個(gè)人所得稅稅率論文匯總十篇
時(shí)間：2023-03-20 16:09:16
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇個(gè)人所得稅稅率論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
篇（1）
1994年1月1日起開(kāi)始施行的個(gè)人所得稅法，合并了原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三個(gè)稅種，通過(guò)這次改革，使我國(guó)個(gè)人所得稅朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁進(jìn)了一大步。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開(kāi)放進(jìn)一步深人和擴(kuò)大，以及中國(guó)加人wto后必然引發(fā)的經(jīng)濟(jì)格局和收人格局的變化，個(gè)人所得稅無(wú)論在法規(guī)上還是征管上都暴露出不少問(wèn)題。本文從個(gè)人所得稅的征收模式、應(yīng)稅所得的確定和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整這三個(gè)問(wèn)題人手，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的建議。
1中國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的選擇
1.1個(gè)人所得稅征收模式的比較
目前世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅征收模式的選擇分為三大類:
①分類所得稅模式
分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類。按各類收人適用稅率分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。
其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的性質(zhì)，要貫徹區(qū)別定性的原則，采取不同的方式課征。因此，一般情況下工薪所得是依靠勞動(dòng)取得的收人，其稅率相應(yīng)較輕，而利息、股息、紅利和租金等則是資本性投資理財(cái)所得，其稅率相應(yīng)較高。
它可以廣泛采用源泉課稅法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但它不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅，不太符合公平負(fù)擔(dān)原則。英國(guó)的“所得分類表制度”是分類所得稅模式的典范，當(dāng)今純粹采用這種課征模式的國(guó)家不多。
2逗蹤合所得稅模式
綜合所得稅模式是指屬于統(tǒng)一納稅人的各種所得，不論其從何處取得，也不論其是以何種方式取得，均應(yīng)匯總為一個(gè)整體，并按匯總后適用的累進(jìn)稅率計(jì)算納稅。
其理論依據(jù)為個(gè)人所得稅是一種對(duì)自然人課征的收益稅，其應(yīng)納稅所得應(yīng)當(dāng)綜合納稅人的全部收人在內(nèi)。
這種模式稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人綜合情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度的縱向再分配。但它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，征稅人有先進(jìn)的稅收征管制度。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。
③混合型所得稅模式
混合型所得稅模式是分類所得稅模式和綜合所得稅模式的疊加，即先按分類課稅，再采用綜合所得稅模式對(duì)全部收人匯總征收并清繳。
其理論依據(jù)主要考慮兼有分類所得稅模式與綜合所得稅模式各自之所長(zhǎng)，但這種模式在稅收的公平與效率兩方面都不可能有超出分類所得稅模式和綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)。日本、韓國(guó)、瑞典等國(guó)家的個(gè)人所得稅模式屬于這一類型。
1.2中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式的缺陷
中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式為典型的分類所得稅，將全部收人分解十一大類，采用十項(xiàng)不同稅率分別單獨(dú)課征。其缺陷表現(xiàn)在:
①相同數(shù)量的所得，屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同。
月所得在4001元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)最高的為利息、股息、紅利所得，其次依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收人上升到20 000元以上，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高。
②按月、按次分項(xiàng)計(jì)征容易造成稅負(fù)不公
現(xiàn)實(shí)中，納稅人各月獲得收人可能是不均衡的，有的納稅人收人渠道比較單一，有的則可能從多個(gè)渠道取得收人;有的人每月的收人相對(duì)平均，有的人的收人則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)收人渠道單一的人征稅容易，月.稅負(fù)高;對(duì)每月收人平均的人征稅輕，對(duì)收人相對(duì)集中的人征稅重。
③稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。
1.3中國(guó)個(gè)人所得稅模式的選擇
考察世界各國(guó)個(gè)人所得稅模式的演變過(guò)程，可以看出，分類型所得稅模式較早實(shí)行，以后在某些國(guó)家演進(jìn)為綜合型所得稅模式，更多的則發(fā)展為混合型所得稅模式。
綜合型所得稅模式不符合中國(guó)目前國(guó)情。美國(guó)是采用徹底的綜合型個(gè)人所得稅模式的代表國(guó)家，這與它擁有先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段，對(duì)個(gè)人的主要收人能實(shí)行有效監(jiān)控相適應(yīng)。同美國(guó)以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前的稅收征管水平較低，收人難以全面監(jiān)控，涉稅信息的交流制度尚未建立，缺乏科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，不具備實(shí)施綜合型所得稅模式的條件。
混合型所得稅模式較符合我國(guó)目前的實(shí)際情況，具體做法是:對(duì)納稅人經(jīng)常性的收人，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，可采取綜合征收。對(duì)非經(jīng)常性的收人，如利息、股息等，可采取分項(xiàng)征收。屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算，屬于綜合征收的項(xiàng)目也只就這一部分進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算。
推行分類與綜合結(jié)合的混合型所得稅模式，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實(shí)行扣繳，先把應(yīng)收的稅款收上來(lái)，同時(shí)要實(shí)行有限度的申報(bào)制度。年收人在6萬(wàn)元以下的，即使實(shí)行綜合征稅，也可以不申報(bào)，只進(jìn)行年末調(diào)整，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財(cái)力，達(dá)到簡(jiǎn)化征管的目的，適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平，又體現(xiàn)了相對(duì)公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度。
2中國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定
個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的確定取決于征收范圍和扣除項(xiàng)目。
①征收范圍
中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是列舉11個(gè)征稅項(xiàng)目，表面上看項(xiàng)目明確、清楚。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，由于我國(guó)收入分配制度不完善，居民收人貨幣化、帳面化程度比較低，還有直接或間接的實(shí)物分配等，各種收人名稱既多又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)人座，容易造成偷稅和漏稅。同時(shí)，隨著分配方式增加、分配體制的改革，收人分配的來(lái)源及項(xiàng)目逐漸增多，以原來(lái)的11個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅改革看，更多的是把原來(lái)的一些減免稅項(xiàng)目列人征稅范圍，同時(shí)，對(duì)于將在經(jīng)濟(jì)生活中新的收人分配方式，及時(shí)納人征稅的范圍，以避免個(gè)人所得稅的流失。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的征稅范圍各不相同，但總體上看，其范圍是相當(dāng)廣泛的，均不僅包括周期性所得，還包括偶然所得;不僅包括以貨幣表現(xiàn)的工資薪金所得、營(yíng)業(yè)所得、財(cái)產(chǎn)所得等，還包括具有相同性質(zhì)的實(shí)物所得和福利收人，不僅包括正常交易所得，還包括可推定的勞務(wù)所得。總之，為稅收公平和反映納稅能力起見(jiàn)，將一切能夠給納稅人帶來(lái)物質(zhì)利益和消費(fèi)水平提高的貨幣和非貨幣收益均納人個(gè)人所得稅的征收范圍。
建議個(gè)人所得稅的征稅范圍采用列舉免稅項(xiàng)目，明確免稅的項(xiàng)目后，其余收人和福利實(shí)物分配均為征稅范圍，以避免解釋不清造成偷稅和避稅，同時(shí)壓縮現(xiàn)行的減免稅范圍。現(xiàn)行減免稅的項(xiàng)目比較多，范圍比較寬，有10條免稅項(xiàng)目，3條減稅項(xiàng)目，還有其他一些政策減免。過(guò)多的減免違背個(gè)人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo)，弱化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收人的功能，還導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策執(zhí)行和征收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)操作困難，又造成執(zhí)法隨意性。
②扣除項(xiàng)目
目前，中國(guó)個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目考慮的因素過(guò)少，扣除額過(guò)小。隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的深人，個(gè)人的社會(huì)保障、子女教育和個(gè)人的再教育、醫(yī)療費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)住房的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用等，都是個(gè)人的大筆開(kāi)支。因此，應(yīng)在提高基本扣除額的同時(shí)，制定一些標(biāo)準(zhǔn)扣除，如醫(yī)療費(fèi)用和社會(huì)保障費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，教育費(fèi)用、住房費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除等。而且在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果在收人高的地區(qū)規(guī)定較高的起征點(diǎn)，對(duì)收人較低的地區(qū)規(guī)定較低的起征點(diǎn)，實(shí)際上就違背了個(gè)人所得稅“殺貧濟(jì)富”，調(diào)節(jié)高收人的原則。
3中國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)
就稅率形式而言，超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是在不能普遍實(shí)行由納稅人自行申報(bào)繳納，而主要是采取代扣代繳方法的條件下，它只能適用于專業(yè)性和經(jīng)常性的這一類所得，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得和有固定基地的專業(yè)獨(dú)立勞動(dòng)者勞務(wù)報(bào)酬所得，至于非專業(yè)性和非經(jīng)常性的所得，則難以有效地累進(jìn)征收，只能適用比例稅率形式。
篇（2）
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，在調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)分配方面發(fā)揮著重要的杠桿作用，而個(gè)人所得稅在稅收中占相當(dāng)大的比重，是其不可或缺的一部分。盡管個(gè)人所得稅已經(jīng)實(shí)施了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，但是個(gè)人所得稅中的內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入以及全年一次性獎(jiǎng)金幾種特殊情況的計(jì)稅處理在實(shí)際工作中常常出錯(cuò)并極易混淆，因此論文對(duì)此進(jìn)行梳理歸納。
一、內(nèi)部退養(yǎng)
內(nèi)部退養(yǎng)不屬于正式退休的范疇。企業(yè)為了減員增效以及行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中，因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，暫時(shí)不辦理退休手續(xù)，而由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)再辦理退休手續(xù)的職工屬于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的人員。這些人員辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)之后，從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費(fèi)收入均應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅。其中，一次性從原單位取得的所有收入都應(yīng)該平均到自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)到法定退休時(shí)間的所有月份，并合并到當(dāng)月領(lǐng)取的各種應(yīng)得收入，再減去當(dāng)月應(yīng)扣的基本費(fèi)用。以此作為確定稅率的余額基礎(chǔ)，再加上當(dāng)月的工資等一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、提前退休
提前退休屬于正式退休的范疇，但僅適用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員，即按照《公務(wù)員法》規(guī)定可提前退休的人員能夠享受此待遇。提前退休時(shí)取得按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。提前退休時(shí)所獲得的一次性補(bǔ)償應(yīng)該先平均到每個(gè)月，所平均的時(shí)間跨度為提前退休到法定退休之間的所有月份。再減去當(dāng)月該扣除的各種費(fèi)用，以此余額作為確定具體適用稅率的基礎(chǔ)，以余額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額再乘以提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)即為提前退休時(shí)所獲得的補(bǔ)貼應(yīng)繳稅額。
三、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入
當(dāng)用人單位與個(gè)人解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，需要對(duì)其支付一次性補(bǔ)償收入，其補(bǔ)償款包括但不限于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)。對(duì)于此類補(bǔ)償款的起征稅點(diǎn)是當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍；對(duì)于補(bǔ)償款的超額部分，將根據(jù)相關(guān)政策征收個(gè)人所得稅。于此同時(shí)，個(gè)人在領(lǐng)取此補(bǔ)償收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的三險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）一金（住房公積金）可予以扣除。然而存在另外一個(gè)特例，當(dāng)合同企業(yè)按照國(guó)家政策自行宣告破產(chǎn)時(shí)，其合同職工獲得的補(bǔ)償收入屬于一次性安置款，因此免征個(gè)人所得稅。
四、全年一次性獎(jiǎng)金
對(duì)于納稅人所取得的年終獎(jiǎng)，即全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)由代扣義務(wù)者在獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)按照單月工資或薪金代繳納稅，根據(jù)具體情況的不同，分為兩種計(jì)稅方法，即雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的全部稅款以及雇主為雇員承擔(dān)部分或全部全年一次性獎(jiǎng)金的稅款。
例題1：中國(guó)公民張某三2013年1月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2012年的年終獎(jiǎng)金36000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12=3000元，因此稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4800-3500）*3%+36000*10%-105=39+3495=3534元
例題2：中國(guó)公民張某三的2013年1月份工資3000元和2012年的年終獎(jiǎng)金9000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[9000-（3500-3000）]/12=708.33元，因此稅率為3%；應(yīng)納稅額=（9000-3500+3000）*3%=255元
例題3：中國(guó)公民張某三2013年2月份取得當(dāng)月稅前收入5000元和不含稅的上一年年終獎(jiǎng)總額30000元。則李某在當(dāng)月應(yīng)繳稅額的具體計(jì)算如下：
其中工資部分的應(yīng)繳稅額=（5000-3500）*3%=45元
稅后年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅： 30000/12=2500元，第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元；應(yīng)納稅所得額=（30000-105）/（1-10%）=33216.67元； 33216.67/12=2768.06元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，則應(yīng)納稅額=33216.67*10%-105=3216.67元；當(dāng)月共應(yīng)納個(gè)人所得稅=45+3216.67=3261.67元
總之，個(gè)人所得稅中的這幾種特殊情況之間存在一定的相似性，不過(guò)仍然存在較大差別，因此應(yīng)謹(jǐn)慎處理，區(qū)別對(duì)待，不能一概而論，尤其是何時(shí)該與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)算，何時(shí)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，何時(shí)用均值計(jì)算，而何時(shí)又應(yīng)該用總額計(jì)算等這些問(wèn)題都是我們?cè)趯?shí)際操作過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題。
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篇（3）
一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中存在的問(wèn)題
(一)我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重依然較低
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)資料顯示:1980年，我國(guó)個(gè)人所得稅收人僅為16萬(wàn)元，到了2000年，我國(guó)個(gè)人所得稅收人就增加到661)億元。僅僅20年左右的時(shí)間就增加了41.25倍。但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅收人在整個(gè)稅收收人中所占的比重仍然較低。
在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收人已平均占到其總稅收收人的30一40 %，有的甚至已達(dá)到50%。早在1993年，美國(guó)的個(gè)人所得稅收人就占到其當(dāng)年總稅收收人的39.7%、德國(guó)為31 .2% 意大利為34.9%。到了2000年660億的個(gè)人所得稅收人，也僅占到我國(guó)總稅收收人的5.25%，而同期德國(guó)的這一比率已高達(dá)43 %，其差距顯而易見(jiàn)。其原因主要是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是一種多優(yōu)惠、窄口徑的稅制，而且在具體的執(zhí)行過(guò)程中漏失現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，直接影響到個(gè)人所得稅在總稅收收人中的比重問(wèn)題。
(二)在分類征收模式方面存在的問(wèn)題
1.應(yīng)稅項(xiàng)目不清，缺乏公平性。我國(guó)現(xiàn)行的分類征收制，將所得項(xiàng)目根據(jù)來(lái)源不同細(xì)分為11大項(xiàng)，看上去清晰明了，然而由于實(shí)際征收管理中存在的情況比較復(fù)雜，有些所得之間的界定往往就比較模糊。例如:工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。而且，對(duì)于這兩項(xiàng)所得來(lái)說(shuō)，均屬于勞動(dòng)所得，具有相同的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅。然而在現(xiàn)行的分類征收模式中卻將兩項(xiàng)分開(kāi)，并賦予不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，這樣一來(lái)，就造成實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公。
2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中，對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為每月800元的定額扣除。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定顯得過(guò)于簡(jiǎn)單。它沒(méi)有區(qū)分家庭人口結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女教育等各方面因素，只是進(jìn)行了單純的定額扣除。如此一來(lái)，對(duì)于收人相同，家庭負(fù)擔(dān)不同的納稅人也需要繳納相同的個(gè)人所得稅，這就會(huì)使部分納稅人在納稅觀念上產(chǎn)生扭曲，不利于稅款的順利征收。
(三)稅收征管模式方面存在的問(wèn)題
1.個(gè)人收人隱性化問(wèn)題嚴(yán)重。由于現(xiàn)階段我國(guó)是多種分配方式并存，稅收法規(guī)尚不完善，因此，部分人鉆了空子，取得了大量實(shí)物收人、灰色收人，并且這些收人并不在其名下反映，隱蔽性極強(qiáng)。所以，個(gè)人收人隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收人分配差距拉大的主要原因，同時(shí)也成為稅款征管前提上的難點(diǎn)問(wèn)題，造成個(gè)人所得稅款的巨大流失，故被稱為“中國(guó)稅收第一難”。
2.納稅申報(bào)質(zhì)量差，代扣代繳制度落實(shí)難。個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)方式主要有兩種:一種是由納稅人自行申報(bào)，另一種是由支付單位代扣代繳。采用第一種自行申報(bào)納稅方式繳納個(gè)人所得稅的，據(jù)統(tǒng)計(jì)還占不到應(yīng)納稅總?cè)藬?shù)的10%。因此，對(duì)個(gè)人所得稅款的繳納，大多采用代扣代繳的申報(bào)方式。但從目前納稅申報(bào)情況看，納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)沒(méi)有明細(xì)表，瞞報(bào)、不報(bào)的情況相當(dāng)普遍。由于缺乏有效的納稅信息，因此，在稅收征管中對(duì)納稅人的評(píng)審與稽核就無(wú)法全面展開(kāi)，給稅務(wù)工作帶來(lái)很大難度。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制改革的思路
(一)建立混合征收制
對(duì)于稅收征收模式的選擇應(yīng)首先考慮稅收公平與效率的原則。從世界范圍來(lái)看，稅收征收模式主要有三種:一種是綜合征收制;一種是分項(xiàng)征收制;還有一種是混合征收制。綜合征收制就是將個(gè)人全年各項(xiàng)所得予以匯總，減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。采用這種征收制的代表國(guó)家為美國(guó)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分項(xiàng)征收制，對(duì)不同來(lái)源的個(gè)人所得進(jìn)行分類，以不同的稅率進(jìn)行征收。而混合征收制，它融合了綜合征收制與分項(xiàng)征收制的長(zhǎng)處，一方面，將特定的個(gè)人所得項(xiàng)目制定專門(mén)的征收方法，實(shí)行分項(xiàng)征收;另一方面，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的所得項(xiàng)目要綜合計(jì)稅，體現(xiàn)量能納稅的原則。通過(guò)對(duì)以上三種稅制模式的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論:綜合征收制的稅負(fù)最為公平，但其征管效率最低。同時(shí)，這種征收模式的運(yùn)行需要具備高水平的征收稽核系統(tǒng)。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅款征收現(xiàn)狀出發(fā)，采用目前世界上大多數(shù)國(guó)家使用的混合征收制，是必然的、明智的選擇。
(二)合理調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
在目前個(gè)人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)不同的征稅對(duì)象主要有必要生活費(fèi)用的扣除、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的扣除以及其他費(fèi)用的扣除等。而對(duì)于廣大居民來(lái)講，最為關(guān)心的仍然是工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除。
對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，看上去十分簡(jiǎn)單，但實(shí)際需要考慮多方面的因素。首先，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不僅要考慮到簡(jiǎn)單的勞動(dòng)力再生產(chǎn)問(wèn)題，還要考慮到勞動(dòng)力擴(kuò)大再生產(chǎn)問(wèn)題，即廣大工薪族的再培訓(xùn)、再教育支出等。其次，還要考慮到我國(guó)絕大多數(shù)地區(qū)的居民收人水平與生活支出水平。由于我國(guó)幅員遼闊，廣泛存在著地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。最后，還要考慮到地方財(cái)政的脆弱性。由于這幾年我國(guó)個(gè)人所得稅收人增長(zhǎng)很快，其在地方稅收中所占的地位是越來(lái)越重要，為保證地方財(cái)政收人的持續(xù)增長(zhǎng)起到至關(guān)重要的作用。
篇（4）
個(gè)人所得稅制度自1799 年在英國(guó)建立以來(lái)，經(jīng)過(guò)二百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為西方諸國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主要稅種之一，它在組織財(cái)政收入、公平分配以及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著舉足輕重的作用。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，通過(guò)設(shè)定免征額及累進(jìn)稅率，可實(shí)現(xiàn)沒(méi)有所得不納稅、所得少者少納稅、所得多者多納稅的稅收公平原則，在理論上對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有很強(qiáng)的可行性，因此在很多國(guó)家都被認(rèn)定實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平最核心的稅種。
我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》于1980 年制定，立法初期主要強(qiáng)調(diào)財(cái)政收入的功能，之后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)居民收入分配差距越來(lái)越大，尤其是2000 年我國(guó)的基尼系數(shù)超過(guò)0.4 的警戒線后，個(gè)人所得稅的收入分配功能越來(lái)越受到關(guān)注。盡管政府對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了多次調(diào)整，然而現(xiàn)實(shí)情況是，頻繁的調(diào)整對(duì)縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現(xiàn)了逆調(diào)節(jié)，稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，違背了個(gè)人所得稅的公平性。因此，研究如何進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能
1980年，全國(guó)五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國(guó)個(gè)人所得稅制度3O年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)（即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國(guó)務(wù)院授權(quán)新華社修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據(jù)條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級(jí)減至7級(jí)，征稅級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整。
個(gè)人所得稅的稅源決定了它是個(gè)與個(gè)人收入分配狀況密切相關(guān)的一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人收入差距應(yīng)該起到一定的調(diào)節(jié)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家由于具備了良好的稅制環(huán)境，其個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用相對(duì)明顯。在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收，尤其是在我國(guó)目前遺產(chǎn)稅尚未開(kāi)征，居民收入差距急劇拉大的現(xiàn)實(shí)情況下，個(gè)人所得稅是我們?yōu)閿?shù)不多用來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的工具。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅將目標(biāo)明確為“擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，即所謂的“調(diào)高，擴(kuò)中，提低”。
具體到實(shí)施效果，根據(jù)基尼系數(shù)的受稅收影響的絕對(duì)差異來(lái)對(duì)稅收再分配的效應(yīng)進(jìn)行測(cè)量，莎娜娃·海尼通過(guò)建立稅收累進(jìn)性分解模型，得出了我國(guó)的個(gè)人所得稅起到了正向的調(diào)節(jié)作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強(qiáng)，但是調(diào)節(jié)效果比較有限的結(jié)論。
二、個(gè)人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀
從1980年個(gè)人所得稅在我國(guó)實(shí)行至今，個(gè)人所得稅走過(guò)了32年的歷程，在組織收入上，它從一個(gè)不起眼的小稅種發(fā)展成為全國(guó)第四大稅種；但在調(diào)節(jié)作用上卻大為遜色，它不僅沒(méi)有起到公平收入分配的調(diào)節(jié)作用，反而在某種程度上起到逆向調(diào)節(jié)作用。近年來(lái)，來(lái)自工薪階層的個(gè)人所得稅的比例一直在40%以上根據(jù)中國(guó)稅務(wù)年鑒統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算，2002年，工資薪金的所得稅比例為43.6%，來(lái)自利息、股息、紅利所得的比例為31.72%，兩項(xiàng)合計(jì)為75.32%。而20%的高收入者占有80%的金融資產(chǎn)，但繳納的個(gè)人所得稅的比例不到10%。這表明，我國(guó)個(gè)人所得稅主要由工薪階層繳納。這一旨在調(diào)節(jié)個(gè)人高收人的所得稅實(shí)際上所起的作用是逆向調(diào)節(jié)作用與所得稅制定的初衷是違背的，也是與所得稅所應(yīng)起的作用不相符的。
我國(guó)自開(kāi)征個(gè)稅至今，一直實(shí)行分類所得稅制。分類所得稅制是以分類表為基礎(chǔ)，將納稅人所得依照不同來(lái)源劃分若干類別，按照規(guī)定的不同等級(jí)征稅率，以超額累進(jìn)計(jì)征辦法課稅。具體在個(gè)人應(yīng)納稅11項(xiàng)分類中，工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用累進(jìn)稅率，而稿酬所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率。
大部分學(xué)者認(rèn)為，分項(xiàng)所得稅制很難實(shí)現(xiàn)稅收公平。稅收公平要求同等負(fù)擔(dān)能力的人負(fù)擔(dān)同樣的稅收，不同負(fù)擔(dān)能力的負(fù)擔(dān)不同稅收，由此來(lái)保證橫向公平與縱向公平。現(xiàn)行的分項(xiàng)稅制采用正列舉法，將納稅對(duì)象分為11項(xiàng)分別規(guī)定其稅率與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)征稅款，沒(méi)有考慮納稅主體的綜合收入和綜合賦稅的能力，難以涵蓋所有收入類型；加上源泉課稅和累進(jìn)稅率的采用，往往導(dǎo)致所得來(lái)源較廣、綜合收入高的少納稅、多的來(lái)源較少、收入相對(duì)集中的多納稅的情況。這在一定程度上會(huì)迫使納稅人分散所得來(lái)源以減輕稅負(fù)；再者，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅主體收入來(lái)源呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，稅法僅對(duì)列明對(duì)象征稅，大量隱性收入排除在個(gè)稅的征收范圍之外，造成稅制不公。
三、當(dāng)前個(gè)人所得稅模式的思考
從稅制形式上來(lái)看，由于分類所得稅制存在稅負(fù)不公、容易造成稅收流失的弊端，學(xué)界一直有學(xué)者希望將目前的個(gè)稅模式改變成綜合所得稅制或者混合所得稅制。后者有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止兩極分化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)，且在實(shí)際操作中，后者具有更大的可操作性與便利性。但與分類稅制向綜合稅制演進(jìn)的潮流逆向而動(dòng)的是，許多分類元素（schedular elements）因?yàn)楦鞣N各樣的原因而逐漸融入到綜合所得稅中。實(shí)際上所有的所得稅制都充斥著針對(duì)特定類型所得的特殊規(guī)定，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的綜合稅制而不區(qū)分不同類型的所得。從實(shí)際角度出發(fā)，綜合稅制的不區(qū)分性有利于稅基的穩(wěn)定性和完整性，但綜合稅制對(duì)收入的不加區(qū)分是否符合處于發(fā)展階段的國(guó)情，需要加上一個(gè)問(wèn)號(hào)。
從稅率模式上來(lái)看，我國(guó)目前實(shí)行累進(jìn)稅率與比例稅率并行的制度，對(duì)于一般性收入采取超額累進(jìn)稅率，對(duì)于特殊收入采取差別比例稅率。人們通常認(rèn)為，個(gè)人所得稅只有實(shí)行累進(jìn)稅率，才能發(fā)揮公平分配的作用，使稅收成為社會(huì)收入再分配的工具。累進(jìn)級(jí)次越多，邊際稅率越高，富人所納稅款在全部稅款中的比例越高。但實(shí)際情形卻與此相反累進(jìn)所得稅沒(méi)有起到公平分配的作用，反而還損害了效率。[5]稅收會(huì)對(duì)勞動(dòng)力供給會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指納稅人因納稅減少了收入，為了維持現(xiàn)有的收入水平，只能增加勞動(dòng)供給；替代效應(yīng)是指累進(jìn)稅增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人通過(guò)減少勞動(dòng)供給即以閑暇替代勞動(dòng)來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。收入效應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)效率，而替代效應(yīng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效率的損失。一般認(rèn)為，在我國(guó)，勞動(dòng)力的供給彈性較小，收入效應(yīng)與替代效應(yīng)孰大孰小難以確定.但實(shí)證研究證明了稅收對(duì)高收入者勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)。高收入者（月收入5000元以上）對(duì)高稅率的敏感度較高，在高稅率下，人們以閑暇替代勞動(dòng)。稅率越高，替代效應(yīng)越大。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況而言，累進(jìn)稅率的公平特點(diǎn)在我國(guó)沒(méi)有良好的表現(xiàn)出來(lái)，究其原因在于，富裕人士往往收入來(lái)源較多，而一般工薪階級(jí)收入來(lái)源相對(duì)單一，稅收征管的過(guò)程中出現(xiàn)了富裕人士主動(dòng)或被動(dòng)的方式逃脫稅負(fù)。
四、個(gè)人所得稅立法的展望
我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型中，收入差距是市場(chǎng)發(fā)揮作用的一個(gè)正常結(jié)果。但收入差距、貧富懸殊加劇有些是制度特別是個(gè)稅制度的不完善造成的。因此解決不合理的收入差距問(wèn)題應(yīng)是完善個(gè)稅制度，而對(duì)于合理的收入差距，不應(yīng)過(guò)度調(diào)節(jié)，否則損害市場(chǎng)效率。
篇（5）
隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來(lái)越重要，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題
1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式存在缺陷
稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類征收模式，對(duì)不同來(lái)源、類型的個(gè)人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來(lái)源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收，由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等，進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。
（1）同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來(lái)源與取得次數(shù)不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率，對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率，也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重，造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。
（2）現(xiàn)行的分類所得稅模式并沒(méi)有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍，尤其是需要加大調(diào)控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營(yíng)所得等11類。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源多元化，個(gè)人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開(kāi)工資或僅象征性地開(kāi)工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制；又如，城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入，然而由這部分的收入目前并沒(méi)有納入征稅收入范圍。
（3）現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少，無(wú)法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星等，收入來(lái)源渠道多，隱蔽性強(qiáng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握，從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。
2.稅制設(shè)計(jì)不完善
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理
我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一，稅率計(jì)算復(fù)雜。第二，我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過(guò)高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以，七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用，而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過(guò)隱瞞各項(xiàng)收入來(lái)降低邊際稅率。
（2）稅前費(fèi)用扣除不合理：
在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào)，費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除，并沒(méi)有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況，也沒(méi)有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)，只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。
（3）稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全
①代扣代繳是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問(wèn)題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。
②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒(méi)有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。
③信息渠道不暢通，導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞受阻，且時(shí)效性很差， 不但稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管部門(mén)之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施
1.綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向
中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制，具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得（含各種收入類型），扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出，繼續(xù)實(shí)行分類征收。混合征收模式能有效規(guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來(lái)源和性質(zhì)的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。
2.降低稅率，減少級(jí)數(shù)，拉大級(jí)距
現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過(guò)高。世界上大多數(shù)國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此，個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù)，將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔；拉大級(jí)距，尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。
3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目
（1）要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜，將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。
（2）應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度，以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān)，以此來(lái)避免家庭收入來(lái)源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。
4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系
（1）將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢(qián)等違法犯罪行為。
（2）明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個(gè)人所得稅征管營(yíng)造一個(gè)好的外部環(huán)境，加強(qiáng)宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。
（3）加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無(wú)法掌握完全的個(gè)人收入信息，即所謂的信息不對(duì)稱。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者，要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息，必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，才能保證稅收。為此，應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員，通過(guò)培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平；加大投入，改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。
參考文獻(xiàn)：
[1]岳樹(shù)民，李建清等《優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007年3月.
篇（6）
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒(méi)有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開(kāi)征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開(kāi)，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門(mén)別類的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單
一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒(méi)有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門(mén)進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
篇（7）
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)征以來(lái),收入增長(zhǎng)異常迅速,1980年不足l7萬(wàn)元,1985年突破l億元,1989年突破l0億元,1995年突破100億元,2000年達(dá)到660億元,為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快,最具潛力的稅種,在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題,也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮,迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用,這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能,因此,一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇:
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主,只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié);(2)以聚集財(cái)政收入為主,對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié);(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配,對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升,表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng),決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難,提高稅收占GDP的比重中更有作為;日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì),必然規(guī)定較高的起征點(diǎn),這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率,從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能;由于個(gè)人所得稅收人總額減少,政府沒(méi)有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要,反而會(huì)加速貧富分化,增加社會(huì)不穩(wěn)定因素,如果用開(kāi)征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題,則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性,必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān),這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平,這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層,以公平收入分配為目標(biāo),便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待,為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別,設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收,結(jié)果使稅制異常復(fù)雜,加之征管基礎(chǔ)制度不完善,征管難以適應(yīng),避稅漏洞大開(kāi),偷逃行為輕易得逞,收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者,而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì),必然要對(duì)中、低收入者,特別是略高于貧困線的低收入者課稅,而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié),既不符合公平原則,也不符合效率原則,促使一部分人陷入絕對(duì)貧困,既不能增加財(cái)政收入,又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失,聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此,在現(xiàn)階段,我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo),對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看,個(gè)人所得稅有三種征收模式:分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門(mén)別類的劃分成若干種,對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合,因而征收模式簡(jiǎn)便,易管,也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則,不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平,而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅,而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少,但相對(duì)集中的人多納稅,易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱,分解收入,多次扣除費(fèi)用,逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?一般項(xiàng)目只能采用比例稅率,而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式,上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得,統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則,從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配,比較合理,因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用,但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高,需要年終匯算清繳,必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件,這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看,這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得,對(duì)一部分分類征收,對(duì)另一部分綜合征收,即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中,如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好,就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn),摒除兩者缺陷,達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是:大綜合,小分類,經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合,非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類;相同性質(zhì)的所得綜合,不同性質(zhì)的所得分類;計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合,計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然,現(xiàn)階段,混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上,世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律:分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高,綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求,而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn),稅率形式又決定于征收模式的選擇,同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員,我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌,又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng),家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際,而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅,其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式,綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率,分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率,應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下,按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此,個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件,我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位,遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基,低稅率,大級(jí)距,少級(jí)次”改革的思路,將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次,分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求,對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率,既為對(duì)低收入家庭的免征,又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5%的稅率征收;對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10%的稅率征收,對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20%稅率征收,對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35%稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整,但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變,因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位,切合實(shí)際的征收模式選擇,合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果,也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能,充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì),正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下,致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45%來(lái)自工薪所得,而真正的高收入群體卻游離在征管之外,又使大量收入流失(同一資料還表明,我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1/2)。究其原因,一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策,納稅人的真實(shí)收入難以掌握,扣繳制度無(wú)從落實(shí),二是沒(méi)有明確的自行申報(bào)制度,難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須:
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1.建立納稅人編碼制度,即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng),不論收入還是支出,均在此編碼下反映,這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門(mén)進(jìn)行集中處理,迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2.強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度,減少現(xiàn)金流通,廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí),將個(gè)人收入工資化,工資貨幣化,工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券,以及其他各種福利,必須折價(jià)計(jì)人工資表中,以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施,對(duì)個(gè)人存款,金融資產(chǎn),房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度,以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”,以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳,年終匯算清繳,預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多,以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大,應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法,如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳,對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳,勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之,應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí),盡可能簡(jiǎn)單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
篇（8）
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收 入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
1 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1.1 分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來(lái)源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這 種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空 間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2 費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著 教育 、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所 得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì) 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3 稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4 稅基不夠廣泛
我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮 小。
2 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路
2.1 實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目 前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總 計(jì)算 ，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。
2.2 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn) 的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際 收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。
2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前 個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得， 按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。
2.4 擴(kuò)大稅基
篇（9）
2007年我國(guó)個(gè)人所得稅法再次修訂，新修訂的個(gè)人所得稅法從2008年3月1日起施行。雖然所修訂的內(nèi)容僅僅局限于個(gè)人所得稅工資薪金部分免征額的調(diào)整，但其所受關(guān)注的程度不亞于2005年的那次稅法修訂。由此可見(jiàn)個(gè)人所得稅法在人們心目中的位置及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的影響。2005年個(gè)人所得稅法修訂后總體來(lái)說(shuō)新稅制運(yùn)行平穩(wěn)，納稅主體范圍有所縮小，并強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的征管制度，稅收收入也得到了相應(yīng)的增長(zhǎng)，然而隨著個(gè)人所得收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的納稅主體又在不斷地增加，工薪階層再次成為個(gè)人所得稅最主要的納稅主體。使本來(lái)是對(duì)富有者征收的個(gè)人所得稅在實(shí)踐中變成了大眾稅，從而引起人們對(duì)個(gè)人所得稅法的普遍關(guān)注和質(zhì)疑，個(gè)人所得稅究竟是調(diào)節(jié)了誰(shuí)?除此之外，涉及到個(gè)人所得稅法的價(jià)值功能課征模式、納稅主體及范圍、稅率與減免稅等諸多方面的問(wèn)題在多次個(gè)人所得稅法的修改中并未得到體現(xiàn)，因此，許多專家紛紛表示，個(gè)人所得稅法的幾次修改僅僅是局部微調(diào)，要制定一部科學(xué)、完善的《個(gè)人所得稅法》還有很長(zhǎng)的路要走。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅法的現(xiàn)狀
我國(guó)個(gè)人所得稅法制定于1980年，最初的個(gè)人所得稅全年稅額只有10余萬(wàn)元，在我國(guó)財(cái)政收人中的比重幾乎可以忽略不計(jì)。1993年個(gè)人所得稅制改革時(shí)全年收入額也只有40多億元。1994年實(shí)施新稅制，個(gè)人所得稅收入開(kāi)始逐年迅速增長(zhǎng)，當(dāng)年為72．7億元，但到2004年個(gè)人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到了1737．1億元，成為全國(guó)第四大稅種和許多地區(qū)僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。2005年個(gè)人所得稅收入歷史性的突破了2000億元，2005年個(gè)人所得稅法修訂后，個(gè)人所得稅的稅收收入不僅沒(méi)有減少，2007年則達(dá)到了3184．9801億元，對(duì)緩解處于社會(huì)主義初級(jí)階段的我國(guó)財(cái)政緊張狀況發(fā)揮了十分重要的作用，也使稅收的效率功能得以充分發(fā)揮。但在個(gè)人所得稅保障國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，我們也看到個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)生了顯著變化，效率功能得以充分發(fā)揮，而其調(diào)節(jié)收入差距的功能和公平收入的功能卻被大打折扣，與個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷出現(xiàn)了較大的背離。如果說(shuō)1980年我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅的目的是為了適應(yīng)改革開(kāi)放條件下對(duì)來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)人進(jìn)行征稅的需要，符合國(guó)際慣例，而在隨后頒布的個(gè)體工商戶所得稅條例和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅條例則是為了調(diào)整社會(huì)分配并在一定程度上取得財(cái)政收入，前者應(yīng)是主要目的。1993年新的個(gè)人所得稅法修訂，個(gè)人所得稅的功能已不再局限于調(diào)節(jié)社會(huì)分配，其中財(cái)政功能應(yīng)該說(shuō)占據(jù)了較大的比重。且經(jīng)過(guò)十余年來(lái)的運(yùn)作，個(gè)人所得稅法的價(jià)值功能已經(jīng)非常明顯地呈現(xiàn)出效率優(yōu)先的實(shí)際效果，公平分配的價(jià)值功能已退為其次。從有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)來(lái)看，2001年～2003年我國(guó)平均來(lái)自工薪階層繳納的個(gè)人所得稅的比重已達(dá)50．93％，甚至有些地區(qū)已高達(dá)70％甚至80％。在納稅人數(shù)上也由1998年的1．09億人次達(dá)到了2004年的2．6億人次，反映在現(xiàn)實(shí)生活中則表現(xiàn)為一方面是真正擁有高收入的人并沒(méi)有多繳稅。2001年在我國(guó)的7萬(wàn)億元存款中，不足20％的富人占有80％的存款，而他們繳納的個(gè)人所得稅卻不足10％。2006年實(shí)行個(gè)人所得稅高收入者申報(bào)制度，但從已申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看，仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶僅占少數(shù)，而被列為高收入人群相對(duì)集中的行業(yè)，申報(bào)人數(shù)也相對(duì)較少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市高收入集中的海淀區(qū)高收入者納稅比重僅占總額的8％；廣東省高收入者的納稅比重也僅占省內(nèi)納稅總額的2．33％。當(dāng)然，這不只是北京和廣東的個(gè)別現(xiàn)象。而據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)國(guó)稅局1999年統(tǒng)計(jì)，5％的富人繳納了約55％的稅收，最富的1％的富人繳納了19％的所得稅，55％的較低收入的人口繳納的所得稅只占所得稅總額的4％。另一方面則表現(xiàn)在我國(guó)貧富差距繼續(xù)拉大。
據(jù)聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署調(diào)查顯示，中國(guó)目前的基尼系數(shù)為0．45，占總?cè)丝?0％的最貧困人口占收入和消費(fèi)的份額只有4．7％，而占人口20％的最富裕人口占收入和消費(fèi)的份額高達(dá)50％。中國(guó)社會(huì)的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度。可見(jiàn)我國(guó)的個(gè)人所得稅征收的重點(diǎn)并沒(méi)有放在調(diào)節(jié)高收人上，根本談不上是什么“富人稅”，而在很大程度上卻象是一個(gè)“工薪稅”，或者說(shuō)是一個(gè)“準(zhǔn)工薪稅”。正如有的學(xué)者指出，西方發(fā)達(dá)國(guó)家擁有200多年悠久歷史的個(gè)人所得稅且走過(guò)了“富人稅”到“大眾稅”的歷程，我國(guó)的個(gè)人所得稅在不足20年的時(shí)間內(nèi)就“基本到位”，這是很不可思議的。其中固然有隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的居民收入增加的合理成分，但個(gè)人所得稅本身的設(shè)計(jì)缺陷同樣是不容忽視的。眾所周知，所得稅最初產(chǎn)生于英國(guó)，因戰(zhàn)爭(zhēng)而設(shè)，最初開(kāi)征的目的是為了籌集財(cái)政收入，因此有“戰(zhàn)時(shí)稅”之稱。
在隨后的發(fā)展中由于其所具有的聚財(cái)和調(diào)節(jié)收入的功能而被世界上許多國(guó)家所采用并得以推廣。公平原則逐漸成為個(gè)人所得稅的基本原則被加以確認(rèn)。我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征之初應(yīng)該說(shuō)是主要采用公平原則，其目標(biāo)模式的選擇是采用公平原則以調(diào)節(jié)個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)民收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的快速增長(zhǎng)已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，成為現(xiàn)階段我國(guó)最有影響力的稅種之一，個(gè)人所得稅目標(biāo)模式的選擇已經(jīng)嚴(yán)重影響了該稅的發(fā)展和走向。
二、當(dāng)代稅制原則的演變
20世紀(jì)80年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，這不僅是西方國(guó)家歷史上的一次重大稅制改革，而且也是半個(gè)世紀(jì)以來(lái)稅制原則的一次重大調(diào)整。其中稅制原則的變化趨勢(shì)有如下幾方面：
(一)在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)
凱恩斯主義極力主張稅收全面介入生活，堅(jiān)持國(guó)家稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想被20世紀(jì)80年代稅制改革中尋求減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)適度干預(yù)的傾向所代替。如普遍降低所得稅稅率、最大限度地減少各種稅收優(yōu)惠等。這些都意味著政府放棄利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)以及對(duì)居民和企業(yè)經(jīng)濟(jì)選擇的干預(yù)。
(二)在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率
稅收的公平與效率始終是一對(duì)難解的矛盾，一般而言，要么強(qiáng)調(diào)公平犧牲效率，要么強(qiáng)調(diào)效率犧牲公平。實(shí)行累進(jìn)稅制有利于促進(jìn)公平，但效率較低；實(shí)行比例稅制效率較高，但有失公平。在2o世紀(jì)五六十年代，發(fā)達(dá)國(guó)家的政府寄希望于通過(guò)稅收來(lái)緩解收入分配不公問(wèn)題，對(duì)累進(jìn)稅制極為重視，尤其是個(gè)人所得稅，不僅最高邊際稅率非常高，而且累進(jìn)檔次多達(dá)十余個(gè)。但到了20世紀(jì)70年代，主要發(fā)達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)入了滯脹時(shí)期，失業(yè)率和通脹率劇增，經(jīng)濟(jì)的實(shí)際增長(zhǎng)率普遍降低。20世紀(jì)80年代初美國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為2．05％，法國(guó)為2．3％，聯(lián)邦德國(guó)為1．65％，英國(guó)為1．15％，日本為3．7％，意大利為1．8％，這比20世紀(jì)50—60年代的水平低得多。面對(duì)這種情形，凱恩斯學(xué)派的理論與政策已顯得力不從心，而各種反凱恩斯學(xué)派的非主流學(xué)派如貨幣學(xué)派、供應(yīng)學(xué)派等新經(jīng)濟(jì)自由主義乘機(jī)而起。這些學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論雖然有所不同，但其共同特征是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制的作用，主張減少國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相適應(yīng)，20世紀(jì)8o年達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)行了稅制改革，其基本內(nèi)容是合并納稅檔次，降低最高邊際稅率，拓寬稅基，減少優(yōu)惠，反映出這些國(guó)家以犧牲公平為代價(jià)來(lái)?yè)Q取提高效率的意向。
(三)在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平
這一變化體現(xiàn)在20世紀(jì)80年代的稅制改革中，主要有兩點(diǎn)：一是中等收入階層的稅率降幅與高等收入階層相比要小得多。二是由多級(jí)累進(jìn)稅制向比例稅制靠攏，由過(guò)去的十多個(gè)級(jí)距改為只有3—5個(gè)級(jí)距。甚至在俄羅斯還采用了單一稅率制。一般而言，比例稅制體現(xiàn)稅收的橫向公平，累進(jìn)稅制體現(xiàn)稅收的縱向公平。
(四)在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重
多年來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)效率極為重視，相對(duì)而言對(duì)稅制本身的效率不夠重視。而20世紀(jì)80年代的稅制改革卻一反常規(guī)，力求促成使經(jīng)濟(jì)效率同稅制效率并重的趨向。最為明顯的是從繁雜的稅制向簡(jiǎn)化稅制過(guò)渡，課稅所得的計(jì)算也由復(fù)雜轉(zhuǎn)變?yōu)楹?jiǎn)便。
(五)經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國(guó)稅制出現(xiàn)趨同化
目前世界上已建立了24個(gè)自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟等形式的區(qū)域集團(tuán)。經(jīng)濟(jì)全球化使要素的流動(dòng)性增強(qiáng)，而要素之所以全球流動(dòng)是為了尋求最優(yōu)稅后回報(bào)率。所以影響要素流動(dòng)的因素中除了資源和投資環(huán)境外，稅收也是一個(gè)重要因素。特別是發(fā)達(dá)國(guó)家之間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別不大，因而稅前回報(bào)率差別并不大，稅收對(duì)要素流動(dòng)有較大的影響，稅收競(jìng)爭(zhēng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要形式。
一旦一國(guó)降低生產(chǎn)要素的稅負(fù)，世界上的生產(chǎn)要素就會(huì)向該國(guó)流動(dòng)，這會(huì)造成其他國(guó)家生產(chǎn)要素和稅基的流失，使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，其他國(guó)家也會(huì)采取類似的減稅措施，這就是發(fā)達(dá)國(guó)家步調(diào)一致地進(jìn)行稅制改革的重要原因。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅價(jià)值目標(biāo)的選擇
效率優(yōu)先，更加注重公平應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的基本原則。稅制原則的發(fā)展演變及我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐表明，未來(lái)我國(guó)在個(gè)人所得稅改革中必須堅(jiān)持效率優(yōu)先，更加注重公平的原則，而這一原則得以真正貫徹的前提是必須認(rèn)識(shí)和解決以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
(一)寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)化稅制是所得稅發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)
20世紀(jì)80年代以來(lái)的世界性稅制改革，表現(xiàn)在個(gè)人所得稅上的共同特點(diǎn)是“拓寬稅基，降低稅率”。這在一定程度上反映出各國(guó)政府稅收政策指導(dǎo)思想上的重要變化，即長(zhǎng)期被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”的個(gè)人所得稅制，在解決各式各樣的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，尤其是在促進(jìn)社會(huì)公平問(wèn)題上，已難達(dá)到預(yù)期效果。這在我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)踐中也已被證實(shí)。所以，在各國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化日益明顯、各國(guó)稅制出現(xiàn)趨同化趨勢(shì)下，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革也應(yīng)適應(yīng)這一客觀形勢(shì)，遵循“效率優(yōu)先，更加注重公平”的個(gè)人所得稅原則。
(二)個(gè)人所得稅改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程
在實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平分配目標(biāo)過(guò)程中，僅靠個(gè)人所得稅是難以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。它需要包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的諸多稅種的配合和相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。這就需要建立與個(gè)人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對(duì)個(gè)人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系，正確處理個(gè)人所得稅與相關(guān)稅種之間的關(guān)系。
個(gè)人收入作為社會(huì)財(cái)富的一種流量，是不會(huì)永久停留在收入狀態(tài)的，而是被所得者進(jìn)行了處置，或消費(fèi)、或儲(chǔ)蓄、或投資、或購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)、或資助他人等，因此，社會(huì)貧富的差別不僅表現(xiàn)在收入上，而且還表現(xiàn)在消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資及財(cái)產(chǎn)上。可見(jiàn)要實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)，就應(yīng)建立收入、儲(chǔ)蓄、投資、財(cái)富及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各種相應(yīng)稅收，這樣在個(gè)人所得稅沒(méi)有調(diào)節(jié)到位時(shí)，會(huì)有財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅補(bǔ)充。在這些相關(guān)稅種相配套的體系中，個(gè)人所得稅、資本利得稅應(yīng)以效率原則優(yōu)先，兼顧公平；而財(cái)產(chǎn)稅，特別是遺產(chǎn)贈(zèng)與稅應(yīng)以公平原則優(yōu)先，兼顧效率。
篇（10）
一、個(gè)稅體制的弊端
1.難以體現(xiàn)綜合的公平與效率。
對(duì)個(gè)人征收所得稅應(yīng)該以調(diào)節(jié)人與人之間的收人差距、體現(xiàn)公平與效率為目標(biāo)，應(yīng)該在衡量納稅人的綜合納稅實(shí)力的基礎(chǔ)上，予以征收所得稅。目前我國(guó)實(shí)行的分類征收制度雖然根據(jù)不同種類收人項(xiàng)目的不同成本，制定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與征收比率，考慮了不同行業(yè)的具體情況，但這在一定程度上只是在調(diào)節(jié)不同行業(yè)與不同納稅科目的收人平衡問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，由于納稅人的收人比較單一，調(diào)節(jié)不同納稅項(xiàng)目的納稅比例就是在調(diào)節(jié)不同納稅人的稅負(fù)，單一的納稅人與單一的納稅項(xiàng)目具有極高的統(tǒng)一性。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)因素不斷增多，經(jīng)濟(jì)成分更加復(fù)雜，納稅人的收人日益復(fù)雜，單靠調(diào)節(jié)項(xiàng)目比例實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅人的復(fù)雜收人，已經(jīng)變的十分的煩瑣與失衡，個(gè)人隱蔽性收人、灰色收人日益增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控死角增多，因此很難在合理地衡量一個(gè)人的綜合納稅實(shí)力的基礎(chǔ)上對(duì)其征稅，以實(shí)現(xiàn)綜合的公平與效率。
2.現(xiàn)行個(gè)稅體制在國(guó)家宏觀調(diào)控中缺乏彈性。
現(xiàn)行個(gè)稅稅制分類多、扣除項(xiàng)目繁多，雖然在理論調(diào)控中十分有效，但是在實(shí)際執(zhí)行中，由于現(xiàn)在的單一分類征稅稅收體制十分的復(fù)雜，運(yùn)用調(diào)控比例來(lái)總體上調(diào)控經(jīng)濟(jì)的程序十分的復(fù)雜，因此在實(shí)行中存在著如施行滯后、標(biāo)準(zhǔn)不一、比例失調(diào)等諸多弊端，從而導(dǎo)致稅控失調(diào)，在國(guó)家宏觀調(diào)控中缺乏彈性。
3.個(gè)人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)該提高，對(duì)于經(jīng)濟(jì)水平相差懸殊的地區(qū)應(yīng)該來(lái)用差別稅率制。
根據(jù)《個(gè)人所得稅》的立法精神來(lái)看，個(gè)人所得稅的征收對(duì)象應(yīng)該是中等收人以上的收人階層，對(duì)于中等收人以下的納稅人應(yīng)該予以減稅或者免稅,1980年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)400元。改革開(kāi)放后，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民收人水平不斷提高，中等收人的標(biāo)準(zhǔn)也日益提高。1993年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)改為800元，然而自1993年以來(lái)我國(guó)繹濟(jì)發(fā)展更是迅速，2003年平均工資比1993年增長(zhǎng)近3倍，但是與個(gè)稅立法舉春神上相對(duì)應(yīng)韻中等收人標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有變化，依然停留在原來(lái)的層次上，從而導(dǎo)致了對(duì)部分現(xiàn)實(shí)中的中等收人以下人員征收個(gè)人所得稅，即導(dǎo)致了對(duì)當(dāng)今社會(huì)的部分弱勢(shì)群體(特別是在部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)收人800元以上的相對(duì)低收人者)進(jìn)行了征稅。同時(shí)稅收追求的是公平與效率想結(jié)合，我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不協(xié)調(diào)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)水平不同的地區(qū)，應(yīng)該采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的差別稅率，但是我國(guó)在大陸內(nèi)對(duì)于所有的等數(shù)量的收人都是采用的等額的費(fèi)用扣除(在我國(guó)境內(nèi)工作的外國(guó)人以及國(guó)外工作的中國(guó)人除外)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人顯然不公，因此我們?cè)谥贫ǘ愂照邥r(shí)候在追求效率的時(shí)候應(yīng)該考慮不同地區(qū)的客觀情況，提高稅收的社會(huì)效率。
4.當(dāng)前個(gè)稅的具體稅率與國(guó)家促進(jìn)民間資本的政策相悖。
目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的邊際稅率最高為45%，而西方國(guó)家的相應(yīng)水平一般在35%左右，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)原理，當(dāng)稅收比率在fl%或100%時(shí)，稅收的宏觀社會(huì)效益為都為零。因此稅收的比率應(yīng)該維持在一種與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平的提高而不斷地變化。合理的稅率應(yīng)當(dāng)既能調(diào)節(jié)個(gè)人收人，同時(shí)能兼顧組織財(cái)政收人和刺激生產(chǎn)和鼓勵(lì)民間投資。因此個(gè)人所得稅既不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)收人功能也不能夸大調(diào)節(jié)功能，其功能的定位不僅受經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)所處的階段的約束，也受到稅收征管水平及社會(huì)納稅意識(shí)的約束。因此稅率的制定體現(xiàn)了國(guó)家的政策和意圖，適中的稅率能滿足均衡發(fā)展的需要。
5.稅制模式面廣點(diǎn)多，稅率過(guò)高，稅收征管效率降低。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，這種稅制模式面廣點(diǎn)多且稅率模式復(fù)雜繁瑣，在一定程度上造成了稅負(fù)不公，累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)初衷是充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)的功能，但在實(shí)際施行中，各類稅收手續(xù)繁雜，內(nèi)容繁瑣，反而加大了稅收調(diào)節(jié)的難度，降低了稅收征管力度，出現(xiàn)了高收人者少納稅甚至不納稅，低收人者多納稅的奇怪現(xiàn)象。
二、個(gè)稅改革中的基本建議
1.經(jīng)濟(jì)體制的改革應(yīng)該穩(wěn)步前進(jìn)，多步到位，切忌急于求成。
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，因此在與之相配套的個(gè)稅改革也應(yīng)有序進(jìn)行，多步到位，如果在一次改革中稅率與納稅結(jié)構(gòu)都發(fā)生很大的變化，相應(yīng)的納稅額也必將隨之發(fā)生很大的變化。如果納稅額增加過(guò)多，勢(shì)必減少社會(huì)消費(fèi)額，導(dǎo)致消費(fèi)緊縮，內(nèi)需不足;反之稅額減少的幅度太大，將會(huì)較少政府的財(cái)政收人，影響政府財(cái)政調(diào)控的力度，加劇社會(huì)兩極分化。因此，個(gè)人所得稅改革應(yīng)該是分步實(shí)施，第一步僅是提高起征點(diǎn)，第二步才會(huì)涉及到累進(jìn)稅率和級(jí)別區(qū)間范圍，這樣才會(huì)在保證相應(yīng)體制下，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)體制的轉(zhuǎn)型，否則，個(gè)人所得稅的改革將會(huì)難產(chǎn)。
2.制定中國(guó)式的個(gè)人所得稅稅收模式.
我國(guó)目前實(shí)行的分類個(gè)人所得稅制，由于對(duì)不同性質(zhì)所得采取不同的稅率，不具有累進(jìn)調(diào)節(jié)作用，所以被認(rèn)為是公平性較差的稅制。而且分類所得課稅模式在我國(guó)的實(shí)踐已經(jīng)表明這種模式與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，因而改革勢(shì)在必行。綜合課征模式考慮了納稅人包括各種收人在內(nèi)的總收人水平，以總收人作為納稅的參考，能較好地體現(xiàn)公平原則。綜合個(gè)人所得稅制的建立至少需要具備三個(gè)條件:一是個(gè)人收人的完全貨幣化;二是有效的個(gè)人收人匯總工具;三是便利的個(gè)人收人核查手段。但是，目前中國(guó)的征管手段還較落后，電子計(jì)算機(jī)在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，因此選擇綜合所得稅制并不符合實(shí)際。考慮到我國(guó)的國(guó)情，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，為了既增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性，又具有操作上的可行性，近期內(nèi)較佳的選擇是采取綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅，即:“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。
3‘實(shí)行“免征額”差別制.
所謂免征額，就是俗稱的“起征點(diǎn)”，意指考慮到納稅人的基本生活費(fèi)用不被課稅的原則，從征稅對(duì)象中扣除一部分生計(jì)費(fèi)用，免予征稅的數(shù)額。征稅對(duì)象的收人小于免征額時(shí)，不征稅;超過(guò)免征額時(shí)，只就超過(guò)部分征稅。
當(dāng)前由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)性不平衡加劇，東西部經(jīng)濟(jì)及城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)鴻溝不斷加大，不同地區(qū)居民的收人差距日益加大，但是在個(gè)稅征收中衡量人們基本生活標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有改變，仍然是全國(guó)統(tǒng)一價(jià)—800元(稅法別規(guī)定的除外)。對(duì)于廣大納稅人來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)當(dāng)然是有利的，因?yàn)檫@有可能高于他的基本生活標(biāo)準(zhǔn)，這意味著納稅人有一部分收入雖然在基本生活費(fèi)用之上卻沒(méi)有予以征稅。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于人們的基本生活費(fèi)用已經(jīng)超過(guò)了統(tǒng)一(800元)的標(biāo)準(zhǔn)，在征稅的時(shí)候有可能對(duì)于一部分在基本生活標(biāo)準(zhǔn)以下的部分予以了征收所得稅，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的利益。因此在實(shí)際稅收征管中，應(yīng)嚴(yán)禁全國(guó)一盤(pán)棋，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的不同特點(diǎn)，應(yīng)采取不同的稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。
4.個(gè)稅稅制的改革應(yīng)該更加側(cè)重理論可行性與實(shí)際可操作性的結(jié)合。
