財稅政策論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財稅政策論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、影響承接服務外包的因素和國外服務外包業(yè)財稅政策啟示

A.T.Kearney公司的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，主要吸引服務外包因素的作用比例如下：財務環(huán)境（補償成本、基礎設施成本和稅收與規(guī)制成本）占40%，人力資本（積累外包技術經(jīng)驗、勞動力規(guī)模消耗率）大約占30%，商務環(huán)境（國家環(huán)境、基礎設施、知識產(chǎn)權(quán)安全）也占30%。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段能否通過合理方式是上述因素變得更加優(yōu)越和有吸引力是每個追求發(fā)展服務外包國家必須考慮的問題。在這里值得我們借鑒的是服務外包業(yè)發(fā)展較早的印度、菲律賓和愛爾蘭。印度所形成的良好服務外包環(huán)境和高素質(zhì)的專業(yè)化人才隊伍源于印度各級政府對于制定扶持服務外包業(yè)的財稅政策達成了廣泛和較早的共識，鼓勵企業(yè)進入產(chǎn)業(yè)園區(qū)的“五免五減半”政策，鼓勵技術研發(fā)和進口在關稅上實行進口零配件和資本貨物免稅。愛爾蘭政府則以優(yōu)惠稅率形成了歐洲“低稅港”，地方稅收范圍僅包括商業(yè)財產(chǎn)以及較低的個人所得稅，使得其外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭迅猛。菲律賓也憑借其較低的企業(yè)所得稅和豐富的可抵扣項目以及關稅的減免政策使服務外包行業(yè)獲得了較快的發(fā)展。

三、我國服務外包業(yè)財稅政策的改革建議

（一）實行全面和統(tǒng)一的稅收政策政策應既不偏向某一地區(qū)又不偏向某一具體外包服務形式（離岸和在岸），這樣既有利于資金在廣泛地區(qū)的充分流動，使地區(qū)間形成自身差異化優(yōu)勢，從而形成全國外包行業(yè)的競合。不但要關注離岸外包也要關注國內(nèi)服務外包行業(yè)市場，從而使國內(nèi)、國際雙向推動我國服務外包業(yè)發(fā)展。

篇（2）

2水利基本建設項目貸款中央財政貼息申請的資料要求

水利基本建設項目中央財政貼息的申報單位必須憑貸款銀行或其他金融機構(gòu)開具的利息支付憑證向財政部門申請貼息。按現(xiàn)行規(guī)定，對于符合貼息條件的水利基本建設項目，申報單位應填制基本建設貸款項目貼息申請表，標明項目名稱、貸款年限、貸款金額、貸款種類、貸款用途、享受貼息的貸款余額、占用天數(shù)、貸款積數(shù)、申請貼息額等，并附項目批準文件、貸款合同或相關材料、資金到位憑證、利息支付憑證等材料，經(jīng)項目貸款經(jīng)辦機構(gòu)簽署意見或出具證明后，按規(guī)定程序上報。同時，申報基本建設項目貸款中央財政貼息的項目必須是批復概算的獨立項目，打捆項目不得上報。除此之外，申報單位還應提供批復的項目概算，并與實際發(fā)放貸款數(shù)核對，證明未超規(guī)模發(fā)放貸款;按批復概算確定的工程總工期填寫建設期，并附開工報告批復文件，證明項目為在建工程;按簽訂的合同以及資金到位憑證確定的貸款占用天數(shù)，并準確匯總計算貸款積數(shù)，確保申請貼息資金的金額無誤。水利基本建設項目申報單位將貼息申請資料報送上級水利主管單位后，上級主管單位應出具意見，并逐級上報至水利部。水利部對申報單位提交的貼息材料進行審核后填寫基本建設貸款財政貼息匯總表，并附項目單位報送的相關材料報財政部。值得注意的是，雖然財政部未明確規(guī)定申報資料需經(jīng)省級財政主管部門和財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處審核的環(huán)節(jié)，但是在實際審核中，省級財政主管部門和財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處出具的意見一般也會作為重要的批復參考依據(jù)。

3水利基本建設項目貸款中央財政貼息資金的處理

財政部根據(jù)年度貼息資金預算控制指標和當年貼息資金申報情況等因素確定貼息率(國務院有明確規(guī)定的項目除外)，原則上不高于3%。對中央項目的貼息資金，由財政部撥付到主管部門，各主管部門將資金撥付到申報單位;對地方項目的貼息資金，通過中央財政補助地方財政部門，由地方財政部門撥付到申報單位。實行國庫集中支付管理的項目按有關規(guī)定執(zhí)行。按現(xiàn)行規(guī)定，貼息資金實行先付后貼的辦法。申報單位收到貼息資金后，必須專款專用，單獨核算，在建的水利基本建設項目應沖減基建項目工程成本，竣工的水利基本建設項目應沖減財務費用。

篇（3）

生態(tài)重建主要是針對過度開采自然資源的被破壞的環(huán)境進行環(huán)境治理與保護,自然資源的開采與利用可以促進城市的經(jīng)濟發(fā)展,生態(tài)環(huán)境帶來的效益很難用貨幣來衡量,所以,如果生態(tài)遭到破壞很難用有效的措施進行補償。政府在財政與稅收的政策上一定要強調(diào),資源型生態(tài)重建過程要對環(huán)境進行治理保護,可以通過制定相關環(huán)境治理與保護的財政稅收的政策防患于未然。

(二)可持續(xù)發(fā)展原則

大部分資源開采后都不會在短時間內(nèi)再生,所以這些資源如果過度開采帶來的損失是巨大的,所以在對資源進行利用的時候,一定要注意可持續(xù)發(fā)展的原則,必須保證經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展。政府可以通過相關政策的實施,積極落實對生態(tài)環(huán)境的合理保護,通過相應的政策大力引導生態(tài)重建的投資項目。

二、資源型城市生態(tài)重建的財政政策體系建設

生態(tài)重建也需要很多資金的支持,這是資源型城市生態(tài)重建面臨的重點問題,在這方面,城市的財政政策必須發(fā)揮積極的作用,對資源型城市的生態(tài)重建制度必要措施。

(一)加大資源型城市生態(tài)市建設的財政投入

首先政府要大力宣傳資源保護、生態(tài)平衡的重要性,將生態(tài)重建的具體項目加入城市發(fā)展的項目中,并且要將生態(tài)重建需要的資金納入財政支出的分配中,使生態(tài)重建得到必要的資金支持,因為生態(tài)重建需要開展眾多項目對環(huán)境進行治理,比如污水的治理,環(huán)境監(jiān)督局等等機構(gòu),生態(tài)的重建還需要種植花草、樹木等植被,并且需要相關人員對其進行必要的維護,這些都需要投入大量資金。這時,政府可以通過調(diào)整財政的結(jié)構(gòu),建立引導的資金,政府在投資項目中的收益可以分出一些用于生態(tài)重建,或者縮小其他項目投資成本、避免不必要的支出,這樣都可以節(jié)省出一部分資金用于生態(tài)重建的投資計劃中,這些生態(tài)重建的投資計劃也可以為城市的財政帶來相對應的收益,因為只有生態(tài)環(huán)境得到了良好的保護與治理,才能推動社會的整體發(fā)展水平,政府積極引導鼓勵對生態(tài)重建的投資,積極籌集生態(tài)重建所需的資金,資源城市的生態(tài)重建既需要建立污水治理單位,也需要建立回收、治理垃圾的機制,是需要長期投入的投資項目。所以不論是國內(nèi)的還是外國的大小企業(yè),也不論是什么體制下的企業(yè),政府都要鼓勵它們?yōu)榄h(huán)境保護、生態(tài)重建做出貢獻,大力對這些項目進行投資,為可持續(xù)發(fā)展貢獻出自己的一份力量,同時也是對自然資源的保護、對造福人類做出的有益貢獻。

(二)增列環(huán)保支出預算科目

由于生態(tài)遭到的破壞的時間不長,一開始政府沒有看到過度開采資源帶來的生態(tài)環(huán)境的惡化情況,所以在國家的財政預算中并設立出環(huán)保保護的項目資金。在生態(tài)遭到破壞后,政府只能把財政預算中多余的資金用作生態(tài)重建,這樣使得生態(tài)重建的項目落實的并不好,很多項目由于資金不足,都暫時擱置了,所以如果不把環(huán)保的項目納入政策預算的話,就不能很好的計算出生態(tài)重建項目需要的具體資金,同時也利于對生態(tài)重建進行必要的監(jiān)督,而想要做好資源型城市的生態(tài)重建計劃,就必須保證它在財政預算的收支中占有一定數(shù)目的份額。再有了資金的保障下,生態(tài)重建計劃就可以建立出很多投資項目,比如預防治理水污染、工業(yè)污染等治理項目,增設環(huán)境保護設施的項目,綠化土地美化城市的資源項目,這些項目的投資都可以很好的為生態(tài)重建做出積極貢獻。在資金的控制上,政府財政部門需要制定相關的法律法規(guī)確保這些資金的流向,對資金的使用和漲幅情況做出相應的了解與監(jiān)督,這樣才能使資源型城市在財政政策支持下的生態(tài)重建有秩序的開展。

(三)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

政府的財政政策支持,主要是經(jīng)濟上的大力支持,也可以通過發(fā)放大量的生態(tài)產(chǎn)品為主要手段,生態(tài)重建可以帶來長期的效益,符合可持續(xù)發(fā)展的要求,生態(tài)重建除了可以使我們的環(huán)境更加美麗,也可以使我們居住的環(huán)境更加健康,是一項長期受益的投資項目,財政的預算由于要考慮到很多方面的支出,所以這種情況下,財政的政策主要是支持對其的投資引導,其次是經(jīng)濟補貼形勢的支持,由于下中國是農(nóng)業(yè)大國,環(huán)境對農(nóng)業(yè)的影響很大,所以生態(tài)重建的重點是大力改善土地資源,使得農(nóng)業(yè)可以更好的發(fā)展,促進農(nóng)業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展,使我國的農(nóng)業(yè)越來越發(fā)達。在投資上,我國主要側(cè)重的投資項目是生態(tài)產(chǎn)品的治理性修護、生態(tài)產(chǎn)品的創(chuàng)造性改善以及生態(tài)品的維護與保護等方面。

(四)設立資源型城市經(jīng)濟轉(zhuǎn)型專項資金

對自然資源的開采與開發(fā)需要很多的機器與設施,一般都是大型的機械,而這些機械花費的資金也比較多,所以資源型企業(yè)一般可用性資金都比較少,所以無法積極的進行企業(yè)的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型,這時就需要政府部門作出大力的支持,利用財政政策建立專項資金,使資源枯竭型城市轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源型城市,并且為生態(tài)重建的具體措施提供資金的供給,保障其更好的進行轉(zhuǎn)變。政府在進行財政支持的時候,應優(yōu)先考慮那些率先建立資源開發(fā)補償、衰退產(chǎn)業(yè)援助的機制。政府對于那些資源枯竭型城市要首先設立財力轉(zhuǎn)移支付,這些資金主要用作社會公共設施建設、生態(tài)環(huán)境治理、投資貸款等項目,在生態(tài)重建的過程中,不同的重建程度需要的資金數(shù)目不同,并且不同的重建設施、材料金額也不一樣,所以具體的撥款數(shù)目要根據(jù)不同的進度與需要發(fā)放。不同的項目需要的資金不同,但在使用的過程中,要進行必要的監(jiān)管,避免浪費用濫用。

三、資源型城市生態(tài)重建的稅收政策體系建設

(一)以可持續(xù)發(fā)展為原則,改革現(xiàn)行資源稅

現(xiàn)有資源稅的設計理念與可持續(xù)發(fā)展模式下的經(jīng)濟與社會政策背道而馳。資源稅應該在構(gòu)建和諧社會的大視野下重新定位,站在生態(tài)環(huán)境建設的視角下,外部性成本的補償還應包括后代獲得資源能力損失的補償,真正體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展觀。

(二)開征生態(tài)稅

嚴格地講,我國目前還不存在真正意義上的生態(tài)稅。因此,我國實施生態(tài)稅制的第一步可考慮將現(xiàn)行的一些宜于以稅收形式管理的環(huán)保收費項目納入征稅范圍,根據(jù)環(huán)境保護的需要逐步設立生態(tài)稅。

(1)環(huán)境污染稅。

在資源型城市環(huán)保資金嚴重不足的情況下,有必要改排污收費為征稅。

(2)水污染稅。

對直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動或行為從量征收。

(3)大氣污染稅。

主要包括二氧化硫稅和碳稅。

(三)建立真意義上的環(huán)境稅

從概念上說,環(huán)境稅是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人,按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染、破壞和保護程度進行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的主要目的是通過對環(huán)境資源的定價,改變市場信號,降低生產(chǎn)和消費過程中的污染排放,同時鼓勵有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費行為。

篇（4）

（一）循環(huán)經(jīng)濟的界定政策不明確

循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施具有重要的推進作用，政府部門出臺的政策對循環(huán)經(jīng)濟給予了巨大的扶持力度和優(yōu)惠力度。但是，對于循環(huán)經(jīng)濟的界定并沒有一個清晰明確的政策能給予區(qū)分，這就導致許多企業(yè)打著循環(huán)經(jīng)濟的幌子來騙取政府部門的優(yōu)惠。這就會使許多不法企業(yè)謀取到高額利潤，從而擴大生產(chǎn)力度，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是相悖的。而那些真正的循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)卻會因此得不到應有的扶持和獎勵。此消彼長，會對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展十分不利。循環(huán)經(jīng)濟這種發(fā)展模式的區(qū)分在國外已經(jīng)有了大體的模式，而國內(nèi)信息交流的局限也是對循環(huán)經(jīng)濟界定不明確的一大原因。

（二）循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)稅務依舊較高

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是能夠造福子孫后代的經(jīng)濟發(fā)展模式，政府必須拿出誠心，且加大力度扶持。但是，目前的現(xiàn)狀是循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)在發(fā)展過程中還需要繳納高額的稅款，導致循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)在資源循環(huán)利用、資源充分利用等方面發(fā)展創(chuàng)新上不夠全面充分，技術資金的投入就會減缺。同時，技術的發(fā)展也會變慢。而發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)取得一定成效的國家就會大力減免循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)的稅收，乃至不征稅。用這種方式來加大對循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)的創(chuàng)新投入。但是，我國政府對資源與環(huán)境的投入過少問題由來已久，日本對環(huán)境污染治理的投入已經(jīng)達到了國民GDP的4%，而我國的投入僅僅占國民GDP的1.5%。從中不難看出，我國政府對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟并不是十分重視，想要達到“治大于污”的水平還有很大的差距。

（三）企業(yè)稅務優(yōu)惠針對性較差

在循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展中會衍生出許多種類的循環(huán)經(jīng)濟，包括水循環(huán)和其他資源循環(huán)等。這些多種形式的循環(huán)經(jīng)濟會有著各自的特點。但是，現(xiàn)行的循環(huán)經(jīng)濟稅務優(yōu)惠政策缺乏足夠的循環(huán)經(jīng)濟種類的針對性。比如，適合水循環(huán)經(jīng)濟的的稅務優(yōu)惠政策對其他種類循環(huán)經(jīng)濟不盡合適。這就會導致大量的資源流失和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展緩慢。

（四）政府綠色采購不合理

雖然我國對政府的采購問題已經(jīng)進行了多次研究，也已經(jīng)產(chǎn)生了很明顯的成效。但是，至今還有一些不合理的地方正在制約著經(jīng)濟的發(fā)展。首先，政府采購的規(guī)模較小，并且與發(fā)達國家一比就會發(fā)現(xiàn)，我國的政府采購支出遠遠低于其他發(fā)達國家，所占比重太低。其次，所采購的綠色產(chǎn)品缺乏明確的認證制度，有很多不符合綠色產(chǎn)品的商品魚目混珠進入采購的范圍。另外，政府的綠色采購行動沒有真正的起到帶動優(yōu)秀企業(yè)發(fā)展的作用，監(jiān)督機制不夠完善。

（五）對循環(huán)經(jīng)濟的激勵政策是短板

這一問題的存在方式主要是兩方面，首先，對循環(huán)經(jīng)濟的激勵方式的缺乏。目前，我們國家發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)都面臨著制約多而激勵少的窘境。另外，對循環(huán)經(jīng)濟僅有的激勵機制力度不大。這就是政府財政投入的缺乏，對循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)的優(yōu)惠力度不大，導致循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展緩慢。

二、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財政措施

（一）加大政府財政補貼

任何一個新生事物的成長都需要來自多方面的力量的維護和扶持，循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展也一樣。國外在這一點就做得很好，每年對新興經(jīng)濟的發(fā)展投入就占了當年政府財政支出的8%~10%。我國的環(huán)保事業(yè)起步較其他國家晚，更應該加大財政投入。我國也應多向發(fā)達國家學習優(yōu)秀之處，為推進我國的可持續(xù)發(fā)展事業(yè)的研究和發(fā)展，應加大對循環(huán)經(jīng)濟的專項資金投入。

（二）設立優(yōu)惠貸款

國外對循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)不僅僅會加大政府的財政投入，還會對許多企業(yè)提供優(yōu)惠的貸款政策，不僅貸款金額多于其他企業(yè)，貸款的利息還會比其他企業(yè)少許多。用這種方式來扶持循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展取得了意想不到的成效。循環(huán)經(jīng)濟作為一種新型的經(jīng)濟發(fā)展模式，不僅場地要求較高，對科技的要求也很高。因此，投資多，獲利周期長是其一大弊病，資金就成為了制約其發(fā)展的一大因素。所以，我國應建立專項資金，為其提供優(yōu)惠貸款，扶持其成長。

（三）政府采購的帶頭作用

在社會的發(fā)展過程中，政府的采購行動勢不可避免的。但是，在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的大環(huán)境下，政府應起到帶頭作用。積極采購綠色產(chǎn)品，對不合格的“偽”綠色產(chǎn)品堅決抵制。同時完善綠色產(chǎn)品的界定機制，讓好的產(chǎn)品受益，讓不好的產(chǎn)品進行改進。

三、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收措施

（一）改進多種資源的稅收

我國資源數(shù)量豐富，但是我國的人口基數(shù)也眾多，平均到每一個人頭上就顯得捉襟見肘了。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策首先要在資源上下功夫。自然資源有可再生資源和不可再生資源。所以，政府需要調(diào)整資源稅款，調(diào)高不可再生資源的稅款，同時相應降低可再生資源稅款。對企業(yè)的資源使用形成一種正確的導向，使其多多使用可再生資源。

（二）把企業(yè)的排污費變?yōu)榕盼鄱?/p>

在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，排污是不可避免的。但是，排污費的征收難免會有些不法企業(yè)鉆空子，不按規(guī)定排污。因此，在筆者看來將排污費改為排污稅是一個正確的決定。這樣使得企業(yè)自己產(chǎn)生排污的意識，可以刺激企業(yè)改進自己的排污系統(tǒng)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。這對一些落后企業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化也會產(chǎn)生積極的作用。

（三）定點征收垃圾稅

伴隨著生產(chǎn)水平的提升，城鎮(zhèn)的垃圾問題日漸突出，這給循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展帶來了很大的困擾。早些年愛爾蘭就開始征收垃圾稅來減輕城市的負擔。由此，我國也可以嘗試征收垃圾稅，使得居民能自覺分類處理垃圾，為循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻。

篇（5）

（一）、體制運行還不夠健全，有效控制也沒有很好地進行管理。財政稅收工作同時受到業(yè)務和行政的制約，在財政稅收管理進行過程中，這樣就會造成一定的弊端。部分管理工作者會目無法紀，為了自己的私利違背原則，做出影響財政稅收管理順利進行的事情。有些地方，稅收人員不斷削減，管理機構(gòu)也在日益減少，使得管理力量單薄，而且缺少了組織的穩(wěn)定性，工作人員缺少工作的激情，無法帶動先進的管理。

（二）、財政稅收的管理的監(jiān)督監(jiān)管不到位。稅收管理體之中缺乏有效可行的監(jiān)督機制，這會造成一種無責任和危機意識的狀態(tài)，導致違法亂紀現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）、民主管理的形式在體制上只是空有口號并沒有完全落實。部分地區(qū)不能落實民主管理制度，無法做到真正意義上的政務公開，即便有形式上的民主小組形式，但是并無實際意義。選舉幾乎都是大領導內(nèi)定，不能通過民主決定，造成管理人員不夠?qū)I(yè)，無法以身正則，起不到任何監(jiān)督監(jiān)管作用。沒有很好地要求，財政稅收工作就不能很有序的運行。

（四）、在目前的稅收系統(tǒng)中資金效益并沒有得到完全的優(yōu)化。即便在制度上將收入和支出分成兩個部分，但是實際還是混為一談，一起運行。而且在專項資金調(diào)用時需要層層過關，分批撥付，這就直接影響了資金在使用過程中產(chǎn)生的效益，從整體來看，各部門之間的權(quán)利、責任和利益沒有完全有序化，分工不夠明確，致使我國財政稅收管理資金效益得不到提高，造成嚴重的浪費現(xiàn)象，阻礙了我國財政稅收管理的快速發(fā)展和創(chuàng)新。

二、改善財政稅收管理體制的創(chuàng)新之舉

（一）、財政稅收的管理體制需要完善，必須要根據(jù)實際的需要整改體制。就目前狀況來說，我國的財政稅收管理體制依然不夠健全完善，并且在這個體制的建設中始終循環(huán)著集權(quán)分權(quán)，而且影響深遠。在財政稅收的管理上，目前我們的狀態(tài)是很疏忽的，工作人員對于管理的認知觀念也是比較淡薄。要改變這一局面必須要加強財政稅收管理體制的整改，并將此工作作為現(xiàn)行財政工作的最主要的任務。在這一過程中首先很重要的一點就是要強化制度規(guī)范，加強法律權(quán)威；同時財政稅收管理秩序也要穩(wěn)步的落實，做好財務管理機制的完善，對于債務管理要加之強化，避免出現(xiàn)不正常的債務現(xiàn)象，使得財政稅收管理關系處于健康、和諧的關系之中，能夠有效的促進其適應時代的發(fā)展。

（二）、財政稅收管理工作中的主要執(zhí)行者是工作人員，因此提高工作人員的綜合素質(zhì)，并加強績效評估，深化體制整改的強度只管重要。稅收管理工作要想取得很大的成效就需要由綜合素質(zhì)高的工作人員。人是管理運作的主要傳達方，因此為了財政稅收管理工作的有效開展必須要加強工作人員的綜合素質(zhì)。為此，我們必須要形成成文的規(guī)章制度，并采取有效措施進行定期的培訓以強化行動觀念。并且對于財政稅收的專業(yè)知識以及培訓材料，要加強規(guī)范創(chuàng)新，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，使得管理服務與理論指導相統(tǒng)一，提升整體的協(xié)調(diào)能力和辦事效力，為大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務。同時要做到有效的精兵簡政，盡量減少繁冗機構(gòu)，降低自身成本支出。績效評估對于提高工作人員的積極性有著良好的作用，因此在稅收管理工作也實行績效評估，會大大提升工作人員形象，提高工作積極性，提高財政管理工作的效率。

（三）、收支是財政稅收的體現(xiàn)，收入和支出要有明確界定以避免出現(xiàn)混亂管理的現(xiàn)象。管理中會有很多的經(jīng)濟措施，對于收支的管理要利用好可行措施，建立一整套可行方案和體系。在人員管理上要認真做好收支項目的分配，根據(jù)實際情況和市場需求，遵循一定的原則明確收支范圍的定義，科學確定稅負比例，并且合理配置各種稅收服務領域，推進區(qū)域公共服務均衡化的發(fā)展；還要明確財政稅收管理職責權(quán)限，進行相關的職責劃分，逐步把財政稅收管理歸入預算管理范圍之內(nèi)，同時調(diào)整在稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域分配過程中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象，降低市場或者國家政策等因素對于財政稅收收入的影響。財政稅收工作要想穩(wěn)步健康地發(fā)展，就必須要有一個長期的健康機制，因此我們要為了社會的可持續(xù)發(fā)展，做好稅收機制的運作。

（四）、資金作為財政稅收的體現(xiàn)，必須要提高使用效益。我國的財政稅收一般都是用在公共事業(yè)上，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我們必須要提財政稅收資金的有效使用，使其發(fā)揮有利的效益。財政稅收管理部門要整合財政稅收資源，公開化、透明化財政稅收，加大對潛力事業(yè)的扶持，并為了信息的有效傳遞，為了資源的共享做好一個共享機制。在這個過程中，管理部門要適當?shù)恼疹櫥鶎影l(fā)展，現(xiàn)在基層發(fā)展需求的扶持比較渴望，稅收資金在這一方面會有很高的效益體現(xiàn)。最重要整個資金的使用過程要有一個完善的監(jiān)督機制的管理，以最大化資金的使用效益。

篇（6）

我國是一個人口眾多的國家，人口增長使得勞動年齡人口處于上升趨勢，勞動力供給量過大，且長期持續(xù)快速增長。近年來，我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)和失業(yè)率的數(shù)字如表1所示。

我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率1993年為2.6％，經(jīng)過10年，2003年達到了4.3％，雖然失業(yè)上升勢頭在2004年后有所遏制，但在一個較長的時間內(nèi)，中國仍將面臨沉重的就業(yè)壓力。據(jù)統(tǒng)計，今后幾年，我國城鎮(zhèn)每年需要就業(yè)的人數(shù)將保持在2400萬人以上，而新增崗位和補充自然減員大約只有1200萬人左右，供大于求的缺口約在1200萬人左右，就業(yè)矛盾十分突出。有學者研究，我國目前失業(yè)人口增加有以下幾方面的原因：(1)體制轉(zhuǎn)型，隱性失業(yè)問題凸現(xiàn)。在計劃經(jīng)濟體制時期，國家為了實現(xiàn)高就業(yè)，人為地在國有企業(yè)安置了大量的職工，形成了“高就業(yè)，低工資”的局面，雖然緩解了社會就業(yè)壓力，卻大大超過了國有企業(yè)本身的有效需求。我國目前處于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，使我國長期存在的人均資源不足、居民消費率低下與勞動力總體素質(zhì)不高、勞動力總量明顯過剩的矛盾凸現(xiàn)出來，使傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下存在的隱性失業(yè)逐漸轉(zhuǎn)化為顯性失業(yè)。(2)技術進步對失業(yè)的影響。隨著知識經(jīng)濟的到來，資本密集型與技術密集型行業(yè)越來越占領整個生產(chǎn)行業(yè)領域。與之俱來對勞動力的需求也發(fā)生了新的變化，要求勞動力掌握一定的技術與技能，但這些新的勞動力需求卻與舊的勞動力供給不相適應。(3)農(nóng)村剩余勞動力的影響。我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)村人口所占的比例非常大，而土地資源卻十分有限。隨著科學技術的不斷進步，越來越多的農(nóng)村剩余勞動力出現(xiàn)。由于城鄉(xiāng)收入差異，進而導致農(nóng)村勞動力進入城市的概率增大，而受其掌握的技術與技能的影響，這些勞動力不能有效地向其他部門轉(zhuǎn)移也造成失業(yè)比例增加。

二、財稅政策對解決失業(yè)的效應分析

財稅政策作為國家重要的宏觀調(diào)控手段，在緩解失業(yè)壓力和促進就業(yè)過程中擔負著重要職責。

1．財政支出對就業(yè)的影響：(1)財政可通過投資性的支出直接增加就業(yè)崗位。如政府通過財政撥款興修水利、進行基礎設施等工程、項目的投資，從而創(chuàng)造大量就業(yè)機會，緩解失業(yè)壓力。(2)政府通過采購各種商品和勞務的購買性支出，增加對社會商品和勞務需求，從而刺激企業(yè)的生產(chǎn)，促進企業(yè)的投資行為，間接增加就業(yè)機會。(3)政府通過各種轉(zhuǎn)移性支出，增加社會成員的收入，這些收入按一定的比例轉(zhuǎn)化成消費和儲蓄，從而增加對社會商品和勞務的需求，間接增加就業(yè)崗位。(4)政府在再就業(yè)培訓、職業(yè)介紹服務、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化等方面增加財政支出，如通過財政補貼、稅式支出等手段，可以縮短工人尋找工作的時間，增強工人在不同崗位的就業(yè)適應能力，減少在流動過程中產(chǎn)生的摩擦性失業(yè)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換中造成的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。

2．稅收政策就業(yè)效應主要通過稅收對勞動供求的影響來體現(xiàn)：(1)稅收對勞動供給的影響。稅收參與社會收入分配的功能，主要體現(xiàn)在勞動收入效應和替代效應。如果收入效應大于替代效應，征稅對勞動供給是個激勵作用，它促使人們增加工作、增加勞動；如果收入效應小于替代效應，征稅對勞動供給就會形成超額負擔，人們會選擇閑暇，而減少勞動。(2)稅收影響勞動總需求量。稅收對勞動總需求的影響，主要表現(xiàn)在運用稅收調(diào)節(jié)，刺激投資，促進經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)機會。稅收對私人投資刺激效應，是通過調(diào)整稅種、變動稅率以及稅收優(yōu)惠等措施實現(xiàn)的。如企業(yè)所得稅中允許投資抵免、加速折舊等措施，會鼓勵私人投資，對新興產(chǎn)業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，會鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；稅收對公共部門投資刺激應是通過稅收規(guī)模對政府投資規(guī)模的影響來實現(xiàn)的。政府如果將稅收收入用于增加公共投資，勢必會增加就業(yè)機會。另外，政府對高收入階層征收的個人所得稅中一部分將用于社會救濟和社會福利支出。增加社會購買力，提高社會有效需求，有利于整個社會就業(yè)水平的提高。

三、以往解決失業(yè)的財稅政策回顧

從2002年，我國實施了積極的就業(yè)政策，各級財政部門調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，努力加大就業(yè)和再就業(yè)資金投入力度。僅中央財政安排的就業(yè)補助資金就由2003年的41億元，增加到2007年的238億元，2008年中央財政安排的就業(yè)補助資金為260億元。同時，地方財政部門也相應增加就業(yè)補助資金的投入，2006、2007年，地方各級財政安排的就業(yè)補助資金分別為89億元和126億元。各級財政部門針對就業(yè)困難特殊群體采取直接扶持的財稅政策：

1．支持和促進殘疾人就業(yè)。一是加強殘疾人就業(yè)保障金的使用管理。用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到規(guī)定比例的，都應繳納殘疾人就業(yè)保障金。殘疾人就業(yè)保障金納入財政預算管理，專項用于殘疾人職業(yè)培訓，以及為殘疾人提供就業(yè)服務和就業(yè)援助。二是國家對安置殘疾人的用人單位和從事個體經(jīng)營的殘疾人，依法給予稅收優(yōu)惠。三是中央財政為殘疾人康復扶貧貸款安排貼息補助資金。

2．做好大學生就業(yè)工作扶持。為了鼓勵高校畢業(yè)生為西部地區(qū)、邊遠地區(qū)和廣大農(nóng)村的公共事業(yè)提供服務，各級財政對大學生的生活費(或工資)、享受相關保障待遇應繳納的費用等按規(guī)定給予補助。另外，對畢業(yè)后自愿到艱苦地區(qū)、艱苦行業(yè)工作，服務達到一定年限的學生，其在校期間的國家助學貸款本息由國家代為償還。對自愿到西部地區(qū)及縣級以下的基層創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生，其自籌資金不足時，也可申請小額擔保貸款；對從事微利項目的，貸款利息由財政承擔50％。

3．提高農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力職業(yè)技能和就業(yè)能力。一是免費的公共就業(yè)服務，如就業(yè)政策咨詢、職業(yè)指導、職業(yè)介紹等；二是對符合條件的進城務工農(nóng)村勞動者參加職業(yè)培訓的，根據(jù)其就業(yè)狀況，各級財政給予相應的職業(yè)培訓補貼；三是對進城務工農(nóng)村勞動者通過初次技能鑒定(限國家規(guī)定實行就業(yè)準入制度的特殊工種)，取得職業(yè)資格證書的，從財政安排的就業(yè)補助資金給予一次性職業(yè)技能鑒定補貼。4．對于大齡、身有殘疾、享受最低生活保障、連續(xù)失業(yè)一年以上，以及因失去土地等原因難以實現(xiàn)就業(yè)的就業(yè)困難人員，除了可以按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠、小額擔保貸款、免費職業(yè)介紹、職業(yè)培訓補貼等政策外，專門針對就業(yè)困難人員的財政補貼政策。主要包括：一是對各類企業(yè)招用就業(yè)困難人員，簽訂勞動合同并繳納社會保險費的，在相應期限內(nèi)給予基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險補貼；二是政府投資開發(fā)的公益性崗位，要優(yōu)先安排符合崗位要求的就業(yè)困難人員，并在相應期限內(nèi)給予上述三項社會保險補貼和適當?shù)膷徫谎a貼；三是對就業(yè)困難人員靈活就業(yè)后申報就業(yè)并繳納社會保險費的，給予一定數(shù)額的社會保險補貼。

5．幾年來，國家出臺了一系列針對下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。一是鼓勵下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)。對下崗職工從事個體經(jīng)營涉及增值稅和營業(yè)稅的，將增值稅和營業(yè)稅的起征點提高。對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。二是鼓勵企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員。對符合條件的企業(yè)新增崗位吸納下崗失業(yè)人員的，按實際招用人數(shù)定額依次減免營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，定額標準為每人每年4000元，省級人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)上下浮動20％。三是鼓勵國有大中型企業(yè)通過主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員。對通過主輔分離輔業(yè)改制成立的經(jīng)濟實體，吸納原企業(yè)富余人員達到30％以上(含30％)的，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)的，免征企業(yè)所得稅。上述稅收減免期限最長不超過三年。

四、進一步完善解決失業(yè)的財稅政策

1．實行有利于就業(yè)的財政支出政策

(1)加大財政對就業(yè)和再就業(yè)工作的資金投入。從世界發(fā)達國家情況看，各國財政促進就業(yè)支出占GDP的比重一般在1％左右。我國雖然是發(fā)展中國家，但在目前面臨較大就業(yè)壓力的情況下，也應努力增加財政對職業(yè)介紹、職業(yè)培訓等再就業(yè)的支出，提高財政對再就業(yè)支出占GDP的比重。因此，各級財政部門特別是地方各級財政部門要大力調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，通過預算內(nèi)外各種資金渠道積極籌措資金，加大再就業(yè)工作的資金投入。

(2)增加財政對公共項目的資金投入。就業(yè)、再就業(yè)與經(jīng)濟增長有著正向連動關系。經(jīng)濟增長越快，向社會提供的就業(yè)機會就越多。一定的經(jīng)濟增長是擴大就業(yè)崗位和創(chuàng)造更多就業(yè)機會的前提條件。世界各國尤其發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，在3％的GDP．增長基礎上，GDP增長速度每提高2個百分點，失業(yè)率便下降1個百分點；反之，GDP每下降2個百分點，失業(yè)率便上升1個百分點。應實施積極的財政政策，通過財政支出，拓展公共投資項目，刺激需求，保持國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康地較快發(fā)展，從而提高經(jīng)濟對就業(yè)的吸納能力，增加工作崗位，促進社會就業(yè)。

(3)進一步推動新的、更具規(guī)模的專項基金的啟動。要推動就業(yè)工作，實現(xiàn)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，就要實行有利于創(chuàng)業(yè)的財政支出政策，設立專項基金，對創(chuàng)業(yè)活動提供財政資金支持。中小企業(yè)是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主體。為了幫助中小企業(yè)解決創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)缺少資金的問題，有關部門已經(jīng)設立了專門的基金項目。目前，在已有的各項基金基礎上，還應進一步推動更新、更具規(guī)模、更有針對性的專項基金的啟動，尤其是推動地方政府創(chuàng)業(yè)基金的設立、完善和發(fā)展。

2．實行有利于就業(yè)的稅收政策

(1)調(diào)整完善促進國民經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策。經(jīng)濟發(fā)展是增加就業(yè)的前提，只有促進經(jīng)濟持續(xù)的發(fā)展才能帶動更多的就業(yè)。進一步推進稅制改革，調(diào)整完善鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進經(jīng)濟特區(qū)發(fā)展、鼓勵西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、促進中部地區(qū)崛起的稅收政策，利用稅收政策促進經(jīng)濟發(fā)展帶動就業(yè)的增加。

篇（7）

由于美國次貸危機引發(fā)的全球性金融危機愈演愈烈,所以對全球?qū)嶓w經(jīng)濟開始造成嚴重影響。世界經(jīng)濟的急劇動蕩雖然對中國經(jīng)濟的直接沖擊相對較小,但對經(jīng)濟增長帶來的負面影響也已經(jīng)開始顯現(xiàn),經(jīng)濟增速連續(xù)五個季度減緩,2008年GDP增速從一季度的10.6%下滑到三季度的9%。

放松宏觀調(diào)控、擴張內(nèi)需都是應對突發(fā)危機、熨平經(jīng)濟周期的短期對策,在經(jīng)濟學上也屬于短期調(diào)節(jié)措施,其中的某些政策,或與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的長期目標相抵牾。在采取短期對策應對危機時,不能忘記所面對的長期經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展的任務。

二、面對新形勢,財稅政策大有可為

(一)財政支出政策對經(jīng)濟發(fā)展具有積極的拉動作用

財政支出結(jié)構(gòu)影響經(jīng)濟增長結(jié)構(gòu)和質(zhì)量。財政支出結(jié)構(gòu)是指各類財政支出占總財政支出的比重,反映了政府動員社會資源的構(gòu)成與程度,其對市場經(jīng)濟運行、經(jīng)濟增長結(jié)構(gòu)的影響可能超過財政支出總量。

財政支出方向調(diào)整對于轉(zhuǎn)型期中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有特殊意義。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,中國經(jīng)濟發(fā)展面臨的發(fā)展方式問題無法完全依靠尚不成熟的市場自身來熨平。因此,發(fā)揮政府之手來化解發(fā)展方式落后與市場失靈不可或缺。

(二)通脹過后為了防止經(jīng)濟“硬著陸”,財稅政策可相機抉擇

通過優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu),有保有壓。也就是說,要進一步弱化或減少政府直接或間接參與的建設性投資的支出,嚴格控制“人、車、會和網(wǎng)絡、招待”等支出增長。

(三)促控并重的財稅政策有助于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展

利用限制性財稅政策,把“外部性成本”納入價格中,有效地克服環(huán)境保護中負外部性問題。以鼓勵性財稅政策倡導節(jié)能,支持技術創(chuàng)新。

三、實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展又好又快的財稅政策選擇

(一)進一步調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu),繼續(xù)加大對民生領域的投入力度

這不僅有助于發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,而且能有效增強居民的消費能力和消費意愿,以投資帶消費、以消費促增長。提高公共教育支出比例,加快人力資本培育。加大對衛(wèi)生、社保、貧困補貼等的支出比例,從根本上解決居民消費不振的問題。

(二)應對經(jīng)濟增長放緩,積極探索減稅機制,使稅制能夠隨經(jīng)濟周期波動而伸縮有度

為了進一步擴大內(nèi)需,有效刺激消費,建議在稅制方面進行如下調(diào)整:計算工薪個人所得稅時,可以按照稅收指數(shù)化原則,取消全國“一刀切”的稅前扣除額的規(guī)定,各個地方可根據(jù)本地生活費用指數(shù)(物價上漲指數(shù))適當調(diào)整扣除標準,以應對通脹對居民消費水平提高的沖擊,消除通脹對實際應納稅額的影響。企業(yè)所得稅合并后,仍然面臨后續(xù)改革。與新法相配套的一些優(yōu)惠目錄、操作程序應盡快出臺,以便于實際掌握和執(zhí)行。

(三)充分發(fā)揮財稅政策促控并重的作用,通過建立約束與鼓勵相結(jié)合的有效機制,促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展

1、提高環(huán)保收費標準,建立健全環(huán)保稅制

關于建立健全環(huán)保稅制。要從源頭上加大企業(yè)使用資源的成本,倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式。一是要完善現(xiàn)行的資源稅:二是要開征環(huán)保稅:長期以來,我國是通過環(huán)保收費來解決環(huán)境的綜合治理問題的,但借鑒國外經(jīng)驗,今后可以考慮通過法律形式適時環(huán)境保護稅。

2、以節(jié)能創(chuàng)新為導向完善現(xiàn)行的財稅政策

篇（8）

成本是商品經(jīng)濟的價值范疇,是商品價值的組成部分。是為過程增值和結(jié)果有效已付出或應付出的資源代價[1]。也就是說是為了達到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的,可用貨幣單位加以衡量的價值犧牲[2]。據(jù)此,大學生實習成本可理解為,為增強大學生未來謀生的專業(yè)技能,對其實習機會、實習過程予以投資所付出的經(jīng)濟價值。主要包括實習聯(lián)系費、實習期間的房租、交通費、餐費、水費、電費、網(wǎng)費等等。

1、大學生畢業(yè)實習成本開支的整體描述。

近年來,大學生實習成本不論人均還是總和都呈攀升之勢。筆者每年都注意選取上海、長沙、西寧、南寧、西安等地的部分大學的部分應屆畢業(yè)生的畢業(yè)實習成本數(shù)據(jù),統(tǒng)計得出,2003 年五地的大學畢業(yè)生人均每月實習成本780 多元,2005 年是1100 元,2006 年是1160 元,2007 年是1300 元左右,2008 年是1500 多元,2009 年達1520 元。這僅指大學生個人承擔的費用成本。

2、大學生暑假實習成本開支情況。

調(diào)查材料一:海峽導報記者詹文等人于2008年8 月對100 位在廈門實習的大學生進行調(diào)查,調(diào)查對象為廈門大學、集美大學、廈門理工學院、福州大學、福建師范大學、湖南大學、武漢大學等院校在廈門實習的大學生。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn):一是這100 名大學生,超過六成表示實習的目的是想鍛煉自己;其余的實習生則是為了躲避父母約束,或覺得在家太無聊,別人都去實習了,就隨大流而去實習。二是處于就業(yè)壓力,近70%的大學生從大一開始,就利用暑假實習。三是許多單位不愿收實習生。這100 名大學生有79%是通過熟人推薦找到實習單位,其中63%是父母出面幫忙聯(lián)系,其他大多是通過朋友、老師或師兄師姐等途徑介紹的,只有21%的大學生是自己聯(lián)系上實習單位。四是實習成本平均1704 元/ 月,吃飯和住宿是其中最重的兩塊。五是大多數(shù)單位不提供實習補貼。只有個別單位,對于有合作協(xié)議的對口院系會為實習生提供幾百元的生活補助[3]。

調(diào)查資料二:南京工業(yè)大學應用數(shù)學系07 級一班學生對南大、東大、南財大、南工大150 位在校學生2009 年暑期實習成本做了調(diào)查。資料顯示:一是聯(lián)系實習單位難。這150 名大學生中有123 名(占82%)是通過熟人關系推薦到實習單位的,其中70%是由父母出面幫忙介紹的,其他則是通過校友、親戚、老師等途徑介紹。有27 位學生(約占18%)是自己聯(lián)系實習單位的。此外,很少有人能一次找好實習單位,約90%的大學生找實習單位超過了一次,其中60%的大學生找過3 家以上才確定下來,還有個別實習生前后花了半個月找了10 家企業(yè)才確定實習單位。二是實習期間成本開支大。實習期按45 天計算,這150 名大學實習生實習期間平均成本達2577 元。其中,有87 人(占58%)的實習成本達到了3000 元;48 人(約占32%)的實習成本在2000-3000 元之間;花費1000 元到2000 元實習成本的僅有10 人,只占6.67%,花費1000 元以下實習成本的僅有5 人,約占3.33%。

不少學生反映,實習成本比在學校的生活成本要明顯高出1 倍。而吃飯、住宿、交通成為開銷的三大塊。據(jù)分析,實習成本超過2000 元以上的學生,主要是外地學生,不少大學校園暑期關閉宿舍,且大學校園離城中較遠,為了能正常實習,外地學生必須在城里租房住。此外,多數(shù)實習單位不負責實習生吃飯,因此,實習學生每天吃飯必須自己掏錢。

加之實習單位多數(shù)身居城中,吃飯成本較高,普遍超過了20 元[4]。可以想象,暑假短期實習的成本都有這么高,那畢業(yè)實習期間的實習成本就更不是一個小數(shù)目了。

二、大學生實習成本負擔問題解決的必要性。

1、關系到大學生能否順利成為技能型人才。

實習,特別是畢業(yè)實習的任務在于不斷提升大學生的專業(yè)技能,進一步加深對職業(yè)與行業(yè)的了解,確認喜歡或擅長的職業(yè);讓大學生接觸到真實的職場,以便畢業(yè)工作時更快、更好地融入新的環(huán)境,完成由學生向職場人士的轉(zhuǎn)變;在于獲取一定的實習經(jīng)驗,增強其就業(yè)時的競爭優(yōu)勢。如果大學生經(jīng)濟困難不能如期正常實習,或因?qū)嵙暢杀矩摀^重而終止實習,就必然影響其高技能人才的成長或?qū)嵙暷康牡倪_成。

2、關系到大學生能否堅持走專業(yè)化職業(yè)化道路。

大學生未來人力資本的專用性、職業(yè)性取決于大學生在校期間持續(xù)不斷的專業(yè)學習、實習。在大多數(shù)實習生和用人單位沒有形成法律上的

勞動關系,沒有形成勞動合同上的勞務關系,用人單位沒有義務付給實習生報酬的背景下,在國家還沒有正式出臺實習報酬的規(guī)定之前,我們?nèi)绻麤]有能力解決大學生“實習成本”負擔問題,實習單位如果讓實習生拿不到報酬或者報酬很低,那就可以推測,平時連生活費都緊張的貧困大學生要維持半年的實習的難度,很可能放棄專業(yè)實習而改行或降低其專用性,在實習期間廉價出賣自己的勞動力,更不要說畢業(yè)實習期一年或兩年了。 3、關系到用人單位能否持續(xù)擁有優(yōu)質(zhì)的人力資源。

大學生優(yōu)質(zhì)人力資源的形成不只是大學生個人的行為,還應該是社會各界共同的責任。企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)濟組織和用人單位,理應為大學生實習成長提供鍛煉機會,而不能因為接受實習生要增加企業(yè)成本,而拒絕或不重視大學生前來實習。企業(yè)等用人單位要在社會責任與逐利行為的平衡中找到支點,要在政府有關財稅政策的引導下,積極回到社會責任履行的平臺上來,給予實習生一定的薪酬設計,確保大學生人力資源前期開發(fā)有序進行而不中斷。只有這樣,實習單位才有可能優(yōu)先獲得自己所需的各類人才,社會才能儲備一定數(shù)量的優(yōu)質(zhì)的勞動后備軍供用人單位選擇。

4、關系到家庭企業(yè)社會能否和諧發(fā)展。

大學生的實習成本既具有經(jīng)濟成本屬性,也具有機會成本、社會成本屬性。一是實習成本牽涉到每個大學生家庭經(jīng)濟的整體開支和家庭幸福。有資料顯示,四年左右的大學學費常常使一些沒有多少經(jīng)濟收入的農(nóng)村家庭和企業(yè)下崗職工家庭陷入“赤貧”境地;還有,在經(jīng)濟壓力下一些大學生出現(xiàn)了心理障礙、偷盜問題;因?qū)W費開支,一些家庭經(jīng)濟拮據(jù),而不惜債臺高筑,其結(jié)果又引發(fā)一系列矛盾與問題。二是實習成本制約著實習企業(yè)人才培養(yǎng)機制的有效性,影響企業(yè)利益的再分配格局。一方面,企業(yè)缺崗少位,實習生動手實踐少,特別是“不被理睬”,不付實習薪酬,就會加劇實習生與企業(yè)之間的矛盾,損壞企業(yè)口碑形象;另一方面,若大量使用實習生,按員工標準支付薪酬就會分割正式工的利益蛋糕,加劇實習生與正式工之間的競爭。如果大學生實習成本有財稅政策做引導,或作依據(jù),那么實習生、正式工、家庭、企業(yè)的利益承擔底線就可能被認為沒有被破壞,反而會趨向彼此相對滿意,給社會和諧帶來促進與活力。

三、大學生實習成本由誰來負擔。

1、大學生實習成本應該由大學生本人及其家庭負擔。

此觀點的依據(jù)是為了減輕各地方財政負擔。據(jù)國家財政預算內(nèi)教育經(jīng)費撥款現(xiàn)值和國家社會人均教育經(jīng)費支出現(xiàn)值等重要數(shù)據(jù)顯示,培養(yǎng)一位大學生至少要花20 萬,大學每節(jié)課的成本在50 元左右。國家的教育投入遠遠大于家庭的教育支出。近年來,相關的教育資源配套設施建設費用主要是通過各地方財政扶持實現(xiàn),可見地方財政負擔不輕。

其實,這種觀點是只見樹木不見森林,與教育投資占GDP4%的國際線相比,我國教育投資的比重還不夠;教育投資的方向與結(jié)構(gòu)還不合理;對教育實習成本的投資幾乎還是空白。當然,在大學生實習成本負擔上,大學生及其家庭還是不能回避的。如果是寒暑假短期實習,其實習成本由學生本人通過家庭幫助還是能承受的;如果是畢業(yè)實習,由于實習時間較長(一般在半年以上),其實習成本由學生本人及其家庭承擔顯然是不夠的,特別是對那些貧困學生而言,更是不可能的。

2、大學生實習成本應在企業(yè)薪酬設計中補償。

此觀點的依據(jù)是有勞有得。如果撇開大學生在校期間的階段性專業(yè)實習,單就畢業(yè)實習的現(xiàn)狀來看,其基本上是頂崗實習,更多地具有崗位就業(yè)特點。同時,有部分實習生通過簽訂勞動合同,與實習單位形成了勞動關系,甚至有部分實習生的人力資源在畢業(yè)實習的后階段就資本化了。因此實習生根據(jù)按勞分配的原則享有薪酬是理所當然的。再者,企業(yè)作為社會成員,不管實習生是否為企業(yè)創(chuàng)造了價值,從社會責任履行的角度也應該給予一定的薪酬補償,以體現(xiàn)企業(yè)的人本情懷和特有文化。

3、大學生實習成本應由學校、企業(yè)、政府、社會、實習生及其家庭合理分攤。

此觀點的依據(jù)是大學生實習成本是一種社會成本。因為大學生的成長,不是大學生本人及其家庭,不是學校、企業(yè)等某一組織個體內(nèi)生的演進過程,其獲益者也不僅僅是大學生自身,而是有利于整個社會的具有一定公共利益色彩的事情。在“外部效應”的影響下,大學生利用市場機制往往難以實現(xiàn)資源(如實習單位資源)的有效配置,還需要政府公共政策適當干預。具體地講,就是學校、企業(yè)、政府、社會、實習生及其家庭等主體在實習成本的負擔上要有所為。由于學校收取的學費,一般都包括了實習期間的有關聯(lián)系費、部分實習材料費、基本交通費等,因此大學生實習時(這里的“實習”僅指學校統(tǒng)一安排的實習,不包括學生寒暑假自主進行的實習)的這部分費用應由學校承擔,而大學生也要注意維護自己的知情權(quán)、利益權(quán)。至于實習期間的房租、餐費、電話費、網(wǎng)費、水電費等自然應由實習生本人及其家庭部分承擔,或者由企業(yè)以合理的薪酬形式予以補償實習生的實習成本。對于這點,筆者在“大學實習生薪酬設計的依據(jù)與選擇”一文中已有論述。在這里,筆者要特別強調(diào)的是,政府的財稅政策要對實習生的實習成本予以特別的支持。

4、大學生實習成本負擔需要財稅政策支持的理由。

(1)企業(yè)不愿意接受實習生。計劃經(jīng)濟時代,高校實習由上級部門安排,不存在什么問題;實行市場經(jīng)濟后,“企業(yè)往往不愿接收實習生,怕影響到精力和金錢,珠三角大量的外資企業(yè)尤為突出”[5]。在買方市場下,不少用人單位追求短期用人成本最小化和產(chǎn)出效益最大化,不愿意培養(yǎng)實習生,增加人力物力負擔;一些用人單位在招聘時強調(diào)工作經(jīng)驗,不愿意接受實習生,承擔社會責任;一些企業(yè)擔心實習生在實習中出現(xiàn)意外傷害,故盡量不使用實習生。當然,一些實習生因自身素質(zhì)或其他因素,不能認真對待實習,使一些用人單位不愿意再接納實習生。此外,實習學生專業(yè)水平的局限性和大流動性帶來的不穩(wěn)定性,也使用人單位顧慮“做嫁衣裳”

而不愿意接受實習生[6]。因此,需要財稅政策引導和國家立法來約束。

(2)企業(yè)不提供實習補貼。有人曾對324 名法學專業(yè)學生實習時是否獲得報酬進行了問卷調(diào)查和網(wǎng)上收集,統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn)[7],到

法院、檢察院等機關實習的實習生分別有112 人和54 人,卻沒有一分錢報酬;到律師事務所和其他單位實習的實習生分別有67 人和91 人,雖分別有180 元和310 元報酬,但與實習生為實習單位所創(chuàng)造的利潤相比相差甚遠。目前,大學生實習中“免費打工”現(xiàn)象普遍,即使有一定的報酬,也與實習生勞動付出不呈正比,更不要說能補償實習生的實習成本了。2009 年7—8 月,來廣州實習的武漢某大學16 名學生,其中9人實習無報酬,而暑假實習成本花費2000—3000元[8]。此外,“倒貼實習”現(xiàn)象也常見。很多實習單位不僅不為實習生提供補貼和報酬,而且一些日常的費用如外出辦事的交通費和餐費也要實習生自己埋單[9]。說起工資的事情,有些企業(yè)單位甚至說,既然是實習,就是一種學習,學習是要交學費的,哪有企業(yè)倒貼的道理。一些常年招收實習生的用人單位認為,不支付實習生工資是企業(yè)節(jié)省成本開支的一種方式考慮;利用大多數(shù)學生實習期間沒有形成法律意義上的勞動關系這點,不付實習生工資和補貼;或者把實習生當作廉價的勞動力使用。 (3)實習基地建設需要財稅政策支持。據(jù)專業(yè)調(diào)查機構(gòu)調(diào)查顯示,社會可供實習的崗位遠遠不能滿足大學生實習的需要。金融危機以來,能提供實習崗位的企業(yè)大多集中在北京、上海等大中城市,而占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上、吸納75%以上從業(yè)人員的中小企業(yè)卻很少對大學生開放實習機會,二級城市實習職位更少[10]。以上海市為例,2008 年上海共有畢業(yè)生14.1 萬人,2009 年畢業(yè)學生15.8萬人,2010 年將達16.8 萬人。而可供實習的崗位供不應求,2008 年,上海只組織了3.98 萬人參加實習,僅占當年大學畢業(yè)生人數(shù)的四分之一;2009年由上海市教委提供的實習崗位與2008 年的崗位數(shù)大體相當[11]。可見,在企事業(yè)單位不能滿足大學生實習的情況下,必須在政府主管部門主導下,采取市場化運作方式,由政府出臺稅收優(yōu)惠等各種政策,鼓勵企業(yè)積極聯(lián)合國際國內(nèi)知名企業(yè)與高校密切配合,共同建立和提供大學生就業(yè)實訓基地。

(4)學生利益維權(quán)沒有取得法律政策的有力支持目前,國家還沒有法律條例對實習這一概念進行定義,沒有明確其適用范圍;沒有規(guī)定各企事業(yè)單位接收實習生的責任、義務、激勵機制、補貼、評估考核辦法;沒有規(guī)定大學生實習勞動、安全、報酬等管理辦法,保障學生的合法權(quán)利;沒有培養(yǎng)全社會的實習概念和意識,使之成為一種制度。因此,實習生很難用法律條例或政策為自己維權(quán)。

四、大學生實習成本負擔與財稅政策支持的關系。

1、從大學生實習成本負擔對財稅政策的影響來看。

大學生實習成本負擔就是對大學生實習成本的一種投入。對實習成本負擔越多就意味著為大學生提供的實習機會數(shù)量越多,實習質(zhì)量的保障越高;而實習的機會越多,質(zhì)量保障越高,就越有利于技能型人才的發(fā)展;而優(yōu)秀的技能型人才越多就意味著對社會的貢獻就越大;從長遠來看,其上繳的“流轉(zhuǎn)稅”和“個人所得稅”就會越多,對國家財政政策的支持就越有力。可見,大學生實習成本的投入與高技能人才的發(fā)展呈正相關關系,而高技能人才的發(fā)展又與稅收收入呈正相關關系,故大學生實習成本的投入與稅收收入也呈正相關關系。

有關數(shù)據(jù)證明,從20 世紀70 年代到90 年代中期,美國的適齡勞動群體中,接受過16 年以上教育培訓人員的年薪水平遠遠高于教育年限較少的群體。同樣,在我國各類收入群體中,接受過較好職業(yè)教育與技能培訓的技能型人才的收入水平和收入增長速度都是較高的。

此外,“明瑟收益率”原理也能證明二者之間存在正相關關系。“明瑟收益率”是國際上教育年限收益率的通行指標[12],是利用明瑟收益函數(shù)計算的教育邊際[！]收益率,它反映受教育者多受一年教育的收入變化率。隨著在我國收入分配格局的不斷變革,教育因素對個人收入分配的作用越來越大。可見,對實習成本的投入,能促進技能型人才發(fā)展,進而能提升高技能人才的個人收入水平和納稅能力,豐富稅源結(jié)構(gòu),增強國家財政實力,構(gòu)建穩(wěn)固強大平衡的公共財政體系。

2、從財稅政策支持對大學生實習成本的負擔影響來看。

財政政策是國家宏觀調(diào)控的重要工具,是通過財政支出投向與結(jié)構(gòu)上的引導,稅收負擔水平的相機調(diào)整,結(jié)構(gòu)性稅制的區(qū)別對待等制度安排來發(fā)揮作用的。財稅政策對大學生實習成本的負擔主要表現(xiàn)在導向與扶持功能上。

從行為規(guī)范的意義上講,就是為了實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟目標,主動調(diào)整財政分配過程和分配關系的基本準則和行為方式,也就是引導微觀經(jīng)濟主體(如企業(yè))選擇確立“道路規(guī)則”。如為適應后工業(yè)經(jīng)濟時代對人才的需求,2005 年10 月頒布的《國務院關于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國發(fā)[2005]35號)就進一步明確了財稅政策扶持技能型人才發(fā)展的政策導向;為培養(yǎng)技能型人才,規(guī)范高等院校大學生實習,從2009 年1 月起廣東省就《廣東省高等學校學生實習與畢業(yè)生見習條例(草案)》向社會廣泛征集意見。

從政策操作層面上看,就是公共部門通過參與國民收入的分配過程,所形成的既定社會產(chǎn)品分配模式,也就是憑借稅收負擔的差別對待、公共支出的重點投入,以體現(xiàn)政府鼓勵抑或限制某一產(chǎn)業(yè)或部門發(fā)展的政策意圖。如針對職業(yè)教育實訓條件這一薄弱環(huán)節(jié),2004 年,教育部和財政部專門出臺了《教育部財政部關于推進職業(yè)教育若干工作的意見》,撥款1.1 億元,共支持了50 所職業(yè)院校的實訓基地建設。2005 年,總理在全國職業(yè)教育工作會議上指出,“十一五”期間中央財政對職業(yè)教育投入100 億元,重點用于支持職業(yè)教育實訓基地建設。

可見,財稅政策的導向與扶持功能巨大的。特別是在市場經(jīng)濟條件下,由于存在“外部效應”,市場機制自身往往難于實現(xiàn)資源(實習資源)的有效配置;加上一些企業(yè)對技能型人才的培養(yǎng)(如接受大學生實習)方面存在“搭便車”的心理,淡化自己應盡的社會責任。這樣,就需要政府加以適當干預,通過制定大學生實習成本合理負擔的財稅政策,通過財政補貼、貼息、稅收減免等形式來引導企業(yè)接受大學生實習。

五、構(gòu)建大學生實習成本的財稅政策支持路徑。

1、在國家職業(yè)教育的投資現(xiàn)狀中把握現(xiàn)行財稅政策存在的問題。

為了培養(yǎng)職業(yè)技能型人才,從1986-2001 年,16 年間全國職業(yè)教育財政投入共計9 億元;2004年,為改善實習條件就投資1.1 億元;2005 年,為建設職業(yè)教育實訓基地就投資100 億元。這些財政投資在促進技能型人才發(fā)展的同時,仍然存在如下問題。一是涉及高級技能型人才發(fā)展的財稅政策散見于各類法律法規(guī)中,政策取向缺乏系統(tǒng)性。使得技能型人才成長(如企業(yè)接受大學生實習的補貼與激勵標準,企業(yè)與高職院校合作建立實訓基地的相關支出,能否如實稅前扣除)的相關財稅政策的覆蓋范圍不再存在明顯的真空領域。二是公共財政教育投入總量少,市

(地)一級政府可調(diào)控的財力不足,還沒有達到4%的教育投資基本底線。三是財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。向一般競爭性領域投資過多,形成財政供給“越位”;而對社會公共產(chǎn)品如社會保障、基礎教育、重點事業(yè)、基礎設施、環(huán)境保護和科研等方面保障不足,形成財政供給的“缺位”。四是預算外資金收支管理缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào),在預算管理上還沒有單獨編列技能型人才專項預算。五是還沒有健全公共資金投入的績效評價體系。 2、在深化公共預算改革的過程中建立實習成本單獨列示的預算制度。

目前,對技能型人才教育培訓的資金投入存在政出多門的現(xiàn)象:各級教育部門的高等和中等職業(yè)教育經(jīng)費、各級發(fā)展和改革委員會擁有的職技培訓基本建設資金的二次預算分配、稅務系統(tǒng)以稅收優(yōu)惠形式體現(xiàn)的促進技能型人才培養(yǎng)的稅式支出預算、民政部門對民間組織技能型人才培訓的支出等。為此,有必要借鑒市場經(jīng)濟國家的復式預算體系中的特別預算形式加以單獨列示,結(jié)合推進中的政府收支分類改革,按照技能型人才培養(yǎng)的類型與模式,建立以政府財政部門為主導,以教育系統(tǒng)部門預算為基礎,重新劃分技能型人才教育與培訓投入的收支分類基礎,逐步推行跨越部門邊界的“以實習成本投入為編制基礎”的“跨部門預算制度”。

3、在設立大學生實習專項資金的基礎上健全績效評價與追蹤問責機制。

為了確保大學生實習資金使用效果,必須建立實習專項資金,并且對其使用績效進行評估。大學生實習專項資金是指具有特定使用范圍,專項用于大學生專業(yè)技能實習建設所需單獨核算的資金。只有在規(guī)范上下工夫,才能確保專項資金使用的安全、有效,才能提高資金的使用效益。一是預算編制力求規(guī)范、剛性,實施“以結(jié)果為導向”的績效預算。

二是對項目結(jié)余資金要加強管理,使用實習專項資金的單位要按照預算批復的要求,積極組織項目實施,加快項目執(zhí)行進度,對已經(jīng)執(zhí)行但當年尚未完成的項目所形成的專項結(jié)余資金,要按照預算管理的要求,納入下一年度預算;對于已完成的項目形成的凈結(jié)余資金,原則上應上繳財政,如需由項目單位留作自用,須報經(jīng)財政部門同意,不得隨意處置。三是嚴格專項資金的支出管理,堅持“專項核算、專人管理、專款專用”的原則,嚴禁擠占、挪用專項資金。四是嚴禁滯留、截留專項資金,要及時發(fā)揮專項資金的作用。五是建立健全各項管理制度,加強監(jiān)督檢查,推進項目績效評價以及績效考評公開激勵機制構(gòu)建,逐步完善教育部門內(nèi)生性的實習成本投入績效自評機制,結(jié)合外部財政收支審汁和績效審計的環(huán)境約束,探索建立相應的追蹤問責與獎懲機制。六是要防止專項資金閑置浪費和低效率使用。

4、在推進陽光財政體系的過程中完善區(qū)域間實習資源的流動配置。

為了保證大學生在不同的區(qū)域間平等的享有實習機會,因而各地區(qū)之間必須提供均等的公共服務,如果基層財政財力困窘,就必須從上級政府的財政轉(zhuǎn)移支付補助。也就是說要通過財稅杠桿構(gòu)建一個相對公開公平的關于實習成本投入的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度體系。

然而,我國財政轉(zhuǎn)移支付所涉及的資金,在中央與地方政府之間縱橫交錯的流轉(zhuǎn)過程,缺乏一種有序的運行軌道與道路規(guī)則。每年中央財政對地方的資金轉(zhuǎn)移,其測算依據(jù)與最終結(jié)果,不僅普通公眾難于了解,即便是地方政府之間對彼此資金配給的詳細狀況也互不知曉,具有較為濃厚的“暗箱操作”色彩。為此,公共財政體系建設的核心要義不是編制預算,而是逐步實現(xiàn)財政管理的陽光化進程,營造一個全社會都來關注實習成本負擔和技能型人才跨區(qū)域?qū)嵙暡皇芷缫暤纳鐣諊?/p>

5、在構(gòu)建校企合作產(chǎn)學一體的教學模式下實現(xiàn)大學生實習成本補償多元化。

在促進高級技能型人才發(fā)展問題上,鼓勵社會力量參與,構(gòu)建和諧互動的合作伙伴關系,不僅是我國人才發(fā)展的一種戰(zhàn)略,而且也是市場經(jīng)濟國家的基本經(jīng)驗。例如,在德國,政府出面干預,使產(chǎn)學合作制度化,使學校和企業(yè)相互支援、共同受益,已積累了相當成功的經(jīng)驗。一方面,企業(yè)依據(jù)曾經(jīng)給予學校的財力支援比例分享教育成果;另一方面,學校培養(yǎng)企業(yè)所需人才,以接受企業(yè)的資金援助。同時,德國政府設立“產(chǎn)業(yè)合作委員會”,對企業(yè)和學校雙方進行監(jiān)督,對接受學生實習的企業(yè)給予一定的財政補償。對不接受大學生實習,或不愿意大學生來就業(yè)的企業(yè)則增加一定的稅金,當然也會公布因教育水平低而不能滿足企業(yè)需求的學校名單,減少或停止其財政支持,以此促進產(chǎn)學之間的互動合作。

6、在立法和政策制定和完善的過程中確保大學生實習有章可循。

目前,有不少地方政府出臺大學生實習與見習、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)的鼓勵政策,如財政補貼、財政優(yōu)惠、財政貼息等財稅優(yōu)惠政策。而且廣東省率先出臺了《廣東省高等學校學生實習與畢業(yè)生見習條例(草案)》。草案規(guī)定,國家機關、國有和國有控股企業(yè)、財政撥款的事業(yè)單位和社會團體應當按照在職職工的一定比例接收學生實習,具體比例由地級以上市人民政府確定。除此之外的企業(yè),政府將采取扶持和獎勵的方式,鼓勵接收學生實習見習。條例草案還對建立大學生實習基地、見習基地等作了詳細規(guī)定。這樣,就為大學生實習問題的解決提供了政策法律依據(jù)。

7、在具體操作層面上重點建設好四個制度。

篇（9）

自國際金融危機爆發(fā)以后，各國相繼出臺了各自的經(jīng)濟刺激方案。為應對國際金融危機給我國經(jīng)濟帶來的沖擊，我國政府也連續(xù)出臺了一系列經(jīng)濟政策，其中，稅收政策發(fā)揮了積極的作用。

一、稅收政策調(diào)整的背景受金融危機的影響

2009年我國經(jīng)濟面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，各項經(jīng)濟指標出現(xiàn)了回落，這是本輪稅收政策調(diào)整的最大背景。由于金融危機的蔓延，國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻變化，經(jīng)濟增速放緩，出口下滑，市場流動性趨緊壓力激增，政策取向開始大幅調(diào)整，并定位為積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策。從宏觀經(jīng)濟層面來看，我國經(jīng)濟仍然面臨著諸多挑戰(zhàn)。

（一）經(jīng)濟復蘇之路依然漫長從2009年的各項宏觀數(shù)據(jù)來看，宏觀經(jīng)濟還處于艱難復蘇初期：盡管國家對相關行業(yè)多次出臺出口退稅政策，出口形勢依然十分嚴峻;大量的貸款投放并沒有使微觀經(jīng)濟快速復蘇，實體經(jīng)濟增長的基礎還不牢固；企業(yè)的生產(chǎn)成本有所降低，但金融危機過后，資產(chǎn)大幅縮水引起需求下降。

（二）出口形勢難言樂觀出口作為拉動中國經(jīng)濟增長的“三駕馬車”之一，其快速增長一直是拉動我國經(jīng)濟增長的重要因素。受國際金融危機影響，世界經(jīng)濟增速明顯減緩，盡管出口結(jié)構(gòu)升級和出口市場的多元化以及出口退稅率的提高可以在一定程度上減輕外部需求變化對出口的影響，但是較高的出口依存度將使我國經(jīng)濟在歐美消費持續(xù)疲軟的情況下難以獨善其身。

（三）通脹預期不斷增強未來一段時間內(nèi)，通貨膨脹形勢仍然存在著很大的不確定性：一方面要刺激消費拉動經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面卻存在強烈的通脹預期，將給財稅政策的具體實施提出嚴峻挑戰(zhàn)。

二、稅收政策調(diào)整的效應分析面對復雜的經(jīng)濟形勢，國家出臺了一系列財稅政策來提升市場信心、擴大需求拉動經(jīng)濟增長、促進民生改善和社會和諧。

比如，兩次大幅度降低證券交易印花稅和暫時免征存款利息稅、個人證券賬戶資金免征利息稅、抗震救災及支持災后重建系列稅收政策等。這些惠民生的舉措，受到老百姓熱情贊許。而在稅收政策調(diào)整中，對實體經(jīng)濟的影響集中體現(xiàn)在增值稅改革和大范圍調(diào)高出口退稅率方面。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對實體經(jīng)濟的影響效應明顯2008年11月初國務院出臺擴大內(nèi)需十大措施，公布了增值稅轉(zhuǎn)型方案，這是我國歷史上較大的一次減稅行動，對實體經(jīng)濟的影響效應明顯。

基于宏觀層面的視角，此次增值稅轉(zhuǎn)型有利于推動產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型，有利于消除重復征稅和行業(yè)因資本有機構(gòu)成差異造成的稅負失衡，有利于降低資本有效稅負，促進研發(fā)投入，提高企業(yè)核心競爭力。在出臺時機上，在經(jīng)濟總體趨緊的情況下出臺這項改革避免了投資過熱風險，也有利于提高我國企業(yè)抗風險能力和克服金融危機的不利影響。基于微觀層面的視角，實行消費型增值稅將減輕企業(yè)稅負，降低投資成本，增加企業(yè)盈利，有利于鼓勵企業(yè)增加投資，尤其是機器設備投資比重較高、資產(chǎn)耗損較快、投資回報率較低的行業(yè)受益較大。轉(zhuǎn)型后的增值稅鼓勵企業(yè)進行技術改造更新，將對投資產(chǎn)生明顯的導向作用，而且會使企業(yè)的投資周期明顯縮短。同時，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，也有利于減輕中小企業(yè)稅收負擔。但要引起注意的是，轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)增加投資，會對勞動力需求產(chǎn)生影響，在其后的配套政策中應防止實物資本投入對人力資本的過度替代，以免對就業(yè)產(chǎn)生消極影響。

（二）出口退稅率提高是把“雙刃劍”

從2008年7月至2009年6月，為穩(wěn)定外需，中央7次提高出口退稅率，將綜合出口退稅率由12.4%提高到13.5%。長期以來，擴大出口一直是我國經(jīng)濟增長的重要驅(qū)動力，并由此形成了出口導向型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟政策。近年來出口退稅政策的不斷調(diào)整，對于優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，抑制外貿(mào)出口過快增長起到了一定的積極作用。從長遠看，出口退稅率的適當上調(diào)雖然對減輕國內(nèi)就業(yè)壓力具有積極意義，但目前對于出口企業(yè)的實際影響不大。當前最主要的壓力還是整體的需求在下降，這并不是靠出口退稅就能解決的。以鋼鐵業(yè)為例，目前北美、歐盟等地區(qū)部分制造業(yè)的開工率還不到60%，因而對鋼材需求并不高。對企業(yè)而言，退稅政策只能惠及一時，長遠來看，最發(fā)愁的仍然是訂單。

而實際上，提高出口退稅率也是一把“雙刃劍”。出口退稅率上調(diào)后，外國采購商必然相應降低產(chǎn)品報價，在一定程度上使出口退稅補貼了外商，出口企業(yè)的收益反而會小于外商采購商。同時，上調(diào)出口退稅率，有可能引發(fā)新的國際貿(mào)易爭端。在全球貿(mào)易保護主義抬頭的情況下，出臺外貿(mào)政策尤其要謹慎和小心。對于政府而言，應抓住時機對稅收政策調(diào)整做出理性選擇。應借此機會推進出口稅收支持政策的轉(zhuǎn)型，按照優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的要求進一步調(diào)整出口退稅政策，結(jié)合企業(yè)所得稅改革，取消針對外商投資舉辦出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將其納入出口結(jié)構(gòu)優(yōu)化的調(diào)控范圍，消除由此引發(fā)的國際貿(mào)易爭端。

三、對金融危機下我國稅收政策再調(diào)整的建議

國際金融危機造成美國、歐盟以及新興市場國家的經(jīng)濟增長放緩，并伴隨著通貨膨脹的預期，對全球未來幾年的經(jīng)濟前景形成了深遠的影響。在外需下降的情況下，中國經(jīng)濟要想保持可持續(xù)增長，必須要拉動內(nèi)需和增強企業(yè)的活力。未來的政策要在避免中國經(jīng)濟“滑坡”和防止通貨膨脹之間找到一種動態(tài)的平衡。我們認為，在稅收政策上應更多地發(fā)揮減稅的作用，同時加大財政對改善民生、自主創(chuàng)新、中小企業(yè)發(fā)展等方面的支持力度。

（一）個人所得稅改革目前中國不但外需不足，而且內(nèi)需也不足，特別是居民的消費需求偏低。

如果要彌補外需不足帶來的影響，必須要提高內(nèi)需。光靠投資，持續(xù)性不足，故只有擴大居民消費，才是長久之策。而居民消費不足的最重要的原因就是居民收入水平比較低。

所以，2009年12月5日至7日召開的中央經(jīng)濟工作會議將“擴大居民消費需求”置于結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要位置，凸顯出國家解決目前投資與消費失衡這一問題的決心。目前我國財富過多地集中在政府手里，這勢必影響民間的投資與消費。因此，“還富于民”將是未來政府必須要著力解決的，最直接的方法就是改革現(xiàn)行的個人所得稅制。由于當前的個人所得稅費用扣除標準較低、稅率較高，加上實行分類所得課稅模式，使得個人所得稅的稅負基本上落在廣大工薪階層的身上。因此，改革現(xiàn)行個人所得稅制——提高個稅費用扣除標準、將分類所得課稅模式改為綜合所得課稅與分類所得課稅相結(jié)合的征稅模式等措施，將對刺激居民消費產(chǎn)生一定的作用。

（二）降低中小企業(yè)稅負目前，我國各類中小企業(yè)已占我國企業(yè)總數(shù)的99.8%，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右。從就業(yè)方面而論，近年來，我國每年75%左右的新增就業(yè)機會來自中小企業(yè)。

①長期以來，中小企業(yè)是就業(yè)和經(jīng)濟增長的主力軍，把錢留給它們?nèi)ネ顿Y是最理想的。遺憾的是，中小企業(yè)長期存在融資難、稅負重的問題，如今又遇到了金融危機和經(jīng)濟增速放緩，很多已在危機中倒閉。如果能給他們大幅減負，相當于為其提供了一筆難得的融資，對中小企業(yè)的發(fā)展無疑是雪中送碳，其效果將是顯著的。然而，政府實施的5500億減稅方案，中小企業(yè)真正從中受惠不多。

②如果給中小企業(yè)減負，會更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，也有利于民營經(jīng)濟的發(fā)展。從這個角度出發(fā)，政府應該多給中小企業(yè)免稅，這將會明顯拉動就業(yè)的增長、促進經(jīng)濟的發(fā)展。當然，減稅就是減收，在支出不變的情況下會擴大赤字。考慮到目前政府擁有良好的財政狀況和良好信譽，政府可以通過發(fā)行國債來彌補赤字，并且發(fā)行成本很低。由政府發(fā)債來給中小企業(yè)減負，實際上是引導資金流向更有效率的地方，同時中小企業(yè)的存活與發(fā)展會擴大稅源。這對于優(yōu)化當前偏重重化工業(yè)、嚴重依賴投資的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和提升就業(yè)有“一石二鳥”的作用。

參考文獻：

（1）計金標《國際金融危機背景下我國稅收政策調(diào)整分析》《，財政與稅收》2009年第3期。

篇（10）

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