會(huì)計(jì)法規(guī)論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)法規(guī)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、會(huì)計(jì)研究方法上的爭論

會(huì)計(jì)研究方法是指會(huì)計(jì)人員探討會(huì)計(jì)工作規(guī)律和會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會(huì)計(jì)界對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的支持者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法只注重細(xì)枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí)，因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn)。近來，還有學(xué)者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)（理論、有效市場假說、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、信息不對(duì)稱理論等）提出了質(zhì)疑。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的支持者們則認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法不科學(xué)，忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)，因而其形成的整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭論的焦點(diǎn)在于兩種不同會(huì)計(jì)研究方

法的局限性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的局限性在于：①忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前提的判別和檢驗(yàn)；②忽視了會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素，僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個(gè)總體來看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強(qiáng)調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認(rèn)為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對(duì)象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷，不盡合理；④實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法和規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法相比往往具有時(shí)間上的滯后性。

會(huì)計(jì)研究人員當(dāng)然要注意這兩種方法的特點(diǎn)和局限性，但是過多地指責(zé)兩者的局限性，而不能達(dá)成共識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是極為不利的。因此，具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實(shí)踐會(huì)計(jì)研究方法應(yīng)引起我們的注意。

二、規(guī)范一實(shí)踐方法及其研究程序

在創(chuàng)建有中國特色的會(huì)計(jì)理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應(yīng)該使新的研究方法同時(shí)兼容傳統(tǒng)與當(dāng)代西方會(huì)計(jì)研究方法所具有的優(yōu)點(diǎn)，避免片面性，合理地將適用于各個(gè)層次和范圍的具體方法有機(jī)地結(jié)合起來。于是，規(guī)范一實(shí)踐方法就孕育而生了。

規(guī)范一實(shí)踐研究方法模式是，會(huì)計(jì)研究的主體根據(jù)已確會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)實(shí)踐和理論發(fā)展中所提出的問題進(jìn)行深入的分析，進(jìn)而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗(yàn)性，可以轉(zhuǎn)換成能夠度量和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的變量關(guān)系。通過對(duì)假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正，逐漸使假說演進(jìn)成為人們認(rèn)可的會(huì)計(jì)理論。這種方法主要由兩個(gè)部分構(gòu)成：一是發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)方法；二是實(shí)踐認(rèn)識(shí)方法。

發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)方法就是通過問題的發(fā)現(xiàn)從而確立研究目標(biāo)和方向。發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)方法具有探索的目的，所以其本質(zhì)不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發(fā)散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規(guī)范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)方法主要依靠創(chuàng)造性的思維方式，它在堅(jiān)持現(xiàn)實(shí)檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上突出了人的能動(dòng)的認(rèn)識(shí)活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)了認(rèn)識(shí)活動(dòng)所遵循的思維規(guī)律，并且具有在不同的認(rèn)識(shí)階段轉(zhuǎn)換認(rèn)識(shí)方法和探索手段的內(nèi)在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)機(jī)能。版權(quán)所有

實(shí)踐認(rèn)識(shí)方法，旨在對(duì)原有理論及其基礎(chǔ)上提出的新的具有試探性和或然性的假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。從整個(gè)會(huì)計(jì)研究過程來說，構(gòu)成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對(duì)理論和假說的檢驗(yàn)上最值得重視的就是如何實(shí)施檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)。在怎樣將理論變得可供實(shí)踐檢驗(yàn)這一問題上，規(guī)范一實(shí)踐研究方法提出了一個(gè)理論接受檢驗(yàn)的觀念轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，這種轉(zhuǎn)換不僅將會(huì)計(jì)理論同人們的社會(huì)需求、經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來，而且將會(huì)計(jì)理論同人們參與社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)聯(lián)系起來，并使之成為能夠指導(dǎo)或支配這些實(shí)踐活動(dòng)的具體的和可操作的觀念。

規(guī)范一實(shí)踐研究方法的具體研究程序?yàn)?；①根?jù)自身已有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和知識(shí)，判斷自身研究能力；②設(shè)定目的，確立課題；③建立概念和理論框架，提出假說；④思維模擬檢驗(yàn)；⑤社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)（設(shè)計(jì)方案、收集數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)、評(píng)價(jià)假說）；⑤假說向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。其全過程可表示為如下模式：

三、規(guī)范一實(shí)踐研究方法不是規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的簡單結(jié)合

篇（2）

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)行為規(guī)范

新的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。并對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作了具體規(guī)定;同時(shí)對(duì)假賬作出特別規(guī)定。要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,使會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。

所謂會(huì)計(jì)行為,就是會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,對(duì)外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會(huì)計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。就一個(gè)企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料,是會(huì)計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為的制約因素有很多。它與會(huì)計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì),會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識(shí)素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,.會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會(huì)計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,從而影響會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章,限定了會(huì)計(jì)人員的行為范圍,會(huì)計(jì)主體的行為不可能超出會(huì)計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會(huì)計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對(duì)會(huì)計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會(huì)計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會(huì)計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問題,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)主體,有利于會(huì)計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然,要保證會(huì)計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為的主體出發(fā),會(huì)計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動(dòng)作用,達(dá)到優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的目的。

會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的。我們國家的會(huì)計(jì)法律制度包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章。它通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定,以確認(rèn)、維護(hù)和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會(huì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范概括性強(qiáng),是會(huì)計(jì)行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會(huì)計(jì)行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會(huì)計(jì)立法,才能使會(huì)計(jì)職能得以有效發(fā)揮,使會(huì)計(jì)工作更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范是一定社會(huì)為調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系,所要求的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)組織遵循的行為規(guī)范。它具有強(qiáng)烈的職業(yè)性和社會(huì)性,在法律和道德規(guī)范下的會(huì)計(jì)行為,必須達(dá)到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為在追求本單位的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí),力求保持與社會(huì)效益目標(biāo)的一致,會(huì)計(jì)行為規(guī)范必須在會(huì)計(jì)法制的前提下,而各單位在追求本單位經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的同時(shí),也應(yīng)力求保持與社會(huì)利益目標(biāo)的一致,遵紀(jì)守法。

總之,只有自覺維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán),正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位,單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律,遵守會(huì)計(jì)法,維護(hù)會(huì)計(jì)法;加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制教育,進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為。只有如此,才能在全社會(huì)形成“誠信為本,操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假帳、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)

篇（3）

 

在我國資本市場規(guī)模擴(kuò)張的大環(huán)境下，股份制企業(yè)特別是上市公司迅猛發(fā)展。但是，隨著政府公共監(jiān)督影響和社會(huì)媒體關(guān)注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點(diǎn)。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍(lán)田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)信息披露已成為上市公司與輿論社會(huì)直接接觸的主要途徑。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內(nèi)部管理與規(guī)模經(jīng)營不相適應(yīng)的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護(hù)既得利益而隱瞞公司本應(yīng)披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會(huì)計(jì)信息供應(yīng)與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關(guān)信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個(gè)上市公司經(jīng)營狀況和資金運(yùn)行情況的晴雨表。會(huì)計(jì)信息披露的嚴(yán)重失真會(huì)影響信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、中小股東等)和監(jiān)管者（政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)）判斷上市公司的真實(shí)情況，對(duì)其盈利能力和發(fā)展能力錯(cuò)誤做出結(jié)論，進(jìn)而誤導(dǎo)投資決策。另外，從目前現(xiàn)狀來看小論文，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的程度尚不十分規(guī)范。離監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司披露會(huì)計(jì)信息的范圍和詳細(xì)程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會(huì)信息風(fēng)險(xiǎn)考慮，上市公司亟需引入規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的理念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問題的管理和協(xié)調(diào)，促進(jìn)其信息披露體系完善并增進(jìn)投資者了解企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和資金狀況。

一、影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露的因素分析

會(huì)計(jì)信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管體系、管理層對(duì)信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會(huì)計(jì)信息披露的運(yùn)用和規(guī)范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更加詳盡和高質(zhì)量的披露，以便監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)在日常管理活動(dòng)中潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)，起到保護(hù)資產(chǎn)安全的作用。對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響因素從以下幾個(gè)方面分析：

1．上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露是顯著相關(guān)的，更多公司治理結(jié)構(gòu)的因素將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)政策規(guī)定。監(jiān)事總規(guī)模較大、董事長與總經(jīng)理職務(wù)分離不由一人兼任披露會(huì)計(jì)信息的情況較好。根據(jù)上市公司發(fā)展?fàn)顩r和治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，投資者運(yùn)用其對(duì)治理結(jié)構(gòu)健全的了解信息和統(tǒng)計(jì)資料，測算結(jié)構(gòu)指標(biāo)及指標(biāo)體系，反映上市公司管理層在行業(yè)中的口碑和財(cái)務(wù)狀態(tài)，為決策評(píng)價(jià)和決策提供參考。

2．監(jiān)管機(jī)構(gòu)。上市公司的證券主管機(jī)關(guān)一般僅就重大事項(xiàng)或違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)管，假如涉及到市場欺詐、會(huì)計(jì)信息失真，要由證券主管機(jī)關(guān)介入處理，并由證券交易所對(duì)上市公司定期報(bào)告實(shí)施事先登記、事后審核。對(duì)上市公司臨時(shí)公告實(shí)施事前形式審核，督促上市公司依法真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。政府監(jiān)管部門也隨時(shí)收集上市公司會(huì)計(jì)信息的變化資料，以此加強(qiáng)對(duì)上市公司披露信息的監(jiān)督和監(jiān)管，以保護(hù)信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識(shí)到會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的重要性，才會(huì)有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)真實(shí)披露經(jīng)營管理信息，建立起適應(yīng)本公司的信息披露控制體系。在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化以及隨著公司經(jīng)營規(guī)模不斷的發(fā)展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發(fā)生調(diào)整，在這種情況下，管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的態(tài)度也會(huì)影響到信息披露的范圍和詳細(xì)程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經(jīng)營業(yè)績，披露缺乏及時(shí)性。

我國公開發(fā)行股票的上市公司公司信息披露實(shí)施細(xì)則中雖然規(guī)定了股份有限公司提供的中期報(bào)告的時(shí)間期限，但在實(shí)際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露年度報(bào)告和中期報(bào)告，但存在著披露時(shí)間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時(shí)間的最后期限才公布企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告而對(duì)于臨時(shí)重大事件的披露小論文，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時(shí)性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量主要是以財(cái)務(wù)信息為主，缺乏非財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對(duì)企業(yè)的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運(yùn)用的披露、核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易報(bào)表定項(xiàng)目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實(shí)。

上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險(xiǎn)，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會(huì)計(jì)信息，致使信息使用者難以對(duì)上市公司進(jìn)行合理的判斷并正確地作出決策，最終導(dǎo)致理性的投資者失去了對(duì)市場的信心。

4、目前監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后。

證券會(huì)等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督手段落后，有些還存在監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象。在此情況下，監(jiān)管部門對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假發(fā)現(xiàn)的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會(huì)計(jì)信息造假，對(duì)直接負(fù)責(zé)人追究刑事責(zé)任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題采取的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息披露的有效控制和規(guī)范發(fā)展,不僅牽涉到上市公司的監(jiān)督控制和投資者資金的安全性,而且關(guān)系到上市公司財(cái)務(wù)資源運(yùn)營的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會(huì)系統(tǒng)誠信建設(shè)。在會(huì)計(jì)信息披露控制過程實(shí)現(xiàn)上市公司發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)化信息披露程序和內(nèi)容的規(guī)范發(fā)展，兼顧未來發(fā)展完善的需要，實(shí)現(xiàn)服務(wù)于投資者和股東的目標(biāo)。具體可以從以下幾個(gè)方面做起:

1.完善會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的管理力度。上市公司要改善會(huì)計(jì)信息披露狀況，落實(shí)好管理層和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任。證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要在披露內(nèi)容規(guī)定的制訂上加大力度和宣傳，并統(tǒng)一規(guī)范化的格式準(zhǔn)確性則，確保披露內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定相接軌，并對(duì)上市公司明確相關(guān)披露要求，要其對(duì)存在欠缺的披露內(nèi)容作出補(bǔ)充。如規(guī)定招股說明書中要作出盈利預(yù)測和相關(guān)解釋資料。

2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權(quán)責(zé)任意識(shí)淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內(nèi)部人控制狀況。大力培育資本市場的機(jī)構(gòu)投資者以及建立市場化的動(dòng)態(tài)的激勵(lì)機(jī)制等措施來完善公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)社會(huì)公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權(quán)集中度，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮社會(huì)公眾股股東和監(jiān)事會(huì)的力量，促進(jìn)投資者對(duì)上市公司的發(fā)展充滿信心。

3. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管主體建設(shè)，提高監(jiān)管水平。

加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管小論文，轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)事會(huì)職能，加強(qiáng)自律性組織的自律監(jiān)管，通過相應(yīng)的正式制度安排和非正式制度安排，充分發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。另外，證券監(jiān)管部門要建立起上市公司信息監(jiān)查員制度，派出相應(yīng)機(jī)構(gòu)或監(jiān)查員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說明書、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

四、結(jié)語

完善規(guī)范的上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作，提高監(jiān)管的有效性，切實(shí)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，這項(xiàng)任務(wù)相對(duì)我國現(xiàn)狀而言顯得任重道遠(yuǎn)，形勢嚴(yán)峻。但通過加強(qiáng)改革和提高認(rèn)識(shí)，從長遠(yuǎn)角度來看，必定會(huì)使會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)和量兩方面更上一層樓，完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范性和有效性水平，改善信息披露環(huán)境，增強(qiáng)社會(huì)公眾的投資信心，促進(jìn)證券市場公正健康發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

一、會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)

根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過于客觀性，就是要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在:

1、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用，篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票，多報(bào)費(fèi)用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

3、與他人串通進(jìn)行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價(jià)、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4、真賬假算。就是會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但不按有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算，這是會(huì)計(jì)造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用，如把庫存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

5、設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財(cái)務(wù)賬冊(cè);一套是供外部用的賬冊(cè)。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，為達(dá)到不同的目的，又有區(qū)別。報(bào)稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收;報(bào)銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。

二、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

1、會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說，一方面法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī);另一方面由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。

2、法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。

3、利益驅(qū)動(dòng)也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達(dá)到融通資金的目的，就有可能粉飾財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績來達(dá)到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來抬高股價(jià)，通過股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。中國國有企業(yè)的經(jīng)營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽(yù)與晉升往往迎合政府偏好來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。

三、會(huì)計(jì)舞弊的防范

1、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，使國家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)行業(yè)迫切要求各單位必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會(huì)大大減少。

3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會(huì)計(jì)信息的可信程度。此外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，如會(huì)計(jì)管理部門可督促企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

4、加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指國家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

篇（5）

會(huì)計(jì)人員除應(yīng)正確掌握會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理外，還要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)具備在不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)下進(jìn)行決策的能力。會(huì)計(jì)人員要運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過計(jì)算、分析、比較等方法對(duì)某一事項(xiàng)做出推定、判斷與選擇。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其基本特征

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)驗(yàn)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。

（一）專業(yè)性

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，要求會(huì)計(jì)人員必須熟知相應(yīng)法律法規(guī)，企業(yè)會(huì)計(jì)決策和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)水平。做出正確的選擇只能由會(huì)計(jì)人士進(jìn)行。

（二）目標(biāo)性

為了企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)和效益最大化，會(huì)計(jì)人員在符合國家法律法規(guī)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用能有效維護(hù)企業(yè)。

（三）權(quán)衡性

會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過程，始終面臨著多個(gè)方案的比較。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)的判斷過程也是不同利益主體相互博弈最后達(dá)到一定均衡的過程。

（四）社會(huì)性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)法的限制下和要求下進(jìn)行的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，不能單純從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，應(yīng)更多地考慮各方面的影響因素。

二、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)利益均衡的過程，本人認(rèn)為影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素主要有以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度不完備

會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，雖然遵循《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、等會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)，但是由于法規(guī)對(duì)新生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不完善。導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅收的矛盾。

(二)會(huì)計(jì)行為缺乏獨(dú)立性

企業(yè)的組織形式不同、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，但是企業(yè)的目標(biāo)都是追求利潤最大化，所有者為達(dá)到目標(biāo)，會(huì)不擇手段，會(huì)計(jì)人員在工作中聽從管理者，出現(xiàn)了“站得住的頂不住”、“頂?shù)米〉恼静蛔?rdquo;。管理層對(duì)會(huì)計(jì)人員的干預(yù)，從而喪失會(huì)計(jì)人員在工作中獨(dú)立地位。

(三)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較弱

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員依賴會(huì)計(jì)制度向職業(yè)判斷發(fā)展，由于會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量高低受制于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)技能和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。

三、如何提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，這就要求會(huì)計(jì)人員要不斷提高職業(yè)判斷能力。

（一）樹立終身學(xué)習(xí)觀念，實(shí)行終身教育

要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員過硬的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員必須熟練會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論及相關(guān)知識(shí)，是增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，開拓知識(shí)面。樹立終身學(xué)習(xí)觀念，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行終身教育。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為獨(dú)立原則

會(huì)計(jì)人員為了服從管理者，放棄了應(yīng)有的原則和職業(yè)道德，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。客觀公正處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，加大會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地位。但是這種獨(dú)立行為不能超然獨(dú)立。避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員為利益操縱企業(yè)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)工作者在工作中的行為規(guī)法，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，凈化社會(huì)環(huán)境，對(duì)在職會(huì)計(jì)人員每年都應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)。在工作中時(shí)刻以職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn)衡量自已。有助于反腐倡廉，有助于社會(huì)廉潔建設(shè)。

（四）增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間，會(huì)計(jì)人員要建立職業(yè)判斷意識(shí)，提高職業(yè)判斷能力。

在會(huì)計(jì)工作中，要做到客觀、公允，不僅需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用自身掌握的專業(yè)理論知識(shí)，而且還需要對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的深刻理解以及對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的敏銳感知，這就要求會(huì)計(jì)人員必須增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

 

新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算遵循一般會(huì)計(jì)原則，為的是全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，為的是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用、真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟(jì)目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，才會(huì)在收入和成本的確認(rèn)上存在一定差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討

一、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指：國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是會(huì)計(jì)法規(guī)系的組成部分，對(duì)國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事具有約束力。

稅法是國家立法機(jī)關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當(dāng)遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機(jī)關(guān)準(zhǔn)以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。

會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義上的差異從會(huì)計(jì)六要素的角度進(jìn)行了系統(tǒng)的闡敘，對(duì)性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異來進(jìn)行說明。但是，會(huì)計(jì)和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因?yàn)閮烧邔?duì)經(jīng)濟(jì)活中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上，存在很多共同點(diǎn)。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因

1、因?yàn)橹?jǐn)慎性原則產(chǎn)生的差異

準(zhǔn)則通過對(duì)歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準(zhǔn)則通過規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準(zhǔn)則對(duì)于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤總額”來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：

2、因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異

由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)試運(yùn)行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。

3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異

相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

4、因?qū)Τ杀尽①M(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異

借款利息《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除，

三、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對(duì)分離觀點(diǎn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個(gè)原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實(shí)原則；靈活性原則；嚴(yán)肅性原則。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應(yīng)積極主動(dòng)地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會(huì)計(jì)》（征求意見稿）對(duì)于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中做出補(bǔ)充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動(dòng)地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法強(qiáng)求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計(jì)算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑

篇（7）

一、我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及視角

利用中國期刊網(wǎng)，在“標(biāo)題”中以“環(huán)境會(huì)計(jì)”、“綠色會(huì)計(jì)”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索的結(jié)果表明：1992年前沒有相關(guān)論文，從1992年起至2006年4月12日，共有論文799篇。對(duì)所搜索出的論文按照研究內(nèi)容大致分類如下(表1)：

從研究內(nèi)容來看，以“環(huán)境會(huì)計(jì)”和“綠色會(huì)計(jì)”為標(biāo)題的論文中，涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念、內(nèi)涵、必要性、宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量、基本假設(shè)、信息披露、成本核算、環(huán)境審計(jì)、國外環(huán)境會(huì)計(jì)介紹等等，應(yīng)該說，研究內(nèi)容是非常全面的。從研究方法看，主要是規(guī)范研究，只有少數(shù)實(shí)證研究。但理論研究的成果沒有能夠體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。從目前的研究成果看，除了少數(shù)的研究以外，多數(shù)的研究是將環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的體系來研究的，筆者認(rèn)為，這樣的研究視角是有失偏頗的。

從會(huì)計(jì)學(xué)本身的發(fā)展歷史來看，會(huì)計(jì)學(xué)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會(huì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)學(xué)也經(jīng)歷了從原始的計(jì)數(shù)階段、農(nóng)業(yè)社會(huì)的以內(nèi)控為主的階段、工業(yè)社會(huì)以投資者為主要服務(wù)對(duì)象的階段，以及目前的利益相關(guān)者階段?？v觀會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的歷史，可以看到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重大事件對(duì)會(huì)計(jì)的巨大影響，這些事件的發(fā)生改變了人們對(duì)于會(huì)計(jì)信息需求的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)作為一個(gè)通用商業(yè)語言的發(fā)展，完善了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、監(jiān)督、控制的職能。作為一個(gè)日趨成熟的系統(tǒng)，有其本身的發(fā)展規(guī)律，它會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生、社會(huì)需求重心的轉(zhuǎn)移而不斷改進(jìn)以適應(yīng)變化了的形勢。這種規(guī)律和該學(xué)科固有的方法體系不應(yīng)當(dāng)因?yàn)樵黾恿诵碌膬?nèi)容而有所改變。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，和會(huì)計(jì)學(xué)本身以及會(huì)計(jì)特殊事項(xiàng)的產(chǎn)生和發(fā)展一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也是源于社會(huì)對(duì)于環(huán)境問題的關(guān)注，引發(fā)了社會(huì)對(duì)于環(huán)境信息的需求，自然引起了作為重要信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重視和研究，也要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)其作出反應(yīng)。

盡管與其他新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相比，環(huán)境問題具有更強(qiáng)的系統(tǒng)性(這一點(diǎn)可以從對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的研究中得到驗(yàn)證，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中與它的研究內(nèi)容可以相提并論的當(dāng)數(shù)人力資源會(huì)計(jì))，但是，與人力資源相比，環(huán)境會(huì)計(jì)又明顯的不同：(1)環(huán)境要素中所涉及到的如生態(tài)資源、空氣、水等的具有更大的難以計(jì)量性。(2)環(huán)境權(quán)益的產(chǎn)權(quán)不明晰。與人力資源不同，環(huán)境資源具有很多公共物品的特點(diǎn)，它的產(chǎn)權(quán)如何界定目前尚是一個(gè)難題。而如果沒有明確的產(chǎn)權(quán)界定，即使能夠解決環(huán)境資源和權(quán)益的計(jì)量問題，也不能夠確定其利益的分配歸屬。(3)人力資源問題之所以引起關(guān)注，是因?yàn)樵谛畔⑸鐣?huì)，人力資本對(duì)于企業(yè)的重要性已經(jīng)日益凸現(xiàn)，人力資源作為一項(xiàng)投入要素在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的作用是眾所周知的，而從企業(yè)經(jīng)營管理者的角度來說，他們更加愿意將人力資本和貨幣資本一樣享有剩余收益的索取權(quán)，因此，他們?cè)敢馀队嘘P(guān)的信息。而環(huán)境問題是基于產(chǎn)權(quán)相當(dāng)不明晰的資源，從對(duì)企業(yè)的利益和對(duì)經(jīng)營者自身的利益而言，都沒有很強(qiáng)的激勵(lì)作用，經(jīng)營者一般不會(huì)自愿產(chǎn)生披露環(huán)境信息的需求。從現(xiàn)實(shí)情況看，環(huán)境問題雖然提高了社會(huì)福利，但是一般會(huì)增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)只是在遵循法律法規(guī)的限度下進(jìn)行相關(guān)的處理和披露。

環(huán)境會(huì)計(jì)的提出，本身是一個(gè)理念的更新，是以可持續(xù)發(fā)展、和諧社會(huì)等先進(jìn)的觀念為基礎(chǔ)，以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力最大化為目標(biāo)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是對(duì)傳統(tǒng)的利潤最大化目標(biāo)的新的挑戰(zhàn)。它并不是要改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)的手段、方法、內(nèi)涵，只是改變了價(jià)值和績效評(píng)價(jià)目標(biāo)。

西方環(huán)境會(huì)計(jì)體系的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了環(huán)境污染――(促使)環(huán)境立法――(引發(fā))企業(yè)零星環(huán)境核算――(促進(jìn))環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)――(規(guī)范)系統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算、披露和環(huán)境成本管理的漸進(jìn)過程。美國從1969年開始到70年代末期，通過了一系列環(huán)境保護(hù)法律，但是，其至今并未專門處理環(huán)境問題的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是通過諸如《處理環(huán)境污染成本的資本化》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證券交易委員會(huì)專門會(huì)計(jì)公告來進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的處理和信息披露的。日本的環(huán)境會(huì)計(jì)區(qū)分了內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)和外部環(huán)境會(huì)計(jì)，外部環(huán)境會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)環(huán)境信息的披露，內(nèi)部環(huán)境管理會(huì)計(jì)側(cè)重于環(huán)境成本的研究與控制，從這個(gè)角度來說，該體系實(shí)際上是研究了會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)分支――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所涉及到的環(huán)境問題。

綜上所述，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系下來研究環(huán)境問題，而不應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)獨(dú)立于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的體系來研究。

二、基于現(xiàn)實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)框架

我國企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到的問題，受國家法律法規(guī)規(guī)定影響比較明顯。雖然有少數(shù)企業(yè)有自愿披露的跡象，但是，無論從環(huán)境會(huì)計(jì)涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。因此，解決環(huán)境會(huì)計(jì)問題的現(xiàn)實(shí)考慮是加快法律體系建設(shè)，包括與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)。從會(huì)計(jì)法規(guī)制度的角度而言，筆者認(rèn)為，基于我國目前的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)建立以下環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)框架：考慮到企業(yè)的成本效益問題，除個(gè)別項(xiàng)目外，不改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和絕大多數(shù)的報(bào)表項(xiàng)目，主要采用在現(xiàn)行的核算體系中增設(shè)二級(jí)科目的做法對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，增設(shè)個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目及對(duì)應(yīng)的一級(jí)科目。同時(shí)考慮到環(huán)境問題的重要性，采用在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的方式來對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露。

(一)統(tǒng)一對(duì)現(xiàn)行法規(guī)體系所規(guī)定和涉及到的業(yè)務(wù)的核算科目及核算內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征就是進(jìn)入該系統(tǒng)的事項(xiàng)都必須能夠以貨幣計(jì)量，環(huán)境事項(xiàng)也不例外。因此，對(duì)于目前還不能解決其貨幣計(jì)量問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如生態(tài)資源等，本核算內(nèi)容中將其排除在外。

(1)固定資產(chǎn)――環(huán)保固定資產(chǎn)，主要核算購置環(huán)保設(shè)施的支出，指用于購買控制廢水、廢氣、廢渣、噪聲污染的設(shè)備支出；在建工程執(zhí)行“三同時(shí)”制度發(fā)生的與環(huán)保有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、施工材料費(fèi)、有關(guān)人員工資；已有環(huán)保設(shè)備進(jìn)行更新改造的費(fèi)用。

(2)無形資產(chǎn)――環(huán)保無形資產(chǎn)，主要核算綠色產(chǎn)品標(biāo)志認(rèn)證費(fèi)；降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出可以資本化的部分；外購的排污許可證。

(3)原材料――環(huán)保材料，主要核算環(huán)保材料。

(4)管理費(fèi)用――環(huán)保支出，主要核算排污費(fèi)、廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行零星綠化的費(fèi)用、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出、環(huán)境監(jiān)測支出、與本期經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的清理成本，包括已經(jīng)發(fā)生的污染現(xiàn)場清理支出和目前計(jì)提的預(yù)計(jì)將要發(fā)生的污染清理支出。

(5)營業(yè)外支出――環(huán)保罰款、停工損失、環(huán)保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，主要核算企業(yè)由于不遵守環(huán)境法規(guī)而形成的罰款以及由于環(huán)境污染和損害造成損失或傷害而對(duì)第三方的賠償；停工損失，

即政府環(huán)境管理機(jī)關(guān)勒令停產(chǎn)限期治理的生產(chǎn)經(jīng)營損失、計(jì)提的環(huán)境設(shè)備減值準(zhǔn)備。

(6)營業(yè)稅金及附加――環(huán)境影響稅金，主要核算企業(yè)繳納與保護(hù)生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅金，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

(7)其他應(yīng)付款――應(yīng)付環(huán)境負(fù)債，主要核算應(yīng)付環(huán)保費(fèi)(應(yīng)支付的單位排污費(fèi)、個(gè)人排污費(fèi)、包裝物排污費(fèi))、應(yīng)付環(huán)保稅、環(huán)保統(tǒng)籌基金及其他應(yīng)付款。

(8)長期應(yīng)付款――應(yīng)付環(huán)保負(fù)債，主要核算預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)支出等長期應(yīng)付款。

(9)預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)環(huán)境債務(wù)，主要核算為凈化環(huán)境而預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出而形成的負(fù)債。

(10)或有負(fù)債――或有環(huán)境事項(xiàng)引起的負(fù)債，主要反映對(duì)環(huán)境造成損害可能承擔(dān)的企業(yè)環(huán)境治理支出，這種由環(huán)境問題招致的債務(wù)在某些方面帶有一定的不確定性。

(11)資本公積――環(huán)保捐贈(zèng)，核算企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境治理業(yè)績獲得的贈(zèng)款等。

(12)環(huán)保收入――環(huán)保免稅收入，核算企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品享受到的流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種免稅或減稅的政策；利用國家指定的環(huán)保設(shè)備享受的投資抵免企業(yè)所得稅以及免稅或加速折舊等政策形成的收益；提供環(huán)保專業(yè)技術(shù)所得到的所得稅免稅待遇。

(13)環(huán)保收入――環(huán)保減息收入，核算從國有銀行或環(huán)保機(jī)關(guān)(周轉(zhuǎn)金)取得低息或無息貸款而節(jié)約利息形成的隱含收益(此時(shí)，應(yīng)按照正常利息計(jì)量財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

篇（8）

電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境。隨著我國商務(wù)電子化程度的不斷提高，電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)問題將會(huì)逐步顯現(xiàn)出來，以下十個(gè)問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。

一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

任何會(huì)計(jì)理論總是建立在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的環(huán)境，也必然對(duì)會(huì)計(jì)選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，但無論從組織上還是地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí)間上存在不穩(wěn)定性，這給會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營的判別帶來困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將受到?jīng)_擊。又如被譽(yù)為新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大和最明顯推動(dòng)力的數(shù)字化產(chǎn)品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā)展。

二、電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊

傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)從簽約、履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對(duì)傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法規(guī)(包括會(huì)計(jì)法規(guī))帶來沖擊。需要解決的問題有：(1)交易雙方身份認(rèn)證辦法在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，即制定為參與網(wǎng)上交易的各方提供法律認(rèn)可的認(rèn)證辦法；(2)電子合同的合法性程序在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，包括電子合同的規(guī)則與范式、構(gòu)成有效電子書寫文件和原始文件的條件;支持?jǐn)?shù)字簽名和其他身份認(rèn)證的手續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等；(3)電子支付管理，即規(guī)定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關(guān)各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

三、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊

電子商務(wù)對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位來反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼、金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦中的數(shù)字價(jià)值單位(DVU)。數(shù)字貨幣可以通過Internet從一個(gè)作為付款而提供的帳戶上下載，也可以用數(shù)字信用卡從網(wǎng)上購買。與數(shù)字貨幣相對(duì)應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)，則是沒有銀行大廳沒有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)只有Internet站點(diǎn)的網(wǎng)上銀行(或稱虛擬銀行)。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形的舞弊行為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據(jù)不被竊取，怎樣保證對(duì)方的真實(shí)性等安全問題將成為電子商務(wù)網(wǎng)上支付的最突出問題。

四、數(shù)字產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算問題

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等是以實(shí)物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上作為存貨以歷史成本原則對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)最金額核算并反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式?quot;映資產(chǎn)價(jià)值失去意義。在具體會(huì)計(jì)核算上，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。數(shù)字產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要特征，并必將成為未來的遁要產(chǎn)業(yè)之一，因此，會(huì)計(jì)界需要從會(huì)計(jì)理論到實(shí)務(wù)：包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究。

五、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式問題

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。在電子商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎(chǔ)上的，不管是提供定期信息還實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息還是明細(xì)信息，具向債權(quán)人、投資者提供還是面向社會(huì)大眾提供，技術(shù)限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式成為可這給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn):表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營責(zé)任的信未來將更側(cè)重于向使用者提供有助于決策的相關(guān)息；(2)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告周期上，建立在分期假設(shè)成本--效益原則約束之上的定期報(bào)告模式，將被受時(shí)間、地點(diǎn)限制的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)報(bào)告模式所替代；表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告要素上，傳統(tǒng)模式把會(huì)計(jì)報(bào)告要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細(xì)會(huì)計(jì)報(bào)告要素以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項(xiàng)的即時(shí)信息是發(fā)展趨勢；(4)采用上述網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式，還須研究如何通過會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則來規(guī)范和約束報(bào)告司的會(huì)計(jì)行為，以及如何進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)等問題。

六、會(huì)計(jì)的國際化問題

篇（9）

一、引言

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)是財(cái)政部2011年9月9日印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱綱要）提出的一個(gè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建戰(zhàn)略目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總體目標(biāo)――健全適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)體系。綱要強(qiáng)調(diào)要不斷完善和強(qiáng)化實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國際審計(jì)準(zhǔn)則及其他國際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)趨同，并與主要市場經(jīng)濟(jì)國家和經(jīng)濟(jì)體等效的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成的我國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。由此可見，深入研究小企業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)不僅是“十二五”期間的戰(zhàn)略愿景，也是會(huì)計(jì)界理論與實(shí)務(wù)工作者的使命，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架完整性的迫切需要。

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱準(zhǔn)則），要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行，2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。至此，這個(gè)準(zhǔn)則是否能稱為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？用什么標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)完整而又符合客觀實(shí)踐的準(zhǔn)則體系內(nèi)容？解密新頒發(fā)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從小企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的基本理論、相關(guān)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)踐探討小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，無疑對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則體系完善與制度創(chuàng)新具有重大意義。

二、小企業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)涵與演進(jìn)

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵

對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架的構(gòu)建，從邏輯本原分析，離不開對(duì)這一事物的定義、特征研究，界定小企業(yè)準(zhǔn)則定義從而將它與企業(yè)準(zhǔn)則等區(qū)別開來。什么是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？就這一定義而言，包括了下列關(guān)鍵詞，一是小企業(yè)，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.什么是中小企業(yè)？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。其具體定量的劃分標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部等四部門聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。

但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的小企業(yè)概念有兩個(gè)條件：一是鏈接《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類小企業(yè)除外。符合小企業(yè)上述特征，才適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大中及小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則，提出了執(zhí)行準(zhǔn)則可以向上兼容，但不得向下兼容執(zhí)行。

2.什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家婁爾行認(rèn)為：可以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種行為規(guī)則，是一個(gè)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位為部門規(guī)章，一項(xiàng)法律規(guī)范，除了充當(dāng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中概念框架的作用外，其法律規(guī)章性作用更強(qiáng)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容看，具體包括三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則，它涵蓋了會(huì)計(jì)要素定義與“財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則，我國38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本涵蓋了要素確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告所涉及的內(nèi)容；應(yīng)用指南，38個(gè)應(yīng)用指南對(duì)具體準(zhǔn)則內(nèi)容詳細(xì)解釋。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的屬于小企業(yè)范圍，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的一系列規(guī)程與指南。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施階段。所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二階段，初創(chuàng)階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施階段。2004年4月，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求全國范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005 年1 月1 日起開始實(shí)施。這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實(shí)施會(huì)計(jì)制度的模式，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點(diǎn)、外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求不同，大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而小企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于一些較為復(fù)雜的交易事項(xiàng)或者對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據(jù)財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架及特色

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)體系

要研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有必要從我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系整個(gè)構(gòu)建分析，從而找到它的完整形態(tài)與法源基礎(chǔ)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就法律定位而言，屬于法規(guī)體系的組成部分，即會(huì)計(jì)法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成， 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。具體如圖1所示。

在上述會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)架中，作為指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、運(yùn)用指南組成，并形成了準(zhǔn)則完整的體系內(nèi)容。作為法規(guī)體系，它具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)建中，準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化規(guī)章，一般狹義的準(zhǔn)則體系研究主要是針對(duì)這幾項(xiàng)內(nèi)容研究展開。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從結(jié)構(gòu)類別組成看，是由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成又由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等組成。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。準(zhǔn)則體系具體構(gòu)成如圖2所示。

（三）小企業(yè)準(zhǔn)則體系創(chuàng)新特色

從圖2可見，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有企業(yè)準(zhǔn)則那么多分項(xiàng)準(zhǔn)則，它借鑒了企業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容，將體系三個(gè)內(nèi)容融合一體，在體系行文上，基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，直接在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了基本要素規(guī)范、具體準(zhǔn)則與指南整合。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共十章，90條，另加一個(gè)附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容規(guī)定及核算，第八章外幣業(yè)務(wù)，第九章財(cái)務(wù)報(bào)表，第十章附則。附錄實(shí)為指南，主要是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的特色。（1）資產(chǎn)方面：核算業(yè)務(wù)簡化，一般以實(shí)際成本核算資產(chǎn)。不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，從而消除了原本小企業(yè)存在的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異，簡化了核算；長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日；取消了待攤費(fèi)用，直接將預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用、租金、訂閱報(bào)刊雜志等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。（2）負(fù)債方面：會(huì)計(jì)科目與原會(huì)計(jì)制度科目進(jìn)行了部分合并，名稱與現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目趨同，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利并在了“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)利息費(fèi)用要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提方法的使用。簡化利息計(jì)提與費(fèi)用核算，將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）所有者權(quán)益方面：簡化核算，接受捐贈(zèng)直接計(jì)入“營業(yè)外收入”不再計(jì)入“資本公積”，且明細(xì)賬只設(shè)“資本溢價(jià)”。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)的特色。已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。或已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，當(dāng)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如果在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表特色。財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡化列報(bào)與披露內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表只要求資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表；對(duì)于現(xiàn)金流量表，內(nèi)容格式進(jìn)行了適當(dāng)簡化，不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念，不披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息；附注中增加了納稅調(diào)整的說明，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

4.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》滿足信息使用者特色。小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系上采取的是稅務(wù)導(dǎo)向模式，有別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立發(fā)展模式，服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向上，從原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則導(dǎo)向，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，以滿足銀行會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的問題探討

（一）創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

一是加強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則的創(chuàng)新建設(shè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告規(guī)范會(huì)計(jì)行為。那么，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要不要涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則諸多管理規(guī)定？我國在制定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，已把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分開，同時(shí)制定了“財(cái)務(wù)規(guī)則”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。但是對(duì)于小企業(yè)來說會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)內(nèi)容是融合的，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，但是，它更應(yīng)明確地對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配等財(cái)務(wù)行為進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等做出必要規(guī)范。二是拓寬小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性。并在其中加入財(cái)務(wù)報(bào)表主要分析指標(biāo)的計(jì)算與提供，如企業(yè)人員、工資費(fèi)用開支、資產(chǎn)負(fù)債率等內(nèi)容。因此，從創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系方面，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基本規(guī)章制定。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)

小企業(yè)要不要涉及內(nèi)部控制規(guī)章建設(shè)，筆者認(rèn)為，針對(duì)目前小企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為了提高管理水平，小企業(yè)應(yīng)建立健全必需夠用的相關(guān)的內(nèi)部控制制度。從會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面加以規(guī)范，使小企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面加強(qiáng)建設(shè)。這不僅是小企業(yè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的需要，也是國家對(duì)小企業(yè)進(jìn)行政策支持，評(píng)估管理水平、資產(chǎn)狀況、償債能力所必須的平臺(tái)。因此，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)管理，創(chuàng)新小企業(yè)內(nèi)部控制管理，防范經(jīng)營與融資風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性包括準(zhǔn)則本身的質(zhì)量與執(zhí)行效率兩個(gè)方面。小企業(yè)準(zhǔn)則體系的建設(shè)最終需要落實(shí)在實(shí)踐運(yùn)用上，提高準(zhǔn)則本身質(zhì)量與執(zhí)行效率。因此，一是認(rèn)真貫徹落實(shí)準(zhǔn)則，二是加強(qiáng)準(zhǔn)則質(zhì)量建設(shè)，通過實(shí)踐應(yīng)用不斷完善和修正?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門的積極配合、社會(huì)各界的關(guān)心支持。對(duì)從事小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查。二是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者，要加強(qiáng)調(diào)研工作，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中反映出的問題及時(shí)研究、反饋，為修訂小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理念與實(shí)踐依據(jù)。

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篇（10）

〔關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在國家實(shí)施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及微觀管理工作中越來越顯示出其突出而重要的作用。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來越被人們所重視。但是，目前中國的會(huì)討.信息質(zhì)量仍不容樂觀，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。尤其是上市公司會(huì)計(jì)信息造假從來就沒有停止過，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴(yán)重影響了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，打擊了投資者的投資信心，給國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了嚴(yán)重危害，成為中國會(huì)計(jì)領(lǐng)域魚待克服的頑癥。

一、導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因一般來說，虛假會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。

(一)主體環(huán)節(jié)原因

1.會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動(dòng)。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營理念，法律意識(shí)淡薄，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同守法經(jīng)營對(duì)立起來，授意甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬，以達(dá)到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國家稅款之目的。由于大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的切身利益依附于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們害怕堅(jiān)持原則會(huì)遭到打擊報(bào)復(fù)，屈從于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的壓力，對(duì)違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，然而中國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)欠佳。

(l)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)大專以上專科畢業(yè)生，約占全部會(huì)計(jì)人員的20%左右，其他中專生及以下的會(huì)計(jì)人員約為80%，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;

(2)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高。現(xiàn)實(shí)中堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)做斗爭的人員很少，相反，對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會(huì)計(jì)人員卻較多。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計(jì)工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)有機(jī)構(gòu)，卻徒有虛名，沒起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認(rèn)識(shí)不高，把內(nèi)部審計(jì)看作是自己與自己過不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計(jì)工作，更不用說將審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。致使虛假的會(huì)計(jì)信息順利走出企業(yè)，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響。

(二)外部環(huán)境缺陷虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，除了會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會(huì)的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個(gè)方面:

1.會(huì)計(jì)法規(guī)不健全。中國會(huì)計(jì)法規(guī)體系雖已初見規(guī)模，但是由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體準(zhǔn)則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時(shí)，狀況較亂。另外，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過程中顯現(xiàn)出不足之處，如對(duì)違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需進(jìn)行修改，出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。

2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過程及經(jīng)濟(jì)管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度、組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定財(cái)政部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門難以履行這一職責(zé)，即使政府部門有這種力量也會(huì)造成監(jiān)管成本過高，而且，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的用戶因信息失實(shí)而造成損害時(shí)，政府部門會(huì)因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)管主體不確定方面，實(shí)際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問題，使得基層單位對(duì)政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負(fù)擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無力。

3.中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力，沒有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實(shí)事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機(jī)構(gòu)為了爭奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會(huì)計(jì)報(bào)表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國家繳納的各項(xiàng)稅款時(shí)，企業(yè)就少報(bào)利潤，以達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算數(shù)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中因利益的驅(qū)動(dòng)，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，有的還故意違法出具虛假報(bào)告，甚至與客戶共同作弊以達(dá)到“雙贏”目的，美國的安然事件就是一個(gè)很好的例子。這樣，企業(yè)至個(gè)人利益滿足了，國家的資產(chǎn)卻大大流失。

4.懲罰手段不強(qiáng)。中國對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰，行政處罰很難達(dá)到真正處罰的目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因虛假會(huì)計(jì)信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價(jià)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會(huì)計(jì)信息供需雙方的緊密結(jié)合，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障措施

1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，善于會(huì)計(jì)管理，參與經(jīng)營決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟(jì)效益的“經(jīng)濟(jì)參謀”，又要當(dāng)好強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護(hù)資財(cái)完整的“經(jīng)濟(jì)護(hù)士”;財(cái)政部門也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費(fèi)，建立會(huì)計(jì)人員教育基金，專項(xiàng)用于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)，確保會(huì)計(jì)人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財(cái)政、會(huì)計(jì)管理部門要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育;教育部門要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)則，健行十核算規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準(zhǔn)則等課程列為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重點(diǎn)課程，提高健行十隊(duì)伍的素質(zhì)，適應(yīng)社

--> 會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的需要。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞寫的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實(shí)話，然而仔細(xì)體味，卻不能不使人為此四個(gè)字感慨萬千。會(huì)計(jì)工作是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實(shí)記賬。朱總理用這樸實(shí)無華的四個(gè)字來警示世人，并鄭重的將其作為上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員必須遵守的道德原則，會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)，財(cái)經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實(shí)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營方針和目標(biāo)，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對(duì)制度、實(shí)物的盤點(diǎn)制度等，可以保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計(jì)制度，它具有控制的功能，既要檢查和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟(jì)與管理(月刊)果，同時(shí)本身又作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，與其他各項(xiàng)內(nèi)部控制一起，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會(huì)計(jì)信息的重要原因。治理虛假會(huì)計(jì)信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負(fù)責(zé)人授意，指示會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨時(shí)處理，真正做到法律面前人人平等。

5.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶過于親密;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的工作必須進(jìn)行再審計(jì)，為了保證公正性，再審計(jì)師不能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有任何牽連，再審計(jì)業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的;定時(shí)輪轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)師小組，防止審計(jì)師們與客戶的關(guān)系過于熟穩(wěn);會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常夸耀自己為某客戶提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

6.強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件:一是地位獨(dú)立，與被監(jiān)督者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。從上述條件看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面具有其他管理者無法相比的優(yōu)勢。但從中國政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國證券市場暴露的一系列會(huì)計(jì)信息虛假案件，不僅證明了國家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門敲響了警鐘。加強(qiáng)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管，政府部門要履行好兩項(xiàng)職責(zé):一是制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制;二是組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，包括直接實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，懲處會(huì)計(jì)活動(dòng)中的違法者，保證會(huì)計(jì)秩序規(guī)范運(yùn)行。具體來說，政府監(jiān)督就是將“過程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對(duì)國有單位和對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險(xiǎn)、證券機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會(huì)制度，對(duì)其進(jìn)行“過程控制”;對(duì)其他市場主體進(jìn)行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過法律委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督，政府部門主要是對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果或是對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督;同時(shí)還要明確政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。

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