年度財務(wù)分析報告匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇年度財務(wù)分析報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 （一）主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況

 本年度商品銷售收入為×××萬元，比上年增加×××萬元。其中，商品流通企業(yè)銷售實現(xiàn)×××萬元，比上年增加5．5％，商辦工業(yè)產(chǎn)品銷售×××萬元，比上年減少10％，其它企業(yè)營業(yè)收入實現(xiàn)×××萬元，比上年增加43％。全年毛利率達(dá)到14．82％，比上年提高0．52％。費用水平本年實際為7．7％，比上年升高0．63％。全年實現(xiàn)利潤×××萬元，比上年增長4．68％。其中，商業(yè)企業(yè)利潤×××萬元，比上年增長12．5％，商辦工業(yè)利潤×××萬元，比上年下降28．87％。銷售利潤率本年為4．83％，比上年下降0．05％。其中，商業(yè)企業(yè)為4．81％，上升0．3％。全部流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)為128天，比上年的110天慢了18天。其中，商業(yè)企業(yè)周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天，比上年的53天慢了7天。

 （二）主要財務(wù)情況分析

 1．銷售收入情況

 通過強化競爭意識，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，增設(shè)經(jīng)營網(wǎng)點，擴大銷售范圍，促進了銷售收入的提高。如南一百貨商店銷售收入比去年增加296．4萬元；古都五交公司比上年增加396．2萬元。

 2．費用水平情況

 全局商業(yè)的流通費用總額比上年增加144．8萬元，費用水平上升0．82％其其中：①運雜費增加13．1萬元；②保管費增加4．5萬元；③工資總額3．1萬元；④福利費增加6．7萬元；⑤房屋租賃費增加50．2萬元；③低值易耗品攤銷增加5．2萬元。

 從變化因素看，主要是由于政策因素影響：①調(diào)整了“三資”、“一金”比例，使費用絕對值增加了12．8萬元；②調(diào)整了房屋租賃價格，使費用增加了50．2萬元；③企業(yè)普調(diào)工資，使費用相對增加80．9萬元。扣除這三種因素影響，本期費用絕對額為905．6萬元，比上年相對減少10．2萬元。費用水平為6．7％，比上年下降0．4％。

 3．資金運用情況

 年末，全部資金占用額為×××萬元，比上年增加28．7％。其中：商業(yè)資金占用額×××萬元，占全部流動資金的55％，比上年下降6．87％。結(jié)算資金占用額為×××萬元，占31．8％，比上年上升了8．65％。其中：應(yīng)收貨款和其他應(yīng)收款比上年增加548．1萬元。從資金占用情況分析，各項資金占用比例嚴(yán)重不合理，應(yīng)繼續(xù)加強“三角債”的清理工作。

 4．利潤情況

 企業(yè)利潤比上年增加×××萬元，主要因素是：

 （1）增加因素：①由于銷售收入比上年增加804．3萬元，利潤增加了41．8萬元；②由于毛利率比上年增加0．52％，使利潤增加80萬元；③由于其他各項收入比同期多收43萬元，使利潤增加42．7萬元；④由于支出額比上年少支出6．1萬元，使利潤增加6．1萬元。

 （2）減少因素：①由于費用水平比上年提高0．82％，使利潤減少105．6萬元；②由于稅率比上年上浮0．04％，使利潤少實現(xiàn)5萬元；③由于財產(chǎn)損失比上年多16．8萬元，使利潤減少16．8萬元。以上兩種因素相抵，本年度利潤額多實現(xiàn)×××萬元。

 （三）存在的問題和建議

 1．資金占用增長過快，結(jié)算資金占用比重較大，比例失調(diào)。特別是其他應(yīng)收款和銷貨應(yīng)收款大幅度上升，如不及時清理，對企業(yè)經(jīng)濟效益將產(chǎn)生很大影響。因此，建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視，應(yīng)收款較多的單位，要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，抽出專人，成立清收小組，積極回收。也可將獎金、工資同回收貸款掛鉤，調(diào)動回收人員積極性。同時，要求企業(yè)經(jīng)理要嚴(yán)格控制賒銷商品管理，嚴(yán)防新的三角債產(chǎn)生。

 2．經(jīng)營性虧損單位有增無減，虧損額不斷增加。全局企業(yè)未彌補虧損額高達(dá)×××萬元，比同期大幅度上升。建議各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強對虧損企業(yè)的整頓、管理，做好扭虧轉(zhuǎn)盈工作。

 3．各企業(yè)程度不同地存在潛虧行為。全局待攤費用高達(dá)×××

篇（2）

本文以建設(shè)銀行、浦發(fā)銀行、民生銀行、華夏銀行、北京銀行、寧波銀行、南京銀行7家銀行為例,對銀行2009年度報告的凈利潤進行簡要分析。

本文中的7家銀行 2009 年的凈利潤總計人民幣 1446億元,比 2008 年1243億元增長11.63%,利潤增長較上年的增速41.36%明顯趨緩。

各家銀行 2009年度凈利潤均實現(xiàn)了不同程度的增長,民生銀行凈利潤 2009年同比增長53.50%,其余各上市銀行的增長率在3.99%-23%之間。 通過分析各家銀行凈利潤的構(gòu)成,可以看出利息凈收入仍然是凈利潤的主要來源,也是 2009年凈利潤大幅增長的主要因素,手續(xù)費及傭金凈收入及投資收益的增長是凈利潤增長的其他重要因素。

一、建行

2009年度實現(xiàn)利潤總額1,387.25 億元,較上年增長15.85%;凈利潤1,068.36 億元,較上年增長15.32%。利潤總額和凈利潤同比達(dá)到兩位數(shù)增長水平,主要得益于:一是積極開展服務(wù)與產(chǎn)品創(chuàng)新,手續(xù)費及傭金凈收入保持持續(xù)快速增長,較上年增加96.13 億元,增幅25.00%;二是加強風(fēng)險管理,資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)改善,資產(chǎn)減值支出較上年減少253.69 億元,降幅49.91%;三是適度加大信貸投放力度,生息資產(chǎn)平均余額增長26.86%,增幅較上年顯著提高,在一定程度上抵消了2008 年底人行大幅降息的不利影響。

二、華夏銀行

2009年,實現(xiàn)凈利潤37.60億元,比上年增加6.89 億元,增長22.45%。主要原因有:一是加強戰(zhàn)略管理,保證全行平穩(wěn)較快發(fā)展;二是落實營銷工作,推動全行業(yè)務(wù)發(fā)展;三是加強信貸風(fēng)險管理,信貸風(fēng)險得到有效控制;四是強化內(nèi)部管理,提升經(jīng)營管理水平。

對凈利潤增速進行分解之后,我們發(fā)現(xiàn)公司的凈利潤增速主要來源于資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模擴張和信貸成本的顯著下降。與行業(yè)28.21%的存款增速和31.74%的貸款增速相比,公司19.85%的存款增速和21.35%的貸款增速相對較慢。因此,信貸成本的顯著下降是公司實現(xiàn)凈利潤超預(yù)期增長的最主要原因。在保證撥備覆蓋率穩(wěn)步上升的前提下,2009年全年的信貸成本為0.88%,遠(yuǎn)低于08年1.52%的水平,主要原因在于不良貸款核銷力度繼續(xù)保持在08年的較高水平上,09年核銷總額20億元,占還原核銷后不良貸款總額的23.53%。

三、民生銀行

民生銀行盈利能力進一步提高,實現(xiàn)凈利潤人民幣121.04億元,比上年增長53.50%,業(yè)績增長主要驅(qū)動因素是營業(yè)收入持續(xù)穩(wěn)定增長、處置海通股權(quán)取得較好收益等。

2009年度,民生銀行處置了持有的全部海通證券股權(quán)共計3.8億股。該股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價值為人民幣30.89億元,其取得時的成本為人民幣5.5億元,民生行獲得處置海通股權(quán)收益人民幣49.02億元。如果剔除了處置海通股權(quán)收益,民生銀行凈利潤為83.86億元,比2008年的78.85億元略有增長。

四、浦發(fā)銀行

浦發(fā)銀行全年實現(xiàn)營業(yè)收入368.24億元,比2008年增加22.63億元,較上年增長6.55%;營業(yè)收入增長主要系資產(chǎn)規(guī)模擴大、收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化,以及利息收入、手續(xù)費收入、投資收益增長所致。利潤增長主要是由于營業(yè)收入增長、信貸質(zhì)量提高、信用撥備成本下降。

五、北京銀行

2009 年度,北京銀行盈利繼續(xù)保持增長,全年實現(xiàn)利潤總額71.62 億元,同比增長3.13%;實現(xiàn)歸屬于母公司股東的凈利潤56.34 億元,同比增長4%.

六、寧波銀行

公司2009 年度凈利潤14.57 億元, 同比增加1.26 億元,增幅為9.44%。利潤的主要增長原因有:一是各項業(yè)務(wù)發(fā)展較快,公司資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大,確保了營業(yè)收入的穩(wěn)定增長,其中2009 年利息收入40.23 億元,同比增幅11.44%;二是中間業(yè)務(wù)收入有較大提高,盈利結(jié)構(gòu)不斷改善,2009 年公司繼續(xù)加大中間業(yè)務(wù)發(fā)展力度,通過加強渠道建設(shè)和營銷組合,推進國際結(jié)算、銀行卡、授信理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)的拓展,著力打造品質(zhì)服務(wù),提升品牌形象,豐富了業(yè)務(wù)收入來源,2009 年公司手續(xù)費及傭金收入5.21 億元,同比增長21.39%,增幅較大;三是風(fēng)險管理基本到位,資產(chǎn)質(zhì)量控制較好。公司通過健全操作風(fēng)險評估機制,不斷改進全行業(yè)務(wù)流程,推進了信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險的管理機制的建設(shè)。同時,強調(diào)公司風(fēng)險的過程管理,通過合規(guī)體系建設(shè),將風(fēng)險管控重心不斷前移,提升了風(fēng)險管理的質(zhì)量。

七、南京銀行

篇（3）

1.綜合分析報告

綜合分析報告又稱全面分析報告，是企業(yè)依據(jù)會計報表、財務(wù)分析表及經(jīng)營活動和財務(wù)活動所提供的豐富、重要的信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運用一定的科學(xué)分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營特征，利潤實現(xiàn)及其分配情況，資金增減變動和周轉(zhuǎn)利用情況，稅金繳納情況，存貨、固定資產(chǎn)等主要財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損等變動情況及對本期或下期財務(wù)狀況將發(fā)生重大影響的事項做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評價，并進行必要的科學(xué)預(yù)測而形成的書面報告。它具有內(nèi)容豐富、涉及面廣，對財務(wù)報告使用者做出各項決策有深遠(yuǎn)影響的特點。它還具有以下兩方面的作用：

（1）為企業(yè)的重大財務(wù)決提供科學(xué)依據(jù)。由于綜合分析報告幾乎涵蓋了對企業(yè)財務(wù)計劃各項指標(biāo)的對比分析和評價，能使企業(yè)經(jīng)營活動的成果和財務(wù)狀況一目了然，及時反映出存在的問題，這就給企業(yè)的經(jīng)營管理者做出當(dāng)前和今后的財務(wù)決策提供了科學(xué)依據(jù)。

（2）全面、系統(tǒng)的綜合分析報告，可以作為今后企業(yè)財務(wù)管理進行動態(tài)分析的重要歷史參考資料。

綜合分析報告主要用于半年度、年度進行財務(wù)分析時撰寫。撰寫時必須對分析的各項具體內(nèi)容的輕重緩急做出合理安排，既要全面，又要抓住重點。

2.專題分析報告

專題分析報告又稱單項分析報告，是指針對某一時期企業(yè)經(jīng)營管理中的某些關(guān)鍵問題、重大經(jīng)濟措施或薄弱環(huán)節(jié)等進行專門分析后形成的書面報告。它具有不受時間限制、一事一議、易被經(jīng)營管理者接受、收效快的特點。因此，專題分析報告能總結(jié)經(jīng)驗，引起領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門重視所分析的問題，從而提高管理水平。

專題分析的內(nèi)容很多，比如關(guān)于企業(yè)清理積壓庫存，處理逾期應(yīng)收帳款的經(jīng)驗，對資金、成本、費用、利潤等方面的預(yù)測分析，處理母子公司各方面的關(guān)系等問題均可進行專題分析，從而為各級領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供現(xiàn)實的依據(jù)。

3.簡要分析報告

簡要分析報告是對主要經(jīng)濟指標(biāo)在一定時期內(nèi)，存在的問題或比較突出的問題，進行概要的分析而形成的書面報告。

簡要分析報告具有簡明扼要、切中要害的特點。通過分析，能反映和說明企業(yè)在分析期內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營的基本情況，企業(yè)累計完成各項經(jīng)濟指標(biāo)的情況并預(yù)測今后發(fā)展趨勢。主要適用于定期分析，可按月、按季進行編制。

（二）財務(wù)分析報告按其分析的時間，可分為定期分析報告與不定期分析報告兩種。

1.定期分析報告

定期分析報告一般是由上級主管部門或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的每隔一段相等的時間應(yīng)予編制和上報的財務(wù)分析報告。如每半年、年末編制的綜合財務(wù)分析報告就屬定期分析報告。

2.不定期財務(wù)分析報告

不定期分析報告，是從企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營的實際需要出發(fā)，不做時間規(guī)定而編制的財務(wù)分析報告。如上述的專題分析報告就屬于不定期分析報告。

二、撰寫財務(wù)分析報告應(yīng)重視的的問題

一般而言，企業(yè)應(yīng)按半年、全年財務(wù)決策的要求各撰寫一次綜合分析報告。簡要分析報告和專題分析報告可根據(jù)需要隨時撰寫。在撰寫財務(wù)分析報告時需重視以下幾方面的問題。

（一）撰寫前的準(zhǔn)備工作

1.搜集資料

搜集資料是一個調(diào)查過程，深入全面的調(diào)查是進行科學(xué)分析的前提。但調(diào)查要有目的地進行。分析人員可以在日常工作中，根據(jù)財務(wù)分析內(nèi)容要點，經(jīng)常搜集積累有關(guān)資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業(yè)取得的第一手資料。具體包括：

（1）各類政策、法規(guī)性文件；（2）歷年財務(wù)報告的歷年財務(wù)分析報告；（3）各類報紙、雜志公布有關(guān)資料；（4）統(tǒng)計資料或年度財務(wù)計劃。

2.整理核實資料

各種資料搜集齊全后，要加以整理核實，保證其合法性、正確性和真實性，同時根據(jù)所框想的分析內(nèi)容進行分類。整理核實資料是財務(wù)分析工作中的中間環(huán)節(jié)，起著承上啟下的作用。在這一階段，分析人員應(yīng)根據(jù)分析的內(nèi)容要點做些摘記，合理分類，以便查找和使用。

應(yīng)該指出，搜集資料和整理核實資料不是截然分離的兩個階段，一般可以邊搜集邊核實整理，相互交叉進行。但切忌臨近撰寫分析報告才搜集資料，應(yīng)把這項工作貫穿在日常進行，這樣才能搜集到內(nèi)容豐富、涉及面廣、有參考價值的資料，在進行分析時就會胸有成竹，忙而不亂。

（二）財務(wù)分析報告的標(biāo)題

標(biāo)題是對財務(wù)分析報告的最精煉的概括，它不僅要確切地體現(xiàn)分析報告的主題思想，而且要用語簡潔、醒目。由于財務(wù)分析報告的內(nèi)容不同，其標(biāo)題也就沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和固定模式，應(yīng)根據(jù)具體的分析內(nèi)容而定。如“某月份簡要會計報表分析報告”，“某年度綜合財務(wù)分析報告”，“資產(chǎn)使用效率分析報告”等都是較合適的標(biāo)題。財務(wù)分析報告一旦擬定了標(biāo)題，就應(yīng)圍繞它利用所搜集的資料進行分析并撰寫報告。

（三）財務(wù)分析報告的結(jié)構(gòu)

結(jié)構(gòu)是指分析報告如何分段而又構(gòu)成一個整體的問題。一般根據(jù)報告所反映的內(nèi)容可以多種多樣。綜合財力分析報告的結(jié)構(gòu)大致如下：

1.標(biāo)題。標(biāo)題應(yīng)簡明扼要，準(zhǔn)確反映報告的主題思想。

2.基本情況。首先應(yīng)注明財務(wù)分析報告的分析期，即報告的范圍段。其次，應(yīng)對企業(yè)分析期內(nèi)經(jīng)營狀況做簡要說明，對企業(yè)計劃執(zhí)行情況和各項經(jīng)濟指標(biāo)完成情況做大致介紹，概括地反映分析期企業(yè)經(jīng)營的基本面貌。

3.各項財務(wù)指標(biāo)的完成情況和分析。這是分析報告的主要部分。一般要對企業(yè)的盈虧額、營業(yè)收入額、成本費用水平、資產(chǎn)運營情況及償債能力等項目的實際指標(biāo)與其各項計劃指標(biāo)進行對比分析，與上年同期各項指標(biāo)進行對比分析，與歷史同期最好水平進行對比分析，也可與同行業(yè)其他企業(yè)進行簡要的對比分析。要采用絕對數(shù)與相對數(shù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，分析各項經(jīng)濟指標(biāo)已完成情況、未完成的原因，采取的措施及取得的成績、成功的經(jīng)驗，存在問題。總之，要做到有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。

有時為使財務(wù)分析報告清晰明了，應(yīng)編制財務(wù)分析表，即根據(jù)分析的目的，將會計報表及有關(guān)經(jīng)濟資料，經(jīng)過科學(xué)再分類、再組合，適當(dāng)補充資料，配以分析計算項目，采用表格，簡明扼要地表達(dá)資料各項目間的內(nèi)在聯(lián)系。它能清晰地顯示出各指標(biāo)之間的差異及變動趨勢，使財務(wù)分析更形象、具體。如編制盈虧情況分析表、費用明細(xì)表、流動資金分析表等。

4.建議和要求。財務(wù)分析應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，有針對性地提出一些建議。對企業(yè)經(jīng)營管理中的成績和經(jīng)驗，應(yīng)加以推廣。對發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)提出一些切實可行的建議，以利于問題的解決。

合理地安排上述內(nèi)容，能使綜合財務(wù)分析報告條理清晰，結(jié)構(gòu)嚴(yán)密。

簡要分析報告的結(jié)構(gòu)與上述綜合分析報告的結(jié)構(gòu)大體一致，只是內(nèi)容較綜合分析報告要簡明扼要些。專題分析報告一般一事一議，其結(jié)構(gòu)可靈活多樣。

（四）財務(wù)分析報告的起草

在搜集、整理的資料、確定分析報告的標(biāo)題后，就可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要進入編制財務(wù)分析報告的階段。這階段的首要工作就是報告的起草，起草報告應(yīng)圍繞標(biāo)題并按報告的結(jié)構(gòu)進行。特別是專題分析報告，要將問題分析透徹，真正地分析問題解決問題。對綜合分析報告的起草，最好先擬定報告的編寫提綱，然后在提綱框架的基礎(chǔ)上，依據(jù)所搜集整理的資料，選擇恰當(dāng)?shù)姆治龇椒ǎ鸩菥C合分析報告。

篇（4）

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

一、商貿(mào)企業(yè)財務(wù)分析體系現(xiàn)狀

（一）管理者對分析報告的利用率不高

商貿(mào)企業(yè)面對著完全競爭市場，是經(jīng)營壓力偏大、自負(fù)盈虧的獨立經(jīng)濟實體，管理者極易形成重經(jīng)營輕管理、重核算結(jié)果輕分析的思想，造成了他們對財務(wù)分析的作用認(rèn)識不足，因此利用財務(wù)分析服務(wù)和指導(dǎo)經(jīng)營的程度普遍偏低。

（二）分析內(nèi)容單一，局限于定期報表分析

會計核算期終了，分析人員利用季度或年度會計報表對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行綜合分析和評價。但隨著決策對信息及時性和深入性的要求提升，需要管理者能準(zhǔn)確、及時把握企業(yè)日常財務(wù)狀況、某一具體情況以及未來發(fā)展趨勢等，若財務(wù)分析工作僅停留在定期事后綜合分析，依然無法適應(yīng)決策需要。

（三）依據(jù)資料局限于財務(wù)報表，忽視非財務(wù)信息

目前許多商貿(mào)企業(yè)財務(wù)分析資料主要依賴于財務(wù)部門提供的報表數(shù)據(jù)和資料，通過對償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力分析形成報告主體，忽視了對商貿(mào)企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、營銷策略、人力資源等非財務(wù)信息的利用和分析。

（四）缺乏財務(wù)分析與財務(wù)風(fēng)險相結(jié)合思路

分析人員在報告中往往能反映企業(yè)事后存在的問題，卻不易發(fā)現(xiàn)和披露數(shù)據(jù)背后隱藏的潛在財務(wù)風(fēng)險，也不會從為管理者提建議角度來應(yīng)對可能到來的財務(wù)風(fēng)險。

二、基于商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)分析體系的構(gòu)建和完善

（一）建立商貿(mào)企業(yè)財務(wù)分析制度

其一、建立財務(wù)分析的組織管理體系。由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人牽頭、綜合能力較強的專職財務(wù)分析人員共同組成，完成分析報告的編寫。其二、明確財務(wù)分析工作權(quán)責(zé)，制定具體的工作流程，對報告時間和質(zhì)量、資料收集、分析目的和任務(wù)、保密等作出規(guī)范。其三、對分析報告的傳遞和運用進行設(shè)置，確保有質(zhì)量的分析結(jié)論和改進建議能服務(wù)于經(jīng)營管理。

（二）商貿(mào)企業(yè)財務(wù)分析體系的構(gòu)建和內(nèi)容

1.財務(wù)報表分析體系內(nèi)容。財務(wù)報表分析主要以企業(yè)內(nèi)部報表數(shù)據(jù)為核心，分析評價企業(yè)財務(wù)狀況、內(nèi)在財務(wù)能力和財務(wù)潛力，預(yù)測未來財務(wù)趨勢和發(fā)展前景，據(jù)此為經(jīng)營決策提供有用的報表數(shù)據(jù)信息支持和依據(jù)。分析報告可包括月度、季度和年度報表分析報告三類。

（1）月度財務(wù)分析應(yīng)以利潤表為分析基礎(chǔ)，以本期影響利潤額的突出事項為重點展開分析，找出原因和本質(zhì)，分析各月度之間數(shù)據(jù)的變化趨勢。通過描述和分析，反映當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，預(yù)測未來期間財務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢，為下階段經(jīng)營活動找出努力方向和提供改進措施。（2）季度和年度報表分析應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、費用明細(xì)表和現(xiàn)金流量表、內(nèi)部財務(wù)表格等報表為分析基礎(chǔ)，并結(jié)合本單位預(yù)算執(zhí)行情況、稽核報告以及宏觀經(jīng)濟政策、市場環(huán)境、財稅法規(guī)等對一定時期的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況進行全面系統(tǒng)的綜合分析。通過重要財務(wù)指標(biāo)與上年同期或往年數(shù)據(jù)、本期預(yù)算、同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進行比較，尋找差異原因和發(fā)展趨勢，為后期的財務(wù)工作和經(jīng)營活動提供可行建議和改進措施。

2.預(yù)算執(zhí)行情況分析體系內(nèi)容。預(yù)算執(zhí)行情況分析主要是通過比較預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)的差異，分析差異原因，為預(yù)算年度考核結(jié)果提供參考依據(jù)；跟蹤預(yù)算與戰(zhàn)略的配合程度，為預(yù)算修正和調(diào)整提供參考依據(jù)，發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)作用，以確保最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。分析報告可包括：定期報告和臨時性報告。

（1）定期報告主要是對一定時期內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算進行對比，全面跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對異常情況進行原因分析和預(yù)測。針對差異較大指標(biāo)和未達(dá)成分解進度的指標(biāo)，提出應(yīng)對措施和建議。（2）臨時性報告主要是針對定期預(yù)算執(zhí)行報告中發(fā)現(xiàn)的重大差異進行進一步具體分析和明確責(zé)任，擬定具體調(diào)整或改進措施。

3.投資運行效果分析內(nèi)容。投資運行效果分析就是通過對投資項目一定期間內(nèi)實際運行結(jié)果與可行性報告或預(yù)算目標(biāo)對比，以提高項目可行性論證的準(zhǔn)確性，強化公司重大項目決策的合規(guī)性、科學(xué)性，也為項目后期經(jīng)營提供數(shù)據(jù)和改進意見。分析報告可包括：重大固定資產(chǎn)投資分析和股權(quán)投資分析報告。

（1）重大固定資產(chǎn)投資重點分析資產(chǎn)使用前后的數(shù)據(jù)和效益對比、重大設(shè)備設(shè)施投入的背景、投入費用、使用狀況、使用前后效益、投入產(chǎn)出情況等。（2）股權(quán)投資分析重點分析評價決策合理性（可行性報告、盡職調(diào)查、資產(chǎn)評估、審批核準(zhǔn)情況等）、預(yù)期效益與可研目標(biāo)的對比和差異、評價項目持有的發(fā)展性等。

4.專題財務(wù)分析內(nèi)容。針對經(jīng)營管理中關(guān)注的熱點問題、重大經(jīng)濟措施或薄弱環(huán)節(jié)等為分析對象。商貿(mào)流通企業(yè)可針對庫存積壓，逾期應(yīng)收賬款，資金循環(huán)、成本費用、虧損網(wǎng)點等事項進行專題分析。

（三）財務(wù)分析與財務(wù)風(fēng)險相結(jié)合

商貿(mào)企業(yè)所建立財務(wù)分析體系應(yīng)緊密圍繞財務(wù)風(fēng)險進行，通過財務(wù)分析體系的建立對企業(yè)運營中的各種財務(wù)風(fēng)險進行及時預(yù)測和加以防范，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻：

篇（5）

中圖分類號：F276 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境越來越激烈，企業(yè)生存、發(fā)展和獲利也變得不確定，企業(yè)利益相關(guān)人為了自身利益的需要，希望及時、全面和客觀了解企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，以便做出正確的決策。而財務(wù)分析報告能直觀的揭示企業(yè)經(jīng)濟內(nèi)涵，滿足管理層、債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)濟活動的事前、事中預(yù)測和決策分析的需要。但作為財務(wù)工作人員，一般長于實務(wù)處理而短于財務(wù)報告的分析，苦于無問題可分析或拘囿于模式化分析。為此，筆者結(jié)合工作實際，談?wù)勛约簩θ绾翁嵘攧?wù)分析報告能力的認(rèn)識。

一、財務(wù)分析報告概述

1.財務(wù)分析報告的類型

財務(wù)分析報告按內(nèi)容劃分為綜合分析、專題分析和簡要分析報告。綜合分析報告是對企業(yè)整體財務(wù)情況進行分析，涵蓋了企業(yè)所有財務(wù)報表的分析，主要用于年度、半年和季度財務(wù)分析，屬于定期財務(wù)分析的范疇。它具有涉及面廣，信息量大的特點，對財務(wù)報告使用者做出各項決策有深遠(yuǎn)的影響，也是企業(yè)財務(wù)分析報告最主要的內(nèi)容。專題分析報告是對企業(yè)經(jīng)濟活動中的重大經(jīng)濟問題或薄弱環(huán)節(jié)進行專門分析，屬于不定期財務(wù)分析的范疇。它具有時間不固定、分析事項單一的特點，利于財務(wù)報告使用者解決企業(yè)的特定問題。簡要分析報告是對主要經(jīng)濟指標(biāo)進行概要的分析，主要用于月度或旬的財務(wù)分析，屬于不定期和定期財務(wù)分析的范疇。它具有簡明扼要、重點分析的特點，主要反映企業(yè)特定財務(wù)指標(biāo)的分析或預(yù)測今后發(fā)展趨勢。

財務(wù)分析報告按分析時間可分為定期分析報告與不定期分析報告。定期分析報告主要受到財務(wù)制度強制性規(guī)定，主要向外部利益相關(guān)人提供企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況，如綜合分析報告。而不定期報告不具有強制性規(guī)定，主要用于內(nèi)部管理者對企業(yè)進行財務(wù)分析和財務(wù)決策，如專題分析報告。

2.財務(wù)報告的分析方法

財務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法和辨證分析法。比較分析法、比率分析法是基礎(chǔ)的分析方法。比較分析法是通過對經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)據(jù)上的比較來揭示經(jīng)濟指標(biāo)之間數(shù)量關(guān)系和差異；比率分析法是將兩個性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)加以對比，找出客觀聯(lián)系。辨證分析法是財務(wù)報告分析最重要的分析方法，主要按照尋找差異-分析原因-措施建議的程序，揭示比較分析和比率分析中反映出企業(yè)財務(wù)報表中的變化和存在的問題的原因，通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法并形成相應(yīng)的財務(wù)分析報告。

二、財務(wù)報告分析常見問題或不足

1.財務(wù)分析報告高度不夠

財務(wù)分析報告的編制是財務(wù)部門，而閱讀者主要是企業(yè)管理層，由于受到部門的局限性，財務(wù)分析報告只能站在財務(wù)的角度，而難以站在企業(yè)管理的高度。易出現(xiàn)“就財務(wù)而財務(wù)、就數(shù)據(jù)而數(shù)據(jù)”的問題，財務(wù)分析視角難以拓展，不能將指標(biāo)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營實質(zhì)聯(lián)系起來。這種與企業(yè)管理脫節(jié)，不能滿足企業(yè)管理層“真正想了解的信息”，只能稱為數(shù)據(jù)的羅列表述，而不是真正意義上的財務(wù)分析報告。

2.財務(wù)分析方法不科學(xué)

企業(yè)經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，財務(wù)報表數(shù)據(jù)雖然是靜態(tài)的，但這種靜態(tài)是相對的，而動態(tài)是絕對的，所以財務(wù)分析報告需要樹立辨證分析法的觀點來分析靜態(tài)的數(shù)據(jù)。目前，存在問題是分析方法不科學(xué)，習(xí)慣于靜態(tài)分析，靠經(jīng)驗來判斷靜態(tài)數(shù)據(jù)背后的動態(tài)問題。造成無法揭示問題的本質(zhì)，結(jié)果只能是“抓大放小、避重就輕”。

3.財務(wù)分析整體性差

在進行財務(wù)分析時，只有將多種指標(biāo)結(jié)合起來，從整體上進行分析，層層深入、遞進式分析判斷，才能深挖出指標(biāo)背后的問題。財務(wù)報表分析人員在進行財務(wù)分析時，常常習(xí)慣于單項指標(biāo)分析和判斷，比如一個財務(wù)指標(biāo)數(shù)值受到多種因素的影響，但分析時一般局限于一個指標(biāo)進行反復(fù)分析，鮮于舉一反三的分析。即使進行多個指標(biāo)綜合分析判斷時，一般也只是將各個指標(biāo)數(shù)值簡單地加權(quán)計算，而沒有將各個指標(biāo)數(shù)值之間的因果關(guān)系有機地聯(lián)系起來，更難以分析出指標(biāo)背后的經(jīng)濟實質(zhì)。

三、如何提升財務(wù)分析報告能力

1.充分了解財務(wù)分析報告的目的

首先，在撰寫財務(wù)分析報告之前要明確分析報告的類型，有針對性的收集資料，以提高分析的效率和效果捕捉報表使用者希望“真正了解的信息”。其次，要辨證的進行財務(wù)分析，不同指標(biāo)用于不同的財務(wù)分析目的，結(jié)果也不同，所以應(yīng)辨證看待分析結(jié)果。比如資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，當(dāng)評價企業(yè)償債能力時，是越小越好，但用于財務(wù)杠桿分析，高的資產(chǎn)負(fù)債率，可能表明企業(yè)充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)，對企業(yè)財務(wù)最大化不是劣勢而是優(yōu)勢。再次，要了解財務(wù)報告對象不同，對于對外公布的財務(wù)分析報告，應(yīng)使用約定俗成的語言，注重分析的完整性，防止社會公眾的誤解。對于企業(yè)管理層使用的財務(wù)分析報告，語言力求通俗易懂，要重點進行問題分析。

2.注意財務(wù)分析報告格式的規(guī)范化

財務(wù)分析報告屬于寫作的范疇，但不同于一般的文學(xué)作品，其更傾向于公文類的模式。財務(wù)分析報告內(nèi)容一般包括前言段、說明段、分析評價段和建議措施段，根據(jù)分析目的不同可能有所取舍。一是要先草擬提綱和段落層次，然后搜集整理相關(guān)資料，確定分析方法，按照找出差異—原因分析—建議措施步驟來反映問題和揭示問題。二是要注意分析的廣度和深度，有所側(cè)重。分析問題過廣可能使財務(wù)分析報告抓不住重點，但分析的過窄可能使問題交代的不清楚。三是在財務(wù)分析報告形式上可以充分利用計算機應(yīng)用技術(shù)，采用文字處理與圖表相結(jié)合的方法，使財務(wù)分析報告形象生動、一目了然。在格式上力求簡明扼要，對重大差異或重要的指標(biāo)應(yīng)標(biāo)以特殊符號，以引起有關(guān)方面的重視。

3.財務(wù)分析報告應(yīng)注意的事項

一是財務(wù)分析報告的寫作人員要注重素材積累，多了解一些宏觀經(jīng)濟情況，把握企業(yè)財務(wù)狀況以外的客觀原因。要重點搜集同行業(yè)競爭對手資料，因為同行是財務(wù)分析最好的“參照物”。二是要注意橫向和縱向溝通，橫向要和企業(yè)其他部門溝通，以全面了解企業(yè)經(jīng)營情況，防止企業(yè)財務(wù)分析報告出現(xiàn)“坐井觀天”現(xiàn)象。縱向要向企業(yè)管理高層多匯報、多請示，以了解企業(yè)未來經(jīng)營戰(zhàn)略的方向，吃透企業(yè)政策，使財務(wù)分析報告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用。三是要注重財務(wù)分析報告文字表達(dá)，行文要盡量流暢、簡明，避免口語化。同時對財務(wù)數(shù)據(jù)多角度分析，避免輕易對財務(wù)數(shù)據(jù)下肯定結(jié)論，防止不準(zhǔn)確的結(jié)論誤導(dǎo)財務(wù)報告閱讀者。

參考文獻：

篇（6）

企業(yè)財務(wù)分析報告要求能夠簡單明確地反映出企業(yè)財務(wù)方面存在的主要問題，讓報告使用者和決策層能夠準(zhǔn)確領(lǐng)會和了解報告資料和數(shù)據(jù)，以便為企業(yè)發(fā)展做出正確的決策。然而要撰寫出有深度、有高度、有實際應(yīng)用的財務(wù)分析報告卻并不容易，明確現(xiàn)階段我國企業(yè)財務(wù)分析報告編撰的局限性，并采取應(yīng)對措施，寫出能夠真正概括并反映出公司目前的經(jīng)營狀況和資金運作等問題的財務(wù)分析報告，為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展決策提供有力的參考依據(jù)。

一、現(xiàn)階段我國企業(yè)財務(wù)分析報告編撰的局限性

（一）財務(wù)分析報告不能及時反映問題

通常來說，財務(wù)分析報告分為月度、季度和年度報告，應(yīng)該在每個月、每個季度和每年末的下一月10號之前將財務(wù)分析報告交至企業(yè)財務(wù)信息使用者（一般為管理者），以便為管理者決策提供及時有效的信息服務(wù)。但是在我國各企業(yè)實際財務(wù)工作中，由于思想上的不重視、財會人員信息收集局限、財務(wù)信息反饋不及時、財務(wù)活動突變等原因，財務(wù)分析報告的真正提交時間往往拖延至中旬甚至月底，這大大降低了財務(wù)分析報告的時效性，使得其披露的相關(guān)信息可能變得毫無價值，無法為企業(yè)決策層、管理者、信息使用者提供有效的參考服務(wù)。

（二）財務(wù)分析報告的針對性較差，難以解決實際問題

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)整體結(jié)構(gòu)及經(jīng)營方式的不斷復(fù)雜深化，企業(yè)決策層、管理者及眾多投資者將逐漸占據(jù)市場會計信息使用者的主要地位，依據(jù)財務(wù)分析報告做出的經(jīng)濟決策也變得相應(yīng)復(fù)雜，這種大環(huán)境對企業(yè)財務(wù)信息提出了更多、更高的要求。站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度上來說，為企業(yè)管理者和投資者的決策提供更多信息服務(wù)的重要性凸顯。簡單來說，企業(yè)財務(wù)分析報告的重要特點之一就是有效實用。現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)的財務(wù)分析報告針對性不強，不能透徹地揭示出企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題，更不能很好地解決實際問題，使企業(yè)管理者和財會人員將財務(wù)分析報告看作是食之無味、棄之可惜的“雞肋”：他們總是有這樣的感覺，財務(wù)分析報告往往撰寫花費的時間長、提及的數(shù)據(jù)和內(nèi)容多，但是真正有用的信息或者是決策者真正需要的數(shù)據(jù)資料太少，使得財務(wù)分析報告成為一紙空文。

二、應(yīng)對措施

（一）確定財務(wù)分析報告的主體和范圍

閱讀財務(wù)分析報告的對象有很多，應(yīng)該根據(jù)信息接受對象的不同來確定出不同的報告主體和范圍。比如，如果企業(yè)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)需要閱讀的財務(wù)分析報告，就要盡可能地寫的專業(yè)一些；而如果是提供給其它部門的領(lǐng)導(dǎo)，就要盡量簡單易懂、深入淺出。同時針對不同層次的閱讀對象，分析人員在撰寫報告時也要準(zhǔn)確掌握好整體的分析層次和框架結(jié)構(gòu)，以便滿足不同層次閱讀者的需求。再者，要根據(jù)報告分析范圍的不同來控制分析的詳略，比如，分析的范圍如果是二級公司或某一部門，就要細(xì)化、具體地進行分析；如果是從整個企業(yè)或者是集團公司來分析，就要力求簡潔精練，不能細(xì)數(shù)所有的問題，要有針對性地抓住重點問題進行重點分析。

（二）有針對性地提煉報告內(nèi)容

專業(yè)的財務(wù)分析報告往往會有很多的內(nèi)容，篇幅也會很長，但是對于很多企業(yè)決策者來說，他們需要使用的會計信息并不是羅列出來的全部內(nèi)容，那么此時如果報告內(nèi)容過多則顯得無益。財務(wù)部門的人員在寫財務(wù)分析報告前盡可能與領(lǐng)導(dǎo)溝通交談，了解和提煉他們所需要的信息，進而采取有針對性地撰寫方法，使得財務(wù)分析報告最大程度地發(fā)揮決策參考作用。

（三）要理出明晰的分析線條和整體框架

財務(wù)分析報告的分析線條和整體框架一般為：目錄——總論——重要提示——具體分析——問題重點綜述及相應(yīng)改進措施。其中報告的“目錄”簡明報告分析內(nèi)容及頁碼；報告的“總論”是將本月或者本年度的重要指標(biāo)進行總體概括，該部分的語言一定要凝練、簡明，力求點到為止；“重要提示”就是針對報告中需著重關(guān)注的問題或新增內(nèi)容進行的簡單說明，目的是能夠引起閱讀者的重視。以上三部分是非常必要的，目的主要在于讓閱讀者在最短時間內(nèi)獲得對財務(wù)報告的整體認(rèn)知和重大事項的準(zhǔn)確了解，其中 “重要提示”必須在其后標(biāo)明具體分析所在的頁碼，以便閱讀者進行快速查找。“問題重點綜述及相應(yīng)改進措施”在對上期報告執(zhí)行情況進行追憶總結(jié)的同時，對本期報告中的問題進行集中闡述，將散碎的問題集中提煉進行處理。“具體分析”是財務(wù)分析報告的中心內(nèi)容，是對提出的問題及改進措施進行具體、重點分析，該部分的質(zhì)量，將直接決定整個報告的檔次和質(zhì)量。

（四）采用有效的分析手法

有效的財務(wù)報告分析手法或者分析原則有三種，下面進行簡單分析：

分析要從問題——原因——改進措施為原則入手。因為財務(wù)分析報告的真正作用不在揭示反映問題上，而在于通過對問題進行深入分析，找到合理有效的應(yīng)對措施，真正做好“財務(wù)參謀”的重要工作。

分析具體問題時要在重要性原則和交集原則相結(jié)合的方法下披露問題。重要性原則就是選取一定的對象進行重點分析的原則。交集原則就是在有多重分析指標(biāo)的情況下，可以將這些指標(biāo)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行排名，取排名前幾的指標(biāo)構(gòu)成一個或幾個集合，將其作為重點分析的對象之一。然而僅僅依靠交集原則并不能準(zhǔn)確揭示出全部分析指標(biāo)，所以此時還必須遵循重要性原則。在運用交集原則的同時，時刻保有重要性原則的意識。而在運用重要性原則時，也要有交集原則的思路。

問題集中點法。該種分析手法的理念是：站在不同的角度對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進行分散分析，提煉出一系列的問題點，這些問題點好像是一張映射表，右邊是問題，左邊是不同的分析角度。每—個分析角度就可能映射出某個或多個費用項目或部門。需要注意的是，采用該種方法時，財務(wù)分析人員要著重培養(yǎng)自己快速準(zhǔn)確判斷本月可能出現(xiàn)相關(guān)重點的意識，還要培養(yǎng)從零散分析中提煉一至兩個重點問題的能力。

（五）報告撰寫過程中應(yīng)注意的其它問題

好的財務(wù)分析報告對財務(wù)人員的素質(zhì)要求很高，財務(wù)人員除了搞好核算和數(shù)據(jù)分析外，還應(yīng)全面了解企業(yè)的整體運作和發(fā)展，要準(zhǔn)確把握企業(yè)的方針政策尤其是近期內(nèi)企業(yè)重大的方針政策，在堅決貫徹企業(yè)政策精神的基礎(chǔ)上，在報告分析中還要站在現(xiàn)階段的角度，向未來方向邁進，使得財務(wù)分析報告充分發(fā)揮“向?qū)А钡淖饔茫贿€要盡可能多地企業(yè)所處的市場背景，也就是國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境，尤其是要有敏銳的同行業(yè)競爭對手信息捕捉能力；所有的結(jié)論都要做到有理有據(jù)，切勿輕易下結(jié)論。在進行分析的過程中，帶有結(jié)論性質(zhì)的話語對報告信息使用者的影響非常大，不可輕易草率下結(jié)論，以免對企業(yè)決策者產(chǎn)生誤導(dǎo)；報告分析的語言要盡量通順、流暢、凝練、簡明，避免羅嗦重復(fù)和口語化。

三、結(jié)束語

總之，雖然現(xiàn)階段我國企業(yè)財務(wù)分析報告編撰還存在不能及時反映問題、針對性較差，難以解決實際問題的局限性，但是只要確定財務(wù)分析報告的主體和范圍，有針對性地提煉報告內(nèi)容，構(gòu)架明晰的分析線條和整體框架，采用有效的分析手法，并注意報告撰寫過程中的一些其它問題，采取有效的應(yīng)對措施，就一定能夠提高財務(wù)分析報告質(zhì)量，使其為企業(yè)決策提供更多有用的信息服務(wù)。目前，筆者了解到有些大型企業(yè)已經(jīng)就上述問題采取一些措施，以提高財務(wù)分析的可利用性，如開展周分析，每月初月度快報等等，都是對財務(wù)分析報告的有效補充。

參考文獻：

篇（7）

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 007

［中圖分類號］ F275 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）17- 0013- 03

1 引 言

杜邦分析法是財務(wù)分析中常用的一種手段，由于傳統(tǒng)的杜邦分析法存在一定的缺陷，近年來也有對其進行改進的觀點。本文以企業(yè)模擬經(jīng)營中形成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別運用傳統(tǒng)杜邦分析法和改進杜邦分析法，通過對分析結(jié)論的觀察，并對比模擬經(jīng)營中的實際情況，對兩者做出評判，探索杜邦分析法的改進方向。

2 傳統(tǒng)杜邦分析法存在的主要問題

2.1 分析數(shù)據(jù)來源及問題的提出

本文的分析數(shù)據(jù)源于某次實踐教學(xué)活動，有16家公司參與同行業(yè)連續(xù)6年的模擬經(jīng)營。在每個模擬經(jīng)營年度結(jié)束之后，模擬軟件依據(jù)其內(nèi)置的經(jīng)濟模型進行業(yè)績評價及綜合排名。在每個經(jīng)營年度結(jié)束之后，參與者都會對上一年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行分析，并在此基礎(chǔ)上做出下一年度的決策。

基于模擬軟件內(nèi)置的經(jīng)濟模型，本文假設(shè)本次實踐活動可以模擬真實的市場競爭情況。針對實踐活動的結(jié)果，本文提出如下問題：在公司財務(wù)分析中，一般公司僅采用杜邦分析法就能有效地進行財務(wù)分析和財務(wù)決策嗎？如果不能，甚至其結(jié)論與信息使用者所需求的目標(biāo)信息方向不符的話，如何改進？

2.2 基于傳統(tǒng)杜邦分析法的財務(wù)分析過程

本文以D公司為例，對其最后3個決策年度的數(shù)據(jù)運用傳統(tǒng)杜邦分析法進行縱向比較，結(jié)果見表1。

由上述數(shù)據(jù)分析可知，公司第4年度股東權(quán)益報酬率最高，分別為第5、6年度的5倍和6倍。究其原因，是因為資產(chǎn)凈利率較高，且平均權(quán)益乘數(shù)較高。這兩項指標(biāo)均與資產(chǎn)有一定的關(guān)系。結(jié)合模擬經(jīng)營情況，第4年度D公司產(chǎn)品定價不高但質(zhì)量上佳，所以庫存較少、資產(chǎn)較少。故上述兩項指標(biāo)均較高。第5、6年度市場上各家公司的生產(chǎn)營銷均發(fā)生了一些變化，但D公司在決策時并沒有做出預(yù)判，在質(zhì)量不變的情況下，繼續(xù)大幅度提升價格導(dǎo)致庫存積壓，資產(chǎn)大量增加嚴(yán)重降低了資產(chǎn)凈利率和平均權(quán)益乘數(shù)，最終導(dǎo)致這兩年的股東權(quán)益報酬率大幅下降。

另外，第4年度股東權(quán)益報酬率雖高但平均股東權(quán)益卻不高，是因為此時D公司并未充分利用各種籌資手段進行舉債經(jīng)營，直到第5年度D公司才充分利用了貸款、債券以及股票組合手段進行籌資。

最后，筆者發(fā)現(xiàn)，D公司在第6個經(jīng)營年度采取了相關(guān)的補救措施，卻并未體現(xiàn)在財務(wù)分析報告上。所以筆者猜測杜邦財務(wù)分析體系并不完善，并不能及時反映一些財務(wù)決策的內(nèi)容。因此該分析報告不能給予相關(guān)信息使用者最及時有效的公司經(jīng)營及財務(wù)數(shù)據(jù)，進而阻礙了公司的投資者、債權(quán)人做出正確的投資決策，也不利于公司的管理層做出正確的經(jīng)營決策。

2.3 傳統(tǒng)杜邦分析法的缺陷

將實際經(jīng)營過程與杜邦分析結(jié)論進行對比，可以發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)杜邦分析法存在著不少的缺陷，直接用它作為股東、債權(quán)人和管理層等信息使用者進行財務(wù)預(yù)測與財務(wù)決策的依據(jù)是不合適的。

（1）缺少成本管理數(shù)據(jù)。想要實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)——股東價值最大化，最關(guān)鍵的手段是提高企業(yè)利潤，而提高企業(yè)利潤有兩個方向可以去努力：一是增加銷售收入，二是降低成本。在一個競爭充分、發(fā)展穩(wěn)定的市場中，想要大幅度增加銷售收入是非常困難的。此時唯有加強成本控制降低成本， 才能提高邊際貢獻率， 才能增強產(chǎn)品的價格競爭力。成本控制應(yīng)該作為提高銷售凈利率乃至實現(xiàn)股東財富最大化的重要途徑。這是企業(yè)管理層迫切需要的財務(wù)分析結(jié)果。

（2）缺少現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制編制的，可以有效減少人為粉飾財務(wù)報表，較為準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的償債能力及資產(chǎn)利用效率。這是企業(yè)投資者和債權(quán)人迫切需要的財務(wù)分析結(jié)果。

（3）未反映稅收政策對企業(yè)的影響。政府的稅收政策是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)不得不考慮的一項重要因素，因此用凈利潤來考察企業(yè)的銷售盈利能力并不準(zhǔn)確，應(yīng)考慮利用息稅前利潤來考察企業(yè)的銷售盈利能力。

（4）未反映企業(yè)發(fā)展能力。發(fā)展能力是考察一個企業(yè)投資前景的首要指標(biāo)，是投資者與債權(quán)人最關(guān)心的一個指標(biāo)，在進行財務(wù)分析時應(yīng)予以考慮。在運用傳統(tǒng)的杜邦分析法時，并未考慮企業(yè)的發(fā)展能力，最終結(jié)論可能會對信息使用者產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)。

（5）未反映企業(yè)的營業(yè)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。傳統(tǒng)杜邦分析法并未考慮到利息股利等企業(yè)籌資成本，也未考慮到因應(yīng)用營業(yè)杠桿導(dǎo)致息稅前利潤下降的風(fēng)險以及利用財務(wù)杠桿可能導(dǎo)致的風(fēng)險。因此會對信息使用者產(chǎn)生一定的風(fēng)險誤導(dǎo)。

篇（8）

中圖分類號:G710 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-155-02

引言

對于每一位教師,不論是教哪一學(xué)科,都意識到學(xué)生能力的培養(yǎng)關(guān)鍵是分析能力和解決問題能力的培養(yǎng)。任何課程的任何環(huán)節(jié)都在潛移默化地培養(yǎng)和訓(xùn)練著學(xué)生的分析能力,學(xué)生分析能力的培養(yǎng)貫穿于整個教學(xué)過程,它直接并很大程度地影響教學(xué)質(zhì)量。由于財務(wù)崗位在企業(yè)的重要性是不言而喻的,財務(wù)知識對經(jīng)管專業(yè)的大學(xué)生來講也是重要的,而且經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生就業(yè)的崗位都或多或少與財務(wù)崗位有關(guān)系,有些甚至就是財務(wù)分析崗位。因此學(xué)生的財務(wù)分析能力自然成了學(xué)生分析能力的重要組成部分,培養(yǎng)經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的財務(wù)分析能力也成了各高職院校人才培養(yǎng)工作的重要組成部分。

一、高職經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生財務(wù)分析能力培養(yǎng)現(xiàn)狀

目前各高職院校對學(xué)生財務(wù)分析能力的培養(yǎng)主要有兩種途徑:一是開設(shè)專門的《財務(wù)分析》或《財務(wù)報表分析》課程;二是融入《財務(wù)管理》這門課程中的一個單元。

對于第一種途徑而言,學(xué)生學(xué)習(xí)的財務(wù)分析內(nèi)容會比較全面、系統(tǒng)。目前浙江的高職院校只有6所學(xué)校開設(shè)了財務(wù)報表分析和財務(wù)報告閱讀等課程來培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)分析能力。但從實施的效果來看,并不理想,存在著一種不適用的現(xiàn)象,學(xué)生一進入企業(yè),讓其做財務(wù)分析工作,仍然不知如何下手。這主要是因為,上課時學(xué)生的訓(xùn)練內(nèi)容與企業(yè)實際情況和實際要求脫節(jié)。對于第二種途徑而言,由于多數(shù)學(xué)校財務(wù)管理課程每周只開設(shè)4節(jié)課,財務(wù)分析章節(jié)安排的時間較短,而財務(wù)分析內(nèi)容又比較多,因此相關(guān)知識只能講個皮毛,等學(xué)生進入企業(yè)后,從事會計也好,從事財務(wù)咨詢也好,對于基本的財務(wù)分析報告根本不知道如何下手去分析,無法對企業(yè)的財務(wù)狀況做出基本評價,而企業(yè)恰恰又需要學(xué)生掌握財務(wù)分析的技能。

因此,必須將與現(xiàn)有的財務(wù)分析能力培養(yǎng)相關(guān)的課程按照工學(xué)結(jié)合的要求進行改革,同時也應(yīng)該認(rèn)識到只通過一、兩門課的教學(xué)是達(dá)不到理想效果的,為了更好地滿足企業(yè)的實際需求,必須對學(xué)生財務(wù)分析能力的培養(yǎng)進行系統(tǒng)研究。

目前國內(nèi)針對財務(wù)分析工作中出現(xiàn)的問題及解決措施的研究較多,關(guān)于財務(wù)分析能力的培養(yǎng)研究不多,即便是關(guān)于財務(wù)分析能力的培養(yǎng)研究也缺乏針對崗位需求進行研究。

二、基于崗位需求的財務(wù)分析能力培養(yǎng)研究的意義

教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》(教高2006(16))提出了高等職業(yè)教育工學(xué)結(jié)合的人才培養(yǎng)模式,為高等職業(yè)教育的教學(xué)改革提出了新的課題,指明了方向。工學(xué)結(jié)合強調(diào)學(xué)校與企業(yè)的“零距離”、強化學(xué)生的生產(chǎn)實習(xí)和社會實踐,這是職業(yè)教育培養(yǎng)技能型人才的最佳模式。目前,在教高16號文件的指導(dǎo)下,各個高職院校都在進行教學(xué)體系和課程的改革。為了使課程改革更有針對性,必須了解企業(yè)相關(guān)工作崗位的實際需求,這樣才能更好地培養(yǎng)和提高學(xué)生針對企業(yè)崗位需求的技能。

財務(wù)崗位在企業(yè)的重要性及財務(wù)知識對當(dāng)代大學(xué)生的重要性,都決定了學(xué)生的財務(wù)分析能力培養(yǎng)的重要性。財務(wù)分析能力是指搜集各種財務(wù)信息,借以評價單位的財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果,并預(yù)測未來,提供決策依據(jù)的能力。經(jīng)管類專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)分析能力是教學(xué)過程的必要目的,也是培養(yǎng)學(xué)生實踐能力的重要組成部分,更重要的是工作崗位的需求。如我院財務(wù)會計系各個專業(yè)每年都開一次專家指導(dǎo)委員會會議,每次專家都會提到相關(guān)崗位對財務(wù)分析能力的需求,如會計專業(yè)、投資理財專業(yè)、信用管理專業(yè)及稅務(wù)專業(yè)等。同時也指出學(xué)生上崗時財務(wù)分析能力的不足,如不懂得基本的財務(wù)分析步驟及要點、不能撰寫簡單的財務(wù)分析報告等,因此財務(wù)分析能力的培養(yǎng)就顯得迫切而必要。為了更好地滿足企業(yè)的實際需求,必須針對學(xué)生財務(wù)分析能力的培養(yǎng)進行系統(tǒng)的分析、研究。研究內(nèi)容主要包括財務(wù)分析能力崗位需求、財務(wù)分析能力培養(yǎng)的基本內(nèi)容和財務(wù)分析能力培養(yǎng)的主要途徑。

在當(dāng)前大力推行“校企合作、工學(xué)結(jié)合”的形勢下,很多院校都在探索以能力為本位的課程標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作,這對于培養(yǎng)技能型人才起著至關(guān)重要的作用,而針對財務(wù)分析能力培養(yǎng)的課程標(biāo)準(zhǔn)并不存在,鑒于財務(wù)分析能力對經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的重要性,因此基于崗位需求的財務(wù)分析能力的培養(yǎng)研究是必然的,更是現(xiàn)實的要求。

三、基于崗位需求設(shè)計的財務(wù)分析能力培養(yǎng)的主要內(nèi)容

我國著名職業(yè)教育家黃炎培先生早在上世紀(jì)30年代就在他的許多論著里提出了“教、學(xué)、做合一”,一面教、一面學(xué),一面做,在教中學(xué)、在做中學(xué)、在學(xué)中做,學(xué)做合一,重心在“學(xué)與做”的密切結(jié)合上。這實質(zhì)上反映了職業(yè)教育的教學(xué)規(guī)律。職業(yè)人才的實踐能力、操作技能的培養(yǎng),取決于這種教育教學(xué)模式的實施。黃炎培先生說:“只從職業(yè)學(xué)校做功夫,不能發(fā)達(dá)職業(yè)教育;只從教育界做功夫,不能發(fā)達(dá)職業(yè)教育;只從農(nóng)、工、商業(yè)界做功夫,不能發(fā)達(dá)職業(yè)教育。實施這一模式的前提在于學(xué)校與企業(yè)的合一。”

1.財務(wù)分析崗位能力需求。財務(wù)分析崗位能力有多種層次,從目前企業(yè)的實際情況來看,大致分三個層次:一是一般的財務(wù)人員財務(wù)分析能力需求層次;二是財務(wù)分析專員能力需求層次;三是財務(wù)分析經(jīng)理能力需求層次。

對于第一種層次,要求具備基本的財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力和熟練的電腦操作能力。對于第二種層次,是真正的財務(wù)分析工作,難度和工作量都是很大的,是財務(wù)管理層次的會計。要求對財務(wù)數(shù)據(jù)進行評估,觀察其變化趨勢并了解變動原因,主要有月度分析、季度分析、半年度分析、年度分析;分析的主要內(nèi)容有公司的償債能力、資金周轉(zhuǎn)情況、盈利情況、成本情況、銷售情況、現(xiàn)金流、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況等;通過期間比較,發(fā)現(xiàn)問題和異常,提出合理化建議;對公司收入、利潤實現(xiàn)情況,提出增收合理化建議;負(fù)責(zé)撰寫公司財務(wù)分析、財務(wù)報告、財務(wù)總結(jié)、會議資料等;負(fù)責(zé)建立健全相關(guān)業(yè)務(wù)單位的財務(wù)管理制度、規(guī)定和辦法;負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)單位費用支出、合同協(xié)議的財務(wù)審核;參與并指導(dǎo)業(yè)務(wù)單位的年度和月度預(yù)算編制和申報;對公司整體財務(wù)運行情況進行分析,做出書面報告。

對于第三種層次,財務(wù)分析經(jīng)理需要根據(jù)公司要求,建立和完善財務(wù)及經(jīng)營分析體系;協(xié)助收集、修訂和制定公司的內(nèi)部財務(wù)控制制度并監(jiān)督執(zhí)行;根據(jù)匯總的各業(yè)務(wù)機構(gòu)及公司會計部門填報的內(nèi)部報表與管理報表,分析各項報表與比率,定期編制財務(wù)分析報表。

2.財務(wù)分析能力培養(yǎng)的基本內(nèi)容。根據(jù)財務(wù)分析崗位的能力層次,在設(shè)計財務(wù)分析能力培養(yǎng)內(nèi)容時,既需要考慮到學(xué)生畢業(yè)后的當(dāng)前需要,又需要考慮到學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展能力的培養(yǎng)。首先,設(shè)計讓學(xué)生大量閱讀財務(wù)報告的項目,讓學(xué)生計算報表中的一些合計數(shù)等,在計算過程中應(yīng)用Excel的公式功能進行分析計算,在閱讀財務(wù)報告和計算數(shù)據(jù)的過程中,培養(yǎng)學(xué)生對數(shù)字的敏感性,同時分析財務(wù)報告中各個數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。其次,設(shè)計一個讓學(xué)生大量閱讀完整財務(wù)分析報告的項目,這些完整的財務(wù)分析報告的閱讀,有助于學(xué)生了解財務(wù)分析報告的內(nèi)容、財務(wù)分析的方法等。再次,設(shè)計一些與滿足企業(yè)財務(wù)分析崗位實際需要的專項項目,如財務(wù)報表項目分析、償債能力分析(向銀行貸款時需要提供)、盈利能力分析、營運能力分析、現(xiàn)金能力分析和發(fā)展能力分析,這些專項項目在設(shè)計時必須結(jié)合企業(yè)的實際環(huán)境,這樣有助于學(xué)生在實習(xí)和工作中更快地適應(yīng)工作的要求。最后,設(shè)計一個財務(wù)分析報告撰寫的項目和一些拓展項目,如經(jīng)營分析報告的撰寫項目等,財務(wù)分析報告撰寫必須熟練,對于一些拓展項目可以讓學(xué)生做簡單的了解。

這些項目在教學(xué)過程中,可以根據(jù)所培養(yǎng)學(xué)生的財務(wù)分析能力要求的層次、學(xué)生的專業(yè)和畢業(yè)以后的去向做出一定的選擇。

四、基于崗位需求設(shè)計財務(wù)分析能力培養(yǎng)的途徑

根據(jù)現(xiàn)在校企合作、工學(xué)結(jié)合的要求,探討財務(wù)分析能力培養(yǎng)的主要途徑,將原來僅靠課堂和校內(nèi)實訓(xùn)的培養(yǎng)模式,轉(zhuǎn)為課堂、校內(nèi)實訓(xùn)、校內(nèi)競賽與校外企業(yè)實踐相結(jié)合的方式,完成所設(shè)計的培養(yǎng)項目和具體任務(wù)。

1.建設(shè)仿真的實訓(xùn)環(huán)境,采取理論課程邊講邊實訓(xùn)的方式。校內(nèi)仿真實訓(xùn)環(huán)境的創(chuàng)造主要是通過布置項目和工作任務(wù)時的實際工作環(huán)境描述來完成。同時,為更好地完成財務(wù)分析的實訓(xùn),必須改變以前只在教室的黑板上或投影上講解財務(wù)分析的現(xiàn)象,必須通過引導(dǎo)讓學(xué)生更多的依靠自己進行思考、閱讀、計算和總結(jié)。

2.建設(shè)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地,安排學(xué)生頂崗實習(xí)。建設(shè)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地,一方面與校外基地簽訂協(xié)議,確定雙方的合作關(guān)系,派學(xué)生到實訓(xùn)基地頂崗實習(xí);另一方面與校外實訓(xùn)基地合作,成立校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地,企業(yè)的指導(dǎo)老師來校上課,學(xué)生在校內(nèi)實訓(xùn)基地完成實習(xí)任務(wù)。

財務(wù)分析是信用評級公司的重要業(yè)務(wù)之一,都有大量的財務(wù)分析數(shù)據(jù)的計算和財務(wù)分析報告的撰寫。可以通過與信用評級公司建立校企合作關(guān)系,為學(xué)生提供真實的財務(wù)分析業(yè)務(wù)也可以將這些業(yè)務(wù)進行一些適當(dāng)?shù)男薷?讓學(xué)生完成接近真實業(yè)務(wù)的任務(wù)。在校企合作過程中,企業(yè)也逐漸體會到職業(yè)教育在企業(yè)中的作用,一是有助于塑造企業(yè)文化,二是可以為培養(yǎng)手腦并用、知識和技能兼?zhèn)涞钠髽I(yè)需要的后備人才。我國受應(yīng)試教育的影響,大學(xué)普通教育的一個弱點就是重知識輕技能,我們應(yīng)提倡“應(yīng)知,應(yīng)會”,只“知”不“會”,是不行的。三是職業(yè)教育能開創(chuàng)一種創(chuàng)新的環(huán)境,增強企業(yè)的核心能力。核心能力實際上是企業(yè)的“樹根”,只有“根深”才能“葉茂”。國外也很強調(diào)培養(yǎng)企業(yè)的核心能力,但是核心能力的載體是人,是員工。因此,職業(yè)教育對企業(yè)的發(fā)展是很有幫助的。

3.大膽改革考核方式。針對《財務(wù)分析》或《財務(wù)報表分析》等課程,對于參加企業(yè)頂崗實習(xí)、從事財務(wù)分析工作的學(xué)生,可以依據(jù)企業(yè)對員工的考核標(biāo)準(zhǔn),對學(xué)生進行考核管理,根據(jù)企業(yè)的評價給學(xué)生進行成績評定。

積極組織與財務(wù)分析相關(guān)的競賽,實現(xiàn)以賽促訓(xùn)的目的。目前浙江省的財會信息化大賽中涉及到財務(wù)分析能力的考核,浙江省“挑戰(zhàn)杯”大賽和全國“挑戰(zhàn)杯”大賽中的創(chuàng)業(yè)計劃競賽中也涉及到財務(wù)分析能力的考核,學(xué)生如果參加這樣的比賽獲獎,可以采取根據(jù)獎項的等級給予財務(wù)分析課程加分等方式,學(xué)校自身也可以組織相配套的院級競賽,并給予課程相應(yīng)的加分,從而激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財務(wù)分析的興趣。

通過基于崗位需求的財務(wù)分析能力培養(yǎng)教學(xué)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和途徑的實施,相信高職經(jīng)管類學(xué)生財務(wù)分析能力會有很大的提高,同時學(xué)生分析其他的問題的能力也會有一定的進步。

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6.陳解放.基于中國國情的工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式實施路徑選擇[J].中國高教研究,2007(7)

篇（9）

    財務(wù)分析報告的作用主要有:通過檢查企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)計劃執(zhí)行情況和對企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)實績的分析,總結(jié)企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)驗及教訓(xùn),并提出具體的工作建議,提出對資金運用、費用開支、利潤完成狀況的總評價,作為檢查、考核企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)劣的重要依據(jù)。它是幫助領(lǐng)導(dǎo)決策、指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)的重要手段。

    財務(wù)分析報告可分為綜合分析、專題分析、簡易分析、典型分析、財務(wù)預(yù)測五種。

    綜合財務(wù)分析報告分為年度和上半年度兩種,它全面反映企業(yè)的財務(wù)活動狀況及其成果,并對資金、費用、利潤等數(shù)據(jù),對主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成狀況進行綜合分析,從而總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),對今后工作提出建議。

    簡易財務(wù)分析報告是在一個較短的時期內(nèi),通常是季度或月度,對企業(yè)財務(wù)活動及經(jīng)營成果作簡要的分析,以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動和財務(wù)資金方面可能存在的問題。

    專題財務(wù)分析報告是企業(yè)在經(jīng)營管理實踐中發(fā)現(xiàn)某一財務(wù)狀況對業(yè)務(wù)經(jīng)營的開展有很大影響而作出的專門分析。如商品庫存結(jié)構(gòu)分析;資金分析;財經(jīng)紀(jì)律狀況分析等。

    典型財務(wù)分析報告是分析與財務(wù)活動有關(guān)的、重大突出的、有普遍意義的典型事例所寫的報告,多數(shù)是上級單位或同級財稅,金融,工商管理部門編寫,常用第三人稱。

    財務(wù)預(yù)測報告也稱財務(wù)可行性預(yù)測,是企業(yè)在某一特定時期或?qū)δ骋唤?jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)成果進行預(yù)測時所寫的報告,供領(lǐng)導(dǎo)作決策之用。

    財務(wù)分析報告具有真實性、同比性、議論性等特點。

    (一)真實性

    財務(wù)分析報告的主要作用是供領(lǐng)導(dǎo)正確決策之用,作為企業(yè)健康有序發(fā)展之用,因而材料的真實性至關(guān)重要。任何虛假的材料都會導(dǎo)致判斷的失真,進而導(dǎo)致決策的失誤,導(dǎo)致工作的失敗。

    (二)同比性

    財務(wù)狀況的優(yōu)劣,一定與某特定時期的背景分不開,一定與企業(yè)發(fā)展的一定階段性分不開,所以,比較法是最為常見的分析方法,尤其是歷史上的同比很有必要,這有助于幫助企業(yè)找到發(fā)展的坐標(biāo)。

    (三)議論性

    財務(wù)分析報告的表現(xiàn)手法,側(cè)重在議論,其他的記敘、說明都是為議論服務(wù)的,最后的結(jié)論也是建立在議論分析基礎(chǔ)上的。所以應(yīng)該不斷地夾敘夾議。

    二、財務(wù)狀況分析報告的主要分析指標(biāo)

    (一)經(jīng)營指標(biāo)分析

    主要說明企業(yè)基本情況、本期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況等,如產(chǎn)量、營業(yè)量、銷售量等實際完成額及同比增減值。

    計算反映企業(yè)發(fā)展能力狀況的財力評價指標(biāo)有:銷售增長率,資本積累率,總資產(chǎn)增長率,三年資本平均增長率;三年銷售平均增長率。

    將這些指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)及上年同期值相比計算增減值,并從以下幾方面分析生產(chǎn)經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題及原因:一是經(jīng)營環(huán)境變化的影響,主要分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)、外部條件變化的影響;二是營業(yè)范圍調(diào)整及影響;三是需披露的其他業(yè)務(wù)情況和事項的影響等。從中找出主要影響因素,并說明企業(yè)取得成績的主要原因是什么,說明企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)問題與困難的原因是什么,使企業(yè)明確今后的發(fā)展方向。

    (二)盈虧指標(biāo)分析

    1.對利潤表所反映的本期實際利潤數(shù)與計劃數(shù)及上年同期實際數(shù)進行對比,分析利潤實現(xiàn)情況及增減值。本期實現(xiàn)利潤(虧損)總額是多少,比計劃及上年同期數(shù)增減額及增減率;分析本期實際利潤總額構(gòu)成情況,其中:主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支等情況與計劃數(shù)及上年同期數(shù)的增減額及增減率是多少。

    2.計算凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)利潤率、成本費用利潤率等盈利能力分析指標(biāo),并用標(biāo)準(zhǔn)值與上年同期值相比計算增減值。

    3.根據(jù)分析與計算結(jié)果,分析評價企業(yè)盈利能力的強弱,并從主營業(yè)務(wù)收入同比增減額的影響、成本費用同比增減額影響、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)收支凈額等因素分析其對本期利潤的影響程度,查找導(dǎo)致盈利能力增強(減弱)的原因。

    (三)資金指標(biāo)分析

    1.通過資金結(jié)構(gòu)比例分析,分析本期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報表中各項目的構(gòu)成比例,以行業(yè)比例和上年同期項目比例相比較,將增長分析與結(jié)構(gòu)分析結(jié)合起來,判斷各項目構(gòu)成比例的合理性、科學(xué)性。

    2.對企業(yè)資產(chǎn)的營運能力進行分析,評價企業(yè)資產(chǎn)管理效率情況。其評價的指標(biāo)主要包括:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。如通過對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析,可以得出企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低。如果周轉(zhuǎn)率高則表明:收賬速度快,賬齡較短,資產(chǎn)流動性強,短期償債能力強,可以減少收賬費用及壞賬損失。同時借助應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較,還可以評價委托加工單位的信用程度,調(diào)整原訂的信用條件,制定出相應(yīng)的收賬政策。對固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析,可以知道固定資產(chǎn)的利用率是否合理,固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)。

    3.計算企業(yè)的償債能力情況,其主要指標(biāo)有:速動比率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等。

    4.指標(biāo)變動差異分析,將本期各項指標(biāo)計算結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)值及上年同期值比較,找出變動較大或不正常的指標(biāo)作為重點分析對象,揭示運行中存在的問題及原因。

    (四)國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)分析

篇（10）

摘要：分析了目前我國企業(yè)財務(wù)分析報告中的常見問題，提出了撰寫高質(zhì)量財務(wù)分析報告遵循的原則，最后論述了寫好財務(wù)分析報告應(yīng)注意的關(guān)鍵問題。關(guān)鍵詞：財務(wù)分析報告；問題；原則；對策中圖分類號：F275

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198(2009)190198011　目前我國企業(yè)財務(wù)分析報告中的常見問題目前，我國企業(yè)在進行財務(wù)分析報告的撰寫中，還存在著很多的問題，總體上看，有以下三點：1.1　財務(wù)分析報告內(nèi)容單一，與企業(yè)管理脫節(jié)我們知道，財務(wù)分析報告的閱讀對象首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)希望看到的分析報告是一份站在企業(yè)經(jīng)營管理的角度來分析和回答問題的財務(wù)分析報告，而財務(wù)部門由于與領(lǐng)導(dǎo)溝通不足，做財務(wù)分析時常常就財務(wù)論財務(wù)，就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，與企業(yè)管理脫節(jié)。整個財務(wù)分析報告里都是反映的財務(wù)指標(biāo)，內(nèi)容十分單一。1.2　現(xiàn)有財務(wù)分析報告通常忽視了各指標(biāo)間的聯(lián)系財務(wù)人員在進行財務(wù)分析時，容易陷人從單項指標(biāo)進行分析判斷的誤區(qū)，即使使用多個指標(biāo)進行判斷，一般也只是將各個指標(biāo)數(shù)值的計算結(jié)果簡單地進行加權(quán)計算，然后做出判斷，而不善于將各個指標(biāo)數(shù)值之間的因果關(guān)系有機地聯(lián)系起來進行分析判斷。具體表現(xiàn)為：在進行資金結(jié)構(gòu)、償債能力等財務(wù)狀況方面的分析時，忽視利潤表和現(xiàn)金流量表指標(biāo)的變化；在進行盈利性、成長性、發(fā)展性等方面的分析時忽視資產(chǎn)類指標(biāo)。而事實上企業(yè)盈利能力和企業(yè)的財務(wù)狀況是相互制約、相互促進的。1.3　現(xiàn)有財務(wù)報告使得財務(wù)分析容易簡單化、絕對化現(xiàn)有財務(wù)分析報告列示的內(nèi)容較簡單，不能從對比是財務(wù)分析中經(jīng)常使用的一種分析方法。由于具體企業(yè)之間產(chǎn)品品種、經(jīng)營戰(zhàn)略和理財原則的不同，使得財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)間的差別很大。在這種情況下，用行業(yè)平均值或最好值對一個具體企業(yè)評判時所得到的結(jié)論的準(zhǔn)確性就大打折扣。在財務(wù)分析對比時，要充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點和實際，找出本企業(yè)自身情況相同或相似的單位作參照，不能簡單化、絕對化。一個財務(wù)指標(biāo)數(shù)值可能是由多種因素造成的，一種財務(wù)狀況也可能是多種情況導(dǎo)致的。2　撰寫高質(zhì)量財務(wù)分析報告遵循的原則廣大信息使用者需要的是高質(zhì)量的財務(wù)分析報告，企業(yè)的財務(wù)工作者一定要以此為旨嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格財務(wù)分析報告的編制。寫好財務(wù)分析報告應(yīng)遵循以下原則：2.1　堅持實事求是的原則財務(wù)分析旨在改進管理，提高效益。因此，必須堅持客觀公正的原則，財務(wù)分析報告既要肯定成績，但也不回避矛盾，要實事求是地全面看間題，不能只報喜不報憂，不能諱疾忌醫(yī)。惟有如此才能得出正確的分析結(jié)論。財務(wù)人員必須熟知企業(yè)的經(jīng)營活動，深人第一線調(diào)查了解情況，掌握第一手資料，多聽取各方的意見，多看經(jīng)濟活動相關(guān)資料，多記錄各方情況、典型事例、重要數(shù)據(jù)，多分析研究、盡量多占有材料。只有財務(wù)人員對業(yè)務(wù)了如指掌，再加上對財務(wù)的敏感性和判斷性，才能對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理、合規(guī)性作出正確的恰如其分的判斷。2.2　堅持具體問題具體分析的原則為充分發(fā)揮財務(wù)分析作用，首先應(yīng)如實、充分地分析企業(yè)財務(wù)狀況，通過提出富有建設(shè)性的建議和意見，達(dá)到擴大銷售，降低成本費用，增加盈利的目的。根據(jù)財務(wù)分析報告的閱讀對象不同、目的不同，采用不同的寫作方法。 2.3　堅決貫徹重要性原則財務(wù)分析報告要求在編制過程中，要根據(jù)其重要性大小做到詳略得當(dāng)。對于重要的，對報告使用者決策有著重要影響的內(nèi)容不僅要較為詳細(xì)地反映，而且要放在報告前面。對于可作為決策參考的不太重要的內(nèi)容則放在報告后面做較為簡略的反映。3　寫好財務(wù)分析報告應(yīng)注意的關(guān)鍵問題一般而言，企業(yè)應(yīng)按半年、全年財務(wù)決策的要求各撰寫一次綜合分析報告。簡要分析報告和專題分析報告可根據(jù)需要隨時撰寫。在撰寫財務(wù)分析報告時需重視以下幾方面的問題：3.1　要做好撰寫前的準(zhǔn)備工作搜集資料是一個調(diào)查過程，深入全面的調(diào)查是進行科學(xué)分析的前提。但調(diào)查要有目的地進行，分析人員可以在日常工作中，根據(jù)財務(wù)分析內(nèi)容要點，經(jīng)常搜集積累有關(guān)資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業(yè)取得的第一手資料。具體包括：(1)各類政策-法規(guī)性文件；(2)歷年財務(wù)報告的歷年財務(wù)分析報告；(3)各類報紙、雜志公布有關(guān)資料；(4)統(tǒng)計資料或年度財務(wù)計劃。各種資料搜集齊全后，要加以整理核實，保證其合法性、正確性和真實性，同時根據(jù)所框想的分析內(nèi)容進行分類。整理核實資料是財務(wù)分析工作中的中間環(huán)節(jié)，起著承〖CM(25*3〗上啟下的作用。在這一階段，分析人員應(yīng)根據(jù)分析的內(nèi)容要點做些摘記，合理分類，以便查找和使用。3.2　要了解報告閱讀者對財務(wù)信息的需求財務(wù)報告的使用人按其對財務(wù)分析要求目的不同，主要有：投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府、中介機構(gòu)、審計人員等。對外的財務(wù)報告是根據(jù)全體使用人的一般要求設(shè)計的，不適合特殊使用人的特定要求。例如，給投資人的財務(wù)分析報告應(yīng)重點分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力以及企業(yè)的發(fā)展前景。給債權(quán)人的財務(wù)分析報告應(yīng)以企業(yè)的報酬，風(fēng)險分析，企業(yè)償債能力，盈利狀況為重點。3.3　拓展披露內(nèi)容，特別是對企業(yè)全面收益信息的披露現(xiàn)行財務(wù)分析報告中的收益是建立在市值不變假定基礎(chǔ)之上的，這在經(jīng)濟活動相對簡單，市值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大財務(wù)分析報告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎(chǔ)進行決策，就有可能作出錯誤的決策。3.4　注意財務(wù)分析報告的格式 財務(wù)分析報告從編寫時間來劃分，可分為兩種：一是定期的目、周、旬、月、季、年分析報告；二是非定期的專項分析報告。一般來說，下管是定期或不定期的財務(wù)分析報告，除了需要貼切、筒潔、醒目的標(biāo)題，還要有與其標(biāo)題相容的五個方面內(nèi)容，即導(dǎo)語段、說明段、分析段、評價段和建議段，俗稱五段論式。導(dǎo)語段要揭示主題，交作動機或目的；說明段，是對企業(yè)運營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹；分析段是對企業(yè)的經(jīng)營狀況在說明的前提下進行深人分析研究，尋找問題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)；評價段要在分析的基礎(chǔ)上，從財務(wù)角度對企業(yè)經(jīng)營狀況進行公正、客觀的評價，對經(jīng)營趨勢進行準(zhǔn)確的預(yù)測：建議段是財務(wù)分析報告的結(jié)尾，要根據(jù)分析評議韻結(jié)論，對經(jīng)營管理工作提出切實可行的建議。3.5　報告撰寫過程中應(yīng)注意的其它問題 (1)對公司政策尤其是近期來公司大的方針政策有一個準(zhǔn)確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應(yīng)盡可能地立足當(dāng)前，瞄準(zhǔn)未來，以便分析報告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用。(2)財務(wù)人員在平時的工作當(dāng)中，應(yīng)多了解國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境，尤其是盡可能捕捉、搜集同行業(yè)競爭對手資料。因為，公司最終面對的是復(fù)雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化或行業(yè)競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著公司的發(fā)展。 (3)不輕意下結(jié)論。財務(wù)分析人員在報告中的所有結(jié)論性詞語對報告閱讀者的影響都相當(dāng)之大，如果財務(wù)人員在分析中草率地下結(jié)論，很可能形成誤導(dǎo)。如目前在國內(nèi)許多公司里核算還不規(guī)范，費用的實際發(fā)生期與報銷期往往不一致，如果財務(wù)分析人員不了解核算的時滯差，則很容易得出錯誤的結(jié)論。參考文獻[1]王慶成.財務(wù)管理學(xué)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003，(1).[2]肖斌.關(guān)于撰寫財務(wù)分析報告的幾個問題[J].財會通訊，2000，(1).