)雜門窗增加平面圖；
（2）門窗表包括類別、編號、洞口尺寸、每層數(shù)量和總數(shù)量、選用或參考圖集和說明。
分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓門窗大樣圖。
9.建筑幕墻
設(shè)計人員應(yīng)會同業(yè)主認(rèn)真選定有資質(zhì)的幕墻專業(yè)公司，并提出設(shè)計要求：
（1）幕墻所選用的結(jié)構(gòu)形式和材料；
（2）幕墻立面分格圖，開啟窗、開扇方式、進(jìn)排風(fēng)口；
（3）裝飾構(gòu)件的斷面形式和尺寸；
（4）確定和檢測幕墻的風(fēng)壓變形、空氣滲透、雨水滲透的性能值；
（5）保溫、隔聲、層間位移、耐撞擊等要求；
（6）防火防雷；
（7）清洗機(jī)形式、位置和要求。
四、初步設(shè)計說明書（分析中國電信初步設(shè)計說明書）
（一）初步設(shè)計說明書包括以下內(nèi)容
1.設(shè)計總說明；
2.總平面設(shè)計；
3.各專業(yè)設(shè)計說明，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、強(qiáng)電、弱電等；
4.各專篇設(shè)計說明，包括消防、環(huán)保、人防、節(jié)能、勞動保護(hù)（安保、交通、建筑智通化）；
5.工程簡單或規(guī)模較小時，設(shè)計總說明和各專業(yè)的說明可合并編寫，有關(guān)內(nèi)容可以簡化，各專內(nèi)容也可以簡化。
（二）設(shè)計總說明
1.工程設(shè)計主要依據(jù)
（1）批準(zhǔn)的可行性報告（包括選址報告及環(huán)境評價報告）、經(jīng)有關(guān)規(guī)劃部門和建筑管理部門批準(zhǔn)的方案文件；
（2）建設(shè)場地的氣象、地理條件、工程地質(zhì)條件；
（3）水、電、蒸汽、燃料等能源供應(yīng)情況，公用設(shè)施、交通運(yùn)輸條件；
（4）規(guī)劃、用地、交通、消防、環(huán)保、勞動、環(huán)衛(wèi)、綠化、衛(wèi)生、人防、抗震等要求和依據(jù)資料；
（5）建設(shè)單位提供的有關(guān)使用要求或生產(chǎn)工藝資料。
2.工程建設(shè)的規(guī)模和設(shè)計范圍
（1）工程設(shè)計的規(guī)模和設(shè)計范圍；
（2）分期建設(shè)情況；
（3）承擔(dān)設(shè)計的范圍和分工。
3.設(shè)計指導(dǎo)思想和設(shè)計原則
（1）設(shè)計中貫徹國家政策、法令和有關(guān)定的情況；
（2）采用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備和新結(jié)構(gòu)的情況；
（3）環(huán)境保護(hù)、防火安全、交通組織、用地分配、能源消耗、安保、人防設(shè)置以及抗震設(shè)防等主要原則；
（4）根據(jù)使用功能要求，對總體布局和選用標(biāo)準(zhǔn)的綜合敘述。
4.總指標(biāo)
（1）總用地面積、總建筑面積、總建筑占地面積等指標(biāo)；
（2）總概算及單項建筑工程概算、三大材料的總消耗量；
（3）水、電、蒸汽、燃料等能源總消耗量與單位消耗量；
（4）其他相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及分析。
（三）總平面設(shè)計
1.設(shè)計依據(jù)和基礎(chǔ)資料
（1）摘述選址報告、用地范圍及對外協(xié)議（如征地的初步協(xié)議書）等以及設(shè)計任務(wù)書中與本專業(yè)有關(guān)的內(nèi)容；
（2）設(shè)計采用的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；
（3）有關(guān)部門對本工程的規(guī)劃許可條件、紅線及用地范圍、建筑物高度、建筑容積率、綠化系數(shù)、周圍環(huán)境、空間處理、交通組織、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)、分期建設(shè)等要求。
2.場地概述
（1）說明場地周圍環(huán)境、市政基礎(chǔ)設(shè)施配套、供應(yīng)情況、與當(dāng)?shù)啬茉础⑺姟⒔煌ā⒐卜?wù)設(shè)施的相互關(guān)系；
（2）概述場地地形起伏，丘川、塘等狀況（位置、流向、水深、最高最低標(biāo)高、總坡向、最大坡度和一般坡度等）；
（3）描述場地周圍建（構(gòu)）筑物分布情況，場地內(nèi)原有建筑物、構(gòu)筑物（包括地下）以及大樹、文物古跡等的情況和設(shè)施；
（4）與總平面有關(guān)的因素如地震、植被覆蓋、匯水面積、小氣候影響、洪水位等的擇要說明。
3.總平面布置
（1）說明根據(jù)地形、地質(zhì)、朝向、風(fēng)向、消防、衛(wèi)生、交通、環(huán)保等因素進(jìn)行布置，滿足使用功能和技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理；
（2）說明功能分區(qū)，近遠(yuǎn)期結(jié)合發(fā)展用地、人車線路組織出入口、停車場和地下停車庫的布置、停車數(shù)確定的原則、人防設(shè)置、消防環(huán)路和登高場地；
（3）說明街景空間組織與周圍環(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系；
（4）說明環(huán)境設(shè)計關(guān)系。
4.豎向設(shè)計
（1）說明決定豎向設(shè)計的依據(jù)，如城市道路、管道標(biāo)高、工藝要求、運(yùn)輸要求、地形、排水、洪水位、土方平衡等；
（2）說明豎向布置方式（平坡式或臺地式），地表雨水排除方式，如采用明溝系統(tǒng)，應(yīng)說明排放地點和形式、高程等情況。
5.交通組織
（1）說明人流和車流、貨流、主要出入口的布置；
（2）說明道路的主要設(shè)計技術(shù)條件，如主干道、次干道的路面寬度、標(biāo)準(zhǔn)橫斷面形式、路面結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)彎半徑、最大縱坡以及橋涵洞。
6.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表
（四）建筑設(shè)計說明
1.設(shè)計依據(jù)和設(shè)計要求
（1）摘述設(shè)計任務(wù)書和其他依據(jù)性資料中與建筑設(shè)計有關(guān)的內(nèi)容；
（2）按使用性質(zhì)、生產(chǎn)類別、闡述建筑物在城市規(guī)劃、土地使用、建筑耐久年限、建筑防火分類和耐火等級、抗震設(shè)防要求、人防設(shè)置要求、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)要求、建筑節(jié)能要求、建筑智能化標(biāo)準(zhǔn)；
（3）概要說明經(jīng)設(shè)計方案比較后所選定的設(shè)計方案的特點，如使用功能、技術(shù)設(shè)備、經(jīng)濟(jì)效益和據(jù)以進(jìn)行初步設(shè)計的原則。
2.平面設(shè)計
（1）闡述建筑平面功能布局或生產(chǎn)工藝流程；
（2）說明各部分流線出入口和建筑平面內(nèi)部流線。
3.立面設(shè)計
說明建筑物的立面造型、建筑物群體及其與周圍環(huán)境空間的關(guān)系。
4.剖面設(shè)計
（1）說明建筑剖面功能布局或工藝流程；
（2）說明建筑各部分層高、室內(nèi)外地坪的關(guān)系、地下室頂板與室外地坪的關(guān)系、設(shè)備用房、高層建筑設(shè)備層避難層的關(guān)系。
5.垂直交通
說明建筑物內(nèi)人流、貨流的流線設(shè)計，樓梯、電梯等設(shè)計情況。
6.功能面積表
7.建筑用料
（1）外裝修用料；
（2）內(nèi)裝修用料；
（3）墻體材料；
（4）保溫材料；
（5）防水材料。
8.建筑設(shè)備
說明建筑設(shè)備情況，如電梯、擦窗機(jī)、吊車等的技術(shù)要求。
（五）消防設(shè)計專篇（建筑部分）
1.概況
（1）設(shè)計依據(jù)；
（2）建筑規(guī)模，包括總建筑面積、主樓層數(shù)和建筑高度、裙房層數(shù)和建筑高度；
（3）建筑使用性質(zhì)；
（4）建筑分類與耐火等級；
（5）玻璃幕墻防火措施。
2.總體設(shè)計和建筑平面布置
（1）周圍環(huán)境狀況；
（2）消防車道；
（3）登高面長度、登高場地尺寸及地坪；
（4）消防水源；
（5）防火間距；
（6）消防控制室，位置及功能；
（7）鍋爐房、變壓器、開關(guān)室、柴油發(fā)電機(jī)房、液體儲罐、可燃?xì)怏w、煤氣調(diào)壓房和煤氣表房等設(shè)備用房情況；
（8）地下車庫和人防設(shè)置情況。
3.防火防煙分區(qū)
（1）防火分區(qū)；
（2）防煙分區(qū)；
（3）防火分隔物；
（4）自動扶梯及中庭的分隔措施；
（5）管道井防火分隔措施。
4.安全疏散
（1）各防火分區(qū)疏散流線；
（2）疏散樓梯形式、數(shù)量、梯段寬度、前室尺寸等；
（3）消防電梯及前室設(shè)置；
（4）內(nèi)走道寬度與長度，是否暗走道；
（5）安全疏散門的開啟方向、門寬及防火等級。
5.在使用功能上有特殊要求的建筑物和部位的防火防爆措施（例如無窗廠房、潔凈廠房、筒倉、鍋爐房、煤氣調(diào)壓站、煤氣溴化鋰空調(diào)機(jī)組等）。
6.建筑室內(nèi)裝修材料耐火性能和執(zhí)行規(guī)范情況。
（六）人防設(shè)計專篇（建筑部分）
1.設(shè)計概況
說明建筑概況和人防工程總體規(guī)劃、人防工程設(shè)置部位、規(guī)模、功能等級、人數(shù)等情況。
2.設(shè)計依據(jù)
3.建筑設(shè)計
（1）防護(hù)單元和抗爆單元的劃分；
（2）人防埋置深度；
（3）人防出入口、連通口、進(jìn)排風(fēng)口等口部情況；
（4）平戰(zhàn)結(jié)合，人防平戰(zhàn)轉(zhuǎn)換措施；
（5）防護(hù)密閉門，密閉門和防爆波活門。
4.結(jié)構(gòu)設(shè)計
5.給排水設(shè)計
6.暖通設(shè)計
7.強(qiáng)電設(shè)計
8.弱電設(shè)計
（七）環(huán)境保護(hù)設(shè)計專篇
1.設(shè)計依據(jù)
（1）設(shè)計任務(wù)書中有關(guān)環(huán)保的要求和相關(guān)的國家和地方標(biāo)準(zhǔn)；
（2）環(huán)境影響報告書（表）及其批文；
（3）環(huán)保部門、主管部門的意見和要求。
2.設(shè)計采用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)
（1）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；
（2）有關(guān)環(huán)保的建筑技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；
（3）污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。
3.建設(shè)項目可能影響的因素
依據(jù)環(huán)境影響評價說明工程建設(shè)項目可能影響環(huán)境的因素。
（1）廢氣排放因素，如汽車庫、廚房、柴油發(fā)電機(jī)房、鍋爐房等；
（2）廢水排放因素，如廁所污廢水、沖洗汽車廢水、廚房廢水、生產(chǎn)廢水等；
（3）固體廢氣物因素，如生活垃圾、生產(chǎn)垃圾等；
（4）噪聲和振動污染因素；
（5）其他污染因素，如放射性等。
4.建設(shè)項目環(huán)境保護(hù)防治
（1）廢氣影響防治；
（2）廢水影響防治；
（3）固體廢棄物防治；
（4）噪聲和振動污染影響防治；
（5）光污染影響防治；
（6）特殊情況。
5.環(huán)境影響評估結(jié)論
說明建設(shè)項目環(huán)境影響評價所提出的環(huán)境影響因素，經(jīng)過各項防治措施，能夠滿足環(huán)境保護(hù)要求。
（八）勞動安全衛(wèi)生專篇
1.編制依據(jù)
（1）國家和地方法律、法規(guī)；
（2）勞動安全衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程；
（3）用戶要求；
（4）工程設(shè)計所承擔(dān)的任務(wù)及范圍、工程性質(zhì)、地理位置和特殊要求；
（5）工程自然條件中的危險性；
（6）工程周圍環(huán)境對工程構(gòu)成的危險性。
2.工程使用過程或生產(chǎn)工藝可能產(chǎn)生的影響安全健康的因素
（1）易燃、易爆、有害、腐蝕等物質(zhì)；
（2）高溫、高壓、低溫、輻射、振動、噪聲、粉塵危險；
（3）泄漏、飛揚(yáng)、擴(kuò)散、輻射部位；
（4）危險性較大的設(shè)備；
（5）職工危害。
3.勞動保護(hù)措施
（1）分區(qū)、自動化、治理維護(hù)；
（2）電氣安全；
（3）衛(wèi)生設(shè)施。
（九）節(jié)能設(shè)計專篇（建筑部分）
1.編制依據(jù)
設(shè)計依據(jù)，說明采用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。
2.能耗情況
（1）說明本工程電力、煤氣、天然天、柴油、重油、煤、自來水等能源年耗實物量，折標(biāo)煤量，綜合能耗總量及各種能源占能耗總量百分比；
（2）民用建筑計算出建筑物每平方米綜合能耗用電量KWh/m2，用水量，煤氣，每平方米空調(diào)負(fù)荷，并與同類建筑相比較；
（3）結(jié)合當(dāng)?shù)啬茉春铜h(huán)保等情況，說明能源選用的合理性。
3.建筑節(jié)能設(shè)計
（1）建筑體型；
（2）建筑出入口；
（3）圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱工設(shè)計。
4.給排水節(jié)能設(shè)計
5.暖通節(jié)能設(shè)計
6.電氣節(jié)能設(shè)計
五、施工說明（分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓施工說明）
（一）工程概況
（二）設(shè)計依據(jù)
（三）建筑定位
（四）建筑用料
1.墻體材料；
2.地下防水；
3.外裝修：屋面、外墻、外門窗等用料和構(gòu)造；
4.內(nèi)裝修：樓地面、踢腳和墻裙、內(nèi)墻、平頂、用料和構(gòu)造；
5.其他。
六、施工配合
（一）設(shè)計交底
1.施工圖設(shè)計完成，取得施工圖審查通過和主管部門批準(zhǔn)后在開工之前，設(shè)計單位需進(jìn)行設(shè)計交底；
2.設(shè)計交底一般應(yīng)有業(yè)主、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)計單位參加；
3.設(shè)計交底時，設(shè)計單位應(yīng)介紹工程設(shè)計概況和要求，各專業(yè)設(shè)計要求和注意事項；
4.業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位應(yīng)事先取得施工圖紙并作好充分準(zhǔn)備，在設(shè)計交底時提出疑問，設(shè)計單位應(yīng)對疑問作出明確解答，說明處理辦法；設(shè)計交底應(yīng)形成會議紀(jì)要，并由業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位簽字蓋章，作為施工文件的補(bǔ)充；
5.設(shè)計單位應(yīng)對設(shè)計交底會議紀(jì)要提出需要補(bǔ)充和修改的設(shè)計圖紙進(jìn)行修改。
（二）施工配合
1.設(shè)計單位應(yīng)配合施工單位解決施工過程中出現(xiàn)的與設(shè)計有關(guān)的問題，參加各項隱蔽工程驗收；
2.施工配合的形式視工程復(fù)雜程序和路程，根據(jù)與業(yè)主設(shè)計合同或協(xié)商的要求，一般可采取需要時處理、例會制或駐工地代表制等形式；
3.各階段驗收
一般由業(yè)主、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位進(jìn)行驗收。
（1）放線驗收，施工單位根據(jù)設(shè)計定位圖放線后，提出放線報告，設(shè)計單位應(yīng)檢查其放線結(jié)果是否符合設(shè)計要求，當(dāng)符合要求時簽字蓋章，放線報告經(jīng)規(guī)劃部門認(rèn)定的測量單位測量無誤后批準(zhǔn)生效；
（2）各階段分部、分項項工程、單位工程驗收。
4.消防、人防、環(huán)保、衛(wèi)生、供電、熱力、煤氣、上下水等主管部門專項驗收；
5.工程竣工驗收；
6.工程竣工備案；
（三）上海市建設(shè)工程竣工備案和質(zhì)量監(jiān)督實施意見（試行）技術(shù)簡報第二卷第4期
1.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督申報，領(lǐng)取施工許可癥，正式開始施工；
2.開工前的質(zhì)量監(jiān)督；
（1）委派工作；
（2）第一次監(jiān)督檢查；
（3）首次監(jiān)督工作會議；
3.施工過程中的質(zhì)量監(jiān)督；
（1）質(zhì)量責(zé)任制；
（2）實物質(zhì)量抽查；
（3）工程質(zhì)量資料抽查；
篇（9）
(二)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計在企業(yè)的管理過程中的作用，是內(nèi)部審計部門在完成審計任務(wù)或者行使審計職能，在審計目標(biāo)實現(xiàn)時產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評價鑒證等四項職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內(nèi)部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運(yùn)營和管理中的缺失和風(fēng)險進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計和我國的內(nèi)部審計進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關(guān)系的。所以，我國內(nèi)部審計的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內(nèi)部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計范圍應(yīng)由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計工作依然僅僅停留在財務(wù)審計的層面，很少會涉及到管理審計、業(yè)務(wù)審計。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達(dá)到風(fēng)險管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
篇（10）
美學(xué)家克萊夫·貝爾在他的著作《藝術(shù)》中指出：“一種藝術(shù)品的根本性質(zhì)是有意味的形式”。它包括意味和形式兩個方面：“意味”就是審美情感，“形式”就是構(gòu)成作品的各種因素及其相互之間的一種關(guān)系[1]。一件作品通過點、線、面、色彩、肌理等基本構(gòu)成元素組合而成的某種形式及形式關(guān)系，激起人們的審美情感，這種構(gòu)成關(guān)系、這些具有審美情感的形式就稱之為有意味的形式。現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計是技術(shù)和藝術(shù)的有機(jī)結(jié)合，要解決的本質(zhì)問題就是將產(chǎn)品與人的關(guān)系形式化，這種形式除了要滿足消費(fèi)者的使用需求外還要滿足其審美的需求，因此也是一種有意味的形式，產(chǎn)品設(shè)計的形式研究不能脫離審美的范疇。就最后的設(shè)計成果而言，在現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計中美的因素已成為考量其優(yōu)劣程度的標(biāo)準(zhǔn)之一。意大利建筑家奈而維（P．L．Nervi，1891-1979)指出“一個技術(shù)上完善的作品，有可能在藝術(shù)上效果甚差。但是無論是古代還是現(xiàn)代，卻沒有一個從美學(xué)觀點上公認(rèn)的杰作而在技術(shù)上卻不是一件優(yōu)秀的作品。優(yōu)良的技術(shù)對于優(yōu)良的建筑來說，雖不是充分的，但卻是必要的條件”。[2]優(yōu)秀的產(chǎn)品設(shè)計，技術(shù)與藝術(shù)的有機(jī)結(jié)合可以從他的審美效果上體現(xiàn)出來。隨著社會的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)日新月異，當(dāng)技術(shù)相對于產(chǎn)品來說已經(jīng)不成為主要問題的時候，形式審美就顯示出越來越重要的作用，因此分析產(chǎn)品的形式審美特征對于現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計具有積極的意義。
就純粹的形式美而言，可以不依賴于其他內(nèi)容而存在，它具有獨(dú)立的意義，德國哲學(xué)家康德稱之為自由的美，狄德羅則稱之為絕對的美或獨(dú)立的美，在產(chǎn)品形式上表現(xiàn)為秩序、和諧等基本的形式美法則，用以滿足消費(fèi)者的審美趣味；當(dāng)然，產(chǎn)品設(shè)計的形式美不可能那么絕對自由，確切地講要受到材料、結(jié)構(gòu)、工藝等技術(shù)上的制約，因此也有人稱之為羈絆美；另外，產(chǎn)品設(shè)計的形式還必須與使用功能、操作性能緊密地結(jié)合在一起，是功能性與視覺形式的有機(jī)結(jié)合，產(chǎn)品外在形式是內(nèi)在功能的承載與表現(xiàn)，體現(xiàn)出產(chǎn)品的高品質(zhì)性能，表現(xiàn)為功能美；同時，產(chǎn)品設(shè)計是在一定的社會環(huán)境下進(jìn)行的并且是以滿足社會需求為前提，因此在一定程度上也是社會文化生活的綜合體現(xiàn)。
一、產(chǎn)品設(shè)計的形式是產(chǎn)品功能的外在表現(xiàn)，其形式美受材料、結(jié)構(gòu)、工藝等技術(shù)因素的制約
產(chǎn)品的外形既是外部構(gòu)造的承擔(dān)者，同時又是內(nèi)在功能的傳達(dá)者，而所有這些都需要通過一定的材料來表達(dá)，不同的材料同時就具備不同的材質(zhì)美感。《考工記》記載：“天有時，地有氣，材有美，工有巧，合此四者，然后可以為良”，依靠材料的性能和特點來表現(xiàn)美的特征自古已有。從設(shè)計史上我們知道不同設(shè)計風(fēng)格的演變往往與新材料的發(fā)展和應(yīng)用是同步進(jìn)行的，不同性質(zhì)的材料與它組成的不同結(jié)構(gòu)的產(chǎn)品都會成現(xiàn)出不同的視覺特征，給人不同的視覺感受。現(xiàn)代工業(yè)產(chǎn)品的形式在很大程度上是依靠對材料的運(yùn)用和加工來表現(xiàn)的。造型材料是形式表現(xiàn)的內(nèi)容之一，同時他又有自身的特點，不同的材料有不同的“品格”，其本身就蘊(yùn)藏著形式美的特征。現(xiàn)代設(shè)計中常見的有金屬、塑料、陶瓷、玻璃、皮革、織物以及不斷出現(xiàn)的新興復(fù)合材料，而其中的金屬和塑料在產(chǎn)品中應(yīng)用的最廣泛。金屬材料其光潔的表面、閃爍的金屬光澤、干凈整潔卻顯得冷漠的外觀給人一種高科技感，有時也會給人一種神秘、高貴感。塑料制品一般來講可能讓人感覺廉價、大眾化。[3]這也許可以解釋為什麼很多塑料產(chǎn)品表面要噴涂成金屬質(zhì)感的原因。比如手機(jī)的金屬外殼其實都是塑料制品。但是即使是塑料制品這種讓人感覺廉價的材料通過技術(shù)手段也能顯示高雅的質(zhì)感，蘋果公司的IMAC電腦機(jī)箱的半透明塑料材質(zhì)就迷倒全世界，成為一種時尚。
各種材料都有其自身的結(jié)構(gòu)美感要素，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的美感要素往往來源于對這些材料的合理加工使用。不同的材料適合于不同的加工工藝從而形成不同的結(jié)構(gòu)形態(tài)。金屬板材適合沖壓加工，但是沖壓加工使產(chǎn)品的成型結(jié)構(gòu)又受到一定的限制，20世紀(jì)初的流線型風(fēng)格就是因為當(dāng)時的沖壓成型技術(shù)無法控制金屬材料受壓后的反彈而形成大弧面的流線型造型風(fēng)格，而隨著沖壓成型技術(shù)的進(jìn)步，金屬能加工成平、薄、小弧面的結(jié)構(gòu)形態(tài)，顯示出整潔、精致的風(fēng)格。塑料由于其本身的可熱融性而采用注塑成型，特別是現(xiàn)在的CAD/CAM技術(shù)，使塑料制品的結(jié)構(gòu)、形式具有了更加豐富多樣的選擇，能滿足各種各樣的審美需求。
設(shè)計源于“制器造物”的人類活動，藝術(shù)起源于勞動，實用重于審美。《易．系辭》說“備物致用，立成器以為天下利”[4]，這是人類祖先樸素的器物思想。現(xiàn)代產(chǎn)品設(shè)計的目的也在于實用，也就是說不管什麼樣的審美形式都不能脫離產(chǎn)品的使用功能，產(chǎn)品設(shè)計的形式審美不是來源于對產(chǎn)品表面的純粹裝飾，而是產(chǎn)品功能的外在表現(xiàn)，產(chǎn)品功能的傳達(dá)者。過分裝飾的產(chǎn)品反而會使人無所適從。如20世紀(jì)30年代的機(jī)器美學(xué)風(fēng)格在設(shè)計上鼓吹表現(xiàn)新技術(shù)，羅維設(shè)計的收音機(jī)面板上布滿各種旋鈕、控制鍵和各種非常精確的顯示儀表作為裝飾，卻讓使用者恐懼，不知如何操作[5]。回顧歷史，從芝加哥學(xué)派的中堅人物路易斯·沙利文提出的“形式追隨功能”到包豪斯的格羅皮烏斯提出“藝術(shù)與技術(shù)的統(tǒng)一”奠定了現(xiàn)代主義的設(shè)計思想到后現(xiàn)代主義的極簡設(shè)計代表人物菲利普·斯塔克，無論其設(shè)計的產(chǎn)品是以何種形式出現(xiàn)，都是以滿足其基本使用功能為前提。在歷史的長河中我們也可看到真正能廣為流傳的好設(shè)計從來都是形式與功能的高度統(tǒng)一。
現(xiàn)代產(chǎn)品的設(shè)計是通過采用適當(dāng)?shù)牟牧希\(yùn)用合理的加工手段以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)、外結(jié)構(gòu)形式來傳達(dá)產(chǎn)品的使用功能同時具備審美功能。
二、產(chǎn)品設(shè)計是創(chuàng)造有意味的形式，要符合形式美的基本法則
運(yùn)用不同的材料、適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)關(guān)系、必要的生產(chǎn)工藝最終生產(chǎn)出具目標(biāo)功能的產(chǎn)品。而作為產(chǎn)品的終端用戶即消費(fèi)者所見到的只是產(chǎn)品的形態(tài)、色彩、肌理等外表，即產(chǎn)品的外觀形式。產(chǎn)品在滿足所需功能要求的前提下，形態(tài)是否具有意味是否符合消費(fèi)審美成了能否打動消費(fèi)者從而滿足市場需求的關(guān)鍵。美感最初主要來源于人們在生活中對美的事物的體驗，長期以來人們通過不斷的實踐體驗，對自然中天然存在的一些事物美的因素的歸納與概括，形成了具有普遍意義的美學(xué)規(guī)則。產(chǎn)品設(shè)計中對形式審美的掌握在很大程度上影響到產(chǎn)品造型的審美價值，產(chǎn)品的形式美在某種意義上成了產(chǎn)品設(shè)計中藝術(shù)造型的核心。既然美的形式法則是人們社會實踐中總結(jié)出的普遍規(guī)律，而產(chǎn)品設(shè)計的目的是為滿足大眾消費(fèi)需求的，因此必須遵循這些基本的形式美法則。概括起來主要有以下幾方面內(nèi)容：統(tǒng)一與變化，“統(tǒng)一”使人感覺單純、整齊、利落，“變化”帶來新奇和刺激，打破單調(diào)與乏味；對比與調(diào)和，“對比”強(qiáng)調(diào)了變化和個性，“調(diào)和”則強(qiáng)調(diào)了事物間的共同因素，在設(shè)計中要講究，沒有對比沒有變化就覺得呆板、不活躍，變化太多又會有凌亂之嫌；還有對稱與均衡、節(jié)奏與韻律、呼應(yīng)與重點、比例與尺度等等。產(chǎn)品形式美感的產(chǎn)生直接來源于構(gòu)成形態(tài)的基本要素，即對點、線、面等形式其及所構(gòu)成的形式關(guān)系的理解而產(chǎn)生的生理與心理反映，當(dāng)色彩、形態(tài)、材質(zhì)肌理等形式要素通過不同的點、線、面的組合符合形式規(guī)則時，使人產(chǎn)生了美的感覺。
設(shè)計產(chǎn)品不同于傳統(tǒng)工藝制品，前蘇聯(lián)學(xué)者諾維科娃曾說：“手藝人使用的技術(shù)是極初步的，從本質(zhì)上說，這種技藝是手控能力的完善和加強(qiáng)”[6]。產(chǎn)品設(shè)計是現(xiàn)代文明的標(biāo)志，與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)，因此在運(yùn)用形式美法則時，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以充分發(fā)揮產(chǎn)品使用功能為前提，以創(chuàng)造功能與審美相統(tǒng)一的形式為原則。并且作為設(shè)計者還必須認(rèn)識到，西方美學(xué)家阿恩海姆雖然發(fā)現(xiàn)了“心理-物理”場的規(guī)律，分析了“形式”與“心理”的同質(zhì)異構(gòu)關(guān)系，但是卻忽視了“形式美”的社會和歷史原因[7]。在產(chǎn)品設(shè)計中談?wù)摷兇獾男问矫朗菬o意義的，產(chǎn)品設(shè)計的形式美必須與消費(fèi)者與市場聯(lián)系起來，要通過研究市場研究消費(fèi)者將設(shè)計者的審美體驗和消費(fèi)者對美的需求相結(jié)合起來，從而創(chuàng)造出符合需要的美的形式。而且形式美法則也并不是金科玉律，一成不變的，隨著時代的進(jìn)步，人們審美觀念的更新，形式美法則也必然會發(fā)生變化。
三、產(chǎn)品設(shè)計的形式美要體現(xiàn)設(shè)計的人性化關(guān)懷，遵循可持續(xù)性發(fā)展等設(shè)計觀
產(chǎn)品設(shè)計是一個時代文化發(fā)展的綜合體現(xiàn)，產(chǎn)品設(shè)計的形式風(fēng)格伴隨著工業(yè)生產(chǎn)的時代文化背景以及設(shè)計師個人的才華與智慧，留下了時代信息、文化風(fēng)貌、企業(yè)特征與個人情感的印跡。設(shè)計的本質(zhì)是一種創(chuàng)新活動，創(chuàng)造思維講究獨(dú)創(chuàng)性，人們總是對新奇、變化甚至陌生的東西有某種心理渴求。阿道夫.格勒提出:“審美疲勞”的解釋:熟悉的東西比不熟悉的東西較少引起人們的注意,因而人們總是要求更強(qiáng)烈的刺激。[8]在當(dāng)今社會，新奇的產(chǎn)品越來越受到人們的歡迎。在純藝術(shù)別珍視哪種自由與個性的創(chuàng)造，但是作為產(chǎn)品設(shè)計是為社會消費(fèi)主體服務(wù)的，而這種消費(fèi)主體必然會形成某種特定的人文環(huán)境及社會風(fēng)尚，反過來也就必然影響到產(chǎn)品的設(shè)計，尤其表現(xiàn)在產(chǎn)品的形式審美上，并且這種審美趣味又具很強(qiáng)的變異性，隨著時間的變化因特定的人文環(huán)境及社會風(fēng)尚的變化而變化。正如包豪斯的格羅皮烏斯在《全面建筑觀》中所闡述的：從歷史的角度來看，美的觀念隨著思想和技術(shù)的進(jìn)步而改變，誰要是以為自己發(fā)現(xiàn)了永恒的美，那麼一定會陷入模仿和停滯不前[9]。產(chǎn)品相比于建筑更具靈活性，更易受到特定人文環(huán)境、社會風(fēng)尚等的影響。流線型風(fēng)格產(chǎn)生于二次世界大戰(zhàn)之間美國人對設(shè)計的態(tài)度，即把產(chǎn)品的外觀造型作為促進(jìn)銷售的重要手段。采用象征性的表現(xiàn)手法體現(xiàn)工業(yè)時代的精神，給20世紀(jì)30年代大蕭條中的人民帶來解脫和希望。產(chǎn)品風(fēng)格的流行是通過日常消費(fèi)的行為來完成的，大眾文化的流行對消費(fèi)觀念起著主導(dǎo)作用。無論是產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的流線型風(fēng)格、藝術(shù)裝飾風(fēng)格，20世紀(jì)60年代的POP風(fēng)格、高技術(shù)風(fēng)格，還是產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的簡約主義風(fēng)格、新鋒銳風(fēng)格，無不帶著不同區(qū)域的消費(fèi)觀念和大眾文化流行與發(fā)展的痕跡。正是世界各國文化融合的復(fù)雜性，促使了設(shè)計多元化的形成和發(fā)展，文化在設(shè)計風(fēng)格和流派的形成和發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
產(chǎn)品設(shè)計發(fā)展到今天已不只是當(dāng)初的“形式追隨功能”的單純的功能主義了。隨著社會的進(jìn)步，社會物質(zhì)財富和精神財富日趨豐富，產(chǎn)品設(shè)計已演變?yōu)閷ι罘绞降脑O(shè)計，在某種意義上講設(shè)計已成為提高生活質(zhì)量及生活品位的一門藝術(shù)。產(chǎn)品設(shè)計雖然以物質(zhì)功能為表現(xiàn)前提，卻也越來越關(guān)注人類精神的需求，并且隨著這種對人類精神需求關(guān)注的深化，在產(chǎn)品設(shè)計上表現(xiàn)出一種人性化的關(guān)懷。這一方面是由于日常產(chǎn)品技術(shù)同質(zhì)化的原由，使生產(chǎn)者轉(zhuǎn)向于開拓產(chǎn)品對于消費(fèi)者的新的精神方面的享受(精神的享受是無止進(jìn)的,這方面也可以給生產(chǎn)者提供更廣闊的市場空間),另一方面也是消費(fèi)者在滿足基本需求后的更高層次追求。比如運(yùn)用人機(jī)工程學(xué)使產(chǎn)品更適于人的操作使用；追求產(chǎn)品的趣味性和娛樂性，滿足現(xiàn)代人追求輕松、幽默、愉悅的心理需求；對殘疾人設(shè)計領(lǐng)域的關(guān)注等等。形式美的內(nèi)容已不止是一種表面的裝飾，而是“以人為本”將功能與審美有機(jī)的結(jié)合，考慮到人的心理感受和生理舒適，反映出設(shè)計與實用、設(shè)計與情感、設(shè)計與舒適等的多方面的統(tǒng)一。
人們在注重產(chǎn)品的實用性及情感的享受的同時，不應(yīng)忽視隨著設(shè)計的過度商業(yè)化已引發(fā)生態(tài)環(huán)境的破壞以及資源、能源的過度消耗和浪費(fèi)，并對地球的生態(tài)平衡造成了很大的損害。可持續(xù)性發(fā)展設(shè)計觀就是倡導(dǎo)設(shè)計不只是屈從于商業(yè)目的，而應(yīng)著眼于長遠(yuǎn)利益，考慮人與自然的生態(tài)平衡關(guān)系，在設(shè)計過程的每一步充分考慮到環(huán)境效益，減少對環(huán)境的破壞。在設(shè)計形式美上不過分強(qiáng)調(diào)外觀形式上的標(biāo)新立異、材料的堆砌及奢華的色彩，而將重點放在創(chuàng)新上，創(chuàng)造出既單純簡潔而又有意味的形式，滿足使用與審美的高度統(tǒng)一，符合可持續(xù)性發(fā)展的要求。
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