增值稅改革論文匯總十篇

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篇（1）

當(dāng)前我國(guó)增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動(dòng)。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進(jìn)而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個(gè)行業(yè)首批進(jìn)入試點(diǎn)領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市也被納入試點(diǎn)范疇。財(cái)政部2008年7月公布第四批試點(diǎn)的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個(gè)縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議審議并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。①為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過(guò)投資和減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。在我國(guó)，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國(guó)際上增值稅制度比較完善的國(guó)家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國(guó)對(duì)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

與國(guó)際規(guī)范的增值稅制度相比，我國(guó)的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來(lái)的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財(cái)力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財(cái)政體制下，使得各級(jí)政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會(huì)隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級(jí)政府的財(cái)政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財(cái)政體制的改革為配套措施。

二、兩個(gè)統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問(wèn)題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問(wèn)題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個(gè)貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費(fèi)階段，不會(huì)出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過(guò)渡，再擴(kuò)展到銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會(huì)使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過(guò)程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補(bǔ)性。

本文以《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額，來(lái)代替全社會(huì)增值稅一般納稅人新增機(jī)器設(shè)備的價(jià)值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費(fèi)附加的因素；又假定，所有征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對(duì)稅收收入的總影響。2006年的機(jī)器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計(jì)算得出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因?yàn)椋鲋刀惒坏迷诙惽翱鄢枚惗惢鶗?huì)相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會(huì)有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對(duì)稅收收入的影響。2006年?duì)I業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營(yíng)業(yè)收入總額為170957億元。如果對(duì)該營(yíng)業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過(guò)營(yíng)業(yè)稅收入23933.98億元。同時(shí)按5%的城建稅計(jì)算的多收城建稅為1196.7億元。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，而增值稅則屬于價(jià)外稅，計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除。因此，營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會(huì)提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計(jì)算的所得稅增加額約為983億元。

營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對(duì)彌補(bǔ)財(cái)政收入的效果是相當(dāng)明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會(huì)引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財(cái)政，另25%則歸于地方財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵道部集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財(cái)政。對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說(shuō)地方稅收收入會(huì)降低，中央財(cái)政收入會(huì)提高。為了保證各級(jí)政府應(yīng)有財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財(cái)力，而稅收收入分配則屬于財(cái)政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會(huì)牽動(dòng)財(cái)政體制改革，缺乏財(cái)政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無(wú)法單獨(dú)執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革。總理在2008年“兩會(huì)”新聞會(huì)上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財(cái)政體制改革。這說(shuō)明財(cái)政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時(shí)機(jī)。

至于財(cái)政收入在各級(jí)政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財(cái)政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來(lái)提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來(lái)增加地方財(cái)政收入，都是財(cái)政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點(diǎn)的過(guò)程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革有以下幾個(gè)方面的積極意義。

（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問(wèn)題，本質(zhì)上則屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問(wèn)題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問(wèn)題，其本質(zhì)屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問(wèn)題。增值稅最大的特點(diǎn)是，對(duì)增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說(shuō)，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來(lái)講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點(diǎn)轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補(bǔ)，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財(cái)政體制改革是個(gè)熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問(wèn)題。而作為地方最大收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個(gè)財(cái)政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個(gè)財(cái)政體制改革的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，說(shuō)明增值稅的稅基會(huì)降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會(huì)使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長(zhǎng)，增值稅收入下降相對(duì)緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費(fèi)型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過(guò)程比較快，相應(yīng)的短期財(cái)政收入會(huì)有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢?cái)力為保障才能順利實(shí)施。

政府增加財(cái)政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來(lái)的財(cái)政收入的增長(zhǎng)外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過(guò)稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對(duì)象，其次要經(jīng)過(guò)研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來(lái)的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時(shí)期才可以采納，它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會(huì)很大，而且也會(huì)引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過(guò)現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來(lái)增加稅收收入，其操作過(guò)程相對(duì)較簡(jiǎn)單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢(shì)在必行。因?yàn)樵鲋刀惗惵势毡楦哂跔I(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會(huì)提高財(cái)政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財(cái)政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動(dòng)，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過(guò)渡的合理性，但是，改革成本也隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而增加。某種意義上講，醞釀的時(shí)間越延長(zhǎng)，改革的成本會(huì)越高。任何一項(xiàng)改革措施都有成本或代價(jià)，稅收體制改革和財(cái)政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時(shí)間來(lái)降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。

（四）有利于維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問(wèn)題。通過(guò)增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，公平競(jìng)爭(zhēng)增進(jìn)市場(chǎng)秩序的有序與和諧。

【參考文獻(xiàn)】

［1］戴海先，江時(shí)益.中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題研究［J］.稅務(wù)研究,2007，（08）：46-51.

［2］高培勇.耐人尋味的增值稅轉(zhuǎn)型改革［J］.經(jīng)濟(jì),2007，（07）：48.

篇（2）

1.增值稅的稅收現(xiàn)狀

企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%-5%。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據(jù)營(yíng)業(yè)額的規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行稅額的增值稅一般納稅人，以及實(shí)行簡(jiǎn)易征收的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉(zhuǎn)換為了兩類納稅人。整體來(lái)看，小規(guī)模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負(fù)和加納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期基本持平，稅負(fù)區(qū)別不大，但對(duì)轉(zhuǎn)換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負(fù)要遠(yuǎn)重于繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期。

2.城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀

城建稅及教育費(fèi)附加是企業(yè)以“增、消、營(yíng)”三稅之和為基數(shù)計(jì)算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門管理，用以支持地方城市建設(shè)和文化教育建設(shè)的財(cái)政資金來(lái)源。對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，其城建稅及教育費(fèi)附加是以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的；“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加，城建稅及教育費(fèi)附加的連環(huán)效應(yīng)也有所體現(xiàn)。

3.所得稅的稅收現(xiàn)狀

所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對(duì)象的稅種，稅率高、稅負(fù)重是企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。國(guó)家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對(duì)所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應(yīng)稅所得額是決定所得稅繳納的基數(shù)。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅所得額也受到了加大的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)科目上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應(yīng)納稅所得額，稅收基數(shù)低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，無(wú)法在稅前扣除，無(wú)形當(dāng)中增加了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，100萬(wàn)元的純運(yùn)輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬(wàn)元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計(jì)稅基數(shù)則為100萬(wàn)元。

二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

1.對(duì)納稅人身份的選擇的影響

“營(yíng)改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對(duì)增值稅納稅人身份的選擇。我國(guó)的企業(yè)性質(zhì)類型分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司四種類型。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于個(gè)人所得稅法中的個(gè)體工商戶所得。有限責(zé)任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計(jì)征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負(fù)上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問(wèn)題，稅負(fù)重于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

2.對(duì)企業(yè)投資規(guī)劃的影響

增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷項(xiàng)中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來(lái)了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運(yùn)輸車輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開始征收增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，另一方面還可以通過(guò)固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。為了提高我國(guó)企業(yè)的科技水平，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認(rèn)定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計(jì)扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達(dá)到節(jié)省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境，另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。3.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈(zèng)送時(shí)，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費(fèi)為他人提供勞務(wù)，都會(huì)被視同銷售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

篇（3）

關(guān)鍵詞：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，合并改革

隨著改革開放的深入，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存所暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出。因此，面對(duì)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究改革營(yíng)業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國(guó)稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的弊端

關(guān)于增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊端，社會(huì)上已多有共識(shí)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一，兩稅并存，而且營(yíng)業(yè)稅主要按營(yíng)業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅。在市場(chǎng)化程度日益加深，社會(huì)分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無(wú)疑不利于社會(huì)分工，也不利于市場(chǎng)公平。特別是在目前增值稅歸國(guó)家稅務(wù)局管理，營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。

第二，對(duì)服務(wù)業(yè)原則上按營(yíng)業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國(guó)，一方面是服務(wù)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度無(wú)疑是造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重的重要原因。但中國(guó)目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)的需要，更是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。2007年國(guó)務(wù)院了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國(guó)發(fā)[2007]7號(hào)），要求從財(cái)稅、信貸、土地和價(jià)格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認(rèn)為，改變對(duì)服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。

第三，增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對(duì)貨物和勞務(wù)的出口實(shí)行零稅率，制約了中國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，削弱了中國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅在短短半個(gè)世紀(jì)內(nèi)能夠普及全球，一個(gè)很重要的原因就是，增值稅零稅率機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)徹底退稅。對(duì)內(nèi)，有利于促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)外，有利于形成國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制。因?yàn)椤俺隹谕硕悺⑦M(jìn)口征稅”的機(jī)制可以確保來(lái)自不同國(guó)家的貨物和勞務(wù)面對(duì)相同的稅負(fù)，即都按輸入國(guó)的稅制征稅。換言之，增值稅是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國(guó)征收增值稅的實(shí)踐中，多數(shù)國(guó)家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對(duì)220個(gè)國(guó)家和地區(qū)資料的檢索，開征增值稅或類似性質(zhì)的稅種o的國(guó)家和地區(qū)有153個(gè)，實(shí)行傳統(tǒng)型銷售稅的有34個(gè)，不征稅的有33個(gè)。其中，在征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)中對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個(gè)，不對(duì)勞務(wù)征收增值稅的只有巴西和印度。可見，無(wú)論從內(nèi)在需要還是從國(guó)際實(shí)踐看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅對(duì)象的增值稅稅率設(shè)計(jì)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺(tái)球、保齡球適用5稅率；娛樂業(yè)的其他項(xiàng)目適用2G%稅率。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的項(xiàng)目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別7筆者認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個(gè)避免重復(fù)征稅、符合社會(huì)市場(chǎng)分工和國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)要求的稅制機(jī)制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項(xiàng)目－－無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和各項(xiàng)服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)適用稅率。

（一）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計(jì)

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以技術(shù)專利為主體的無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對(duì)提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)原則上實(shí)行輕稅政策是符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，就是說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)宜按低稅率而非標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。對(duì)其具體稅率設(shè)計(jì)，可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件稅負(fù)超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務(wù)（月良務(wù)業(yè)）的增值稅稅率設(shè)計(jì)

服務(wù)業(yè)種類繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤(rùn)率高，負(fù)稅能力強(qiáng)，有的服務(wù)行業(yè)則物耗投入比率和利潤(rùn)率都不高，但對(duì)創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會(huì)服務(wù)需求的作用很大，有的服務(wù)業(yè)（特別是一些新興服務(wù)業(yè)）對(duì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，對(duì)服務(wù)業(yè)的稅率設(shè)計(jì)，有必要作適當(dāng)?shù)膮^(qū)別對(duì)待：

1.對(duì)于現(xiàn)行適用20%營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項(xiàng)目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應(yīng)與20%稅率的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)基本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進(jìn)行測(cè)算）。另一種選擇是，按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但在消費(fèi)稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費(fèi)稅，兩者的綜合稅負(fù)與現(xiàn)行20%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因?yàn)榘催@種方案設(shè)計(jì)的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)的稅制理念相一致。

2.對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融企業(yè)較強(qiáng)的負(fù)稅能力，也為了避免對(duì)財(cái)政收入的沖擊，可以考慮對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財(cái)政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問(wèn)題

（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對(duì)征管的要求

篇（4）

改革開放的不斷深入，大量外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)大量資金和先進(jìn)的技術(shù)，更帶來(lái)了先進(jìn)的管理理念，極大的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入推進(jìn)的大背景下，對(duì)稅制改革的訴求也越來(lái)越強(qiáng)烈，國(guó)家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，二是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并軌（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），其目的是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，這對(duì)于相關(guān)行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對(duì)外商投資的有關(guān)影響。

一、增值稅改革的背景和內(nèi)容

增值稅在我國(guó)稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來(lái)源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應(yīng)對(duì)改革開放初期投資過(guò)熱，通貨膨脹嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在此背景下，國(guó)家開始對(duì)增值稅進(jìn)行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而促進(jìn)了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響和擴(kuò)大內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。

二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革

（一）外商投資現(xiàn)狀

我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家外商直接投資最大的國(guó)家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來(lái)看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個(gè)：第一，我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨(dú)厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢(shì)對(duì)外商具有較強(qiáng)的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負(fù)不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。

（二）增值稅改革

增值稅改革前，我國(guó)采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復(fù)征稅、行業(yè)稅負(fù)不平等等問(wèn)題，對(duì)此，我國(guó)將逐步分階段的對(duì)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅制進(jìn)行改革，一方面是將目前的增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，另一方面是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，最終，全面實(shí)行增值稅。由此而對(duì)投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導(dǎo)投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力。第二，大大減少企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡(jiǎn)單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費(fèi)型增值稅的推動(dòng)下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當(dāng)期的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也就越大，促進(jìn)了企業(yè)投資的增長(zhǎng)，帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。

三、增值稅改革對(duì)外商投資的影響

（一）對(duì)投資區(qū)域性的影響

我國(guó)全面實(shí)行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來(lái)內(nèi)部投資的步伐。

（二）對(duì)投資行業(yè)的影響

從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來(lái)看，主要集中在投資回報(bào)率高的制造業(yè)，對(duì)此，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時(shí)，我國(guó)正在推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國(guó)際上來(lái)看，增值稅的征收范圍涉及整個(gè)貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國(guó)營(yíng)改增稅制推行的不斷成熟，也必將對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行全覆蓋，其中“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過(guò)程中的稅負(fù)，增加其投資回報(bào)率。

由此可見，增值稅的改革對(duì)外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過(guò)渡。其總體的趨勢(shì)將更加科學(xué)合理，能更好的推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

四、總結(jié)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其目的是為我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)，新時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學(xué)、合理。

篇（5）

中圖分類號(hào)： D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革，所謂“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，增值稅作為中國(guó)第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)的稅負(fù)壓力，但是營(yíng)改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開辟，以及機(jī)構(gòu)和人員的變動(dòng)等問(wèn)題。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的地方的第一大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等主要征收營(yíng)業(yè)稅，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。

第一,“營(yíng)改增”起到的作用是減稅的作用。營(yíng)改增全面推開，以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，預(yù)估減稅規(guī)模達(dá)到了1200億。中國(guó)的增值稅營(yíng)業(yè)稅并行體制下，營(yíng)業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征收，無(wú)法抵扣，這就是造成了重復(fù)征稅。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的是稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。

第二，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，簡(jiǎn)單說(shuō)是“改制”——改革了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個(gè)稅種怎么能說(shuō)是改制呢？其實(shí)它的影響不僅是這兩個(gè)稅種，而是對(duì)整個(gè)稅收制度產(chǎn)生影響。原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，替代了營(yíng)業(yè)稅后，整個(gè)稅制得到進(jìn)一步簡(jiǎn)化，稅制改革的基本方向是簡(jiǎn)化稅制，盡可能減少稅種。現(xiàn)代的稅制是復(fù)合稅制，多層次、多環(huán)節(jié)征收，非單一稅制。但復(fù)合稅制并不意味著要很多稅種，如此會(huì)使稅制非常復(fù)雜。所以簡(jiǎn)化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會(huì)理解此稅制。在這個(gè)角度上，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了我們整個(gè)稅制的進(jìn)一步簡(jiǎn)化。

第三，對(duì)中小微企業(yè)稅負(fù)減輕的力度最大。“營(yíng)改增”本身對(duì)中小微企業(yè)有減稅效果。對(duì)中小微企業(yè)減稅效果和對(duì)大企業(yè)減稅的效果是不一樣的——一是就業(yè)。中小微企業(yè)是就業(yè)的主力軍，把他們激活了意味著穩(wěn)定了就業(yè)；二是不僅穩(wěn)定了就業(yè)，更有利于擴(kuò)大就業(yè)。為何？稅負(fù)減輕了，等于創(chuàng)業(yè)的門檻降低了，任何創(chuàng)業(yè)都是從小到大，不可能創(chuàng)業(yè)就是大企，從小企開始創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)門檻降低意味著潛在的創(chuàng)業(yè)者增多，從潛在的創(chuàng)業(yè)者變成現(xiàn)實(shí)的創(chuàng)業(yè)者更容易了。此意義上崗位多了，就業(yè)就擴(kuò)大了。所以不僅是穩(wěn)定現(xiàn)有企業(yè)的崗位、穩(wěn)定就業(yè)，同時(shí)有利于擴(kuò)大就業(yè)。由此還可以推出一個(gè)結(jié)論：有創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用。門檻降低了，原來(lái)不想創(chuàng)業(yè)的人想創(chuàng)業(yè)了，想創(chuàng)業(yè)的人真的創(chuàng)業(yè)了。現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)微觀搞活了，實(shí)際是激活它，“營(yíng)改增”在這方面產(chǎn)生的效果相當(dāng)明顯。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所造成的問(wèn)題

第一，需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。

第二，分設(shè)國(guó)、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國(guó)的稅收征管系統(tǒng)中，存在國(guó)稅和地稅兩套人馬，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅原來(lái)都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業(yè)要同時(shí)到兩個(gè)稅務(wù)局注冊(cè)登記，而且同時(shí)有兩個(gè)稅務(wù)局上門找你收稅，或者同時(shí)要到兩個(gè)稅務(wù)局大廳報(bào)稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經(jīng)濟(jì)學(xué)界的角度來(lái)說(shuō)，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問(wèn)題也很棘手，這也許才正是國(guó)稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。

第三，現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。到后來(lái)，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。

在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

最后，“營(yíng)改增”可能只是拉開未來(lái)中國(guó)改革帷幕的一點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，地方政府越來(lái)越要求多中心治理的架構(gòu)和當(dāng)前中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)治理架構(gòu)有矛盾沖突，所以開啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營(yíng)改增”是不夠的，還將出現(xiàn)更多的稅制的改革。

參考文獻(xiàn)：

【1】樓繼偉，《中國(guó)政府之間財(cái)政關(guān)系再思考》，中國(guó)財(cái)政出版社2013年出版

【2】劉尚希，《分稅制的是與非》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》2012年第7期

【3】周飛舟，《以利為利，財(cái)政關(guān)系與地方》，上海三聯(lián)書店，2012年

篇（6）

增值稅作為一個(gè)國(guó)際性的稅種，具有消除重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)。自1954年法國(guó)首次引入增值稅以來(lái)，截止到目前國(guó)際上已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收增值稅。在我國(guó)，增值稅已成為主要稅種，起著重要的作用。

一、我國(guó)增值稅改革進(jìn)程

縱觀我國(guó)增值稅改革的進(jìn)程，增值稅經(jīng)歷了幾次重大變革，促進(jìn)了增值稅制度不斷完善和發(fā)展。自1979年，在上海等地的機(jī)器機(jī)械行業(yè)引入增值稅以來(lái)，增值稅已在我國(guó)運(yùn)行三十余載。1984年，增值稅征收領(lǐng)域擴(kuò)展到全國(guó)各地機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物，此次改革是在原有產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上開展的，征稅范圍相對(duì)狹窄，并且計(jì)算比較復(fù)雜。

1994年，我國(guó)全面推行增值稅制改革，征收范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而對(duì)其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。此舉堪稱增值稅制改革史上的里程碑，增值稅制度得到了進(jìn)一步完善，確立了國(guó)家稅收主要來(lái)源所得稅和流轉(zhuǎn)稅；而增值稅借助自身“中性”優(yōu)勢(shì)在流轉(zhuǎn)稅中占主導(dǎo)地位，并形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并行的局面。

2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在流轉(zhuǎn)稅制改革進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但是這一轉(zhuǎn)型仍沒能打破兩稅并行的格局。2012年1月1日起，在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。

二、營(yíng)改增的原因及內(nèi)容

2012年1月1日起，國(guó)家稅務(wù)局首先在上海選擇部分行業(yè)進(jìn)行初步營(yíng)改增試點(diǎn)，隨后選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)，最后將范圍擴(kuò)大到全國(guó)所有行業(yè)。營(yíng)改增是繼2009年實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅制的又一次重大變革。

（一）營(yíng)改增的原因

1.營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)

營(yíng)業(yè)稅征收簡(jiǎn)單，但存在重復(fù)征稅的缺點(diǎn)。在營(yíng)改增之前，以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，不但要在購(gòu)買燃料時(shí)交增值稅，而且要對(duì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并行，破壞增值稅抵扣鏈條

在營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并存的條件下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷。

3.兩稅并行不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展

納稅人外購(gòu)服務(wù)所繳納的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。納稅人為了避免重復(fù)征稅，會(huì)自己提供所需服務(wù)。服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）營(yíng)改增的內(nèi)容

在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即增即退，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

三、以陜西惠通運(yùn)輸業(yè)為例

（一）陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)測(cè)算

2012年1月1日營(yíng)改增在上海試點(diǎn)開始施行，為了測(cè)算營(yíng)改增后試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，現(xiàn)選取陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象。

陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)是一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸和物流，服務(wù)對(duì)象是陜西汽車集團(tuán)。該企業(yè)2011年實(shí)際數(shù)據(jù)如下：總收入金額2 488萬(wàn)元（其中運(yùn)輸收入2 180萬(wàn)元，裝卸收入218萬(wàn)元，其他收入90萬(wàn)元）；總成本金額1 835萬(wàn)元（其中燃料費(fèi)590萬(wàn)元，并且取得了增值稅專用發(fā)票；過(guò)路費(fèi)830萬(wàn)元，沒有取得增值稅專用發(fā)票；修理費(fèi)50萬(wàn)元，由第三方承擔(dān)的修理業(yè)務(wù)，并取得增值稅專用發(fā)票；車輛管理費(fèi)30萬(wàn)元；人工費(fèi)60萬(wàn)元；外委費(fèi)180萬(wàn)元，并且取得了增值稅專用發(fā)票）。

營(yíng)改增前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金額＝（2 180+218）*3%+90*5%

＝76.44萬(wàn)元，可抵扣運(yùn)輸費(fèi)180萬(wàn)元，可抵扣營(yíng)業(yè)稅=180

*7%=12.6萬(wàn)元。實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅=76.44-12.6=63.84萬(wàn)元。

但稅改后應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅＝2 180/（1+11%）*11%+218/（1+6%）*6%+90/（1+6%）*6%＝233.47萬(wàn)元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝590/（1+17%）*17%+50/（1+17%）*17%+180

/（1+11%）*11%+95*50%/（1+11%）*11%＝85.7+7.26+17.8

+4.71=115.47萬(wàn)元。

應(yīng)交增值稅=233.47-115.47=118萬(wàn)元。

（二）陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)分析

如表1所示，該企業(yè)在營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)不降反增，是稅改前稅負(fù)的近1.5倍。究其原因，有以下幾點(diǎn)：該企業(yè)在營(yíng)改增前購(gòu)買了交通運(yùn)輸工具，2011年度沒有購(gòu)置新的固定資產(chǎn)，因此無(wú)可抵扣稅額。司機(jī)沿途所取得的過(guò)路費(fèi)發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣，金額占總成本的45%。此外，還有車輛管理費(fèi)、折舊、人工費(fèi)等造成抵扣鏈條的中斷。由此可見，受企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)策略等因素的影響，在營(yíng)改增的初期，個(gè)別企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。

四、結(jié)論及建議

針對(duì)陜西惠通運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，筆者進(jìn)行深入的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在營(yíng)改增之前購(gòu)買了交通運(yùn)輸工具，營(yíng)改增之后沒有購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，所以稅率調(diào)整帶來(lái)了稅負(fù)上漲。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增不著眼于試點(diǎn)行業(yè)，而從試點(diǎn)行業(yè)上下游整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條考慮，達(dá)到了整體減稅的目的。通過(guò)對(duì)下游環(huán)節(jié)減稅，反過(guò)來(lái)會(huì)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到促進(jìn)試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展。

由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅，而增值稅是國(guó)稅，營(yíng)改增后勢(shì)必會(huì)削弱地方政府的財(cái)政收入，同時(shí)給稅收管理也帶來(lái)了難題，因此，建議中央政府不僅要保證地方財(cái)政收入，而且要考慮給予營(yíng)改增后稅負(fù)上升的交通運(yùn)輸業(yè)一定的補(bǔ)貼。由于區(qū)域性優(yōu)惠政策不可避免地導(dǎo)致其周圍地區(qū)的資金流向試點(diǎn)地區(qū)，形成“洼地”效應(yīng)，試點(diǎn)周邊地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)會(huì)向試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移，掏空試點(diǎn)周邊的試點(diǎn)行業(yè)，因此，建議試點(diǎn)期限不易太長(zhǎng)。

篇（7）

一、引言

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的稅種。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來(lái)計(jì)征的稅。增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的稅種。也就是說(shuō)增值稅主要是以工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制中十分重要的流轉(zhuǎn)稅，它的征收范圍廣，收入規(guī)模大，是地方財(cái)政收入中最大的來(lái)源項(xiàng)目。增值稅有利于確保財(cái)政收入的及時(shí)性、穩(wěn)定性地增長(zhǎng)，有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)出口外貿(mào)交易的發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，這種稅制明顯出現(xiàn)了其不合理性。我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，增值稅主要對(duì)貨物征收，營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)勞務(wù)征收，增值稅無(wú)法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比。因此，在新的政策形勢(shì)下，逐漸將增值稅征稅項(xiàng)目擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，使得增值稅完全取代營(yíng)業(yè)稅成為新的稅收制度，不僅符合國(guó)際慣例，也是必然選擇。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)廣告業(yè)的影響及原因分析

營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，各行業(yè)的稅率發(fā)生了不同程度的變化，現(xiàn)在根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，選取了最具代表性的廣告行業(yè)，以案例形式，就其“營(yíng)改增”后不同類型納稅人的稅率進(jìn)行比較。

（一）成都春華廣告制作有限公司“營(yíng)改增”前后的稅收業(yè)務(wù)比較

1、情況一：在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人間的業(yè)務(wù)

試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)一般納稅人支付費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票。例如，春華廣告制作有限公司為試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人，為秋實(shí)有限責(zé)任公司在陽(yáng)光電視臺(tái)產(chǎn)品廣告，收取秋實(shí)公司廣告費(fèi)103萬(wàn)元，支付給陽(yáng)光電視臺(tái)廣告費(fèi)51.5萬(wàn)元并取得增值稅專用發(fā)票，陽(yáng)光公司為試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)一般納稅人。注：營(yíng)業(yè)稅改增值稅前廣告行業(yè)實(shí)行差額征收即廣告公司以其全部銷售收入減去支付給其他廣告行業(yè)公司的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的余額為營(yíng)業(yè)額。（其中營(yíng)業(yè)稅5%、增值稅6%、地方教育費(fèi)附加2%、城市建設(shè)費(fèi)7%、教育費(fèi)是3%、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)3%），因此，計(jì)算可得“營(yíng)改增”前后，春華廣告制作有限公司繳納的實(shí)際稅負(fù)率分別為為2.8%、3.17%。

2、情況二：在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人未取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)。試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)納稅人支付費(fèi)用，未取得增值稅專用發(fā)票。例如，春華廣告制作有限公司為試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人，為秋實(shí)有限責(zé)任公司在陽(yáng)光電視臺(tái)產(chǎn)品廣告，收取秋實(shí)公司廣告費(fèi)103萬(wàn)元，支付給陽(yáng)光電視臺(tái)廣告費(fèi)51.5萬(wàn)元，但未取得增值稅專用發(fā)票，陽(yáng)光電視臺(tái)為試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)納稅人。因此，計(jì)算可得“營(yíng)改增”前后，春華廣告制作有限公司繳納的實(shí)際稅負(fù)率分別為為2.8%、6.34%。

（3）情況三：在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)與試點(diǎn)地區(qū)外廣告業(yè)間的業(yè)務(wù)

試點(diǎn)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人向試點(diǎn)外企業(yè)支付價(jià)款。例如，春華廣告制作有限公司為試點(diǎn)內(nèi)廣告業(yè)一般納稅人，為秋實(shí)有限責(zé)任公司在陽(yáng)光電視臺(tái)（屬于試點(diǎn)范圍外企業(yè)）產(chǎn)品廣告，收取秋實(shí)公司廣告費(fèi)103萬(wàn)元，支付給陽(yáng)光電視臺(tái)廣告費(fèi)51.5萬(wàn)元。因此，計(jì)算可得“營(yíng)改增”前后，春華廣告制作有限公司繳納的實(shí)際稅負(fù)率分別為為2.8%、3.17%。

由此匯總成春華廣告制作有限公司的在營(yíng)改增前后的稅收業(yè)務(wù)情況對(duì)比表，如表一所示。

從表格中可以看出營(yíng)業(yè)稅改增值稅后春華公司的總體稅負(fù)是增加的。

由此可以看出廣告業(yè)稅負(fù)問(wèn)題中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是關(guān)鍵問(wèn)題，長(zhǎng)期困擾廣告行業(yè)，營(yíng)改增后，廣告行業(yè)試點(diǎn)中一般納稅人從原先營(yíng)業(yè)稅的納稅率5%調(diào)整到6%，增加一個(gè)百分點(diǎn)，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。并且廣告活動(dòng)從創(chuàng)意、策劃、設(shè)計(jì)、制作到，每個(gè)過(guò)程中，每家企業(yè)都要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，甚至畫一幅廣告畫的個(gè)體戶都要繳納稅費(fèi)，這不僅是擴(kuò)大稅費(fèi)，而且是重復(fù)收費(fèi)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅中廣告業(yè)中稅負(fù)增加的原因分析

經(jīng)過(guò)成都春華廣告制作有限公司“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”前后稅負(fù)變化的比較可以看到，“營(yíng)改增”后，廣告行業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)相比較“營(yíng)改增”前有一定幅度的提高。主要是因?yàn)闋I(yíng)改增中廣告業(yè)中各種規(guī)定的改革。

1、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)稅問(wèn)題。“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”中，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)稅問(wèn)題一直都未能得到明確。直到2012年8月，為了加強(qiáng)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收管理，確保“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作有序進(jìn)行，國(guó)家稅務(wù)局頒布了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)“營(yíng)改增”中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收進(jìn)行了新的規(guī)定。該通知對(duì)在“營(yíng)改增”中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的納稅義務(wù)人、應(yīng)繳稅額的計(jì)算方法、征收部門、繳納的時(shí)間地點(diǎn)等進(jìn)行了明確的規(guī)定。

2、納稅時(shí)以“銷售額”代替“營(yíng)業(yè)額”作為計(jì)算依據(jù)。納稅時(shí)以“銷售額”代替“營(yíng)業(yè)額”作為計(jì)算依據(jù)。文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的應(yīng)繳費(fèi)額=銷售額*3%。其中“銷售額”是指提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額。與營(yíng)業(yè)額不同的是，“銷售額”并非是指向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。那么在計(jì)算銷售額時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率），同“營(yíng)業(yè)額”相比，對(duì)于同樣的業(yè)務(wù)收入，“營(yíng)改增”后的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)扣除了全部?jī)r(jià)款中包含的增值稅，企業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕了。

3、廣告業(yè)在計(jì)算“銷售額”時(shí)實(shí)行片面的“差額征收”。在財(cái)綜[2012]68號(hào)通知前的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開通交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知中，對(duì)廣告業(yè)中的“銷售額”進(jìn)行了新的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)納稅務(wù)服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策規(guī)定的差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許以其獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的全部?jī)r(jià)款后的余額為銷售額。原因一，在財(cái)綜[2012]68號(hào)字中并沒有對(duì)廣告業(yè)中“銷售額”作具體規(guī)定。原因二，在“營(yíng)改增”法規(guī)中，財(cái)稅[2011]111號(hào)是其中的憲法，憲法定義的法則應(yīng)對(duì)后來(lái)法律同樣的適用。原因三，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定，廣告商是按照國(guó)家的稅政策規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，那么在“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的試點(diǎn)中，應(yīng)當(dāng)允許用抵扣后的余額作為銷售額。原因四，廣告商的銷售額的“差額稅收”現(xiàn)在只能扣除給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，不能扣除給試點(diǎn)納稅人價(jià)款。因?yàn)橹挥袕V告行業(yè)在計(jì)算銷售額時(shí)只能對(duì)支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款進(jìn)行稅費(fèi)扣除，所以稱之為“不全面”的差額征收稅法。

三、針對(duì)營(yíng)改增中廣告業(yè)的稅負(fù)增加應(yīng)采取措施的建議

（一）從提高廣告收入、轉(zhuǎn)嫁增值稅入手來(lái)降低稅負(fù)。隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革范圍不斷的擴(kuò)大，相當(dāng)一部分原先營(yíng)業(yè)稅客戶轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，由于廣告客戶拿到的是營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，是無(wú)法進(jìn)行抵扣的，但如今改為增值稅，可以抵扣一部分的增值稅應(yīng)稅額，實(shí)際上降低了他們的營(yíng)業(yè)成本，因此，廣告部門就可以同客戶們溝通，適當(dāng)?shù)奶岣呓灰變r(jià)格，轉(zhuǎn)嫁出去一部分增值稅負(fù)擔(dān)，這對(duì)于雙方而言是互利互惠的，廣告業(yè)能夠增加收入，顧客們也能夠得到更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

篇（8）

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容及試點(diǎn)數(shù)據(jù)

國(guó)務(wù)院下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，選擇上海作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的試點(diǎn)，并于2012年1月1日拉開試點(diǎn)工作的序幕，隨后選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)，最后將范圍擴(kuò)大到全國(guó)所有行業(yè)。這是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，關(guān)于增值稅制的又一次重大變革，引起企業(yè)的關(guān)注，無(wú)論是試點(diǎn)企業(yè)還是非試點(diǎn)企業(yè)都在認(rèn)真解讀政府文件，理解政策導(dǎo)向，以做成正確的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)策略。

營(yíng)改增也是順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，營(yíng)業(yè)稅具有明顯的重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，加重了企業(yè)稅負(fù)，尤其不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展；營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收，也破壞了增值稅的抵扣鏈條，營(yíng)業(yè)稅改革是時(shí)展趨勢(shì)。此次營(yíng)改增內(nèi)容非常明確，在現(xiàn)行增值稅17%基本稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11% 和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；原適用營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革效果總體良好，上海試點(diǎn)企業(yè)中近7成的小規(guī)模納稅人，原來(lái)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅后，稅賦下降幅度達(dá)40%左右；原增值稅一般納稅人稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低，截至2012年一季度，原增值稅納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元，有力地支持和促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。

但部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所增加。如電視節(jié)目播映權(quán)被納入“營(yíng)改增”后，按6%的稅率征收增值稅，較之前的5%的營(yíng)業(yè)稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際稅負(fù)不降反增。部分物流企業(yè)稅負(fù)也不樂觀。因?yàn)椤对圏c(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)具體設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。這樣傳統(tǒng)物流業(yè)中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)繳稅負(fù)由3%的營(yíng)業(yè)稅提高到11%的增值稅，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)率也會(huì)增加到4.2%，增幅達(dá)123%。所以“營(yíng)改增”的的確確對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了不可忽視的影響，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)發(fā)展的影響

政府對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)雖然沒有作出明確的調(diào)整規(guī)定，但是政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響已經(jīng)深入到非試點(diǎn)企業(yè)。

（一）“營(yíng)改增”給非試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇

政府有計(jì)劃地開展局部地區(qū)和個(gè)別行業(yè)的試點(diǎn)工作，然后總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不斷地完善政策方案，以順利地在全國(guó)范圍內(nèi)推廣“營(yíng)改增”，目的就是減少政策帶來(lái)的企業(yè)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。從上海地區(qū)和行業(yè)的試點(diǎn)工作來(lái)看，至少可以與非試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)分享以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。分享試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)驗(yàn)與收獲，可以減少試錯(cuò)成本。第一，為非試點(diǎn)企業(yè)提供了納稅經(jīng)驗(yàn)。服務(wù)業(yè)涉及的行業(yè)較多，種類多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，本身的納稅事項(xiàng)難度就比較大。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，如何全面調(diào)整企業(yè)的納稅計(jì)算流程，準(zhǔn)備齊全的數(shù)據(jù)資料，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)需要花費(fèi)大量的時(shí)間與精力去研究與學(xué)習(xí)，才能平穩(wěn)完成過(guò)渡。上海試點(diǎn)企業(yè)的納稅工作基本上能夠滿足征收管理的要求，可以為非試點(diǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提供豐富的經(jīng)驗(yàn)資料，發(fā)現(xiàn)管理中、業(yè)務(wù)處理中的不合理之處，通過(guò)流程的調(diào)整提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。第二，為各地測(cè)算營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)政的影響提供依據(jù)。從稅種屬性上看，營(yíng)業(yè)稅是地方主體稅種，而增值稅是中央與地方共享稅。“營(yíng)改增”后，地方財(cái)政收入必然減少。如何保證地方財(cái)政收入的合理性與充足性是政策推行的難題之一。試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)踐效果可以為非試點(diǎn)地區(qū)調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系，測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政的影響程度提供科學(xué)依據(jù)，為其工作的順利開展清除了障礙，極大地減少了試錯(cuò)成本。

（二）“營(yíng)改增”給非試點(diǎn)地區(qū)和企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

首先，削弱了非試點(diǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的，地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是持續(xù)的。僅在上海地區(qū)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，勢(shì)必會(huì)因地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系影響到非試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)因“營(yíng)改增”獲得降低稅負(fù)的好處時(shí)，其產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)隨之增強(qiáng)。在開放的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，試點(diǎn)帶來(lái)的“福利”相對(duì)地削弱了非試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，引起不公平的優(yōu)勝劣汰，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的限制因素，阻礙非試點(diǎn)企業(yè)的科研發(fā)展與創(chuàng)新，使其失去核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)。

其次，限制了非試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)看，價(jià)值曲線兩端研發(fā)和流通環(huán)節(jié)附加值高、制造加工環(huán)節(jié)附加值低，大體呈“V”形。我國(guó)在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置，因長(zhǎng)期受資源發(fā)展優(yōu)勢(shì)的影響，作為世界制造大國(guó)，企業(yè)附加值主要來(lái)自價(jià)值鏈底端的制造加工環(huán)節(jié)，高產(chǎn)值領(lǐng)域的設(shè)計(jì)、研發(fā)和流通等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)比較滯后，產(chǎn)業(yè)鏈增值率較低。該產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主體稅種，如果將營(yíng)業(yè)稅改成中央與地方共享性質(zhì)的增值稅，實(shí)際上是稅收利益的削弱，勢(shì)必會(huì)減少地方稅收收入。如果不能保證地方財(cái)政收入的及時(shí)性與充足性，地方行政力量就會(huì)成為試點(diǎn)推廣的阻礙因素。若該行政勢(shì)力形成的生產(chǎn)業(yè)稅收障礙不能消除，就會(huì)使企業(yè)發(fā)展處于被動(dòng)狀態(tài)，行業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型滯后，也就影響到企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)，財(cái)政稅收增長(zhǎng)也難以為繼，形成惡性循環(huán)，不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、如何順利推進(jìn)非試點(diǎn)企業(yè)的“營(yíng)改增”

（一）地區(qū)改革和行業(yè)改革相結(jié)合，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供良好的環(huán)境

營(yíng)業(yè)稅的征收管理是我國(guó)稅種體系中難度比較大的，在改革中相應(yīng)的征收管理任務(wù)也很艱巨，必須恰當(dāng)?shù)靥幚砀鳝h(huán)節(jié)的利益關(guān)系。目前我國(guó)推行的地區(qū)試點(diǎn)方式一定程度上違背了稅收公平原則，不利于縮小地區(qū)差距，會(huì)增加納稅管理的復(fù)雜性。本文建議在推行非試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)注意將地區(qū)試點(diǎn)與行業(yè)試點(diǎn)緊密結(jié)合，逐漸擴(kuò)大改革范圍，選擇不同行業(yè)的代表性企業(yè)，并關(guān)注重大關(guān)鍵行業(yè)改革工作的開展，總結(jié)試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”工作中各方面的改革經(jīng)驗(yàn)，為非試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，引導(dǎo)行業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，克服地區(qū)試點(diǎn)的弊端。

（二）綜合平衡中央與地方的利益，漸進(jìn)式推行稅制改革

如何調(diào)整中央與地方政府的財(cái)政收入利益是稅改試點(diǎn)的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，在非試點(diǎn)企業(yè)推行“營(yíng)改增”時(shí)應(yīng)該考慮綜合平衡中央與地方政府收入。首先在非試點(diǎn)企業(yè)推行“營(yíng)改增”的同時(shí)，客觀評(píng)價(jià)地方政府的財(cái)政支持能力，可以將營(yíng)業(yè)稅的增長(zhǎng)速度作為一定時(shí)期內(nèi)中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付增長(zhǎng)比例的參考依據(jù)，保證地方政府得到合理的收益，減少地方財(cái)政對(duì)改革的阻力，順利實(shí)現(xiàn)非試點(diǎn)企業(yè)漸進(jìn)式改革，減少改革阻力和政策波動(dòng)對(duì)企業(yè)的不利影響。其次，要調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性，領(lǐng)導(dǎo)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)，通過(guò)產(chǎn)品質(zhì)量的提高和市場(chǎng)信譽(yù)的提升保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，維護(hù)地方政府的既得利益。

（三）修改完善稅收條例，提高稅務(wù)管理效率

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，目前相關(guān)改革工作范圍有限，還不適宜直接出臺(tái)相關(guān)的稅收法律法規(guī)。但必須及時(shí)地根據(jù)試點(diǎn)工作的經(jīng)營(yíng)總結(jié)修改增值稅暫行條例，解釋具體政策的執(zhí)行方式，為全新體系下增值稅的繳納與管理提供可操作性的依據(jù)，保證稅制改革過(guò)渡期和磨合期的平穩(wěn)性。另外，復(fù)雜的稅制體系大大提高了納稅成本，還可能加大納稅人偷逃稅的可能性，不利于稅收管理工作。所以政府應(yīng)該注意適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化稅制，提高稅務(wù)管理效率，為非試點(diǎn)企業(yè)推行“營(yíng)改增”緩解制度上的矛盾，掃除管理上的障礙，推動(dòng)其順利實(shí)現(xiàn)改革。

四、非試點(diǎn)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

（一）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，做好相應(yīng)的過(guò)渡期政策調(diào)整

從世界市場(chǎng)發(fā)展與管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。所以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。無(wú)論目前非試點(diǎn)企業(yè)受到的影響中不利程度有多大，企業(yè)管理層都應(yīng)該做好隨時(shí)被政策要求覆蓋的準(zhǔn)備，在管理政策尤其是財(cái)務(wù)工作上做好準(zhǔn)備工作，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務(wù)處理流程，保證企業(yè)穩(wěn)步地接受并適應(yīng)“營(yíng)改增”給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

（二）主動(dòng)學(xué)習(xí)和借鑒試點(diǎn)地區(qū)先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

作為非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)該正確看待政府的試點(diǎn)推廣計(jì)劃。除了自身組建高素質(zhì)的管理隊(duì)伍研究“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)外，還應(yīng)該利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性，與優(yōu)秀的試點(diǎn)企業(yè)加強(qiáng)交流與聯(lián)系，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的管理理念和手段。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)模和性質(zhì)，做好納稅業(yè)務(wù)流程的調(diào)整，關(guān)注管理工作重點(diǎn)與難點(diǎn)的變化，并正確處理與征稅機(jī)關(guān)的利益關(guān)系，可以向其咨詢政策的變化與條例的旨意，順利做好各項(xiàng)工作。

（三）調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值

“營(yíng)改增”不利影響最明顯的是制造型企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析此次改革表明的產(chǎn)業(yè)調(diào)整意向，對(duì)本企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，擴(kuò)展高技術(shù)、綠色產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)業(yè)務(wù)，增加上游研發(fā)環(huán)節(jié)的市場(chǎng)比例，提高產(chǎn)品的附加值，或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品和生產(chǎn)線進(jìn)行改良，滲入創(chuàng)新因素，增加產(chǎn)品特色，形成和維護(hù)企業(yè)的核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整引起的優(yōu)勝劣汰的變化。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（9）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是減少重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。鑒于交通運(yùn)輸業(yè)是介于社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)中間的一個(gè)產(chǎn)業(yè)部門，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)中起著紐帶作用，所以在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改革是必然趨勢(shì)。本文主要討論營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響。

一、營(yíng)業(yè)稅改革前后交通運(yùn)輸業(yè)納稅規(guī)定的調(diào)整

稅法規(guī)定，我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸運(yùn)輸五大類。凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)均屬于交通運(yùn)輸業(yè)稅目的征收范圍，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入也按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收。

1.納稅主體。轉(zhuǎn)型前，在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸服務(wù)的單位和個(gè)人統(tǒng)一為營(yíng)業(yè)稅的納稅人； 轉(zhuǎn)型后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。而對(duì)于原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無(wú)論其提供的應(yīng)稅勞務(wù)是否達(dá)到500萬(wàn)元，均為一般納稅人。

2.稅率。轉(zhuǎn)型前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%；轉(zhuǎn)型后，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人增值稅的稅率為11%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%。而提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算，按增值稅征稅率3%進(jìn)行核算。

3.計(jì)稅依據(jù)。轉(zhuǎn)型前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得價(jià)款確定營(yíng)業(yè)額，包括提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；轉(zhuǎn)型后，增值稅屬于價(jià)外稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人在營(yíng)業(yè)活動(dòng)中有償提供交通運(yùn)輸服務(wù)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但與營(yíng)業(yè)稅不同的是，后者不包括向購(gòu)買方收取的增值稅額。即以不含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

4.計(jì)稅方法。轉(zhuǎn)型前，應(yīng)納稅額=交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額（含稅價(jià)格）×適用稅率；轉(zhuǎn)型后，一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其中，銷項(xiàng)稅額=提供交通運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額（不含稅價(jià)格）×稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額= 提供交通運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額（不含稅價(jià)格）×稅率。

二、營(yíng)業(yè)稅稅收制度改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

1. 消除重復(fù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)或加重

營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與流通次數(shù)緊密相關(guān)，流通次數(shù)越多征稅越多，導(dǎo)致重復(fù)征稅，而增值稅稅負(fù)與流通次數(shù)無(wú)關(guān)，把營(yíng)業(yè)稅改增值稅，有利于消除重復(fù)征稅。且營(yíng)業(yè)稅對(duì)商品流通中的營(yíng)業(yè)收入全額增稅，而增值稅只就商品流通中增加的價(jià)值征稅，同等情況下營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)較重。另外，增值稅允許納稅人對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物設(shè)備進(jìn)行抵扣，因此，營(yíng)業(yè)稅改革理論上可以降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但營(yíng)業(yè)稅改革后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，代替了過(guò)去營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，稅收調(diào)整幅度較大。同時(shí)，由于燃油費(fèi)、人員工資、車輛折舊、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)是交通運(yùn)輸業(yè)的主要費(fèi)用，而人員工資、車輛折舊、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，營(yíng)業(yè)稅的改革可能導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不減反增。下面以交通運(yùn)輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A為例加以說(shuō)明。（詳見表1）

營(yíng)業(yè)稅改革前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅=34000×3%=1020

營(yíng)業(yè)稅改革后，企業(yè)繳納的增值稅=34000÷（1+11%）×11%-1768.29=1601.079>1020

可以看出，鑒于某些交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占的比重較低，則營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)可能出現(xiàn)不降反升現(xiàn)象。

2.規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)稅收行為、完善交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)核算

營(yíng)業(yè)稅改革后，稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，使得交通運(yùn)輸業(yè)中購(gòu)買方和銷售方的相互制約，這在一定程度上有助于減少交通運(yùn)輸業(yè)虛開、代開發(fā)票行為。另外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)入增值稅管理的大體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求更加規(guī)范，有助于交通運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善財(cái)務(wù)核算，規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)規(guī)范。

3. 優(yōu)化交通運(yùn)輸業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

車輛等固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本工具，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展具有極其重要的作用。營(yíng)業(yè)稅改革前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)都以含營(yíng)業(yè)稅的買價(jià)入賬，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的增值稅可以抵扣，降低固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，若按照相同的折舊方法，則每年的固定資產(chǎn)折舊額也會(huì)減少，從而促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，加快交通運(yùn)輸業(yè)車輛等設(shè)備設(shè)施的更新速度，有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而提高我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的整體實(shí)力。

三、應(yīng)對(duì)措施

1.調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。正如上述交通運(yùn)輸業(yè)某一般納稅人企業(yè)A 數(shù)據(jù)所示，“營(yíng)改增”后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入比重的高低，直接影響著企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占的比重較高，則營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)會(huì)降下來(lái)，反之，不降反升。因此，交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，增加可以抵扣的項(xiàng)目所占收入比重。

2.營(yíng)業(yè)稅改革，交通運(yùn)輸業(yè)必定需要一個(gè)過(guò)渡期。交通運(yùn)輸業(yè)從營(yíng)業(yè)稅納稅主體變更為增值稅納稅主體，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)盡快熟悉納稅申報(bào)時(shí)間、地點(diǎn)的規(guī)定，學(xué)習(xí)新的防偽稅控系統(tǒng)，深入了解增值稅優(yōu)惠政策，盡快適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改革政策的變化對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響。

3.鑒于交通運(yùn)輸業(yè)的成本以人工成本、路橋費(fèi)、車輛折舊、保險(xiǎn)費(fèi)為主，但人工成本、路橋費(fèi)、車輛折舊、保險(xiǎn)費(fèi)均不屬于進(jìn)項(xiàng)可抵扣項(xiàng)目，因此，交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)積極采取措施，建議國(guó)家①將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本也納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。②將人工費(fèi)用納入進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目范圍，或給予一定的優(yōu)惠政策，通過(guò)優(yōu)惠政策降低該類企業(yè)的稅基，進(jìn)一步達(dá)到減少稅賦的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定.

篇（10）

“十二五 ”規(guī)劃期間，我國(guó)針對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不健全現(xiàn)狀，不斷的進(jìn)行了加快產(chǎn)業(yè)的升級(jí)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略部署，具體的改革就是由征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。通過(guò)稅制的改革，以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。2012年以來(lái)，營(yíng)改增稅制的試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，受益企業(yè)范圍不斷推廣，對(duì)于營(yíng)改增稅制的征稅范圍相關(guān)規(guī)定要求：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括了工程勘察服務(wù)，所以，勘察設(shè)計(jì)單位的征稅也應(yīng)由原先繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。對(duì)此本文針對(duì)營(yíng)改增稅制對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響并探討其應(yīng)對(duì)措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響

（一）“營(yíng)改增”后稅收增加

2011年開始的營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目，首先在上海啟動(dòng)。稅制的改革本身是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，但對(duì)于勘察設(shè)計(jì)單位的具體情況卻出現(xiàn)納稅增加的現(xiàn)象。增值稅是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲得的增加值需要繳納的稅務(wù)，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)增加值越高就需要繳納更高的稅務(wù)費(fèi)用。勘察設(shè)計(jì)單位在增加值方面獲得較高，根據(jù)上海勘察設(shè)計(jì)行業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后繳納的稅務(wù)來(lái)看，實(shí)際的繳納費(fèi)用較以前的營(yíng)業(yè)稅略有提高。產(chǎn)生稅負(fù)提高的原因有以下幾個(gè)方面：第一，稅率的提高使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所增加；第二，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足；第三，上升的稅負(fù)不能得到轉(zhuǎn)移；第四，勘察設(shè)計(jì)單位缺乏均衡的收費(fèi)，且大多集中在年初歲末。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)收入確認(rèn)方式的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是在開具發(fā)票的當(dāng)天實(shí)施的繳納的，雖然營(yíng)改增稅制的改革對(duì)時(shí)點(diǎn)及收入確認(rèn)方式?jīng)]有造成太大改變，但對(duì)一下幾點(diǎn)仍需注意：第一，收入指標(biāo)有所下降。增值稅是對(duì)增加值的稅收，屬于價(jià)外稅，所以在確認(rèn)收入時(shí)其收入指標(biāo)會(huì)有所下降，就需要實(shí)施價(jià)稅分離。第二，需要對(duì)定金提前繳納稅務(wù)。勘察設(shè)計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)經(jīng)常需要對(duì)客戶提前收取一定的定金支付費(fèi)用，然后在提供相應(yīng)的服務(wù)，但還未對(duì)客戶提供相應(yīng)服務(wù)，定金就不能屬于具體收入的確認(rèn)范圍。納稅時(shí)間也應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。客戶往往會(huì)進(jìn)行一定的程度的議價(jià)，這就需要能夠提前獲得增值稅的相關(guān)發(fā)票，所以勘察設(shè)計(jì)單位就需要對(duì)預(yù)付定金計(jì)入需要繳納的增值稅中。第三，勘察設(shè)計(jì)單位的實(shí)際收入減少。在應(yīng)該增值稅的試點(diǎn)區(qū)出現(xiàn)了非增值稅，對(duì)于一般的納稅人即使已經(jīng)獲得了相關(guān)增值稅的發(fā)票，扔不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

（三）“營(yíng)改增”后合同的簽訂

營(yíng)改增稅制對(duì)企業(yè)單位合同簽訂影響雖然不大，但仍有幾點(diǎn)值得注意。第一，合作伙伴的選擇。選擇合作伙伴較以前有所區(qū)別，優(yōu)先選擇稅改區(qū)內(nèi)的合作伙伴較為合適。對(duì)于稅改區(qū)的相關(guān)單位可以開售相應(yīng)的增值稅發(fā)票，能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，簽約合同時(shí)，選擇價(jià)稅分離的合同。這樣能夠有效體現(xiàn)價(jià)稅改革的合理性和優(yōu)越性。第三，對(duì)于相應(yīng)的合同需要對(duì)其進(jìn)行完善。在合同中明確增值稅發(fā)票的信息，能夠確保增值稅發(fā)票信息的準(zhǔn)確性。

二、勘測(cè)設(shè)計(jì)單位“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)培訓(xùn)

勘察設(shè)計(jì)單位在營(yíng)改增稅制實(shí)施以后，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)必要的知識(shí)培訓(xùn)。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，勘察設(shè)計(jì)單位納稅人的相關(guān)納稅政策有所改變，較之前的營(yíng)業(yè)稅中的收稅申報(bào)和稅收減免政策都化為烏有，必須針對(duì)企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的調(diào)整。所以，這就需要單位財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增后的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)以及理論要求更加重要，從而能夠針對(duì)實(shí)際工作中的出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。另外，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃方面的培訓(xùn)，從而能夠密切關(guān)注營(yíng)改增稅制后的稅制工作上的銜接，能夠針對(duì)新舊工作制度的變化，關(guān)注相應(yīng)財(cái)稅部門政策的變化并及時(shí)作出有效的判斷及把握，從而為單位企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)的處理方法

營(yíng)改增后的勘察設(shè)計(jì)單位，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣及銷項(xiàng)稅的計(jì)算，最終都要應(yīng)用到財(cái)務(wù)核算中。所以，針對(duì)稅制改革后，結(jié)合其相應(yīng)的核算方法，制定出符合單位的稅金體系。營(yíng)改增實(shí)施之后，對(duì)于勘察設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理各方面均有所影響，所以，采用各種有效措施對(duì)單位內(nèi)的信息處理、反饋以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析就顯得尤為重要，從而能夠促進(jìn)勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃的有效執(zhí)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

勘察設(shè)計(jì)單位在營(yíng)改增稅制實(shí)施以后，單位的所承受的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到有效緩解，一些小的勘察設(shè)計(jì)單位在稅收問(wèn)題上常常出現(xiàn)資金鏈斷裂的問(wèn)題，從而難以維持。因此，對(duì)于營(yíng)改增稅制的實(shí)施，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位具有極為重要的意義。

參考文獻(xiàn)：