稅法差異論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法差異論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.目的

我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容

稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間的分配問題，具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不可能完全相同，必然存在差異。

3.制定機(jī)構(gòu)

雖然會(huì)計(jì)制度和稅法都主要由財(cái)政部門來負(fù)責(zé)制定，但我們知道在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)制度和稅法受目標(biāo)的影響，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起著不同的作用，指導(dǎo)思想也有所不同。由于資本市場(chǎng)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，因此會(huì)計(jì)制度與稅法的制定機(jī)構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法的差異

1.會(huì)計(jì)原則與稅收制應(yīng)

會(huì)計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了13條會(huì)計(jì)核算原則，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。

經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)制度是一致的，但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)采取購(gòu)進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則。新的會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對(duì)其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會(huì)計(jì)制度對(duì)謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時(shí)的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)該在第二年。會(huì)計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。

（4）重要性原則。會(huì)計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會(huì)計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收制度

會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計(jì)價(jià)來討論會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國(guó)紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過可收回價(jià)值（RecoverableAmount）的金額進(jìn)行計(jì)量。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。出現(xiàn)這種情況時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國(guó)也在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中引進(jìn)資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備“。這說明會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

3.會(huì)計(jì)政策和稅收制度

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購(gòu)的具體會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)制度在折舊、存貨的計(jì)價(jià)方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號(hào)佛一條第三款。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。必須進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，在存貸計(jì)價(jià)政策的選擇上、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)稅收的影響是比較大的。

4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收制度

（1）收入確認(rèn)。新會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對(duì)單個(gè)企業(yè)來說收入可段還末實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷售、售后回購(gòu)的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）成本的概念與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營(yíng)業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型、以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會(huì)計(jì)上對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會(huì)計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣易。非貨幣易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、問題與解決的思路

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會(huì)計(jì)改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著鋼鐵調(diào)整項(xiàng)目的增多。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法的差異容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，因?yàn)槲覀兪浅晌姆▏?guó)家，如果規(guī)章制度本身存在差異的話，爭(zhēng)議則不可避免，而且難以仲裁。

根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會(huì)導(dǎo)致我們上面談到的問題，關(guān)鍵是對(duì)兩者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作。

篇（2）

一、會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的原因

會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的最終原因是：二者追求目標(biāo)不同，這也是會(huì)計(jì)和稅法形成差異的根源，因?yàn)槟繕?biāo)不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入二者的差異。

（一）會(huì)計(jì)和稅法追求目標(biāo)的差異

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所追求的目標(biāo)是：其一，客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的過程和結(jié)果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策。所以，會(huì)計(jì)要做的是確認(rèn)計(jì)量各種會(huì)計(jì)要素（準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠）。但是，計(jì)稅收入的目標(biāo)是確保分配稅收秩序、調(diào)整國(guó)家財(cái)政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以，稅法在各項(xiàng)制度的規(guī)定要求做到可操作性和肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標(biāo)，會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入會(huì)分別走向不同的發(fā)展道路，最終使得會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入出現(xiàn)差異。

（二）在收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)和稅法所遵循的原則差異

1、會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的原則有：謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

謹(jǐn)慎性指經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不可以高估或低估資產(chǎn)（負(fù)債），合理預(yù)計(jì)、合理評(píng)估一定情況下有可能發(fā)生的費(fèi)用及損失。這一原則要求經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算要將未來可能發(fā)生的費(fèi)用及損失計(jì)入負(fù)債，但是這個(gè)原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成，二者完全統(tǒng)一。

2、稅法著重強(qiáng)調(diào)的原則為：確定性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則，歷史成本

為了避免經(jīng)濟(jì)主體人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如通過計(jì)提折舊和預(yù)計(jì)負(fù)債等實(shí)現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項(xiàng)構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就都無法征稅或者減免每個(gè)征稅對(duì)象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項(xiàng)目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意的主觀猜測(cè)。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時(shí)足額的入庫(kù)。因此，稅法在確認(rèn)收入方面趨向于社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，成本、費(fèi)用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據(jù)的理論，決不能靠主觀臆斷。

二、會(huì)計(jì)與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的差異

（一）銷售商品存在的差異

1、銷售商品收入在確認(rèn)中的差異

在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)―收入》中第四條和我國(guó)稅法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》二者比較得出，在會(huì)計(jì)核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時(shí)注重的是完成經(jīng)濟(jì)交易的法律要件――銷售合同的簽訂與否。在會(huì)計(jì)核算收入的注重點(diǎn)可以看出，計(jì)稅收入的確認(rèn)相比較于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)沒有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銷售方”，這就說明稅收屬于政府的利益，它不像企業(yè)把側(cè)重點(diǎn)放在利益的流動(dòng)方向，而是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生與否，只要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，在稅法方面就要有收入的確認(rèn)，并且其不會(huì)考慮此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能否給企業(yè)帶來利益。

2、銷售商品收入在計(jì)量中的差異

稅法沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，所以不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量方式，二者在銷售商品收入計(jì)量上不一致。簽訂合同時(shí)采取的遞延方式實(shí)質(zhì)是融資行為，應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價(jià)值計(jì)入收入；而在稅法沒有考慮時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)于融資性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入采用的是凈價(jià)法（扣除折扣的凈額），而政府認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，發(fā)生的費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，其成本不能由政府承擔(dān)，所以稅法是按照全額貨款確認(rèn)收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時(shí)候要對(duì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定：當(dāng)視同銷售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的，按照同期同類資產(chǎn)的同價(jià)格確認(rèn)收入；當(dāng)視同銷售產(chǎn)品是外購(gòu)資產(chǎn)，確認(rèn)收入時(shí)，可以按照購(gòu)入價(jià)值計(jì)量。而會(huì)計(jì)方面如果發(fā)生視同銷售行為是不用確認(rèn)收入的。所以，不同于會(huì)計(jì)，稅法要為視同銷售行為作為計(jì)算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（二）提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的差異

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時(shí)確認(rèn)收入；第二如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度沒有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計(jì)無法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。

在稅法對(duì)勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會(huì)計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)對(duì)兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計(jì)量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法計(jì)量收入的一個(gè)明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計(jì)量方式基本一致。同時(shí)，稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實(shí)際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和計(jì)稅收入的差異

本論文僅從銷售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入確認(rèn)的異同，從這兩方面就可以看出，在會(huì)計(jì)核算和政府計(jì)稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象，其主要原因是二者追求不同的目標(biāo)、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的，如果其范圍過大，就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大，且提高政府稅收成本，甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出，這樣無可避免的差異不加以干預(yù)，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點(diǎn)建議做參考：

第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時(shí)是以會(huì)計(jì)核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進(jìn)行溝通解決，從而制定出新的政策準(zhǔn)則。

第二，會(huì)計(jì)核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學(xué)合理。稅收是國(guó)之根本，對(duì)應(yīng)的稅法是以課稅保障國(guó)家收入，二者目標(biāo)不同，所以，政府應(yīng)該加大力度對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識(shí)培訓(xùn)，加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度，促進(jìn)企業(yè)積極主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣，才可以讓會(huì)計(jì)核算和稅法二者互不違背。

第三，會(huì)計(jì)歸屬于國(guó)家財(cái)政部門，計(jì)稅歸屬于歸家稅務(wù)部門，二者都是為人民和國(guó)家所服務(wù)的。所以，會(huì)計(jì)和計(jì)稅之間要積極溝通合作，促進(jìn)會(huì)計(jì)和計(jì)稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計(jì)稅形式下的稅額征收影響較小時(shí)，稅法要適度的降低和會(huì)計(jì)核算方面的差異。

第四，在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算方法和計(jì)稅依據(jù)是由不同政府部門分別制定的法律法規(guī)，無法快速適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式。因此，我們要不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和稅法知識(shí)，在學(xué)習(xí)中探究?jī)烧咧g的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，避免會(huì)計(jì)被動(dòng)于稅收政策，防止二者在收入確認(rèn)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問題，探索會(huì)計(jì)與計(jì)稅的新體系的合理關(guān)系。

在我國(guó)中小企業(yè)中會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同不是短時(shí)間內(nèi)所形成的，我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，注重國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的改革方案，學(xué)習(xí)意法國(guó)家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點(diǎn)，突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念，從而消減會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的重要性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重要舉措。它以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，從投資者、債權(quán)人、政府部門等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)工作在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的行為，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，有利于我國(guó)融入國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。

新企業(yè)所得稅法的制定過程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業(yè)所得稅法的立法過程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對(duì)立的價(jià)值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達(dá)和展示了權(quán)利主張，從而實(shí)現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新企業(yè)所得稅法的重要目標(biāo)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對(duì)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國(guó)庫(kù)券利息不納入計(jì)稅所得等；而會(huì)計(jì)上則需據(jù)實(shí)計(jì)算損益。兩者所要實(shí)現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。會(huì)計(jì)主體主要是要將其與所有者的活動(dòng)區(qū)分開，不同于法律主體。由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的主體不同，也會(huì)導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循不同的原則，會(huì)計(jì)重視謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì)，而稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不在以后會(huì)計(jì)期間予以轉(zhuǎn)回。

永久性差異可分為以下三類：

可免稅收入。一些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，納入利潤(rùn)總額，但稅法規(guī)定免稅。

不可扣除的費(fèi)用或損失。有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定。

非會(huì)計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

永久性差異不會(huì)在將來產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分?jǐn)倖栴}，它只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤(rùn)。因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理，只需在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，直接調(diào)整稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（二）暫時(shí)性差異

所得稅會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理上采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行核算。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)才交納稅款，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債。處理差異時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時(shí)性差異，因在其產(chǎn)生當(dāng)年多交稅款，當(dāng)以后年度可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。處理差異時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)小于其稅基時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

例如：甲公司2008年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示（單位：萬元），除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。所得稅稅率為25%。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100（萬元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=140×25%=35（萬元）

遞延所得稅費(fèi)用=35-100=-65（萬元）

應(yīng)交所得稅＝1000×25%=250（萬元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=250-65=185（萬元）

借：所得稅費(fèi)用1850000

遞延所得稅資產(chǎn) 1000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

2500000

遞延所得稅負(fù)債 350000

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是相輔相成的。會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，他們是緊密聯(lián)系的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的。如果沒有會(huì)計(jì)假設(shè)、沒有會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)與計(jì)量、沒有完善的會(huì)計(jì)賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無據(jù)可依。會(huì)計(jì)理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計(jì)算的基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)與稅收的發(fā)展過程中可以看出，會(huì)計(jì)與稅收是相輔相成、相互促進(jìn)的，稅收的內(nèi)容與要求促進(jìn)會(huì)計(jì)方法的完善與嚴(yán)密，嚴(yán)密與日趨完善的會(huì)計(jì)方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對(duì)象本質(zhì)上是一致的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)際上都是為會(huì)計(jì)利潤(rùn)服務(wù)的，實(shí)質(zhì)都是剩余價(jià)值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價(jià)值來源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對(duì)所得征稅只能以新創(chuàng)造的價(jià)值為課稅依據(jù)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得具有本質(zhì)上的一致性。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法已實(shí)現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都要求具有這兩點(diǎn)特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過12個(gè)月?？梢妰烧邔?duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在一些方面是可以達(dá)成協(xié)調(diào)與一致的。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)思路

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局，由于這兩個(gè)政府部門的具體目標(biāo)不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個(gè)部門的根本目標(biāo)是一致的，所以在準(zhǔn)則與法規(guī)制定的過程中加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會(huì)減輕企業(yè)與國(guó)家在法規(guī)實(shí)施過程中的難度。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露。目前，從財(cái)務(wù)報(bào)表來看，會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)表中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)的核查數(shù)據(jù)需要從大量會(huì)計(jì)資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證，這樣既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難。而且由于納稅申報(bào)表的不公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。

為了增加涉稅信息披露，本文認(rèn)為應(yīng)在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，以確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。

3.改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理以賬外調(diào)整為主，在納稅報(bào)表中體現(xiàn)，無法與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。例如可在利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

綜上，文章承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對(duì)此進(jìn)行協(xié)調(diào)也是十分必要的。在協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)該相互借助，取長(zhǎng)避短，即要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度主動(dòng)變革與企業(yè)所得稅法之間不一致的地方，又要從企業(yè)所得稅法的角度主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收征管的雙贏。

參考文獻(xiàn)：

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2.劉小凡.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異與協(xié)調(diào)研究.華中科技大學(xué)碩士論文，2007

3.李群.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與現(xiàn)行稅制的差異及處理[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006

4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009

5.劉小濤.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及協(xié)調(diào)研究.長(zhǎng)沙理工大學(xué)碩士論文，2008

篇（4）

一、在收入確認(rèn)條件方面的差異 

(1)是會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。 

(2)是所得稅法則從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,對(duì)所得稅收入確認(rèn)條件未做出明確的規(guī)定。但從應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容以及確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定可以看出,所得稅收入與會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)條件有差異?，F(xiàn)以銷售商品收入的確認(rèn)條件作為參照來進(jìn)行分析。 

二、在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入主要包括以下幾種情形 

(1)是會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第2條指出,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?？梢钥闯?會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條也規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。 

(2)是所得稅收入的范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收入還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除包括會(huì)計(jì)收入外,還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。 

(3)是國(guó)家出于鼓勵(lì)納稅人的某種經(jīng)營(yíng)行為或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)等目的,在所得稅法中規(guī)定了免稅的會(huì)計(jì)收入。所得稅法第26條規(guī)定:免稅收入包括國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分,只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo),在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧,而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。上述收入屬于會(huì)計(jì)收入中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”,所以上述免稅收入項(xiàng)目形成新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)范圍上的暫時(shí)性差異項(xiàng)目。 

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定相同,但也有例外。其差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。即稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。 

四、在收入確認(rèn)金額上的差異 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法服務(wù)于不同的目的,分別遵循不同的原則,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)收入與所得稅收入之間的差異。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收入與按稅法計(jì)算的所得稅應(yīng)稅收入結(jié)果不一定相同。針對(duì)會(huì)計(jì)收入與所得稅收入的差異,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入,在計(jì)算交納所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,以會(huì)計(jì)收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。 

五、結(jié)束語 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)于收入確認(rèn)金額的規(guī)定大致相同。為了防止偷稅、漏稅,企業(yè)所得稅法針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易提出了特別納稅調(diào)整的方法。按照規(guī)定,如果關(guān)聯(lián)方交易中違背了獨(dú)立交易原則,使納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用法定的方法核定計(jì)稅依據(jù),而不以會(huì)計(jì)收入為依據(jù),這也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)收入和所得稅計(jì)稅收入的差異。 

參考文獻(xiàn): 

篇（5）

會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域,雖然從細(xì)節(jié)問題上,比如租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬的計(jì)提范圍等,二者可以做到盡可能一致,但由于其根本目標(biāo)和服務(wù)對(duì)象不同,必然存在著分歧與差異。而會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)直接影響著國(guó)家稅收的征管,對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響,所以,作為從企業(yè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)界人士,應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧,如何促進(jìn)兩者的協(xié)作,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項(xiàng)義不容辭的責(zé)任。

一、會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系

會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支, 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中既緊密相關(guān)又存在區(qū)別的兩大工具,共同服務(wù)并作用于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。相比而言,會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域;會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理;而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息,稅收的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下,我國(guó)企業(yè)(特別是國(guó)有企業(yè))無論盈利還是虧損只需對(duì)政府負(fù)責(zé)。因此,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤,會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí),企業(yè)也從方便的角度出發(fā),不是以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的,而是以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn),盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容,進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。隨著改革開放和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系(稅會(huì)關(guān)系)也由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的高度統(tǒng)一轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑崭髯缘哪繕?biāo)和方向不斷進(jìn)行改革調(diào)整。1993年的“兩則、兩制”出臺(tái)意味著稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的徹底分離,2001年起實(shí)施的《 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》中新增加的各項(xiàng)減值和損失準(zhǔn)備計(jì)提,使稅法與會(huì)計(jì)制度的差異開始擴(kuò)大。這些差異必然帶來了一系列的負(fù)面影響,如果兩者關(guān)系“過度”分離,必然使稅收和會(huì)計(jì)在一定程度上均不能很好地實(shí)現(xiàn)各自的目的和功能。

三、會(huì)計(jì)與稅法的主要差異

1.會(huì)計(jì)與稅收在原則上的差異

(1)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)

首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時(shí),既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)避免偷稅漏稅行為的發(fā)生,減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但稅法僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做了規(guī)定,而沒有對(duì)其它七項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定?？傊?稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度,謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。

(2)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備,將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(3)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得;而稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制,在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量,稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

(4)對(duì)可靠性原則的重視程度不同

會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄歷史成本原則,為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的,公允價(jià)值倍受關(guān)注,越來越多地被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢(shì);稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用,因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨?其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐,與公允價(jià)值相比歷史成本的相關(guān)性較弱,但可靠性很強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù),因此,稅法對(duì)歷史成本最為肯定。二者對(duì)歷史成本和公允價(jià)值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度,必然會(huì)帶來大量的差異,進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

2.會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面一直存在差異,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,這兩者之間的差異還進(jìn)一步擴(kuò)大,產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對(duì)取得固定資產(chǎn)的計(jì)量方面,會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據(jù)的是其取得時(shí)的成本,而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn),并提取折舊。稅法對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整。 另外,損益計(jì)量方面產(chǎn)生了一些新的差異,如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價(jià)格來確認(rèn)銷售收入并計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。

三、如何對(duì)會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)與應(yīng)用

對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法的差異,我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會(huì)計(jì)體系完整和稅法原則準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系進(jìn)行充分地協(xié)調(diào),應(yīng)用于實(shí)踐是我們必然選擇。

1.會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)主動(dòng)互動(dòng),相互協(xié)調(diào)

(1)會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法的差異是不可能完全避免的,會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)。因?yàn)槿绻愂照卟蛔?不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生什么變化,納稅人還是按照會(huì)計(jì)從稅的原則納稅,因此,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范,減少會(huì)計(jì)方法的種類,簡(jiǎn)化稅款計(jì)算方法。另外,對(duì)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。

(2)稅法也應(yīng)該與會(huì)計(jì)主動(dòng)地協(xié)調(diào)

①積極推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型。我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅,對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除,它使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對(duì)高新技術(shù)投資的增值稅負(fù)稅較高,效益下降,風(fēng)險(xiǎn)增加。因此,應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個(gè)問題。

②稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入,其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,最終傷及稅基。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷和延遲納稅,可對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

我們無論是制定會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度,都應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究,廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與,集思廣義、反復(fù)論證,使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ),使它們更加科學(xué)、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會(huì)更好的結(jié)合起來并應(yīng)用到實(shí)踐中去。

2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇較為合理的稅收籌劃空間

稅務(wù)籌劃是應(yīng)納稅企業(yè)在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)的行為。合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為,會(huì)計(jì)政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。

(1)在各種稅收籌劃中,會(huì)計(jì)政策的影響是最為明顯的。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇,可以充分享受稅收優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化;可以達(dá)到遞延納稅,獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果;可以縮小應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少納稅的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則有了更多的會(huì)計(jì)政策,固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策的稅收傾向不同,為實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會(huì)計(jì)政策,因此,企業(yè)在納稅時(shí),應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響進(jìn)行充分的考慮,然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會(huì)計(jì)政策。

(2)在公允價(jià)值的利用空間內(nèi),企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響,而稅收是以資產(chǎn)和交易的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù),不承認(rèn)公允價(jià)值的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念,對(duì)稅收籌劃也會(huì)造成一定程度的影響。

(3)在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi),現(xiàn)行稅收并未明確對(duì)新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理,因此在這些領(lǐng)域,稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業(yè)選擇。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息溝通,并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

(1)我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)加快針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。披露方面的不足和缺失,使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng), 這樣無疑加大稅務(wù)部門的信息獲取成本, 從而降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會(huì)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙,進(jìn)一步的探索尤顯艱難,應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)使會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進(jìn)一步深入。這就要求稅收監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié),尋找一個(gè)能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準(zhǔn)確的披露會(huì)計(jì)信息,保證為稅收監(jiān)管部門提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的,從而提高工作效率。

(2)現(xiàn)實(shí)中稅收監(jiān)管工作量大,人手少,人員素質(zhì)參差不齊,而且稅收監(jiān)管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞,稅收管理的精細(xì)化勢(shì)在必行,對(duì)會(huì)計(jì)行為的稅務(wù)監(jiān)督必將加強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有了更堅(jiān)實(shí)強(qiáng)大的外部監(jiān)督機(jī)制。

會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。為同時(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)與稅法的作用,必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異,并且結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式,進(jìn)一步完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

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篇（6）

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[1]。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)，為此，財(cái)政部也專門制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》來規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，但由于二者的立足點(diǎn)不同，使得會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上產(chǎn)生了差異，為了進(jìn)一步探討二者之間的差異，為財(cái)務(wù)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，本文對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和處置方面的差異進(jìn)行系統(tǒng)的分析會(huì)計(jì)處理，先總結(jié)如下。

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》中指出固定資產(chǎn)是指滿足為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，同時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足下列條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。此外，準(zhǔn)則中還規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，才能夠計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的損益?！镀髽I(yè)所得稅法》則規(guī)定固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)納稅年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，同時(shí)明確的指出單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的雖然不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品都應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[2]。

兩者的區(qū)別在于，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和界定標(biāo)準(zhǔn)較為明確、具體，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則較為模糊。

二、固定資產(chǎn)的計(jì)量

1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，其中包括以下情況：①企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買的實(shí)際價(jià)格，相關(guān)稅費(fèi)，還包括使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所支出的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等；②自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出計(jì)量；③投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定的價(jià)值確定，但資產(chǎn)不公允的部分除外；④企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用，企業(yè)必須預(yù)計(jì)該筆支出并計(jì)入資產(chǎn)的初始價(jià)值[3]。

在稅務(wù)處理上，針對(duì)以上四種情況作出了明確的規(guī)定：①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)則作為當(dāng)期損益；②自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；③作為投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照簽訂的合同中的價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格中孰低價(jià)格入賬，包括在簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；④稅法明確規(guī)定除特殊行業(yè)的棄置費(fèi)用允許在稅前扣除外，一般企業(yè)則不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用在稅前扣除。

2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，若不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理，則計(jì)入當(dāng)期損益。而在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出[4]。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一定比例以上：發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低：其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加?？梢姡惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于修理費(fèi)用的處理是不同的小論文。

三、固定資產(chǎn)的處置

在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益[5]。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等，都要視同銷售。企業(yè)所得稅規(guī)定的處理固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失[6]。此外，對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失會(huì)計(jì)處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

四、總結(jié)

除此之外，企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的同定資產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不同，也會(huì)使同定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異[7]。在實(shí)際工作中，對(duì)于一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，上述情形可能單獨(dú)存在，也可能同時(shí)發(fā)生。財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)實(shí)際情況認(rèn)真分析，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)各期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅[8]。綜上所述，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對(duì)象，因此兩者在固定資產(chǎn)的核算處理上存在差異是必然的。在會(huì)計(jì)核算中，我們應(yīng)根據(jù)差異的性質(zhì)將其劃分為永久性差異和時(shí)間性差異，采用一定的方法對(duì)應(yīng)納稅所得額作出相應(yīng)調(diào)整，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算既能客觀、真實(shí)地提供財(cái)務(wù)信息，又能使稅法制度得到全面的貫徹執(zhí)行，確保稅收任務(wù)的完成。

參考文獻(xiàn)

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篇（7）

會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上?！堕L(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部:2006.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

篇（8）

一、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的原因

(一)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡(jiǎn)單來講就是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個(gè)企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價(jià)值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤(rùn),也考慮到企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值,同時(shí)避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對(duì)化的局限性。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),首先從實(shí)現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報(bào)告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。

企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,就必然會(huì)出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突

現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時(shí)誕生。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價(jià)值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報(bào)酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富即收入有關(guān),而收入的高低通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對(duì)稱的情況下,可能會(huì)采取放棄納稅籌劃的機(jī)會(huì),使會(huì)計(jì)收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

(三)稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突

2007年1月1日起,我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,稅法每年也有一些新的政策出臺(tái),隨著稅法和會(huì)計(jì)制度的不斷完善,會(huì)計(jì)與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國(guó)家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計(jì)算應(yīng)稅所得,根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢(shì)必會(huì)造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。

二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的表現(xiàn)

(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表

資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因?yàn)閭鶆?wù)人支付的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國(guó)家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時(shí),即為資本弱化。但是這一固定比率在國(guó)與國(guó)之間有所差異,法國(guó)和美國(guó)為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙為3:1。①我國(guó)對(duì)資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國(guó)都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它能夠幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)。

企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會(huì)增加,報(bào)表使用者在分析報(bào)表時(shí)就會(huì)更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險(xiǎn),投資者對(duì)于將要進(jìn)行的投資就會(huì)更加謹(jǐn)慎。通過報(bào)表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險(xiǎn)越大。此時(shí)企業(yè)通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出的財(cái)務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。

(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤(rùn)表

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)除了在籌資過程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時(shí),有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤(rùn)表上的會(huì)計(jì)收益降低,這與期望向報(bào)表使用者報(bào)告較高的會(huì)計(jì)收益的目的相沖突。

假設(shè)企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值100萬元,會(huì)計(jì)上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元,此時(shí)市場(chǎng)價(jià)值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會(huì)產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤(rùn)表中也會(huì)產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時(shí),也降低了會(huì)計(jì)收益,造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的相反作用。

三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)

(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的意義

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突無論在理論上還是在實(shí)踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識(shí)到二者沖突的存在,就會(huì)不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時(shí)也達(dá)到社會(huì)資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國(guó)家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。

(二)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的協(xié)調(diào)對(duì)策

1.遵循成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過程中也會(huì)產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。

2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系

針對(duì)管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會(huì)把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運(yùn)用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。

3.以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向

企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時(shí),應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的決策。

企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時(shí)就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時(shí),要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時(shí)間價(jià)值的因素,從企業(yè)價(jià)值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。

企業(yè)出售賬面價(jià)值大于市場(chǎng)價(jià)值的資產(chǎn)時(shí),要同時(shí)考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價(jià)出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時(shí)所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)還是要以使企業(yè)價(jià)值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。

以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點(diǎn)提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的同時(shí),以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會(huì)整體資源的目標(biāo)。

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篇（9）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異產(chǎn)生于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其存在和發(fā)展有著自身規(guī)律，不能強(qiáng)行消除，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其存在的合理性與客觀性。但是，過度的差異會(huì)造成許多負(fù)面影響，比如會(huì)不必要地增加企業(yè)納稅成本，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收難度，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等等。我們以資產(chǎn)方面的“差異”為例，希望通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的調(diào)查以及對(duì)稅務(wù)部門的采訪，了解到這些與“會(huì)稅”差異相關(guān)人士對(duì)這些差異的看法，再?gòu)奈覀儭髮W(xué)生的視角展望未來“會(huì)稅”差異的變化趨勢(shì)。

二、“會(huì)稅”差異在資產(chǎn)方面的表現(xiàn)

通過對(duì)資料的歸納和總結(jié)我們發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)的差異在存貨、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)這些方面表現(xiàn)明顯。

（1）存貨

在稅法中存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，準(zhǔn)則則是公允價(jià)；會(huì)計(jì)在發(fā)出存貨的工程中計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但是稅法不能計(jì)提等

（2）生物資產(chǎn)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。生物資產(chǎn)處理的差異主要表現(xiàn)在初始計(jì)量和折舊方法的選擇上，“會(huì)稅”具體差異特點(diǎn)如表1所示。

表1生物資產(chǎn)差異分析表

初始計(jì)量折舊方法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按相關(guān)規(guī)定達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，可采用多種折舊方法

企業(yè)所得稅法公允價(jià)值企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊，只能用直線法

（3）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)理解為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)無形資產(chǎn)處理的差異體現(xiàn)在折舊時(shí)間和折舊方法上，它們的差異如表2所示。

表2無形資產(chǎn)的處理差異表

折舊時(shí)間折舊方法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。同時(shí)，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

企業(yè)所得稅法無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用

三、問卷分析

（一） 對(duì)“會(huì)稅”差異的認(rèn)識(shí)的程度

1.對(duì)“會(huì)稅”差異的了解程度

超過70%的人對(duì)“會(huì)稅”差異的了解還是不夠的，樣本中，很了解的只有26人，占總數(shù)的26.80%，不太了解的最多占62.89%。

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)“會(huì)稅”差異認(rèn)識(shí)仍需加強(qiáng)，可見企業(yè)在工作中對(duì)這方面的重視不夠。

2. “會(huì)稅”差異對(duì)工作造成的干擾程度和調(diào)整的必要性程度

通過調(diào)查可知，大多數(shù)人（約99%）認(rèn)為“會(huì)稅”差異會(huì)對(duì)工作造成影響，其中認(rèn)為干擾不大，可以克服的占78.76%，認(rèn)為沒有干擾的只有1.01%。由圖3可見認(rèn)為“會(huì)稅”差異有調(diào)節(jié)必要的占72.03%

為了讓企業(yè)工作更好的發(fā)展，調(diào)節(jié)“會(huì)稅”差異具有一定的必要性，雖然受企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)的限制，工作中涉及“會(huì)稅”差異也許不多，產(chǎn)生的影響不大，但是從企業(yè)未來的發(fā)展來看，“會(huì)稅”差異需要調(diào)節(jié)。

3. 政府和企業(yè)對(duì)“會(huì)稅”差異重視程度

調(diào)查結(jié)果顯示政府和企業(yè)對(duì)“會(huì)稅”差異非常重視的占2.25%，比較重視的占43.21%，占總數(shù)的一半左右?？傮w來看政府和企業(yè)對(duì)“會(huì)稅差異”的重視程度不算高。

通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的問卷調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)目前“會(huì)稅”差異對(duì)會(huì)計(jì)人員工作影響不大，但是大多數(shù)人依然認(rèn)為“會(huì)稅”差異需要進(jìn)行調(diào)節(jié)，同時(shí)，政府和企業(yè)對(duì)“會(huì)稅”差異的重視程度不高。

四、差異對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理的影響

（一） 固定資產(chǎn)

1.差異調(diào)整的難易程度

在固定資產(chǎn)的會(huì)稅差異的主要科目中，認(rèn)為在減值準(zhǔn)備的計(jì)提差異方面的調(diào)整最難的占到了47.42%（46人），其次在預(yù)計(jì)凈殘值方面的差異為34.02%。這兩個(gè)方面的差異進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)最讓會(huì)計(jì)人員頭疼。

如果能減少減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和預(yù)計(jì)凈殘值的計(jì)算方面的“會(huì)稅”差異，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)的工作量將大大減少。

2.方法的選擇

在眾多受訪者中，大家一致偏向改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在97人中占到了54.64%。其次是認(rèn)為兩者都要調(diào)整的，占樣本總量的36.08%。

由此可見對(duì)于“會(huì)稅”差異的調(diào)整方向，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員傾向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為二者均需調(diào)整的占一部分。

3“會(huì)稅”差異對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的影響程度

由圖8和圖9可以看出，在接受采訪的97名會(huì)計(jì)人員中，認(rèn)為這些差異帶來的影響有一點(diǎn)的占到了53.61%，為52人，其次是認(rèn)為影響程度為一般，為25人，占25.77%。

4.會(huì)計(jì)人員認(rèn)為需要“會(huì)稅”差異需要改進(jìn)的方面

73.96%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為初始計(jì)量需要改進(jìn)。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是核算計(jì)稅的基礎(chǔ)，可是初始計(jì)量上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法存在的差異較大，不利于會(huì)計(jì)人員的工作量和核算成本。

通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面最難處理的表現(xiàn)在減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)凈殘值的計(jì)算方法上，會(huì)計(jì)人員認(rèn)為需要改進(jìn)的方面表現(xiàn)在初始計(jì)量方面，且總體上看，他們認(rèn)為改進(jìn)的方向傾向于稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近，或者二者都要改進(jìn)已達(dá)到協(xié)調(diào)。

（二） 生物資產(chǎn)

1. 差異因素中初始計(jì)量和資產(chǎn)折舊在納稅調(diào)整時(shí)的處理難度情況

對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整處理時(shí)，70%的人認(rèn)為資產(chǎn)折舊方面的處理難度最大，其原因大致是由于資產(chǎn)折舊方法相對(duì)初始計(jì)量較為復(fù)雜，變動(dòng)時(shí)影響因素較多，所需花費(fèi)的時(shí)間，人力，物力都相對(duì)較多，同時(shí)資產(chǎn)折舊相對(duì)于初始計(jì)量而言，其本身的案例和事項(xiàng)較多，容易發(fā)生特殊狀況，更難以在會(huì)稅差異的基礎(chǔ)上加以處理。

2.面對(duì)差異會(huì)計(jì)人員傾向的處理方法

通過調(diào)查，83.33%企業(yè)會(huì)計(jì)人員更傾向于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。通過訪談?wù){(diào)查，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展更為成熟，具有特有的權(quán)威性和普遍性，所以在工作處理上大多數(shù)會(huì)計(jì)人員偏向與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。

3.會(huì)稅差異對(duì)納稅調(diào)整的影響程度

對(duì)于生物資產(chǎn)而言，大部分相關(guān)人員都因此而受到了一定的影響，14.5%的人認(rèn)為影響十分嚴(yán)重，沒有影響的只有5.16%，可見對(duì)會(huì)稅差異的調(diào)整亟待解決。

小結(jié)：在生物資產(chǎn)在納稅調(diào)整中，會(huì)稅差異造成困擾需要重視，資產(chǎn)折舊方面的處理難度最大，面對(duì)差異大多數(shù)會(huì)計(jì)人員更傾向選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。

（三）無形資產(chǎn)

1. 差異因素中初始計(jì)量和資產(chǎn)折舊在納稅調(diào)整時(shí)的處理難度情況

就無形資產(chǎn)方面而言，會(huì)稅差異在納稅調(diào)整時(shí)所帶來的主要難度來源于資產(chǎn)折舊，在初始計(jì)量方面，雖然在會(huì)稅方面有著一系列的差異，但其初始計(jì)量處理方法，原理和公式基本固定統(tǒng)一，所以即使在會(huì)稅上出現(xiàn)一定的差異，其在納稅調(diào)整時(shí)的調(diào)整也不是十分困難和麻煩，而對(duì)于資產(chǎn)折舊方面而言，其涉及到更多的計(jì)量方式和處理辦法，所以每當(dāng)會(huì)稅差異導(dǎo)致納稅需要調(diào)整時(shí)，往往需要進(jìn)行全方面的分析和調(diào)整?？偠灾?，資產(chǎn)折舊在有用會(huì)稅差異導(dǎo)致納稅需要調(diào)整時(shí)的難度相對(duì)更大一些。

2.“會(huì)稅”差異中需要改進(jìn)方面

根據(jù)在前次統(tǒng)計(jì)分析中所得，93%的人認(rèn)為無形資產(chǎn)初始計(jì)量的方法差異給納稅調(diào)整帶來的難度較大，亟需改進(jìn)。

（四）存貨

1. 在納稅調(diào)整時(shí)最難處理的“會(huì)稅”差異及需要需要改進(jìn)的方面

受訪者中認(rèn)為存貨最難處理的“會(huì)稅”差異是計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，占到了98.75%。而初始計(jì)量所占比例比較小。而94.26%的人認(rèn)為初始計(jì)量需要改進(jìn)。

在存貨的納稅調(diào)整方面，會(huì)計(jì)人員認(rèn)為最難處理的是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方面的差異，面對(duì)差異，會(huì)計(jì)人員更傾向的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。

五、總結(jié)及建議

通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的問卷調(diào)查，我們知道企業(yè)對(duì)“會(huì)稅”差異的重視程度不高，“會(huì)稅”差異雖然對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作影響不大，但是卻不能忽視。在固定資產(chǎn)方面，最難處理的差異表現(xiàn)為減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)凈殘值的計(jì)算方法選擇上；在生物資產(chǎn)方面，最難處理的差異表現(xiàn)為資產(chǎn)折舊方面；在無形資產(chǎn)方面，最難處理的差異表現(xiàn)在初始計(jì)量計(jì)算方法選擇上；在存貨方面最難處理的則為跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提?？傮w來看，面對(duì)差異，會(huì)計(jì)人員傾向于選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理的訪問和對(duì)稅務(wù)局的采訪我們了解到，他們認(rèn)為“會(huì)稅”差異存在的必要性不大，并且?guī)淼牟焕绊懸彩秋@著的（加大企業(yè)和稅務(wù)部門的財(cái)務(wù)成本）。

我們建議“會(huì)稅”差異帶來的差異需要盡快解決，處理方式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近，但是我們相信無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)所得稅法，在不斷改變的國(guó)際大環(huán)境下，都需要進(jìn)行合理長(zhǎng)足的改進(jìn)。

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篇（10）

今年新修訂的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就包括所得稅這一準(zhǔn)則，現(xiàn)就新準(zhǔn)則的運(yùn)用作一點(diǎn)介紹，希望能對(duì)大家有一定的參考價(jià)值。

一、概 述

舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。

收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對(duì)未來的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接入人權(quán)益。

企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。

二、會(huì)計(jì)處理

(一)關(guān)于科目設(shè)置

新準(zhǔn)則下要設(shè)置的新科目：

1．企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)；余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

2．企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目。核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債；貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債；余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。

3．企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營(yíng)業(yè)外支出一遞延所得稅資產(chǎn)減值”科目。企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借記“營(yíng)業(yè)外支出一遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

(二)暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理

由于永久性差異不影響其他會(huì)計(jì)期間，其處理相對(duì)較簡(jiǎn)單，在這里只介紹幾種常見的暫時(shí)性差異的處理。

對(duì)暫時(shí)性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序?yàn)椋?/p>

1．確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目；

2．確定各年的暫時(shí)性差異；

3．確定該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響；

4．確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。 在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。

例題一

2000年12月31日購(gòu)入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤(rùn)總額為11000元，適用稅率為15％。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。

步驟二/三，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題二

2000年12月31日購(gòu)入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤(rùn)總額為11000元，適用稅率為15％，第三年起適用稅率調(diào)整為20％。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。

步驟二/三，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題三

甲公司2003年12月購(gòu)入管理用設(shè)備，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2004年起，甲公司每年利潤(rùn)總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33％，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；假設(shè)發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以扣除。2005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬元。2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬元。2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入16萬元，未發(fā)生清理費(fèi)用，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

步驟二/三，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響。

步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。

(三)虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理

我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

例題四

企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。

1．現(xiàn)行做法

(1)2001年、2002年和2003年無所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)2004年

借：所得稅費(fèi)用 2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　2.5

2．新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法

2001年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用-補(bǔ)虧減稅 25

2002年

借：所得稅費(fèi)用　10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　10

2003年

借：所得稅費(fèi)用　5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5

2004年