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序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇非營利組織會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
(1)資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報。
(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。
我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會計定義為：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計,是預(yù)算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業(yè)單位會計概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會計界較為公認(rèn)的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認(rèn)為收入。
我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,收付實現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。
其次,西方非營利組織會計準(zhǔn)則比起企業(yè)會計準(zhǔn)則和政府會計準(zhǔn)則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務(wù)報表》,對非營利組織的財務(wù)報告作了比較詳細(xì)的說明。其內(nèi)容有：
(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來報告與其相關(guān)的收入、費用、結(jié)余。
(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。
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一、引言
管理會計誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴展。可以說，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。
我國的管理會計研究是20世紀(jì)80年代初在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。可以說，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關(guān)文獻為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
二、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題
(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。
(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究。正是管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。
問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。
另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預(yù)算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題。總的說來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
(三)管理會計的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟學(xué)(如信息經(jīng)濟學(xué)和制度經(jīng)濟學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析
(一)管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》
(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。
為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。
(二)研究主題和研究背景
1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計。考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。
2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。
盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。
JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。
(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計的經(jīng)驗研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義。
根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：
1．經(jīng)驗研究方法(廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證)。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關(guān)注實務(wù)如何進行的，而不是關(guān)注實務(wù)應(yīng)該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進行證偽。
2．非經(jīng)驗研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實證的橋梁。
我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究(見表4)。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺Ａ硗猓瑖馀c國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議
(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進的企業(yè)文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導(dǎo)作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會很少，學(xué)術(shù)界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。
以目標(biāo)作為財務(wù)會計與報告研究的邏輯起點是規(guī)范會計理論中的主流理論，而會計目標(biāo)受其所處的會計環(huán)境的影響。我國目前的預(yù)算會計改革中，并未提出明確的預(yù)算會計目標(biāo)，但“政府會計改革和政府會計準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)當(dāng)理論先行，能使我國政府會計改革有的放矢，少走彎路，才能使我國政府會計標(biāo)準(zhǔn)的制定和政府會計改革能夠真正解決我國實際問題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會計目標(biāo)，是我國政府會計改革必須解決的首要問題之一，這對于構(gòu)建適合我國國情的政府會計準(zhǔn)則體系和政府財務(wù)報告制度有著非常重要的意義。本文對國內(nèi)外政府會計目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進行了評述，并立足我國國情，對我國政府會計目標(biāo)的定位進行了探討。
一、政府會計目標(biāo)的涵義
會計目標(biāo)即提供財務(wù)信息或編制財務(wù)報告的目標(biāo)或目的。理論上，會計目標(biāo)有受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點。受托責(zé)任的概念起源于兩權(quán)分離，當(dāng)所有者把經(jīng)營權(quán)委托給人時，人就承擔(dān)了受托責(zé)任，他們要管理好委托人的財產(chǎn)，并就財產(chǎn)的管理和使用情況如實地向委托人報告。因此受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，委托人關(guān)注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場的日益發(fā)達(dá)，很多的委托受托關(guān)系都是通過資本市場來完成委托人和受托人并不直接接觸。此時，委托人除了關(guān)心受托責(zé)任的履行外，開始更加關(guān)注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場上進行決策，故產(chǎn)生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關(guān)性成為人們關(guān)注的焦點。政府會計目標(biāo)即為政府財務(wù)報告目標(biāo)或目的，目前，國內(nèi)外關(guān)于政府會計目標(biāo)的論述也主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會計環(huán)境的不同，各國的政府會計目標(biāo)在不同程度上也呈現(xiàn)出差異。下文對國內(nèi)外政府會計目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進行述評。
二、國外政府會計目標(biāo)研究述評
國外對政府財務(wù)會計目標(biāo)的表述，大體上可以歸納為兩種：美英模式和德法模式。
1、美英模式。這種模式包括美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國在內(nèi)。其特點是：會計信息主要為外部使用者提供，范圍廣，內(nèi)容多且細(xì)，重點是提供財務(wù)方面的信息，提供會計信息的目的是闡明政府的受托責(zé)任和滿足決策需要。例如，美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在其第1號概念公告“財務(wù)報告目標(biāo)”中明確提出：“政府財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：
（1）評價政府的受托責(zé)任；
（2）做出經(jīng)濟的、社會的，以及政治的決策，而評價受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的最高目標(biāo)，所有其他目標(biāo)都必須與它相符合。
該準(zhǔn)則委員會還認(rèn)為，政府會計的具體目標(biāo)包括以下三個方面：
（1）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評價政府的受托責(zé)任；
（2）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評價政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動成果；
（3）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評價由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見，美國政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會計的基本目標(biāo)，并通過具體目標(biāo)來實現(xiàn)。
2.德法模式。除德國和法國外，歐洲大陸國家如意大利、西班牙也都采用這種模式，其特點是：會計信息主要向立法機關(guān)、行政部門提供，主要提供財政預(yù)算信息，這些信息主要供議會和政府管理部門決策使用。如德國規(guī)定，政府會計的主要目的是滿足立法機關(guān)的信息需要，政府會計屬“立法導(dǎo)向”型會計，其信息用于“財政”目的而非“管理”目的；法國規(guī)定，所有的信息使用者不具有同等的重要性，政府會計信息首先必須確認(rèn)政府部門自己的需要是最重要的（北京市預(yù)算會計研究會政府會計課題組，2006）。
形成上述兩種模式差異的主要原因在于其所處的會計環(huán)境不同。實行美英模式的國家，大多政治比較開明，集權(quán)程度較低，資本市場比較發(fā)達(dá)，文化也比較開放，注重個性化需求，國家對經(jīng)濟的干預(yù)較少；而采用德法模式的國家，大多實行集權(quán)管理，國家對經(jīng)濟活動干預(yù)較多，資本市場不很發(fā)達(dá)，屬于成文法國家，文化較為傳統(tǒng)和保守，往往比較注重集體主義，權(quán)力距離也相對較大，等級較為森嚴(yán)，注重按規(guī)章辦事。
三、國內(nèi)政府會計目標(biāo)研究述評
我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、制度對政府會計目標(biāo)沒有明確的規(guī)定，只是在《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》中對政府財務(wù)報告的會計信息質(zhì)量提出了要求。如，1998年的《財政總預(yù)算會計制度》指出：“總預(yù)算會計信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財務(wù)管理的需要。”《行政單位會計制度》指出“：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強內(nèi)部財務(wù)管理。”
由此可知，我國目前的準(zhǔn)則、制度對政府會計信息的要求著重強調(diào)合法性和對宏觀經(jīng)濟管理的決策有用性，帶有明顯的計劃經(jīng)濟烙印。但“經(jīng)過20多年的改革開放，市場經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財政體制的改革、政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強等，均對反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息提出了更高要求，從而需要與時俱進，積極推進政府會計改革”(劉玉廷，2004)。而政府會計改革首先要解決的問題就是政府會計目標(biāo)的定位。因此，根據(jù)我國政府會計改革的需要，國內(nèi)理論界和實務(wù)工作者對政府會計目標(biāo)定位問題進行了熱烈的探討，下文選取大部分的觀點進行述評。陳立齊、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，政府會計的基本目標(biāo)在于檢查、防范舞弊和貪污，以保護公共財政資金的安全；中級目標(biāo)是促進健全的財務(wù)管理，使得政府提供公共服務(wù)的成本是最小的或服務(wù)的更好；最高目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。
陳小悅（2005）認(rèn)為，政府會計的目標(biāo)應(yīng)表述為：實現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟透明度。時津（2006）認(rèn)為，在政府會計中，向諸如公民、立法機關(guān)和監(jiān)察機關(guān)及投資者和信貸者等使用者提供有助于他們評價政府受托責(zé)任的信息，是政府會計的最高目標(biāo)。
張慧、高春（2006）認(rèn)為，政府會計的運行環(huán)境決定了政府會計應(yīng)該以反映和解除政府的財務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)。政府財務(wù)報告的根本目的就是為信息使用者評價政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府受托責(zé)任，同時增加政府財政的透明度。
王湛（2006）認(rèn)為，政府會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于提供政府公共部門受托使用社會資源的責(zé)任履行的信息。金希萍（2007）認(rèn)為，政府會計目標(biāo)劃分為基本和具體兩個不同層次，基本目標(biāo)是政府會計服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實反映；具體目標(biāo)為：促進政府單位建立健全財務(wù)管理機制，幫助使用者評價政府的受托責(zé)任，幫助使用者確定政府單位提供服務(wù)的水準(zhǔn)；通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)交易，將交易過程和結(jié)果記錄在財務(wù)會計系統(tǒng)中，保證公共財政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專用性，防范舞弊和貪污，保護公共財政資金的安全；檢查政府財務(wù)業(yè)績和受托責(zé)任的履行情況。
陳穗紅、石英華（2007）認(rèn)為，我國政府會計目標(biāo)可以定位為兩個層次，首先，我國政府會計的基本目標(biāo)，或言最高層次目標(biāo)，是提供說明受托責(zé)任的信息。其次，我國政府會計的具體目標(biāo)應(yīng)是為以下四個方面提供和報告會計信息：第一，反映財政收支活動的合規(guī)性。第二，評價政府財務(wù)狀況。第三，反映政府運營績效。第四，提供反映政府可持續(xù)履責(zé)能力的信息。
陳勁松、石道金、彭玨（2008）認(rèn)為，我國一般政府財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)分階段來確定。在未來3～5年的時間內(nèi)，我國政府財務(wù)會計應(yīng)在完善財政收支分類改革的基礎(chǔ)上，著手完善基于現(xiàn)金制基礎(chǔ)或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)的財務(wù)會計體系，提供反映政府整體的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量信息，滿足政府管理部門、立法機關(guān)和審計機關(guān)在做出政治、經(jīng)濟、文化和法律決策時的信息需要，從而解脫政府的公共受托責(zé)任。
在未來5～20年的時間內(nèi)，我國一般政府財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)定位為在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供反映政府財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機關(guān)和審計機關(guān)在做出政治、經(jīng)濟、文化和法律決策時的信息需要，同時滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。
在未來20～50年甚至更長的時間里，我國一般政府財務(wù)會計目標(biāo)可表述為提供以應(yīng)計制為基礎(chǔ)的反映政府財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機關(guān)和審計機關(guān)在做出政治、經(jīng)濟、文化和法律決策時的信息需要，同時滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。
