財務報表分析總結匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務報表分析總結范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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一、 財務報表分析

財務報表分析又被稱為財務分析，主要是指通過對企業財務數據的收集整理，結合其他相關的補充信息，對企業的財務狀況及運營狀況展開分析與評價，為企業的管理者和決策者提供依據的一種工作方式。財務報表分析的對象是企業的各項基本活動，在企業的發展過程當中起著重要的作用。財務報表分析可以很好的反映企業財務狀況，單純的依靠財務報表的數據還無法準確、全面的對企業發展狀況進行分析，尤其不能準確的反應企業實際發展狀況，這就需要對企業的各項財務指標進行比較，進行財務報表的分析。做好財務報表的分析工作，能夠正確的評價企業的經營成果、財務狀況、資產負債率、現金流量等等，充分的揭示企業發展過程中的問題與風險。良好的財務報表分析能夠對企業的經營做出準確的評估、為企業的決策者提供政策的支持、揭示企業發展中可能面臨的問題、識別財務報表中可能存在的問題、通過對企業資本運營的分析，來審視企業發展的弊端。

二、 財務報表分析中存在的問題

(一)財務報表數據失真

財務報表的數據是進行財務報表分析的關鍵，財務報表數據的真實性直接影響到了財務報表分析的效果。財務報表的數據依托是各種會計數據，會計數據質量的真實性直接影響到了企業財務報表分析的準確性。在企業的財務報表編制當中，許多會計信息都不夠精確。有些會計信息的提供者只提供一些關鍵性的會計信息，對于一些不關鍵的會計信息提供的較少。個別情況下甚至會出現對會計信息造假的情況，許多企業為了向外界展示自己企業的效益，往往采取弄虛作假的方法來達到這一目的，特別是一些上市企業，為了一份漂亮的財務分析表，不惜對財務數據進行造假，最終影響了財務報表分析的真實性。

(二)財務報表數據的滯后性

由于財務報表分析都是根據各種數據來完成，而這些數據的統計往往都需要一定的周期，許多企業的數據統計周期較長，等數據收集完畢再進行匯總統計，再生成各種各種會計數據，才能供財務報表數據分析使用，這個過程中，企業發展狀況又有了一定的發展，得出的數據只能反映前一段時間的企業運營狀況。

(三)財務報表分析方法滯后性

當前許多企業的財務報表分析方法較為落后。當前企業財務報表分析最常用的方法為比率分析方法與趨勢分析方法。這兩種分析方法都存在著一定的滯后性，比如比率計算口徑不統一、評價標準不一致，或者企業經營狀況一旦發生變化，就會使財務報表分析失真。

(四)財務報表分析不全面

財務報表分析要求對企業運行的方方面面都進行分析，依據是財務報表，但是也要充分的考慮到企業運營過程中的其他因素，比如企業發展環境、大的經濟運營趨勢。企業的財務報表分析如果只根據報表數據進行分析，很難全面的反映企業的真實發展狀況，但是當前大部分企業的財務報表分析都僅僅依靠財務報表，不夠全面。

三、 做好財務報表分析的有效方法

(一)完善企業財務報表

企業財務報表在很大程度上影響了財務報表分析的準確性，企業要完善對財務報表準確性的控制，加強對企業財務報表制定過程的監督，提高財務報表的準確性。加強對會計信息的監督也是提高財務報表準確性的有效方法，企業加強對會計部分的監督管理，提高會計人員的職業技能水平以及職業道德，要嚴格的按照會計法的相關規定來執行會計事務，堅決避免會計數據的造價以及假賬的出現。同時要加強對企業財務披露制度的控制，向著更加透明的方向發展，通過加強企業財務信息的披露，利用社會的力量來加強對相關的財務信息的監督，從而完善企業財務報表，提高財務報表的準確性。

(二)提高效率，減少數據收集時間

企業會計數據的收集、整理、統計需要較長的一段時間，并且由于財務報表分析主要是找出企業發展中存在的問題，為企業的決策者提供決策的依據，所以說生成報告的時間越短越好。這就要求企業加強對相關的會計數據的收集力度，提高數據收集的效率，爭取用最短的時間對企業運行相關的會計信息進行收集、匯總與分析，為財務報表分析人員提供最新的統計數據與財務報表，從而讓企業的決策者能夠了解到最新的企業運營狀況分析，提高決策的準確性。

(三)改善分析方法，進行全面的分析

企業在進行財務報表分析時，要充分的采用新的分析方法。采取定量分析與定性分析相結合的方法來進行分析，對于分析數據及時進行修正，選擇一些相互聯系的方法結合使用。并且對企業財務報表進行分析時，要針對企業的運營狀況進行全面的分析，將企業的運營環境與總體的經濟運行趨勢的影響考慮進去。

四、總結

企業的財務報表分析對企業的發展起著重要的作用，企業要充分的重視財務報表分析的作用，加強重視，采用新方法，積極的解決分析過程中的問題，更好的進行企業的財務報表分析，為企業發展提供更好的保障。

參考文獻:

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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

財務報表分析具有廣泛的用途，通過分析企業的財務情況，可以評價企業的管理業績和決策，幫助企業管理人員改善決策，并減少盲目性，從宏觀上了解經濟的發展情況和被分析對象所處的行業發展水平。

一、財務報表分析相關概念

財務報表是一種對企業的資金流動情況及經營成果等進行綜合性評價的系列報表，這種系列報表主要由企業資產負債表、企業資金流量表和企業利潤統計表組成，通常情況下，每一個合格企業都會定期統計財務報表。

財務報表分析則是通過對會計報表的閱讀與判斷，分析出公司的財務狀況及未來預算方向，并且能評價公司以往的經營業績、衡量當前的財務情況，進而預測未來的發展趨勢。這種財務報表分析手段有利于提高公司的整體管理能力和業務水平，并對公司的成長效果進行有效評價，從而為決策者提供內部管理方面的政策方針。

二、財務報表分析的意義

財務報表分析最初是用于銀行的信用分析手段，它是為了滿足投資人員的需求，為投資者提供和企業有關的整體財務情況，可以對實際工作中記錄出的數據進行系統分析研究，并據此判斷出各指標間的相互關系與變化方向。而在現如今的財務報表分析，已超越原來的分析初衷，通過對企業財務數據分析統籌，為企業管理人員提取出最直接有用的信息，財務報表分析不是簡單的記賬與核算，分析這些對于企業財務工作與企業管理的融合具有重要指導意義。

三、財務報表分析的流程

（一）確定分析標準與目標。

因為使用者不同的角度和目標，對報表的分析結果也會有很大不同，所以，對財務報表進行分析之前，需要確定分析立場及標準。報表的分析需要有一個客觀真實的標準為對照，尤其是財務方面的數據，必須經過與標準對比后，才能公正準確地由這些財務數據分析得到企業的綜合財務狀況與經營成果。而通過確定財務報表的分析目標，可以從信用、投資、稅務等方面來分析企業的償債支付能力、安全性與盈利性及收入與支出情況。

（二）依據收集的數據策劃分析方案。

企業的財務數據在很大程度上反映了自身各項經濟活動在某一特定時間內的成效，但從表面無法由此總結出這些經濟活動發生的全過程，所以，需要分析人員在收集數據的基礎上制定出合理適用的分析方案，通過各種渠道羅列出所要分析的項目指標、內容和時間，并安排財務報表分析的工作進度。

（三）整理核實信息。

確定分析方案后，要對財務報表的整體內容進行核實，看其是否符合其它資料的相關記錄，在所需要核實的財務數據中，最重要的是企業產品市場占有率、銷售記錄及有關預測數據等。對企業的其他信息核實，可以以調查的真實資料為準，這些信息的核實，主要由企業內部人員完成。

（四）得出結論并反饋。

通過整體的分析判斷，依據分析數據得到正確結論，并對企業的財務活動和經濟發展做出有效評價，進而為企業決策者提供直接的一手信息，這對整個企業的財務工作起著至關重要的積極作用。

四、財務報表分析過程中存在的問題

（一）通過財務報表數據分析反映出的信息不完全。

財務報表分析主要是分析其財務數據在一定時期內的特點與呈現狀態，通過它可以了解企業的部分資金流動情況，但是由于客觀因素及條件的約束，它并不能披露出企業的全部信息，比如企業帳外的資產便不可在其中體現出來，所以，財務報表分析對企業經濟資源的反映不能代表全部，只是透露出部分資源信息。

（二）財務報表缺少能夠反映出企業未來資源信息的數據。

通過對財務報表的分析，企業管理人員希望能在此基礎上得到企業未來的資源信息，但常用的財務報表一般是分期報告，并且只是統計出短期財務數據信息，不能滿足對未來資源信息預測的作用和要求。

（三）財務報表數據分析會受到外界因素的影響。

一方面，有些企業財務報表的數據并不是十分精確，對它的分析會受到來自外界的多種因素干擾，會計的估算程度以及各管理層對會計政策選擇的不同，都可能導致財務報表的最終分析數據產生難以預測的結果。

五、提高財務報表分析效率的措施

（一）完善財務報表信息及標準。

財務分析的一個重要條件就是必須要有相應的標準作支撐，對企業真實財務數據進行分析得到結果后，需要與特定的標準進行對比之后，才能對后續預測做出正確判斷。同時，要想提高財務報表分析的效率，還應該改善當今財務報表信息太過簡單的局面，通過完善并增加有效信息，才能對財務報表進行更準確的分析。

（二）豐富財務報表分析手段，提高分析人員素質。

目前常用的財務報表手段是普通分析法，分析人員的綜合素質有待提高，因為分析手段和分析人員對財務報表分析的結果具有直接控制作用，所以，應該增加更多分析手段對財務數據進行橫向與縱向的多重對比，并且在此基礎上提高分析人員的素質，這樣才能對企業財務信息做出更好的預測。

六、結論

只有正確利用財務報表分析手段來統計企業的相關活動，并采取一定措施提高財務報表分析功效，避免單純性的財務報表分析作為企業整體狀況所帶來的不良后果，將財務報表分析與企業的其他管理活動互相融合起來，才能夠使其發揮最大作用。然而，由于現實中各種因素的限制與影響，財務報表分析對企業的發展支持也有一定的局限性，必須正確看待這些局限條件，并結合有效解決策略，在最大程度上減少局限性的影響，這樣才能使財務報表分析的作用發揮到極致。

（作者單位：蘇州大學東吳商學院工商管理專業2011秋4班）

參考文獻：

[1]黃妍妍：我國上市公司財務報表分析研究，哈爾濱工程大學碩士學位論文，2006年6月

[2]陸正飛：《財務報表分析》，中信出版社，2007年8月

[3]張新廣：合理利用財務報表對上市公司進行財務分析[J]_商業會計，2005，（11）

[4]許拯聲：《財務報表閱讀與分析指南》，機械工業出版社，2007年1月

[5]熊楚熊：《財務報表分析原論》，立信會計出版社，2000年8月

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一、引言

在經濟全球化的大背景下，會計作為國際通用的商業語言，在促進國際貿易、國際資本流動和國際經濟交流等方面的作用非常突出。各國企業的跨國經營和跨國投資活動使得解釋和分析財務報告也超越了國界。在財經和金融院校大學本科教學計劃內開設財務報表分析課程將有助于“復合型”、“應用型”、“創新型”和國際化人才的培養。本文主要基于在不同國家問卷調查結果數據處理和分析，對在美國、加拿大和中國在大學本科生教學計劃內開設財務報表分析課程的動因、教學資料、教學方法和主要教學內容等方面進行對比分析，進而對財務報表分析課程的作業模式和教學模式創新進行了歸納和總結。

二、文獻綜述

Jo Lynne Koehn在他們的實證研究中指出美國、加拿大教育改革委員會1986年就對大學本科會計專業總學分制提出了要求完成150個學分的要求。基于此項規定，各大學會計專業開始增加新的課程。Prober 和Sherman(1988)在他們的研究中指出財務報表分析是一門有實用價值的課程，有必要在新的教學體系中增加此課程。并通過實證研究得出結論，在過去的學校教學計劃的安排上，財務報表分析受到重視的程度低于在實際工作中的運用程度。因此，他們提倡將財務報表分析作為一門單獨的課程在大學本科計劃內開設。美國教育改革委員會在1989年倡導教育工作者“會計專業對學生能力的培養應該再造會計課程”、“教學的重點不應該僅局限于相關的教學資料，還應該重視復合學習的必要性，即重視學科和課程間的適當交叉。”這樣一來能夠使學生將在校早期所學的知識和技能，在后期的學習和實踐中通過學科交叉和課程交叉的學習將得到進一步的擴展，進而使學生的學識和技能得到進一步的豐富和增強。

三、研究方法

基于Jo Lynne Koehn通過對美國、加拿大大學開設財務報表分析課程的問卷調查數據與中國大學開設此課程的相關數據進行比較、分析，主要從開設財務報表分析課程的動因、教學資料、教學方法和主要教學內容等方面進行對比分析，進而對財務報表分析課程的作業模式和教學模式創新進行了歸納和總結。

問卷調查對象涵蓋美國和加拿大共計362所大學，其中342所是美國大學;20所是加拿大大學。共計回收了163份問卷，占參加問卷調查的47%，其中67%的大學開設了財務報表分析課程。比較分析的主要內容包括主要教學內容、教學模式、考試評分方法、教學資源和作業模式等方面。

1.主要教學內容

表1列舉了38項主要教學內容。在美國和加拿大大學有50%以上的學校在開設財務報表分析課程時，其教學大綱所涵蓋的主要內容。

2.財務報表分析的教學模式

表2列舉了美國和加拿大大學在開設財務報表分析課程時，不同教學模式的使用頻率和百分比。(表2）

3.考試評分方法

表3列舉了美國和加拿大大學開設財務報表分析課程采用的考試方法與評分的權重。(表3）

4.教學資源

在美國和加拿大開設了財務報表分析課程的大學中，其教學大綱中列舉了最常使用的教科書包括；由斯蒂克尼（Stickney）編著的“財務報告與財務報表分析――戰略者的視角”、White, G.I等編寫的“分析與使用財務報表”、Gibson, C.H.編著的“財務報表分析：使用財務會計信息”和Bernstein, L. 撰寫的“財務報表分析：理論、應用和解釋”等。

四、對存在差異的比較分析

基于對美國、加拿大和中國在大學本科生教學計劃內開設財務報表分析課程的動因方面進行對比分析表明，開設此課程的78%是商學院，半數以上的學校在本科階段開設，有58.7%的學校因沒有會計專業，而沒有開設此課程，此外，學校規模是制約開設此課程的主要因素。

1.開設此課程的主要動因表現為:（1）根據學生的需求。主要是本科生和工商管理碩士生對開設財務報表分析課程有強烈的要求。（2）根據會計專業和金融專業的學生要求培養自已的分析技能而要求開設此課程。

2.財務報表分析課程教學主要內容的差異表現在（1）對公司財務風險分析、公司所得稅分析、財務報告策略與信息披露策略、財務預測、財務報告表外信息披露、租賃經營、國外資本市場與會計準則介紹（此內容安排在國際會計教材中）、管理層對公司分析與評價等內容的安排較少。（2）教材中缺少的內容有養老金與退休金計劃和通貨膨脹會計等。

五、總結

1.經濟的全球化，中國迫切需要既精通會計專業知識，又精通外語的高素質人才

在大學本科階段開設財務報表分析課程是培養復合型、應用型和創新型國際化會計人才的需要。財務報表分析課程的任務歸納起來可以分為三個方面，第一，使學生熟悉本國會計準則與不同國家會計準則并學習進行比較分析其差異對上市公司財務報表分析產生的影響，第二，掌握跨國經營和資本市場國際化相關的會計內容。第三，掌握企業的跨國經營和跨國投資活動解釋和分析財務報告的相關知識和技能。

2.在財務報表分析課程中開展雙語教學將促進會計學科與國際接軌

《財務報表分析》其所涵蓋的內容無論是從國內外財務報表分析的專著和教材還是從有關財務報表分析的專題研究看，其內容都是在不斷發展變化的。從整體上看，財務報表分析屬于在國外比較先進，發展迅速國際通用性和可比性較強的課程。進行雙語教學，一方面有助于學習國外財務報表分析的教學內容和教學方法，優化教學內容、探索新的教學方法，提高課程教學質量和水平。另一方面，通過財務報表分析課程的雙語教學實踐，引入先進的教學方法和教學手段，將有助于在會計學專業架起學習國外先進的教學課程設置、教學理念，為會計學科的發展找到參照的橋梁和努力的方向，有利于會計學科與國際接軌。

參考文獻：

[1]S.P. Kothari, 2001:“Capital market research in accounting” Journal of Accounting and Economics, Vol.31 pp.105～231

[2]Jose A.Lainez and Susana Callao,2000.“The effect of Accounting Diversity on International Financial Analysis: Empirical evidence” International Journal of Accounting,Vol.35 No.1,pp.65～83

[3]Jo Lynne Koehn and Jolene J.Hallam,1999.“A course survey of financial statement analysis”,Issues in Accounting education, Vol.14,No.3

[4]Accounting Education Change Commission(AECC).1990.Objectives of education for accountants: Position statement number one

[5]Bernstein, L.1993. Financial statement analysis: Theory, Application, and interpretation. Homewood,IL:Irwin

[6]Gibson,C.H.1995. Financial statement analysis:using financial accounting information. Cincinnati,OH:South-Western Publishing Company

[7]Perspectives on education: Capabilities for Success in the accounting profession(The white paper).1999.Arthur Andersen & Co.Arthur Young, Coopers & Lybrand, Deloitte Haskins & Sells, Ernst & Whinney, Peat Marwick Main & Co. Price Waterhouse, and Touche Ross. New York, NY

[8]Prober,L.M.and W. R. Sherman. 1988. Financial statement analysis in the undergraduate accounting curricum. Journal of accounting education(Fall):106～118

[9]吳聯生:《投資者對上市公司會計信息需求的調查分析》.《經濟研究》,第4期

[10]宋獻中:《論企業核心能力信息的自愿披露》.《會計研究》,2006年第2 期

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關鍵詞 ：財務報表分析；意義；角度及方法；管理角度；重點內容

一、財務報表分析的意義

按《企業會計準則》中定義：“財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。”由財務報告的定義，可以得出兩點結論：一是財務報告是對外提供的報告，服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者。按準則講解的說明：“財務報告中的其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料，具體可以根據有關法律法規的規定和外部使用者的信息需求而定，但專門為內部管理需要、特定目的的報告不屬于財務報告的范疇。”因此可知，財務報告的組成部分可以包括財務報表分析，但僅限于外部使用者需求內的信息。二是財務報告是反應企業財務狀況、經營成果和現金流量的歷史的、靜態的會計信息文件。財務報表分析的意義為：由于財務報表反應了企業歷史的、靜態的會計信息，為了給不同的報表使用者提供決策參考依據，需要對財務報表數據進行比較和分析，評判企業當前的效益與風險，揭示企業經營管理中存在的問題，預測企業未來的發展趨勢。

二、財務報表分析與報表附注

一是定義上不同。按《企業會計準則》所述：“財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。”可見，財務報表附注是財務報表的組成部分，包括在企業對外提供的財務報告中。而財務報表分析可以作為財務報告的組成部分，但不是必需的組成部分，其內容按外部使用者的需求而定。

二是內容上不同。財務報表附注是對報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法、報表重要項目等所作的解釋，是充分披露財務信息的手段。財務報表分析是為報表使用者了解、考核、評價財務報告期內的經營業績、生產經營狀況而編制的，是對財務報表的綜合分析，目的是為使用者提供相關的決策參考依據。

三、財務報表分析的角度及方法

針對不同的財務報表使用者，財務報表分析的角度及方法是不同的。

企業的投資人主要關注企業的收益、現金流量、股利分配及企業價值的提升等；企業的債權人主要關注企業資產的流動性、償債能力等；政府機構主要關注企業經營行為是否合規、合法及企業社會效用等。對于外部使用者，企業負責提供財務報告的相關資料，外部使用者按其關注的企業盈利能力、營運能力、償債能力、發展能力的某些方面，可按需求要求企業提供相關的財務報表分析資料，也可自行對企業財務報表進行分析。主要采用財務比率分析，如：凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率、每股收益等指標，評價出企業經營狀況等方面情況。

企業內部管理層關注企業戰略執行情況、效益情況、運營中存在的問題等。對于企業管理層，財務報表分析主要是對預算目標和企業戰略實現情況的分析，分析對象包括對外提供財務報表和內部管理財務報表，采用的分析方法包括比較分析、因素分析、財務比率分析等方法，結合企業預算數據、歷史數據、外部同行業信息等資料，通過對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況的全面分析，發掘問題、促進企業可持續發展。

四、企業管理角度財務報表分析的重點內容

本文以大慶油田企業的工作實際為參考，歸納總結了為企業管理層提供的財務報表分析的四個方面重點內容：

一是企業戰略概況分析。企業戰略概況分析的目的是確認企業利潤形成動因和業務活動概況，定性評估企業的競爭優勢和獲利能力，具體內容包括生產經營狀況、人員情況、業務量情況等。企業戰略概況分析非常必要，為后面的財務報表分析提供企業框架。

二是經營成果、收入、成本費用情況分析。經營成果、收入、成本費用情況分析是對于企業利潤表及相關的內部管理報表進行的分析，是企業財務報表分析的重點。通過對當期數據與歷史數據比較、計算項目的預算目標完成情況，分析利潤、收入、成本費用的增減變化。

需要財務人員收集掌握影響企業利潤形成的各方面非財務信息和動因，分析數據增減變動的主要原因，揭示出企業利潤增減是由于外部環境影響，還是企業生產經營中的因素所致，并預測企業未來的報酬與風險，為改進經營管理提供指導依據。

三是資本結構分析。資本結構分析主要是對于企業資產負債表及相關的內部管理報表進行的分析。通過計算資產、負債、所有者權益各項目占總資產的百分比，比較各項目與期初數的增減變動情況，能夠分析項目的構成是否合理，分析項目變動的主要原因。如流動資產、非流動資產分析，可以看出企業各項資產的變動，貨幣資金是否充足，是否有存貨積壓，現存固定資產狀況等。

四是財務指標體系分析。財務指標體系分析用于企業的業績評價。通過對企業盈利能力、營運能力、償債能力、發展能力四個方面財務指標的計算與分析，將企業財務指標與同行業標準指標相比較，可以評價企業業績情況、發掘企業經營管理中存在的不足和問題、指導企業生產經營活動。企業一般在年度終了進行財務指標體系分析。但財務指標體系分析還存在一些缺陷，一是指標計算基于財務報表，而財務報表質量受到會計準則、財務人員職業判斷和職業道德的影響；二是不同企業指標的標準口徑不同，影響企業間的有效比較。因此，在財務指標計算分析前，需要對財務數據進行評估、調整以保證指標的合理、有效性，并收集同行業企業的財務信息。利用財務指標體系分析評價企業業績的優勢是顯而易見的，財務指標體系分析具備價值判斷、預測、戰略傳達與管理、行為導向的四大功能，這是其他分析所不能清晰達到的。

企業管理的財務報表分析內容還包括：現金流量分析、稅費上繳分析、專業成本分析等其他專門情況分析。

五、結論

財務報表分析是對企業財務報表數據進行比較和分析的重要資料，是為使用者決策提供參考依據的必要手段。企業財務人員應當掌握財務報表分析的意義、方法及重點內容，提高財務報表分析的質量，通過分析揭示企業深層次管理問題，為使用者決策提供切實可行、準確科學的參考依據。

參考文獻：

[1]候志才.淺談財務報表分析方法[J].財會通訊，2012(12).

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財務管理十分重要，醫院的財務報表不僅能及時反映出醫院經營的狀況，反映收支贏損，還能對醫院其它方面如人事、業務等管理起到重要的作用。學會運用財務報表對醫院的經營狀況進行分析，總結后提出合理化建議。醫院是非盈利機構，終極目標并不是追求利益最大化，但為了維持醫院正常的運轉，保證為病人提供最好的醫療技術與服務，醫院的財務一定要保持在一個盈利的水平線上。只有保持盈利的狀態，醫院才會發展，所以，醫院經營管理者運用財務報表分析醫院的經營狀況相當重要。

一、財務報表分析的內容

運用醫院財務報表分析醫院的經營狀況，要以會計報表作為基礎，整合醫院的相關資料，對醫院發生過的經濟活動、經營現狀進行綜合評價。通過財務報表的分析運用，對醫院的財務活動提出合理性建議，對經營不當的部分提出改進方法。

運用財務報表分析醫院的經營管理內容主要包括：醫療業務技術、醫療服務總數、醫藥費收支、資產負債情況、醫院收支節余等。

通過運用醫院財務報表來分析醫院在社會效益方面，在醫療方面所作的投資變化。使醫院的經營管理者時刻了解醫院的經營變化，能進行快速的反應與調整。大大節省了醫院的人力消耗，更好地為病人提供及時的救助與保護。

醫療在飛速發展，醫院的科學技術發展也日新月異。計算機的信息網絡化使醫院帶來新的改變，老百姓掛號就診更方便，醫院的服務更先進，醫院的發展有廣闊的前景，醫院的經營管理者一定要學會運用報表分析醫院的經營狀況，為保證醫院順利運營作出自己的貢獻。

二、財務報表分析的方法

運用財務報表分析醫院的經營狀況的方法有以下幾種：

（一）比較分析

通過醫院財務報表的財務指標上的數量進行對比，通過對比，看出前后差異。將醫院主要醫療項目與選定的一個參照目標做比較，來判斷醫院財務現狀和醫院經營結果。

（二）因素分析

對醫院所有的經濟活動進行分解，分解出各部分因素后，按照圖表方式排列，總結出這些因素對醫院的經營產生的不同程度影響，以此來分析醫院經營狀況及原因。

（三）差額分析

又叫絕對分析法，以數字間差額大小進行分析的方式。通過分析醫院財務報表中各科室項目的大小活動數額，判定醫院的整體財務現狀和經營結果。主要包括凈值、營運資產、營業毛利等。

以上三種財務報表分析法，比較分析法與因素分析法應用的比較多。醫院管理者可以以本醫院的歷史數據作為標準、同行業等級醫院標準、對醫院經營的預算進行標準等種標準模式進行分析對比。

三、財務報表有哪些指標

醫院的財務報表分析主要有以下指標：

（一）資產效益

通過對醫院財務報表收支總表、資產負債表進行初步分析，再結合其它各項報表，對醫院資產的增減情況進行對比，同行業進行對比，計算出差異與原因。最終計算出醫院的資產效益就是醫院財務報表的主要指標。

（二）人力資源

醫院員工人數與員工業務收入水平相比較，通過指標分析，可以明確醫院職工崗位創造的價值，工作的效率。可以加強對醫院員工的管理，提高各崗位的辦事效率。

（三）成本

醫院通過運用財務報表分析，統計出醫院管理費用、業務支出、業務收入的數據。這方便醫院的經營管理者更好的控制醫院的各項費用支付，在提高醫院經濟收益的同時，減少支出，控制醫院成本。

四、財務報表分析創新

事實證明，醫院的財務報表分析可以使醫院的經營管理者對醫院經營現狀快速掌握。醫院的財務報表不僅能使醫院完成計劃預算，還可以使醫院管理者把握資金的利用與使用情況。現在的財務分析比傳統的財務分析進步很大，依然存在很多問題，例如：只注重財務報表的數據，卻結合人力因素全面分析，醫院效益評估不完整，對未來醫院發展不能做出更準確的判斷等。為了更好的對醫院的財務報表進行分析，在多角度調查進行數據統計的同時，還要對財務報表分析進行創新。

（一）人力資源指標

現代社會是信息高速發達的時代，人力資源成為各企業發展的重點，人才的競爭越來越激烈。醫院要更好的培養人才，知人善用，這關系到醫院的發展。所以，在醫院的人力資源財務方面一定要比例合適，培訓、福利都體現了醫院在人力資源的投入。而這項指標在短期內是看不到經濟效益的，卻與醫院的長期發展有密切關系。

（二）服務指標

人民群眾對醫院的要求越來越高，醫院的經營成本也越來越高，風險也隨之而高。醫療技術不再是人民群眾選擇就醫的唯一理由，醫院要改進服務質量，吸引病人的同時，降低醫療成本，使醫院進入良性經營循環。

五、結束語

從上面的描述中可以看出，合理運用醫院的財務報表可以對醫院經營狀況作出詳細的分析。及時調整醫院各方面管理收支狀況，增加或減少某些方面的財務支出，將醫院的財務報表各項指標細分歸類。把醫院的各類經濟類指標細化后，可以使醫院的管理經營者更清楚的看到醫院的經營現狀，而不是模糊的，無法準確判斷的大概數據。

參考文獻：

篇（6）

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1674-098X（2017）01（a）-0231-02

公司理財可以提高資金的利用率，保證資金利用的合理性，滿足企業的發展需求，提高企業的經濟效益，推動企業的快速發展。在開展公司理財之前對企業財務報表進行分析研究可以更好地保證公司理財的科學性，有助于企業管理者做出決策。

1公司理財的內容

公司理財包括以下內容：一是籌集；二是投資；三是利潤分配。任何一個企業都可能經過以下幾個階段：一是企業初創；二是持續經營；三是規模擴大。無論是企業處于哪個階段都離不開資金保障。由此可以看出，籌集資金是企業生存和發展的關鍵點，也是出發點。企業可以通過以下幾種方式來籌集所需的資金：一是發股票；二是發行證券；三是貸款等。當然，不同的資金籌集方式特點不同，企業必須結合自身的特點和實際情況合理制定資金籌集方案，降低企業運營的風險性。企業必須合理計算資金籌集的比例，并嚴格控制籌資的比例。投資實際上就是企業對于籌資的使用，企業利用籌集到的資金展開投資，最根本的目的是獲取更多的收益。企業的投資方式有以下幾種：一是直接投資；二是間接投資。其中，直接投資就是企業把籌集來的資金直接應用于企業的生產和經營中。間接投資實際上就是企業把籌集來的資金應用于金融資產。投資可以讓企業的資產不斷增值，這樣才能保證企業處于不敗之地，但是投資有成功，有失敗，成功的投資才能給企業帶來更多的收益。對此，企業只有合理的分配資金才能實現投資的目標，這也是公司理財的關鍵內容。

2企業財務報表分析中存在的問題分析

2.1財務報表數據不全面

企業財務報表分析的對象實際上就是財務報表上的數據信息。公司理財實際上就是企業在社會經濟條件下，采取一定的對策降低企業的運營成本，組合資金，提高資金的利用率，進而提高資金的回報率。財務報表分析主要是企業財務人員針對報表上的數據進行核算，對企業的資金活動和運營風險做出評估與預測，以便企業管理人員做出正確決策。但是，財務報表分析結果的準確性得不到保證，導致這一問題出現的主要原因是財務報表分析存在局限性。不同企業對于財務報表的處理方式不同，也就導致各個企業之間的財務報表分析結果存在差異性。除此之外，企業財務報表分析結果的準確性受到財務人員主觀意識的影響比較大，很多財務人員單一的憑借自身的工作經驗來估算財務報表結果。如果出現通貨膨脹，利率就會發生變化，資金的價值也會出現變化，財務報表中的數據就會歪曲。很多企業財務報表中的數據信息不全，不能全面反映企業的資金活動和結果。

2.2財務報表分析方法不合理

財務報表分析主要包括以下幾個環節：一是企業償還能力財務分析；二是企業營運能力財務分析；三是企業贏利能力財務分析。其中，企業償還能力財務分析又包括以下幾個方面：一是企業短期償還能力財務分析；二是企業長期償還能力財務分析。企業短期償還能力實際上就是企業在一定時期內償還債務的能力，衡量的指標有以下幾個：一是流動比率；二是速動比率；三是利息保障倍數。以上3個指標的比率越高，說明企業的償還能力越強。但是，以上3個指標在評估企業償還能力方面存在局限性。企業營運能力財務分析實際上就是對企業一段時期內資金的運轉情況進行分析和統計，但是只能在期末才能計算出來并體現在財務報表上。企業贏利能力財務分析是企業財務人員在權責發生制原則上展開的數據核算，但是企業贏利能力財務分析不能反映出企業的現金流入情況。

3財務報表分析與公司理財

財務報表包括以下幾個部分：一是資產負債表；二是損益表；三是財務狀況變動表。財務報表是公司理財的重要依據。財務報表已經成為企業的管理手段，可以清晰，真實的把企業資金使用情況和結果反映給企業管理人員。對此，要想實現企業發展目標，企業管理人員必須能夠科學的運用財務報表，并能通過分析財務報表來找出企業發展中存在的問題，以便及時針對存在的問題采取調整對策。不同的財務報表分析研究的對象不同，但是各個財務報表之間是相互關聯的，企業管理人員必須用科學的眼光去審視財務報表，這也是企業管理人員必須注意的問題。資產負債表可以準確反映出以下幾個因素：一是企業資產；二是企業負債；三是企業所有者權益。資產負債表實際上就是對企業一定時期內資金使用結果的分析和總結。損益表則是反映企業在一定時間內的盈利情況，體現出企業財務管理的全過程。現金流量表連接企業資產負債表和損益表，屬于二者的橋梁。財務報表屬于比較復雜的系統，體現企業的資金活動。公司理財是建立在以下幾個因素之上的：一是貨幣時間價值；二是投資風險價值。其中，貨幣時間價值實際上就是在不同時期同等貨幣所代表的價值，貨幣的價值受到利率的影響比較大。對此，公司理財必須考慮到時間概念，如果不考慮時間概念，企業盈虧核算的準確性和真實性就得不到保證。時間概念的引入為公司理財提供了關鍵依據，財務報表需要隨著時間的改變做出相應的調整。

在企業經營發展的過程中，風險是隨時存在的。企業經營風險實際上就是在一定時間下所發生的結果會給企業的經營帶來變動，而且是不確定的。風險有以下幾類：一是投機性風險；二是純風險。投機性風險是無法確定的，可能會給企業帶來損失，也可能不會對企業的運營產生影響。風險也可以稱之為：一是系統性風險；二是非系統性風險。其中，系統性風險是無法通過對策分散的，而非系統性風險則可以通過采取對策進行分散，降低風險性。事實上，企業的投資風險和投資收益應該是成正比的，也就是說企業的投資風險越大，最終的投資收益也越大。企業為了能在激烈的社會競爭中生存發展會刻意的規避風險，但是由于高風險可以給企業帶來高收益，很多企業管理人員就會展開風險操作。對此，開展公司理財之前，企業管理者必須對存在的風險進行分析研究，提高企業財務管理水平。

企業財務報表分析的步驟為：一是明確財務報表分析的目標，結合企業的特點和實際情況合理制定財務報表分析方案，有針對性的展開財務報表分析。二是合理設計財務報表分析流程。三是收集財務報表分析所需要的資料和信息。四是把企業財務報表分成各個小的部分，從部分開始分析，再到整體。五是研究不同財務報表之間的聯系和區別。六是得出財務報表分析結論。企業財務報表分析方法有以下幾個：一是比較分析法；二是因素分析法。其中，比較分析法必須建立在各個財務報表差異的基礎之上。按照企業財務報表的參照標準不同，財務報表分析方法有以下幾個：一是趨勢分析法。趨勢分析法實際上就是把當期的財務數據與以往的財務數據進行對比，屬于動態對比分析法。通過趨勢分析對比可以發現不同時期財務報表的差異，以便財務人員改進財務工作，并預測企業的發展趨勢。二是同行對比分析，也就是把企業的財務數據與同行企業的對外財務數據進行對比，這樣可以分析企業在同行業中的競爭力，有助于企業取長補短，積累經驗，進而推動企業的快速發展。公司理財在企業發展中有著不可替代的作用，也是企業實現轉型的關鍵手段。在新形勢下，公司理財的特點有以下幾個：一是開放性；二是動態性；三是綜合性。在新形勢下，市場經濟主要以金融為主導，金融市場也是企業資金的供求紐帶，對公司理財有很大影響。如今，企業財務報表分析具有開放性的特點，主要是由市場經濟形式所決定的。公司理財的對象就是企業資金，所以公司理財屬于動態財務管理。在企業經營發展的過程中，如果財務報表分析出現問題將對企業管理者的決策產生很大影響，進而影響企業后續發展。在市場經濟下，企業財務報表分析和公司理財的開展對于企業財務人員的專業水平和綜合素質提出了較高的要求，財務人員必須改變傳統的財務報表分析方法，豐富財務報表分析手段，謹慎對待，增強自身的責任心，明確財務報表分析責任。除此之外，企業必須加強財務人員培訓，加大人員培訓方面的資金投入，定期派遣財務人員外出參加專業化培訓，豐富財務人員的實踐經驗，提高財務人員接受新知識和新事物的能力，進而提高企業財務人員的專業水平和綜合素質，更好地滿足企業財務報表分析需求，降低企業的運營風險和成本，提高企業的經濟效益和社會競爭力，推動企業的快速發展。

4結語

在企業發展的過程中，企業財務報表分析對公司理財有很大影響，那企業管理人員就必須認識到加強財務報表分析的重要性，結合企業的特點和實際情況合理制定財務報表分析方案，有針對性的展開財務報表分析。企業財務報表的種類比較多，各個財務報表之間既存在差異，也相互關聯。企業管理人員必須能夠科學的運用財務報表，并能通過分析財務報表來找出企業發展中存在的問題，以便及時針對存在的問題采取調整對策。公司理財在企業發展中有著不可替代的作用，也是企業實現轉型的關鍵手段。企業財務報表分析要想在公司理財中發揮作用就必須保證企業財務報表分析的合理性。如今，社會競爭日趨激烈，企業要想在激烈的社會競爭中生存發展就必須加強企業財務報表分析，為企業管理者提供決策依據。

參考文獻

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[2] 王藝諾.關于我國上市銀行理財產品會計處理與信息披露的研究[Z].財政部財政科學研究所，2013.

[3] 高敏雪.財務報表分析與公司理財（一）企業財務報表的總體認識[J].北京統計，1999（1）：38-39.

篇（7）

一、《財務報表分析》課程教學現狀及問題

很多學者提出應在《財務報表分析》教學中采用案例教學模式，從目前的教學實踐來看，案例教學法主要通過結合示例性案例講授財務報表分析原理、方法，教學中仍存在一些問題，主要有：

1.案例搜集與選擇問題

《財務報表分析》課程案例教學需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設計需要耗費較多時間和精力。教學過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務報表分析的運用往往需要對最新公布的財務報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結論，需要學生討論、分析的地方少，難以達到培養學生分析與運用能力的目的。

2.互動性問題

傳統案例教學模式下，仍由教師支配整個課堂教學，教學重心主要放在財務報表的概念、形式、財務指標、財務分析方法等專業基礎知識的學習上。整個授課過程過于單調，學生的注意力難以全程集中，影響了教學效果。在實務性課程的教學中，應以提高學生學習興趣，激發學生學習的積極性，強調學生在教學過程中的主動與主體作用為出發點。通過對研討性案例的相關資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學生之間、學生與學生之間就財務報表分析相關理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結論。但是在實際教學過程中，普遍存在著學生課堂沉默、作業任務搭便車等現象。

3.課程安排等其他問題

在《財務報表分析》案例教學實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學時間安排不夠、課堂授課人數過多、教學場所及環境不合適等，這些也都或多或少會對《財務報表分析》案例教學質量產生影響。當然，具有充分理論與實踐經驗的教師也是順利開展案例教學的必要條件。

二、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用特點

研討式案例教學是學生與教師共同討論交流的一種交互式教學方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學生從對案例的簡單認識到靈活運用財務報表分析理論方法。研?式案例教學以“導”為主，教師搜集充足案例資料，以現實財務報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導學生搜集被分析企業所在行業及其他相關資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學習，通過案例分析匯報提高學生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環節對整個過程做總結。由此可見，研討式案例在《財務報表分析》中有以下應用特點：

1.“教與學”雙向互動

不同于單向、垂直的傳統案例教學模式，研討式案例教學是一種“教與學”雙向交流方式。以公司財務報告為載體，學生自由發表自己的看法和主張，也可以對學習中的疑惑進行自由提問；教師回答學生疑問，在研討過程中適當引導、旁敲側擊，也可以在討論的最后提出總結、建議。“教”與“學”緊密聯系，形式活潑多樣，有利于調動學生學習主動性與積極性。

2.無壓力的學習氛圍

研討式案例教學建構的是一個開放寬松、積極、無壓力的學習氛圍。學生在課堂上發言不會感到拘謹，圍繞《財務報表分析》課程教學內容，學生享有充分的話語權，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態度進行相關知識探討、溝通、學習甚至學術交流。

3.啟發與創新

在教與學的雙向互動下，在無壓力的學習氛圍中，學習是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學具有“拋磚引玉”的啟發作用，由此帶來的“思維發散”、“頭腦風暴”可以較大程度地激發學生創新性思維。

三、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用

1.學時安排

在本科教學中，《財務報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務報表分析》教學體系內容及重點難點，研討式案例教學所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學為例，可以分為資產負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現金流量表研討分析2課時，財務能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。

2.研討案例開發

通過組建《財務報表分析》研討案例開發團隊，充分考慮研討式案例與案例教學、理論知識體系和實驗內容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學中與學生共同探討，并設立《財務報表分析》教學案例庫，定期進行更新。

3.研討式案例教學過程

對研討式案例教學過程進行精心設計。主要的步驟為：根據學生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務報表分析報告并及時反饋信息。

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關鍵詞 ：財務報表；局限性；對策

隨著我國產業結構調整的進一步深入，各企業面臨著巨大的生存和發展壓力。而財務報表的分析不僅可以對以前的企業運營狀況進行總結和思考，還能對未來的發展方向進行預測。因此，進一步強化企業的財務報表分析工作能使企業真正利用好當下新的發展機遇與挑戰，將企業的發展水平和規模推向一個新的水平。

一、企業在對財務報表分析過程中存在的局限性

（一）財務報表自身的局限性

1.企業財務報表在時點上具有一定的滯后性。由于企業財務報表的編制需要一定的周期，使得財務報表不能說明當下的企業生產運營活動，使得其僅僅能對之前企業的發展狀況進行說明，在時點上具有一定的滯后性，企業的財務報表不能為企業未來發展戰略規劃的制定提供可靠的預測。

2.企業財務報表編制方法具有一定的局限性。由于企業財務報表中的數據都是能采用貨幣來衡量的，實質上存在著貨幣是穩定的這一假設。但是在實際的市場經濟環境中，貨幣的價值和物價都會隨著市場環境的變化進行實時波動，因此這種財務報表的計量方法不能真實地反映企業實際的生產成本和企業經營績效。

（二）企業財務報表分析中采用的各種分析方法存在的局限性

1.比較分析法的局限性。比較分析法是通過選擇科學和合適的比較標準（如，企業經營歷史數據、同行業企業數據等）來進行財務報表的分析，不同的比較指標將會得出不同的分析結果。

2.比率分析法的局限性。比率分析法在分析過程具有一定的主觀判斷，并且這種財務報表分析方法僅能夠發現報表存在的問題，但不能有效地解決這些問題。3.趨勢分析法的局限性。這種財務報表的分析方法可以通過對歷年企業財務狀況和財務報表的分析來得出企業未來發展的趨勢。但是，若財務計算方法或經濟環境發生突變，財務報表數據之間沒有連續性和可比性后就會導致這些報表不再具有可比性和分析能力了。

（三）企業財務報表分析指標體系的局限性

目前，我國普遍采用的財務報表分析指標體系主要包括企業的償債能力指標、盈利能力指標和營運能力指標。然而，這些指標中沒有一種指標能詳細地記錄企業的現金流量，也就是說當下現行的財務報表指標體系不能準確的反映企業全部實際經營狀況，可能會掩蓋企業發展中存在的潛在風險。

（四）企業財務報表中表外內容分析存在的局限性在表外信息分析中，除了包括會計信息附注、財務情況說明書和審計報表等財務信息以外，還包括一些非財務信息。這些非財務信息也與企業的戰略發展目標的制定有密切的聯系，能為其提供有力地參考。目前，企業對財務報表表外信息分析不到位，因此需要進一步將表外信息的分析與表內主體分析結合在一起。

二、改進和完善企業財務報表分析的對策與措施

（一）對企業財務報表進行進一步改進的途徑

1.重視內部和外部的因素變化，預估企業未來戰略發展方向。對于財務報表的滯后性，財務分析人員在理性看待那些歷史數據之余，應重點關注影響企業生產經營的內外部因素變化，預測企業發展趨勢，進而作出科學決策。

2.實現企業財務報表從歷史成本法向現值財務報表編制方法的轉變。由于歷史成本法編制的企業財務報表沒有反映出來對于物價水平的波動情況，故企業可以將歷史成本法編制的財務報表替換為采用現值方法（如，物價指數方法和逐項評估的方法）編制的財務報表。

（二）改進與健全科學有效的財務報表分析方法體系

1.綜合運用多種分析方法，實現企業動靜結合的財務分析流程。我們可以根據企業當下的生產發展實際情況、并合理的結合多種分析方法以達到財務報表科學分析的目的。此外，企業的財務報表的分析可以在靜態分析的基礎上有效結合動態分析的手段，實現分析過程的動靜結合。

2.企業財務報表分析初步嘗試定量分析與定性分析的結合。在企業財務報表的分析過程中，我們可以將定量分析和定性分析充分的結合在一起。也就是說，在量上給出的結論要能與經驗體會相吻合，從質和量兩個方面的分析來確保財務報表分析的準確性和合理性。

（三）從現金流量方面對財務報表指標體系的改進

1.完善償債能力指標。我們可以進一步完善指標體系中的償債能力指標的內容，即在原有指標內容的基礎上增設與現金貨幣有關的指標（如，現金利息比率指標）。這樣就能使償債指標反映出企業獲取現金利潤的能力，進一步增強了償債能力指標反映企業在實際經營狀況的能力。

2.完善營運能力指標。在完善企業財務報表分析指標體系的營運能力指標的過程中，我們可以在原有指標內容的基礎上加入應收賬款回收比率這個指標。該指標能夠真實、正確地反映企業應收賬款的變現速度，加快應收賬款回收速度，可以提高企業的資金利用效率。因此增設該指標能夠進一步對企業的營運能力進行準確化的評估。

3.完善盈利能力指標。對于盈利能力指標的進一步完善，我們可以適當的加入主營業務現金利潤率指標。一方面，它能體現財務分析指標體系對于現金流量指標的考慮；另一方面，它還能充分披露在實際運營過程中企業收入的現金及貨幣等價物。

（四）強化和健全對財務報表表外內容的分析水平1.進一步強化對報表中附注內容的分析水平。在一般情況下，財務報表中的附注部分是由于版面限制而對那些重要的信息進行詳細表述和說明的。附注的內容是與表內信息同樣重要的，只是由于內容限制才被移動到附注中去，所以強化對于附注內容的分析對于準確評估企業發展現狀具有很大的作用。

2.著力提升對表外內容中非財務信息的分析水平。上文已經闡述了在財務報表表外信息中非財務信息的重要影響，非財務信息主要包括：國家經濟政策、市場環境、行業特點、經營業績說明、企業面臨的機會與風險、人力資源、企業的持續發展能力等信息。加強非財務信息的分析實際上對于規劃企業未來的發展戰略等是非常重要的。

三、結束語

在財務報表分析過程中企業可以多方法和多角度的進行分析，充分利用各種財務和非財務信息來規避財務報表分析的局限性。最終使得財務報表分析的結論促進企業的未來發展和實現企業的利潤最大化。

參考文獻：

[1]席燕玲.淺談財務報表分析的局限性及應對策略商場現代化，2013（22）.

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關鍵詞 ：財務報表；分析；局限性

一、財務報表分析的基本理論

（一）財務報表

一般來說，企業的財務報表都包括四個表和一個附注，主要是反映企業在某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果和現金流量等信息。對于企業各項經濟活動產生的經濟后果都反映在企業的財務報表中，但是由于財務報表的專業性較強，比較抽象，如果企業的利益相關者對會計知識一點不懂或懂的較少，則很難讀懂財務報表，導致無法了解企業的真實狀況。因此，需要對企業財務報表進行分析。

（二）財務報表分析

對財務報表進行分析可以使利益相關者了解到企業發出的信號，進而作出決策。目前，財務報表分析的內容主要包括以下幾個方面：償債能力（包括短期和長期）、盈利能力、資產的營運能力、發展能力分析、綜合能力分析等，這幾個方面尤其是指標之間聯系緊密，相輔相成，一個指標可以同時反映企業幾個方面內容，或者幾個指標結合在一起使用，可以滿足不同使用者的基本需求。

償債能力分析包括短期償債能力和長期償債能力，反映短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率、現金比率、現金流量比率等，這些指標的相同點都是指標越大反映企業的短期償債能力越強，但是同時如果指標過大，又反映企業流動資產比例過高，會造成流動資產的利用率低，因此這些指標也并不一定越高越好。反映長期償債能力的指標主要有資產負債率、權益乘數、產權比率、利息保障倍數等，前面三個指標反映的情況相同，指標越大說明企業的負債程度越高，償債的壓力越大，而利息保障倍數越大則說明企業的償債能力越強。

反映盈利能力分析的指標比較多，比較有代表性的是銷售凈利率（或營業凈利率）、凈資產收益率。這兩個指標在一定程度上除了反映了盈利能力之外，還反映了償債能力和營運能力，指標越大，說明企業的盈利能力越強。

反映營運能力分析的指標主要有存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率和總資產周轉率等。一方面，如果該企業與同行業處于一定水平上，則該指標越大，說明企業的營運能力越強，企業的資產管理越良好；另一方面，如果該企業的這些指標比其他同行業的企業高出過多，則有可能表現出一些問題。比如存貨周轉率過高則可能說明存貨存在短缺的情況；應收賬款周轉率過高則有可能說明應收賬款過少即企業的信用政策比較嚴格等等。因此，指標不管是過大還是過小，都會影響企業。

反映發展能力分析的指標主要有銷售增長率、總資產增長率、資本積累率等。這些指標均越大反映企業的發展狀況越好，但也要注意有些指標過高則反映出不利的一面。比如銷售增長率如果高于同行業過多，則可能說明企業高估收入的風險；總資產增長率過高則需注意資產規模擴張的質與量之間的關系，避免盲目擴張。

綜合能力分析就是將前面所述的四個能力分析綜合在一起，全面地對企業的經營狀況、財務成果進行分析。主要是運用杜邦分析體系和沃爾評分法。

二、財務報表分析的作用

財務報表分析是為了滿足不同的使用信息的利益相關者的需求而開展的，最基本的作用就是將財務報表上面的數據轉化為特定的指標等會計信息，既可以評價企業的過去，又可以預測企業的未來，在財務管理中起著承上啟下的作用。本文主要從不同的利益相關者對財務報表分析的需求來說明財務報表分析的作用。

首先是經營者，通過償債能力的分析，經營者可以了解企業的負債水平、資本結構等情況，可以幫助經營者合理運用負債，控制企業的財務風險。通過對營運能力的分析，經營者可以發現存貨、應收賬款、流動資產、固定資產等管理中存在的問題，從而可以幫助經營者完善企業資產的管理制度，并實施改進，最大化的利用資產。通過對盈利能力的分析，并與前期或者同行業進行比較，經營者可以了解到企業收入、成本、費用支出等情況以及企業在銷售和采購環節存在的問題，幫助經營者調整銷售策略，提高企業的盈利能力，擴大市場占有率，同時合理安排采購，控制成本。最終幫助企業經營者提高企業的經濟效益。

其次是投資者，一般來說，他們最關心的是企業的盈利能力，看其發展的空間，尤其是希望企業具有持續競爭優勢和持續盈利能力，這是決定他們投資與否的關鍵因素。通過對財務報表的分析，投資者可以了解到與投資決策相關的信息，評價投資風險，幫助投資者選擇正確的方案。

再次是債權人，債權人對企業提供的債務有長期和短期。對于短期債權人主要關心企業短期償債能力以及現金的流動性，到期能否支付利息和本金；長期債權人不僅關心企業的償債能力，而且還要關注企業的盈利能力、發展能力，以有助于債權人分析其對企業提供的債務是否安全，以及是否需要催促其還款。

第四是企業的員工，通過財務報表分析，員工可以了解到企業的經營狀況，是否具有長期持續發展的趨勢，有助于員工規劃其職業生涯。

第五是政府相關部門，政府兼具多重身份，既是宏觀經濟管理者，又是市場參與者，政府對財務報表分析的關注點因部門不同而不同。比較關注企業財務報表分析的是財稅部門，通過對財務報表的分析，財稅部門可以了解到企業對國家或者社會的貢獻程度，以及防止企業是否有偷稅、漏稅的現象。

三、財務報表分析的局限性

（一）財務報表自身的局限性

第一是財務報表反映的數據的時效性問題。企業會計人員在編制財務報表時主要依據的是歷史成本，反映的是企業的歷史資料。雖然通過分析，可以在一定程度上根據以往的信息來評價未來的企業狀況，但是企業不能過分依賴這些歷史資料。主要原因就在于歷史資料顯示的信息沒有考慮通貨膨脹、物價等方面的影響，在通貨膨脹較嚴重的情況下，如果不對歷史資料進行調整，則對財務報表進行分析就會失去意義。

第二是財務報表反映的數據的真實性問題。財務報表分析可以發揮作用的前提之一就是要求數據要具有真實性、可靠性。但是，在企業編制財務報表的過程中，管理層要完成既定目標或者為了滿足利益相關者的要求，存在編制虛假財務報表的問題，會導致企業編制的財務報表與企業實際的生產經營狀況不相符，從而對財務報表的分析也會導致使用者做出錯誤的決策。

第三是財務報表反映的數據的可比性問題。利益相關者在利用財務報表分析做出決策時除了跟企業自身的經濟狀況進行比較外，還會與同行業中的其他企業進行比較。但是，由于會計準則的一些規定導致不同的企業或者同一企業在不同時期會出現使用不一致的會計方法，這樣就會使可比性變差。

第四是財務報表反映的數據的不完整問題。由于一些資產的特殊性，根據會計準則沒有辦法將其反映在財務報表中，比如無法計量的無形資產等，這就會導致財務報表反映的數據不夠完整，使企業資產的賬面價值與實際價值出現偏差。這時的財務報表分析反映的企業狀況就不夠全面。

（二）財務報表分析人員的局限性

對企業財務報表進行分析的人員一般是由財務部門完成，因為財務人員具有一定的會計知識，可以讀懂財務報表，并利用指標對財務報表進行分析，但是由于其專業性較強，多數是從財務角度進行分析，并沒有結合企業的管理角度來分析。其次是不同的財務人員對財務風險的認識會有所不同，因此在得出的財務報表分析結論上會有所差異，甚至會出現完全相反的情況。

（三）財務報表分析方法的局限性

財務報表分析的方法主要有三個：比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。在財務報表分析中最常用的方法是比率分析法，通過計算的指標來分析企業的償債能力、盈利能力、營運能力、發展能力、綜合能力等。但是比率分析法有其自身的缺陷，一是以歷史成本為依據，具有滯后性；二是只是對數據指標的運用，沒有結合企業自身的實際情況。

（四）企業管理層重視力度的局限性

由于經濟的快速發展，在我國現在大部分的企業都已經開始進行財務報表分析，但是很多企業只是在每個月將財務報表分析報告上簡單的修改幾個數字，并沒有對企業的整體實際情況進行分析。企業沒有建立與財務報表分析相關的制度進行指導、監督，管理層的這種不重視態度直接導致了財務報表分析形同虛設，起不到其應有的作用。

四、完善財務報表分析的策略

（一）完善財務報表

首先企業應每年提請會計師事務所對財務報表進行審計，這在一定程度上可以減少企業管理層編制具有重大錯別的財務報表的風險，因為審計報告表明了財務報表不存在重大錯報風險，體現了財務報表數據的真實性和客觀性。

其次企業要考慮財務報表數據的時效性，財務人員應及時將會計信息提供給使用報表的利益相關者，同時將各種分析方法結合起來，提高分析報告的實用性，以便使用財務報表的利益相關者能夠及時正確地做出決策。

最后企業應充分利用財務報表的附注，適當增加附注披露的深度和廣度，附注是企業為了幫助利益相關者更好地了解財務報表的內容而對財務報表相關項目作出的解釋，而且附注包括的內容非常廣泛，比四個報表反映的資料還要多，因此增加披露的程度，可以使財務信息更加充分，提高信息的有用性。在對財務指標進行分析時結合附注的相關信息，深入仔細地研究，幫助利益相關者全面了解財務信息，做出正確的決策。

（二）提高財務報表分析人員的綜合素質

企業需要提高財務報表分析人員的綜合素質，重視對其的培訓，不僅要加強專業方面的學習，還要從企業管理層面了解企業的總體戰略、經營狀況和業務流程，同時財務人員還要加強與管理層的溝通，如果條件允許的話，也可以與其他利益相關者進行溝通，了解他們對財務報表分析的需求，從而提供有用的財務報表分析報告。

（三）完善財務報表分析的體系

企業在運用指標分析時，需要考慮財務指標和非財務指標，即將定量分析與定性分析結合起來，做出綜合性的分析。在定量分析的過程中，降低財務分析人員的主觀性，利用計算機技術，加強指標分析的準確性；在定性分析的過程中，從企業經營管理的角度來分析市場的占有率、產品的合格率和客戶的滿意度，將與財務相關的指標調節的更加可行、合理。同時，除了前文所述的財務報表分析的內容外，還應關注對企業的創新能力、經營戰略等發展因素進行分析。

（四）提高對財務報表分析的認知度

企業的管理層應認可對財務報表進行分析帶來的作用，將財務報表分析作為企業管理的一項重點，制定制度來協調各個部門對財務部門的配合以及對財務報表分析提出要求，讓財務人員了解到企業的整體情況以及其應承擔的職責，從而提升財務報表分析在企業管理中的地位，提高經濟效益。

五、總結

綜上所述，財務報表分析對企業的發展至關重要，對財務報表進行分析是一個持續動態的過程。本文指出了目前在財務報表分析中存在的局限性，但是通過一些措施可以改善，最終為利益相關者提供更加及時準確的信息，滿足利益相關者的需求。

參考文獻

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篇（10）

企業財務報表主要包括利潤表、資產負債表、現金流量表、所有者權益變動表等等。其中，資產負債表能夠對企業某一段時期擁有經濟資源進行合理判斷；利潤表則能夠反應企業在一定期間內所有的經營成果，這是企業財務信息中最為主要的信息，能夠幫助企業經營管理人員對企業凈利潤以及財務風險的判斷；現金流量表則反映的是企業當期資產變動情況。

財務報表分析包括對企業償債能力、運營能力、盈利能力、發展能力的分析。通過對企業各項能力的分析，對企業下一步運營管理、投資活動等提供依據，幫助企業在激烈競爭中占據主動，提高企業的核心競爭力。

2.財務報表分析對企業經營決策造成的影響

2.1 財務報表分析對企業內部管理的影響

企業財務報表能夠直觀地反映出企業運營、收支情況等，還能夠通過報表分析得出企業一定時期內的盈利能力等，為企業經營決策提供更加準確的依據。例如，如果通過報表分析發現，企業銷售、采購環節的成本費用所占比例過高，則說明這兩個方面上很可能存在不合理現象，需要通過采購協議、對比詢價等方式，縮小企業在這兩個環節的成本支出。也可以通過優化企業內部管理的方式，降低采購環節開支，保證企業整體的經濟效益。

通過對企業財務報表分析，可以發現企業在運營過程中存在的風險因素，以便提醒企業運營管理者減少存貨，同時強化對企業固定資產的管理。同時，財務報表分析還能夠提醒企業管理者清楚地了解企業的應收賬款，做好必要的資產回收工作等，降低應收賬款變為壞賬、爛賬的可能性。為了保證企業財務報表分析能夠發揮強化企業內部管理的作用，需要建立有效的背部財務分析系統，保證財務報表內容的真實性、有效性。一方面，需要根據企業整體的發展戰略，制定明確的財務分析工作任務，為企業經營管理者提供必要的依據；另一方面，企業需要和下屬分公司以及各個單位之間建立相互對接的財務管理工作，保證企業整體財務信息的協同性。最后，企業相關領導，需要對財務報表分析工作給予足夠的支持，加強各個部門單位之間的聯系和溝通。

2.2 財務報表分析對企業投資管理的影響

通過企業財務報表分析，能夠對企業現金流量、負債情況以及資本結構進行了解，同時真實地反映企業資產狀況以及償債能力等。企業的經營管理者，能夠根據這些內容，對企業某一時段資產運動狀況進行判斷與評價，以便能夠更好的掌握企業的流動資產，保證企業擁有一個正確的資金運轉效率與速度，對提升企業綜合競爭力具有明顯的優勢。

由于企業資產負債水平對企業籌資計劃會產生較大的影響，而財務報表分析能夠幫助企業對負債水平做出正確的評估，這對提高企業籌資計劃合理性具有特殊的效果，也能幫助企業提高對籌資風險的管控。在企業投資領域中，通過對財務報表分析，還能夠有效的反映整個投資過程，實現對投資過程的有效控制，規避投資風險。

2.3 財務報表分析對企業績效考評的影響

企業經營過程中，財務管理人員定期需要向企業決策層提交財務狀況報告，以便為企業做出重大決策提供依據，保證決策的合理性。財務狀況報告其實就是財務報表分析的結果，決策層通過報告能夠了解企業預算執行情況、經營整體現狀、面臨風險等內容。通過財務報表分析，企業運營管理者更加能夠看清對企業運營造成影響的因素，包括國內外經濟變化、財務政策變化等。根據具體的報告分析內容，幫助企業做好業績考評等工作，幫助企業實現對財務管理的目標，提升企業財務管理的水平與質量。企業經營管理人員能夠根據財務報表分析內容，分析實際和預算之間的差距，不斷地完善預算執行考評內容，促進企業業績考評激勵機制的形成。

3.財務報表分析的局限性分析