稅費制度匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅費制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

國外石油稅費制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

國外石油財稅制度類型

政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進一步分為風(fēng)險服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風(fēng)險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費項目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費項目所存在的主要問題。

國外油氣礦業(yè)主要稅費種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟權(quán)益中的級差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項具有高風(fēng)險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚τ诨I集的風(fēng)險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

篇（2）

一是消除"身份性貢賦"色彩，實行公民權(quán)利平等基礎(chǔ)上的非身份性稅法，無論是所得稅、資產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等等都應(yīng)有一定之規(guī)。對公民個人來說最重要的是所得稅，而所得稅率累進制和低所得免稅線是現(xiàn)代社會的通例。但按這個原則，我國相當(dāng)一部分農(nóng)民就幾乎不應(yīng)成為征稅對象。而按現(xiàn)行稅費改革政策，改革后農(nóng)業(yè)稅加特產(chǎn)稅兩項占農(nóng)民收入的比重仍達15%以上，與市民的所得稅義務(wù)相比仍具有"倒累進"的、身份性的色彩。北大盧鋒先生提出"農(nóng)民免稅論"，認(rèn)為第一農(nóng)民收入很多達不到所得稅起征點，第二當(dāng)前農(nóng)業(yè)狀況已使土地從"資本"變成了社會保障手段，不能成為資本稅的對象。他的說法或許過于理想化，但卻是合乎邏輯的。我們現(xiàn)在或許還做不到這一點，但一定要有這種意識：只要現(xiàn)存稅制不能在統(tǒng)一的累進稅率面前對城鄉(xiāng)居民一視同仁，就不能說我們的稅改已經(jīng)"治本"了。

二是現(xiàn)代稅制更重要的基礎(chǔ)是納稅人權(quán)利--義務(wù)統(tǒng)一原則。所謂"無代表，不納稅"，可以說是近代化變革的最重要起點。當(dāng)年英法等國最早的國會并不是基于什么民主的政治理念、而純粹就是因國王必須就征稅問題與"納稅大戶"（后來隨民主的發(fā)展而演變?yōu)橐磺袑矣辛x務(wù)的公民之代表）協(xié)商而產(chǎn)生的。也正是在"無代表，不納稅"的基礎(chǔ)上形成的納稅人認(rèn)同，使現(xiàn)代國家擁有比傳統(tǒng)國家更強的征稅合法性和更大的實際征稅能力。納稅問題的實質(zhì)是公民與國家的關(guān)系問題，它表面上是個財政概念實際上卻是個政治范疇。本次稅改在社區(qū)公益收費問題上提出"一事一議"、村民自治的原則實際上也是基于這一點。但在"皇糧國稅"問題上與上述標(biāo)準(zhǔn)距離還很大。歸根結(jié)底，稅制改革的"治本"要取決于政治體制改革的突破。

必須強調(diào)的是，以上兩點都以城鄉(xiāng)公民一視同仁為原則，不涉及什么"工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)"、國家"保護"農(nóng)民扶助農(nóng)村的問題。發(fā)達國家，包括美國這樣號稱實行自由經(jīng)濟反對歐洲型福利體制的國家，農(nóng)民都是公民中受到特殊保護的一個群體，而且經(jīng)濟學(xué)家一般認(rèn)為，由于交易費用高、自然風(fēng)險大、生產(chǎn)周期長、離散性供給和消費彈性小于供給彈性導(dǎo)致的"蛛網(wǎng)震蕩"等原因，在形式權(quán)利一視同仁的"公平市場"中農(nóng)民也會處于弱勢，需要國家給予一定的照顧。但中國農(nóng)民面臨的從來不是爭取照顧的問題（在農(nóng)民人口比重如此之大的情況下恐怕也難以照顧）而是減少歧視的問題，不求"反哺"但求少取，不求"保護"但求準(zhǔn)入，"形式權(quán)利一視同仁"這種在發(fā)達國家招致農(nóng)民抗議的狀況，對中國農(nóng)民來說已是夢寐以求了。

第二，就技術(shù)層面而言，本次稅費改革要注意的除了我以前談過的"黃宗羲定律"陷阱以外，還有以下幾個方面：

1、"百分率稅則"的可行性問題。我國歷史上所謂的什一而稅、十五稅

一、三十稅一，都是時人對稅收總量的大致估計，實際操作起來由于國家沒有能力核實農(nóng)戶的產(chǎn)量、收入，一般都只有按"硬指標(biāo)"（丁、口、戶、地畝）定額征收，頂多粗略地再把丁、畝等劃個"三等九則、""五等版薄"，這種劃分與農(nóng)戶收入的實際變化也很難相關(guān)。而且由于鄉(xiāng)村吏治不好，這種劃等工作還容易被扭曲產(chǎn)生更大的問題。所以歷史上就存在著"五等戶、""九則丁"逐漸被淡化、被更劃一的標(biāo)準(zhǔn)所取代的趨勢。因此當(dāng)時一旦改革稅制，為避免征稅失控通常都采用絕對量控制的辦法。如晚唐"兩稅法"便規(guī)定以大歷年間實征額為限，清代地丁合一的原則是以康熙末年定額為準(zhǔn)（"盛世滋丁永不加賦"）。而本次稅費改革的"兩個7.5%"都是相對性指標(biāo)，在當(dāng)前"農(nóng)民純收入"統(tǒng)計極不準(zhǔn)確、"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的情況下，沒有絕對量控制只有相對性指標(biāo)恐怕是不管什么用的。

2、與上述相關(guān)的是對農(nóng)民非農(nóng)收入的征稅問題。我國目前所謂農(nóng)民負擔(dān)問題，其實主要是務(wù)農(nóng)戶、尤其是種糧（或其他大宗主要農(nóng)產(chǎn)品）戶的負擔(dān)問題。象蘇南浙江那些"鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)"高度發(fā)達地區(qū)乃至城郊、城內(nèi)級差地租高收益地區(qū)農(nóng)民是不大有這種問題的。本次稅改規(guī)定的基本稅種是農(nóng)業(yè)稅和特產(chǎn)稅，實際征收又多是按人口、田畝數(shù)計算，這就使負擔(dān)集中在務(wù)農(nóng)、種糧之民身上的狀況更嚴(yán)重。目前在安徽、福建等地的試點中已經(jīng)反映了這個問題。

這也是我國歷來稅制的老問題。由于我國經(jīng)濟活動、尤其在農(nóng)村經(jīng)濟活動中缺少規(guī)范的薄記、營業(yè)額申報與核實等手段，古代的稅收就常有"逼民趨末"的問題。清代有些地方為了使經(jīng)商戶承擔(dān)一些負擔(dān)，曾勸告乃至強制商戶置辦田產(chǎn)，免得"萬金之子身無寸土，則終歲于國家不輸一錢"。這當(dāng)然不是根本辦法。

應(yīng)該說中國歷代王朝均奉行重農(nóng)抑商政策，在稅法上也從沒有優(yōu)待商人而苛待農(nóng)民的動機。但傳統(tǒng)社會的條件下始終不能形成一種合理的累進所得稅制度。所以一方面朝廷時常在工商領(lǐng)域?qū)嵭胁缓侠淼睦账鳌艛唷⒔d制度，阻礙了民間工商業(yè)的正常發(fā)展，另一方面卻在基本稅制上一直沿襲了不利于農(nóng)民的"倒累進稅"傳統(tǒng)。形成漢儒所謂"今法律賤商人，而商人富貴矣（秦按：實際上是有權(quán)貴背景的商人富貴矣，對于平民商人而言，那時的抑商政策可不是鬧著玩的），今法律貴農(nóng)人，而農(nóng)人貧賤矣"的局面。尤其是宋明以來我國賦稅征收的主體由人頭稅向土地稅轉(zhuǎn)移，這個問題就更嚴(yán)重了。

"倒累進"之弊不僅使農(nóng)民負擔(dān)重于市民，農(nóng)民之中，種糧農(nóng)民又重于務(wù)工商的"農(nóng)民"，而務(wù)工商"農(nóng)民"的負擔(dān)又重于純粹的"食租者"。如今許多明星城市擴張所及，地價驟升，像深圳羅湖區(qū)許多"農(nóng)民"僅僅由于區(qū)位而暴富，他們已經(jīng)既不務(wù)農(nóng)也不務(wù)工商，許多人只知賭博、包二奶，稅收對其毫無調(diào)節(jié)作用。當(dāng)然，決不是任何情況下地價飆升都使農(nóng)民受益，更常見的是由于地權(quán)曖昧，地價一升土地就被收走，有權(quán)的"征"地"賣"給有錢的，區(qū)位收益同樣流入私（盡管不是農(nóng)民）囊。當(dāng)年馬克思主張通過土地國有取消絕對地租并把級差地租收歸國有，然而如今相反，在不承認(rèn)土地私有制的我國，絕對地租（現(xiàn)實中可理解為農(nóng)耕戶的土地負擔(dān)）之高造成許多地方農(nóng)民棄耕、土地拋荒嚴(yán)重，而高額級差地租（現(xiàn)實中主要是土地的區(qū)位升值或其他非投入性升值帶來的受益）盡入私囊又造成壟斷性食利者暴富、"炒地皮"和"賣地財政"盛行。反不如一些土地私有制國家用高額累進所得稅調(diào)節(jié)級差地租更公平。

在面向城鄉(xiāng)全體公民的現(xiàn)代所得稅制暫時不能實現(xiàn)的情況下，"農(nóng)民收入百分之幾"的相對標(biāo)準(zhǔn)意義不大，按人按畝的定額計證又有"倒累進"之弊，怎么辦？根本的出路還是上述的治本之策。但從技術(shù)角度講，也不是沒有改良余地。在保留國家最終征地權(quán)的情況下，改"地畝稅"為"地價稅"而地價稅率實行累進制，也許是個辦法。地價實行"自報公議"，"自報"有利益制約：高報地價，征稅吃虧，低報地價，征地吃虧，農(nóng)民自會選擇最有利于己的報法。而土地稅總額按地價分?jǐn)偅瑹o論怎么報，總額反正不變，國家利益也得以保障。同時"地價"概念取代自然形態(tài)的"地畝"概念，也為進一步的土地制度改革提供了條件。

第三，目前稅費改革不能孤立進行的觀點已被普遍接受，因而稅改同時伴之以基層政治體制改革已成為共識。撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)、精簡機構(gòu)、村務(wù)民主、一事一議都是非常必要的。但是社區(qū)公共事務(wù)改革與國家-公民關(guān)系改革并不是一回事。我國目前鄉(xiāng)村基層機構(gòu)多，人員多，開支大的確是導(dǎo)致農(nóng)民負擔(dān)重的原因。但這與許多農(nóng)村社區(qū)結(jié)構(gòu)渙散、公共事務(wù)癱瘓、公共物品供給嚴(yán)重不足是并存的。改革前我國大部分地區(qū)鄉(xiāng)村組織是"（生產(chǎn)）隊為基礎(chǔ)"，那時的"隊"與農(nóng)村傳統(tǒng)自然村落-小共同體大致相當(dāng)，即所謂"村隊一體"，社區(qū)公共職能相當(dāng)發(fā)達（體制之弊是另一回事）。改革后"隊"基本虛化，由原生產(chǎn)隊改成的"村民小組"往往形同虛設(shè)，而由原生產(chǎn)大隊改成的"行政村"成了鄉(xiāng)村組織的新基礎(chǔ)，機構(gòu)、權(quán)力均大為膨脹，特別是（在土地經(jīng)營下放到戶的同時）土地控制權(quán)由生產(chǎn)隊上收到"行政村"后尤然。然而"行政村"并非鄉(xiāng)土人際關(guān)系自然形成的共同體而只是國家基于管理需要劃定的，社區(qū)公共職能薄弱而"國家經(jīng)紀(jì)"色彩濃厚。除了部分鄉(xiāng)企發(fā)達、村級經(jīng)濟活躍的富裕地區(qū)外，廣大純農(nóng)區(qū)鄉(xiāng)村的"行政村"權(quán)力基本上是單純的"國家政權(quán)末梢"。其職能用農(nóng)民的話說就是替上頭"要糧要錢要命"，而社區(qū)公益職能很差（由于缺乏社區(qū)公信力，有時應(yīng)上級號召搞的社區(qū)公共工程也被看成對上邀寵而增加農(nóng)民負擔(dān)之舉）。然而，國家在法理上又不承認(rèn)其為基層政權(quán)，而是將其規(guī)定為村民自治組織并由農(nóng)民供養(yǎng)。這種"給國家辦事而國家不養(yǎng)，由村民養(yǎng)活而無益于村"的狀態(tài)導(dǎo)致村級組織處境尷尬，干群矛盾嚴(yán)重，村干部"兩頭不落好"之余往往更趨向于自謀其利，成為既敷衍國家也脫離村民的消極利益階層。

近年來的村級民主對促進民主意識有很大意義，但并未根本解決"政權(quán)末梢"與"社區(qū)自治"的職能沖突問題。而純就村治來說，在既非自然村落和熟人共同體、又非適當(dāng)行政區(qū)劃的"行政村"，以"國家民主"的標(biāo)準(zhǔn)程序建立一個既是自治組織又是政權(quán)末梢、職能相互沖突的機構(gòu)，未必是最佳選擇。我認(rèn)為未來的鄉(xiāng)村組織模式應(yīng)當(dāng)是：

在自然村（不是行政村）改變?nèi)缃竦臏o散狀態(tài)，發(fā)展村民自治，標(biāo)準(zhǔn)民主程序固然好，但熟人共同體的傳統(tǒng)組織形式（如宗族等）只要組織成本低、社區(qū)治理有效而農(nóng)民又接受，外人不必強行改變。自治組織不吃"官飯"，對村民負責(zé)，其是否需要、需要多少供養(yǎng)乃至公益費用，均以村民同意為原則，外部規(guī)定的"百分之幾"標(biāo)準(zhǔn)意義不大。民主國家不能以上面的意志指派自治者，同時也不必過于在乎下面產(chǎn)生自治者的程序是否"標(biāo)準(zhǔn)"，只要以法治保證這些組織不侵犯人權(quán)即可。例如宗族議事會可以處理族內(nèi)一般公共事務(wù)，但決不可私設(shè)公堂，侵犯族人基本公民權(quán)，也不許對外組織械斗。--其實這些限制與"族"不"族"的并無邏輯聯(lián)系，即使"規(guī)范民主"產(chǎn)生的組織，也不能以"多數(shù)決定"為理由侵犯公民個人合法權(quán)利的。現(xiàn)代民主制度當(dāng)然不可能以血緣組織為基礎(chǔ)，但同樣也不可能以強制取消血緣組織為基礎(chǔ)，否則秦代法家的強制"分異"、不許"族居"就成了最激進的民主政策了。現(xiàn)代民主要制止的只是"族權(quán)"對人權(quán)的侵害，但其所以如此，并不是因為"族權(quán)"比其他形式的公共權(quán)力更邪惡，而只是因為現(xiàn)代社會對任何形式的公共權(quán)力的濫用都應(yīng)該防止。現(xiàn)代社會應(yīng)當(dāng)明確"群己權(quán)界"：個人領(lǐng)域通行自由原則，無論血緣還是非血緣的、民主還是專制的公共權(quán)力都不應(yīng)當(dāng)侵害這種自由。而公共領(lǐng)域通行民主原則或曰多數(shù)決定原則，即社區(qū)公共事務(wù)取決于社區(qū)多數(shù)（無論這多數(shù)是否有血緣上的聯(lián)系）或受權(quán)于多數(shù)的人，國家公共事務(wù)取決于國民多數(shù)或國民多數(shù)選出的人。只要落實了這些原則，所謂村民自治會助長宗族傾向的擔(dān)心是大可不必的。

在自然村之外取消"行政村"，而把鄉(xiāng)劃小一些（這與目前存村并鄉(xiāng)的思路不同），鄉(xiāng)級機構(gòu)應(yīng)是民主國家政權(quán)末梢，不是自治組織；是派出機構(gòu)，不是組織龐大的一級政府；"鄉(xiāng)官"是事務(wù)官而不是政務(wù)官，實行公務(wù)員制而不是選舉制，由國家財政供養(yǎng)而不是由農(nóng)民供養(yǎng)。尤其教育這一塊國家要切實負起《義務(wù)教育法》規(guī)定的責(zé)任，不能讓農(nóng)民來"養(yǎng)教育"--后者正是形成如今"農(nóng)民負擔(dān)問題"的原因之一。至于"七所八站"這類專業(yè)機構(gòu)或農(nóng)業(yè)服務(wù)部門，或者實行企業(yè)化，向市場求生存，競爭中謀發(fā)展。或者作為需要補貼的公共事業(yè)單位由財政實行垂直撥款（即與所謂"鄉(xiāng)級財政"脫鉤），不能讓農(nóng)民承擔(dān)補貼責(zé)任。在上述原則下，數(shù)量減少的"鄉(xiāng)官"吃"皇糧"，辦國事，由政府考核任用，過去引起爭議的"鄉(xiāng)級選舉"問題不復(fù)存在。農(nóng)民在這一級的民利主要是自由結(jié)社等公民權(quán)利，通過農(nóng)會等組織保有與政府談判的能力。

而民主選舉應(yīng)當(dāng)是縣及縣以上各級政權(quán)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。這涉及政治體制改革的其他方面，這里就不細談了。簡而言之，自然村自治，行政村取消，鄉(xiāng)上農(nóng)會對公務(wù)員，縣上搞選舉政權(quán)。以實現(xiàn)傳統(tǒng)與現(xiàn)代化、農(nóng)民民利與國家行政能力的結(jié)合。

第四，近年來財政收入上"強干弱支"的政策取向值得反思。90年代中期以來國內(nèi)外一直有呼吁我國強化"國家汲取能力"的聲音，它主張實行財政集權(quán)、提高兩個比率（國家財政收入占gdp比率，中央財政收入占國家財政收入比率）、發(fā)展轉(zhuǎn)移支付，這在當(dāng)時"諸侯經(jīng)濟"發(fā)達、中央財政困難的情況下有其合理性。即使今天，省級經(jīng)濟中仍然有"諸侯"現(xiàn)象，中央與省的關(guān)系上適度集中可能還是合理的。但這些年來除少數(shù)發(fā)達地區(qū)外，縣鄉(xiāng)村三級財政的困難日益加劇，中央財政收入?yún)s超出預(yù)期地高速增長。去年中央財政增收2000億，而多數(shù)縣工資都難以發(fā)出，村財政負債數(shù)十萬、鄉(xiāng)財政負債上百萬的比比皆是。這些財政窟窿最后還得用農(nóng)民的血汗來填補。農(nóng)民負擔(dān)問題的惡化不能說與此無關(guān)。

"強干弱支"主張者喜歡強調(diào)國際上"兩個比率"發(fā)達國家比不發(fā)達國家高，現(xiàn)在比過去高。以此證明我們應(yīng)該提高這兩個比率，尤其是提高中央財政的"汲取"比率。他們還說世界上許多統(tǒng)一國家的解體乃至我國歷史上各代王朝末世的大亂都是由于這一比率下降導(dǎo)致的。我以為這是太過輕率的說法。歐洲許多民族在前近代處于領(lǐng)主割據(jù)狀態(tài)，無所謂"中央財政"，統(tǒng)一的民族國家是與近代化進程同步形成的，說這一過程伴隨著中央財政力量的成長或許可以成立。但倒過來說統(tǒng)一國家的解體就是由于"中央汲取能力"不夠，已是很難服人。

而古來就有中央集權(quán)傳統(tǒng)的帝制中國，"國家財政收入占gdp比率"是否低于現(xiàn)代國家大有疑問（的確有來源于國外漢學(xué)界的說法，以史籍中記載的"正供錢糧"為據(jù)，說傳統(tǒng)中國的農(nóng)民負擔(dān)比前近代歐洲農(nóng)民輕得多，但如前所述，雜派遠高于"正供"在古代中國是常見現(xiàn)象，所以這個說法不可信），"中央財政收入占國家財政收入比率"則一般都高于現(xiàn)代國家，尤其在歷代王朝末世除少數(shù)例外（例如東漢晚期的確是朝廷"汲取能力"萎縮、"官負人債數(shù)十億萬"的時代）,倒一般都是"中央財政收入占國家財政收入比率"很高的時期，正是在朝廷橫征暴斂不僅使百姓遭殃，連地方也對中央失去耐性的情況下發(fā)生了王朝崩潰和社會爆炸。

以明代為例，明中葉政治相對最清明的弘治年間全國征收夏稅秋糧米麥共計26799.3萬石，其中"起運"（上繳中央戶部）1503.4萬石，占56%；"存留"（地方政府支配）1176.4萬石，僅占44%。1此后中央所占比重一直有上升趨勢。萬歷六年全國夏稅秋糧共2663.8萬石，其中起運1528.7萬石，占57.4%；存留1135.1萬石，僅占42.6%。2這個"中央財政收入占國家財政收入比率"已經(jīng)比絕大多數(shù)現(xiàn)達國家高出不少了。到明末"三餉加派"風(fēng)起，這些加派都屬于中央財政，從而使中央收入在全國財政盤子中所占比重進一步大幅升高，用黃宗羲的話說，達到"天下郡縣之賦，郡縣食之不能十之一，而解運京師者十之九"3的地步。試問當(dāng)今哪個發(fā)達國家中央財政的比重能高到如此程度？而明朝也就在這樣的狀況下崩潰了。

清代財政的中央集權(quán)程度更甚于明。清廷初建時為了安定人心，除總體上標(biāo)榜輕徭薄賦外，還規(guī)定全國財政收入中中央與地方應(yīng)各拿50%，即所謂"順治初年，錢糧起、存相半"。4但實際上中央所拿遠遠超過此數(shù)。在清前期和平時代的康熙二十四年、雍正二年與乾隆十八年，全國各征收地丁錢糧2819萬兩、3028萬兩和3013.3萬兩，其中起運部分分別占77.82%、76.79%、78.77%。5到清中葉嘉慶年間，全國地丁錢糧正供加耗羨總數(shù)中起運部分增至81.56%，而清廷由此轉(zhuǎn)向衰敗。延至清末，這個比率更上升到光緒年間的85.65%，6--這與黃宗羲所講的明末情況如出一轍--而清廷也就走向滅亡了。

民國在抗戰(zhàn)前，中央財政收入主要靠關(guān)鹽統(tǒng)三稅，田賦則劃歸各省財政，田賦附加一般劃歸縣財政支配。抗戰(zhàn)爆發(fā)后，政府首先采取的一個財政措施就是把田賦收入收歸中央財政，并加強了中央對國統(tǒng)區(qū)田賦之外的人力物力資源的''''''''"汲取"力度，為此任用大批素質(zhì)不良人員擴充鄉(xiāng)村政權(quán)末梢。這雖然有戰(zhàn)時經(jīng)濟可以理解的原因，但它對政權(quán)與地方、與民間、尤其是與農(nóng)民關(guān)系的加速惡化，實有重要作用。熟悉情況的人都知道，那時發(fā)動農(nóng)民訴苦時，農(nóng)民絕大部分的控訴通常并非沖著地租剝削，而是沖著的苛捐雜稅、拉丁派款和鄉(xiāng)村保甲人員的為非作歹。

當(dāng)然，以上統(tǒng)計都是就合法財政收入而言，如果考慮到非法橫征，則中央政府在全國財源中拿走的不太可能達到如此高的比重。其實即使合法財政收入百分之百都被"起運"了，有權(quán)可用的地方官也不會餓死，甚至可能不會比以前少拿。但這在絕對量上決不意味著中央拿的沒有那么多，而只意味著地方上拿的遠不止那么些。換言之，這更表明農(nóng)民實際負擔(dān)因"強干弱枝"而增加的程度常常超出中央政府的預(yù)想。可以相信歷代統(tǒng)治者無論賢暴明昏，大概都不至于故意虐民取樂，拿自己的江山社稷開玩笑，他們通常只是認(rèn)為朝廷多拿一點，地方少拿一點，百姓總的負擔(dān)不會增加多少--很可能他們聽到的匯報也是這樣。然而常識告訴我們，朝廷的"汲取"本身需要支付成本。皇上不可能派千千萬萬的欽差直接面對民眾，朝廷的收入終歸是要由地方機構(gòu)來征收的。而地方機構(gòu)與朝廷一樣作為利益單位也有"經(jīng)濟人"屬性，趨向于在權(quán)力所受到的制約邊界內(nèi)實現(xiàn)自身利益最大化。朝廷征收的越多，越需要更多的"國家經(jīng)紀(jì)人"，或授予地方上更多的"國家經(jīng)紀(jì)"權(quán)，而在納稅人權(quán)利不足的情況下這種更為強化的國家經(jīng)紀(jì)權(quán)也更能實現(xiàn)自身的最大化利益。朝廷既然把正式賦稅乃至耗羨之類的合法加派都幾乎"起運"一空，就很難不對地方上那些經(jīng)紀(jì)人的另行"創(chuàng)收"睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致"正供有限而橫征無窮"之弊愈演愈烈。

因此"起運"雖非"橫征"的根本原因，但"存留"不足在許多情況下的確促成了"橫征"的泛濫。明清時代許多有識之論談到了這一點：

"存留以供本地之用，一或不敷，……俸無所出，何以懲官之貪？……食無所資，何以禁吏之蠹？"7

"存留款項盡行裁減，由是州縣掣肘，貪墨無忌，私派公行，不可救止，百弊皆起于此。"8

"存留錢糧原留為地方之用，裁一分則少一分，地方官事不容己，不得不又派之民間，且不肖有司因以為利，是又重增無限之苦累矣。"9

起運太多存留不足，還導(dǎo)致借款上繳、挪移他費、轉(zhuǎn)圈財政、弄虛作假等混亂現(xiàn)象。清初戶部尚書就曾報告說：起運太多，"勢必欲挪移供應(yīng)"。10就連康熙皇帝也看到：一切存留款項盡數(shù)解部，導(dǎo)致"州縣有司無纖毫余剩可以動支，因而挪移正項，此乃虧空之大根源也"。他指出，當(dāng)時名義財政收入很高而實際可用財力卻不足的所謂"虧空"現(xiàn)象，官吏貪污固然是原因之一。但奇怪的是："地方有清正之督撫，而所屬官員虧空更多，則又何說？"康熙認(rèn)為原因就在于這些"清正"官員辦理"起運"太積極，以至于借款上繳、挪移他費，形成轉(zhuǎn)圈財政即帳面收入甚多而實際財力匱乏的大弊，他強調(diào)此弊對財政的危害有甚于貪污。11平心而論，我們現(xiàn)在不也出現(xiàn)了類似情況嗎？

我們的一些論者在鼓吹強干弱支時往往大談發(fā)達國家如何如何，羅斯福如何如何，他們忘記了人家的政府職能、約束機制和運行環(huán)境都大異于我們，說句逆耳的話：在我們的體制條件下一味"強干弱支"，很可能學(xué)到的不是羅斯福，而是崇禎帝。當(dāng)然我也不主張無限制地搞財政分權(quán)。無論羅斯福還是撒切爾都有許多基本的制度前提，在我們現(xiàn)有體制條件下，靠"強干弱枝"來搞"福利國家"和靠諸侯經(jīng)濟來搞"自由市場"都是無法成功的。也許我們到了擺脫單純從財政上爭論"集權(quán)"還是"分權(quán)"的時候了。

注釋：

1.鄒泉：《古今經(jīng)世格要》卷六，《食貨格》

2.梁方仲：《中國歷代戶口、田地、田賦統(tǒng)計》，上海人民出版社1980年版，375頁引張學(xué)顏：《萬歷會計錄》

3.黃宗羲：《明夷待訪錄》

4.乾隆《江南通志》卷六八

5.梁方仲：《中國歷代戶口、田地、田賦統(tǒng)計》，上海人民出版社1980年版，424-425頁。

6.同上，426-427頁。

7.順治九年七月二十八日，戶部尚書車克題本，第一歷史檔案館藏。

8.陸隴其：《切問齋文抄》卷十六，《靈壽條陳時務(wù)》

篇（3）

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

國外石油財稅制度類型

政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進一步分為風(fēng)險服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風(fēng)險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費項目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費項目所存在的主要問題。

國外油氣礦業(yè)主要稅費種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟權(quán)益中的級差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項具有高風(fēng)險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚τ诨I集的風(fēng)險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負。

對天然氣的消費，雖然各國都規(guī)定了較高的消費稅或增值稅稅率，但對商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對天然氣工業(yè)發(fā)展和消費的鼓勵政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。

參考文獻：

1.單衛(wèi)國.國外石油稅制研究(上)[J].國際石油經(jīng)濟，1996（3）

2.杜吉家.國外石油稅費分析及調(diào)整國內(nèi)石油財稅政策建議.經(jīng)濟師，2007（3）

篇（4）

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538181

1前言

資源稅指的是一種將自然資源作為課稅對象的稅，當(dāng)前征收范圍局限于便于征收管理的鹽、礦產(chǎn)品。資源補償費指的是礦山企業(yè)由于開采礦產(chǎn)資源而給其他所有者的付費。我國法律明確規(guī)定，礦產(chǎn)資源的開采是有償?shù)模_采行為必須依據(jù)國家法律規(guī)定繳納一定的資源補償費、資源費，并且法律明確規(guī)定資源補償費的征管部門、優(yōu)惠政策、征收對象、計征的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。[2]然而，現(xiàn)行的資源稅費制度還存在較多缺陷，尚未充分、真實反應(yīng)自然資源在市場的供求狀況，資源價格不合理。

2我國資源稅費制度的現(xiàn)狀

資源稅費制度可調(diào)節(jié)各主體間的經(jīng)濟利益關(guān)系，主要內(nèi)容：稅費計征方法、項目設(shè)置、定性、稅費使用、收入分配。[3]一是資源稅：1984年，我國開始征收資源稅，針對生產(chǎn)鹽、開采礦產(chǎn)的個人和單位，是實行累進制的一個稅種，旨在維護生產(chǎn)企業(yè)的公平競爭，對礦山級差收益進行調(diào)節(jié)。1986年，石油資源稅開始采用產(chǎn)量定額的征收制度；1993年，全部的資源稅都采用此種計量方式征收。二是礦產(chǎn)資源補償費：補償費于1994年正式實施，主要用于國家深入勘探礦產(chǎn)資源，由財政部門、礦產(chǎn)管理部門向礦產(chǎn)開采企業(yè)征收。[4]三是采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費：這指的是政府將采礦權(quán)、探礦權(quán)依照一定的價格出讓采礦權(quán)、探礦權(quán)給采礦權(quán)人、探礦權(quán)人。四是礦區(qū)使用費：這屬于中央政府、地方政府共享的一種稅收收入，始于1982年，由稅務(wù)機關(guān)向開采石油資源的企業(yè)征收。五是煤炭可持續(xù)發(fā)展基金：這是山西省特有的項目，始于2006年4月，設(shè)置的目的在于調(diào)節(jié)煤炭資源開采過程中各經(jīng)濟主體間的利益關(guān)系。六是石油特別收益金：國家于2006年決定征收石油特別收益金，征收率劃分為五個等級，控制在20%～40%的范圍。征收比率取決于月加權(quán)平均價格，起征點為每桶40美元。2011年，財政部決定將其起征點提高，定為每桶55美元。七是除了上述的稅費之外，還有采礦權(quán)探礦權(quán)價款、環(huán)境治理保證金、其他地方性收費。其中地方性收費包括排污費、育林基金、土地復(fù)墾費、水資源費、植被恢復(fù)費等。

3我國資源稅費制度存在的缺陷

31稅費制度尚未達到預(yù)期開征目標(biāo)

盡管我國的資源稅費制度是設(shè)置較多的項目，但是征收標(biāo)準(zhǔn)普遍較低，這樣影響資源的合理利用，達不到預(yù)期的開征目標(biāo)。[5]例如資源稅，盡管國家對其進行幾次調(diào)整，但是目標(biāo)始終都是對節(jié)級差收入進行調(diào)整，以期合理開采礦產(chǎn)資源。然而因為稅費制度自身存在不足之處，難以充分發(fā)揮其作用。目前我國的經(jīng)濟發(fā)展方式屬于資源型模式，然而，資源稅比重不高，這一現(xiàn)象和開礦企業(yè)利潤暴漲的情況截然不同，導(dǎo)致這種差異的主要原因在于我國的資源稅基于從量定額，按照資源條件、產(chǎn)品的不同，采用不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。由于過去國家可有效控制資源的價格，計量單位統(tǒng)一、規(guī)范，并且礦產(chǎn)品在市場上的供求保持平衡，因此這種做法充分發(fā)揮調(diào)整級差收益的功能，然而，隨著社會主義市場經(jīng)濟不斷完善，多數(shù)的資源價格都取決于產(chǎn)品在市場的供求狀況，尤其是目前礦產(chǎn)品在市場上處于供不應(yīng)求的情況，價格持續(xù)上漲，從量征收難以達到市場價格、繳納稅款聯(lián)動的目的，難以真正體現(xiàn)“漲價歸公”的理念，進而造成資源稅規(guī)模較小，只是稅收總收入的小部分，難以真正發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

32現(xiàn)行稅費制度的稅費關(guān)系混亂

公共收入一般包括產(chǎn)權(quán)收入、權(quán)力收入兩方面的內(nèi)容。依靠政治權(quán)力，國家獲得的公共收入稱之為權(quán)力收入，主要有罰款、政府性基金、捐贈、稅收收入；依靠產(chǎn)權(quán)，國家獲得的公共收入稱之為產(chǎn)權(quán)收入，主要有特許權(quán)收入、政府性收費等。同時，國家可參與資源稅費的證書管理、分配使用等。然而當(dāng)前稅費征收、政府權(quán)利間的關(guān)系較為混亂。在資源稅開征的初級階段，它只是一種調(diào)節(jié)稅，也就是對一些礦產(chǎn)品征收稅費。稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)利潤率實施累進征收，是開采企業(yè)由于資源開發(fā)條件、結(jié)構(gòu)不容而產(chǎn)生的級差收入。1994年，資源稅的范圍擴大，對全部礦種實行征收，采用普遍征收的方式，不再按照企業(yè)的利潤征收。為此，有些研究表明資源稅性質(zhì)發(fā)生改變，逐漸演變?yōu)橘Y源補償費，換句話說，資源補償費、資源稅的性質(zhì)逐漸趨向相同，形成稅費并存在局面，導(dǎo)致稅費關(guān)系混亂。

33稅費制度尚未充分考慮環(huán)保問題

篇（5）

國外石油稅費制度模式

完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內(nèi)對外完全開放，石油稅收對國內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對內(nèi)對外實行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設(shè)置的稅收沒有實際意義。

小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

國外石油財稅制度類型

政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國政府與外國石油公司關(guān)系的所有合同和財稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤分配有關(guān)的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進一步分為風(fēng)險服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風(fēng)險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費與利潤無關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費項目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費項目所存在的主要問題。國外油氣礦業(yè)主要稅費種類

國外重要產(chǎn)油國石油稅費基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟權(quán)益中的級差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競爭。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開采的高風(fēng)險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費制度。

與石油勘探開發(fā)有關(guān)的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開發(fā)是一項具有高風(fēng)險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚τ诨I集的風(fēng)險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負。

對天然氣的消費，雖然各國都規(guī)定了較高的消費稅或增值稅稅率，但對商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對天然氣工業(yè)發(fā)展和消費的鼓勵政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。

參考文獻：

篇（6）

稅收是國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控的天平與杠桿，國家的稅收制度往往會對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做出宏觀的約束與要求[1]。稅收制度能直接影響煤炭企業(yè)的發(fā)展方向與進度，同時煤炭企業(yè)的稅收也對我國經(jīng)濟的安全有所影響。因而建立符合煤炭企業(yè)的稅收制度是很必要的，不僅可以實現(xiàn)對煤炭企業(yè)的宏觀調(diào)控，還能進一步保障我國經(jīng)濟的安全、平穩(wěn)發(fā)展。

（一）增值稅比重過高

表1就是對我國的煤炭稅費制度與外國煤炭稅費制度的比較，可以很直觀的看出我國的稅收制度存在的問題，促使我國的稅收制度不斷改革，從而促進煤炭企業(yè)積極探索與創(chuàng)新。

（二）行業(yè)定位不準(zhǔn)確

與其說煤炭企業(yè)的稅收制度制定不合理，不如說是對煤炭行業(yè)的行業(yè)定位不夠準(zhǔn)確。煤炭是我國能源的重要組成部分，在我國未來的發(fā)展中，煤炭資源仍將發(fā)揮重要的作用，但是直到2013年年底為止，對于煤炭企業(yè)的定位一直是將它作為第二產(chǎn)業(yè)來管理，因而導(dǎo)在進行管理與發(fā)展的時候也采用的是第二產(chǎn)業(yè)的管理方式與標(biāo)準(zhǔn)，而不能做一單獨的歸類與定位。目前的煤炭企業(yè)采用的稅費制度本質(zhì)上是針對加工制造業(yè)的，與煤炭企業(yè)的性質(zhì)不符，如果仍舊采用舊式的稅收制度，會徒然增加企業(yè)的負擔(dān)，對經(jīng)濟發(fā)展造成不小的阻礙，最終致使煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入舉步維艱的境地。

（三）稅收負擔(dān)較重

從歷年來的煤炭企業(yè)稅費情況來看，在煤炭企業(yè)的稅收中，除了增值稅的比重較高，還存在著資源補償費和資源稅較高的問題，在不同程度上加大了企業(yè)發(fā)展的阻力。從1998年開始截止到2014年，我國對于煤炭行業(yè)的增值稅的稅率從5.36增加到10.38，增加了4.74個百分點，漲幅增加了近150.7%，但是同樣作為基礎(chǔ)能源的石油業(yè)的漲幅只有88.43%，電力行業(yè)的漲幅甚至下降了38.62%，不僅如此，針對煤炭企業(yè)的教育附加費也從3%躍升至10%。由此可見，煤炭行業(yè)承擔(dān)的賦稅是很重的。而且國家在制定稅收政策的時候沒有考慮到煤炭行業(yè)的特殊性，所得稅中可以扣除的項目比較少，導(dǎo)致企業(yè)沒有足夠的資金在技術(shù)創(chuàng)新與設(shè)備上進行投資，也就限制了企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。

（四）低稅額和稅基高重疊

因為對煤炭行業(yè)的定位不夠準(zhǔn)確，因而稅收制度也不夠全面與完善。所采用的以增值稅為主的稅收政策，導(dǎo)致出現(xiàn)雖然征收的稅費較低，但是稅基重疊率較高的現(xiàn)象。從2004年以來，我國還針對主要的煤炭產(chǎn)區(qū)先后提高了資源稅的征收，更加劇了煤炭企業(yè)的稅基重疊問題。企業(yè)不僅要承擔(dān)依據(jù)噸煤比例的礦產(chǎn)資源稅，還要根據(jù)具體的銷售額上繳1%的資源補償費。這種稅收制度的沿用，致使部分煤炭企業(yè)為了獲利對煤炭資源展開不可再利用的開采，造成了不小的資源浪費，并且引起了一系列的環(huán)境、社會問題。雖然試圖用資源補償費來控制企業(yè)對于資源的瘋狂開采，但是收效甚微，甚至在部分地區(qū)起了適得其反的作用。根據(jù)2012年的煤炭資源調(diào)查數(shù)據(jù)資料顯示，我國的礦區(qū)回采率的平均值不足30%，在一些地區(qū)甚至不足10%。除此之外，關(guān)于煤炭企業(yè)的稅費種類名目繁多。有很大一部分的企業(yè)繳費數(shù)額一直居高不下，取得的實際效益并不高，企業(yè)的發(fā)展負擔(dān)也在不斷的增加，就導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展比較遲緩，不能滿足現(xiàn)代社會對于資源產(chǎn)業(yè)的要求。

二、煤炭企業(yè)稅費整體改革的具體措施與建議

為了使煤炭企業(yè)的發(fā)展更加的健康、穩(wěn)健，需要對煤炭企業(yè)的稅費制度作出整體改革，使稅收制度不斷推動煤炭企業(yè)的發(fā)展，從宏觀上對企業(yè)的發(fā)展方向作出指導(dǎo)。針對煤炭企業(yè)的稅費整體改革具體措施如下：

（一）針對增值稅做出改變

因為增值稅在煤炭企業(yè)的稅費中占有很大的比重，因而稅費整體改革的第一個目標(biāo)就是改變增值稅的稅收制度。首先要降低增值稅的稅率。一般來講，國家征收的增值稅應(yīng)該同原稅保持負增長關(guān)系，但是煤炭企業(yè)的增值稅在實行改革后仍舊上升了8%，沒有實現(xiàn)改革稅負水平的要求。因而，國家要充分考慮到煤炭業(yè)的特殊性，在政策上予以優(yōu)惠，盡量讓稅負水平保持在5%之內(nèi)。其次，要擴大增值稅中可抵扣的范圍。可以允許煤炭企業(yè)在穩(wěn)定保持國家制定的增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，將增值稅可抵扣范圍擴大至19%，至于從其他途徑買入的石子等生產(chǎn)資料，可以當(dāng)做農(nóng)產(chǎn)品的12%進行抵扣。而煤炭企業(yè)自產(chǎn)自銷的產(chǎn)品就可以不劃分到納稅范圍，減少企業(yè)的納稅項目能減輕那稅負擔(dān)。

（二）對煤炭企業(yè)的稅費制度改革

從2014年12月1日起開始在全國征收的煤炭資源稅，由“從量計征”改為“從價計征”，同時清理相關(guān)收費基金，稅率幅度確定為2%-10%，實現(xiàn)了稅費合一，更加凸顯出了煤炭資源的國有屬性。這樣一來國家就能通過財政稅收來對煤炭資源的開采利用做一個合理的調(diào)整，同時明確了國家與企業(yè)之間的權(quán)益。

其次，擴大稅收的征收幅度。目前雖然對煤炭企業(yè)設(shè)立了名目繁多的稅收政策，但是每一項征收的幅度較小，對煤炭企業(yè)造成的影響較小，因而對于開采市場的監(jiān)管力度就不夠強，導(dǎo)致濫采浪費的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，也不能準(zhǔn)確的反映資源的地域性。通過提高稅收的整體幅度，不斷對煤炭行業(yè)做出新的要求，提高了煤炭行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對于形成良性有序的煤炭市場也很有幫助。但是增加幅度是要根據(jù)不同的區(qū)域和煤炭資源的豐富程度決定的，要根據(jù)層級的不同來調(diào)整稅收的征收幅度，盡量不給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟負擔(dān)。

篇（7）

一、我國資源稅費制度發(fā)展演進

對開發(fā)利用自然資源者收費是世界上大多數(shù)國家的通行做法，1984年我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當(dāng)時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，其中規(guī)定：“國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補償費”，采取“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則。1994年我國進行了全面稅制改革，資源稅也進行了調(diào)整，其征稅對象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，列入征稅范圍的有7個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個年頭沒有較大的變化。近兩年來，稅務(wù)部門對石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴大。此外，根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收與資源有關(guān)的礦產(chǎn)資源補償費，主要用于礦產(chǎn)資源管理，目前補償費率為0.5%～4%。在2006年還開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國現(xiàn)行的經(jīng)濟、社會環(huán)境已經(jīng)不相符合，凸顯出越來越多的問題。

二、現(xiàn)行資源稅費制度的缺陷與問題

（一）現(xiàn)行資源稅費制度的目標(biāo)已經(jīng)過時。1994年資源稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開采企業(yè)間的公平競爭環(huán)境。而現(xiàn)今我們提倡的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，不僅從過去的主要依靠增加資源投入和消耗來實現(xiàn)經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽刻岣哔Y源利用效率來實現(xiàn)經(jīng)濟增長；更重要的是要從過去的一次性和單一性利用資源轉(zhuǎn)向循環(huán)利用和綜合利用資源，遵循經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，重視經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展、人與自然關(guān)系的和諧發(fā)展、人自身發(fā)展的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。這樣的新科學(xué)發(fā)展觀給資源稅的目標(biāo)提出了新要求。顯然，現(xiàn)在的資源稅目標(biāo)是有缺陷的，亟待調(diào)整改進。

（二）現(xiàn)行資源稅費制度征收范圍過于狹窄。1994年資源稅的稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個稅目，而現(xiàn)今保護和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應(yīng)包括各種資源，如水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、草場資源，等等。僅對礦產(chǎn)品和鹽征收，而不對其他資源征收的資源稅一定不利于保護和合理利用資源，相反，會導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴大。

（三）資源稅的計征方法有缺陷。1994年資源稅的計征方法規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，采用從量定額方法征收。這樣的計征方法其實是在鼓勵企業(yè)對礦產(chǎn)資源的盲目開采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護資源、節(jié)約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費”重復(fù)征收的缺陷。我國目前對于礦業(yè)企業(yè)除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時征收1986年頒布的礦產(chǎn)資源補償費。這二者實際上僅僅是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式，前者屬于從價征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，加大了礦業(yè)企業(yè)的負擔(dān)，也加重了礦業(yè)企業(yè)稅費核算的工作量。

三、現(xiàn)行資源稅費制度改革建議

（一）以科學(xué)發(fā)展觀設(shè)置資源稅的目標(biāo)。黨的十七大報告中提出“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，就是經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，就是要在節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟較快持續(xù)發(fā)展，促進人與自然和諧相處。”這也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)容。我們也應(yīng)該從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，重新設(shè)置資源稅的征收目標(biāo)。資源稅的立法目標(biāo)應(yīng)從兩方面考慮：一方面在于協(xié)調(diào)人與資源的關(guān)系，保護和改善環(huán)境；另一方面在于保護人類健康和保障社會可持續(xù)發(fā)展，以最少的資源消耗和環(huán)境代價獲得最大的經(jīng)濟利益和社會效益。

（二）改革稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。傳統(tǒng)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——廢物”，經(jīng)濟發(fā)展速度越快付出的資源環(huán)境代價就越大，最終將喪失發(fā)展的基礎(chǔ)后勁。循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——再生資源”，以最小的資源和環(huán)境成本取得最大的經(jīng)濟社會效益，是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的有機結(jié)合。另外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟除了可以做到資源、環(huán)境、經(jīng)濟“共贏”外，還能解決就業(yè)問題。如，美國廢舊資源利用行業(yè)年產(chǎn)值達2，360億美元，提供了110萬個就業(yè)崗位，與全美汽車行業(yè)規(guī)模相當(dāng)。1994年資源稅減免稅項目極少，且沒有鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠，今后應(yīng)加大資源稅稅收優(yōu)惠項目，傾向于資源節(jié)約、環(huán)境保護。

（三）適時開征水資源稅。我國水資源供需矛盾比較嚴(yán)重。在全國640個城市中，缺水城市達300多個，其中嚴(yán)重缺水的城市114個，日缺水1，600萬噸，每年因缺水造成的直接經(jīng)濟損失達2，000億元，全國每年因缺水少產(chǎn)糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國水資源供需矛盾將進一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續(xù)發(fā)展是確保經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的一個必要條件。擴大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護稅：使用地下水資源稅、開采地下水礦物原料基地再生稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅和向水資源設(shè)施排放污染物稅。我們國家可以在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上開征自己的水資源保護稅。

篇（8）

[關(guān)鍵詞]

環(huán)境成本；環(huán)境稅制；國際貿(mào)易

作為發(fā)展中國家，我國一直以來實施以量取勝、低價競爭的對外貿(mào)易出口戰(zhàn)略，外向型經(jīng)濟的發(fā)展很少考慮其對資源、環(huán)境的影響，特別是產(chǎn)品的環(huán)境成本未納入其價格之中，過低的資源環(huán)境成本在形成國際貿(mào)易價格優(yōu)勢的同時也造成了國內(nèi)資源的浪費和環(huán)境的惡化，如水污染加劇、礦產(chǎn)資源儲量銳減、土地沙漠化等環(huán)境問題不斷突顯。此外，在招商引資的過程中，許多地方政府為追求經(jīng)濟效益和官員政績，往往以環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟，忽視了外商投資和經(jīng)濟增長的環(huán)境效益。在這種形勢下，研究我國國際貿(mào)易與環(huán)境資源的協(xié)調(diào)，對于正視傳統(tǒng)國際貿(mào)易發(fā)展方式對環(huán)境資源的掠奪和破壞，合理開發(fā)和保護環(huán)境資源，具有非常重要的理論和實踐意義。優(yōu)化我國的環(huán)境稅制體系，提高我國稅制結(jié)構(gòu)的綠化度，將出口產(chǎn)品生產(chǎn)過程中帶來的環(huán)境負外部性內(nèi)在化進產(chǎn)品的成本，有利于轉(zhuǎn)變我國國際貿(mào)易的發(fā)展方式，提高出口產(chǎn)品的總體競爭力，減少對外貿(mào)易摩擦，有利于改善我國巨額貿(mào)易順差的現(xiàn)狀，實現(xiàn)貿(mào)易的長期均衡。同時，環(huán)境稅制體系的優(yōu)化對實現(xiàn)我國國際貿(mào)易與環(huán)境資源的協(xié)調(diào)，建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會有著深遠的戰(zhàn)略意義。

一、我國環(huán)境稅費制度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關(guān)的稅收及其評價

我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅，現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境保護有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些稅種為環(huán)境保護提供了一定的資金，客觀上起到了節(jié)約資源和保護環(huán)境的作用，但作用甚微，與保護和治理生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)相距甚遠。資源稅和消費稅的征稅范圍較窄。以現(xiàn)行資源稅來看，其征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源等7個稅目，水資源、海洋資源、草資源、森林資源等稀缺資源都未包含在內(nèi)，這刺激了企業(yè)和個人對非稅資源的掠奪性開采與使用。現(xiàn)行消費稅的11個稅目中僅涵蓋了對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品，而另一些容易給環(huán)境造成污染的消費品如電池、一次性產(chǎn)品以及煤炭等，均未列入征稅范圍。除了課稅范圍過窄之外，現(xiàn)行資源稅還存在單位稅額過低、計稅依據(jù)不合理等問題，由此造成的資源價格不合理使得資源開采和生產(chǎn)得不到應(yīng)有的補償，直接導(dǎo)致了現(xiàn)實中我國資源利用的低效率，造成環(huán)境資源的破壞。總體來看，我國現(xiàn)行稅制中的大部分稅種在稅目、稅基和稅率的設(shè)計上沒有體現(xiàn)出環(huán)境保護的思想，現(xiàn)行稅制對促進資源與環(huán)境保護的作用甚微。

（二）現(xiàn)行的排污收費制度及其評價

依據(jù)《環(huán)境保護法》的規(guī)定，排污收費制度是指排放污染物超過國家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)事業(yè)單位，依照國家規(guī)定繳納超標(biāo)準(zhǔn)排污費，并負責(zé)治理的制度。其目的是通過增加排污者的成本，使污染防治責(zé)任與其經(jīng)濟利益直接掛鉤，促使排污者加強經(jīng)營管理，減少排污，并通過技術(shù)改造淘汰落后的生產(chǎn)工藝和技術(shù)，引進先進的環(huán)保設(shè)備，實現(xiàn)資源能源綜合利用。不可否認(rèn)，現(xiàn)行的排污收費制度在我國環(huán)境稅制不健全的背景下為實現(xiàn)“污染者付費”發(fā)揮了重要作用，有效地促進了經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。然而，這一制度也存在不可忽視的問題。第一，征收范圍過窄。現(xiàn)行的排污收費標(biāo)準(zhǔn)仍然沿用2003年通過實施的《排污費征收使用管理條例》，僅對污水、廢氣、噪聲、固體廢棄物及危險廢物、放射性等5類113項污染源收費，其中污水僅限于城市污水，對農(nóng)村地區(qū)的污水排放，農(nóng)村與城市的生活污水、生活垃圾等污染物均未征收排污費，過窄的征收范圍嚴(yán)重影響了制度的運行效果。第二，征收標(biāo)準(zhǔn)過低。目前，各項污染源的收費標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低，盡管對于部分污染物，超標(biāo)排污需繳納超標(biāo)準(zhǔn)排污費甚至罰款，但其數(shù)量仍嚴(yán)重低于污染物治理所需的成本。盡管排污費收不抵支，但仍然有相當(dāng)一部分資金返還到污染企業(yè)，用于企業(yè)進行技術(shù)改造、治理污染。排污費的“征收、返還”機制在我國經(jīng)濟發(fā)展初期有效地彌補了政府、企業(yè)在環(huán)保方面的投入不足，具有重要的價值，但在當(dāng)前收費過低、污染嚴(yán)重的背景下，這一機制更加劇了環(huán)保資金的缺口，應(yīng)及時予以變更。第三，征管難度過大。由于排污費在性質(zhì)上仍屬于費用，不具有稅收的強制性，許多企業(yè)未意識到繳納排污費是企業(yè)的法律義務(wù)，故意瞞報或虛報排污數(shù)量和排污種類，以少繳排污費，獲得較高的經(jīng)濟利益。再加上征管難度大，環(huán)保部門監(jiān)督檢查不到位，造成了排污費的大量流失，嚴(yán)重影響了環(huán)保資金的籌集與防污治污工作的順利進行。

（三）現(xiàn)行的關(guān)稅制度及其評價

在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的背景下，在關(guān)稅稅率大幅縮減，非關(guān)稅壁壘逐步削弱的趨勢下，新型的環(huán)境貿(mào)易壁壘正成為越來越多的國家，尤其是發(fā)達國家針對發(fā)展中國家出口產(chǎn)品所采取的貿(mào)易保護手段。與發(fā)達國家的“綠色”關(guān)稅相比，我國的現(xiàn)行關(guān)稅制度主要存在以下不足。一是關(guān)稅稅負過低。與出口所獲得的高利潤相比，出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率明顯偏低，不能有效增加產(chǎn)品成本，特別是“兩高一資”（高污染、高能耗、資源性）產(chǎn)品的成本。因此，為了追求經(jīng)濟利益，企業(yè)仍然大量從事“兩高一資”產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口，加之我國長期以來實施低價競爭的出口貿(mào)易政策，造成國內(nèi)資源和環(huán)境的大量破壞，關(guān)稅未發(fā)揮出保護生態(tài)環(huán)境的調(diào)控作用。二是關(guān)稅對綠色產(chǎn)業(yè)的支持力度不夠。一方面，盡管我國目前已對部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口進行了限制，課以較高額的出口關(guān)稅，但目前仍未出臺“兩高一資”產(chǎn)品及行業(yè)指導(dǎo)目錄以及相關(guān)綠色商品和綠色行業(yè)指導(dǎo)目錄，未能從政策上提供對綠色產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)和支持；另一方面，關(guān)稅對綠色產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠多采取減免稅的方式，很少采用加速折舊等國際上較為普遍的優(yōu)惠政策，與其他國家相比，優(yōu)惠力度過小，政策的扶持效果不明顯。

二、我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度與國際貿(mào)易之間的沖突

（一）國際貿(mào)易摩擦不斷激化

當(dāng)前，持續(xù)上漲的貿(mào)易順差、不斷激化的國際貿(mào)易糾紛，已成為中國對外貿(mào)易的突出特點。日趨頻繁的國際貿(mào)易在帶來“出口第一”桂冠的同時也使我國進入了貿(mào)易摩擦的加劇時代。聯(lián)合國數(shù)據(jù)顯示，2012年第一季度，世界各國一共發(fā)起19項反傾銷調(diào)查，其中針對中國出口商品的調(diào)查有9項，占總數(shù)的47%，為全球最高，遠遠超過了中國在世界貿(mào)易中所占的份額。貿(mào)易摩擦正在成為中國對外貿(mào)易的一種常態(tài)，呈現(xiàn)出擴大化、復(fù)雜化和多樣化的趨勢。摩擦領(lǐng)域從貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易擴大；摩擦對象從發(fā)達國家向發(fā)展中國家蔓延；摩擦形式從反傾銷到反補貼，從雙邊磋商到多邊施壓，從“紡織品特別限制措施”、“非市場經(jīng)濟地位”等逐步向知識產(chǎn)權(quán)、環(huán)境保護、技術(shù)性貿(mào)易壁壘等擴散。可見，以反傾銷、反補貼、保障措施為主要手段的國際貿(mào)易摩擦已成為我國經(jīng)濟發(fā)展過程中“沒有硝煙的戰(zhàn)爭”，極大地影響了我國國際貿(mào)易乃至我國整體經(jīng)濟的正常發(fā)展。

（二）生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重

長期以來，中國外貿(mào)走的是粗放型的、以資源換市場、以數(shù)量換取外匯的發(fā)展道路，加之合理、完善的環(huán)境稅費制度的缺失，粗放型外貿(mào)增長直接導(dǎo)致了原材料、能源的大量消耗以及生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重惡化。當(dāng)前，環(huán)境污染密集型產(chǎn)業(yè)仍然是我國出口貿(mào)易的主力軍，高能耗、高污染、資源型等環(huán)境敏感型行業(yè)的初級制成品在出口貿(mào)易中仍然占有相當(dāng)?shù)谋戎兀じ镏破罚ㄐズ鸵路深悾⒚禾俊⑹驮汀⒛局萍揖叩染琶诔隹谇?0位，以空氣、水體和土壤污染為代表的生態(tài)環(huán)境的惡化，迫使我國用更多的資源來阻遏生態(tài)危機，這不僅造成了巨大的經(jīng)濟損失，也使我國貿(mào)易產(chǎn)品頻頻遭遇發(fā)達國家的綠色貿(mào)易壁壘，影響產(chǎn)品的競爭力。可見，高速度、低效益、高投入、低產(chǎn)出的粗放型經(jīng)濟增長模式雖然在一定時期內(nèi)推動了出口絕對額的增大，刺激了經(jīng)濟總量的增加，但同時也進一步加劇了資源與環(huán)境的矛盾，讓我們付出了沉重的代價。“三高一低”（高物耗、高能耗、高污染、低附加值）粗放型的外貿(mào)增長方式意味著中國的出口增長越快，環(huán)境壓力就越大。

（三）資源能源利用效率低

隨著經(jīng)濟和貿(mào)易規(guī)模的迅速擴大，我國的能源生產(chǎn)量和消費量迅速增加。2007年，我國能源需求的增長速度已超過GDP增速，能源消費彈性系數(shù)近1.4，能耗強度也隨之增長。目前，我國的能耗水平居世界前列。國際能源署數(shù)據(jù)顯示，日、英、法、德等國用我國3.5倍左右的人均能耗，達到了我國7.5倍左右的人均GDP；美國用我國6倍多的能耗達到了我國10倍的人均GDP；韓國用我國3.7倍左右的人均能耗，達到了我國5.2倍左右的人均GDP。如果以匯率計算，則我國與其他國家人均GDP的差距更大。造成我國能耗水平過高的原因除了經(jīng)濟增長和科技水平之外，現(xiàn)行的環(huán)境稅費制度也是重要因素。在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，資源能源方面的稅收較少，僅有的資源稅也因覆蓋面窄、稅額低、計稅依據(jù)不合理等問題而未能充分發(fā)揮其保護資源的作用，資源環(huán)境稅制的缺失和不完善導(dǎo)致我國的資源能源價格過低，不能準(zhǔn)確反應(yīng)資源能源的稀缺程度及真正價值。過低的市場價格直接造成了資源能源在開采和使用過程中的浪費和破壞，導(dǎo)致資源能源利用的低效率。

三、國際貿(mào)易中環(huán)境成本內(nèi)部化的政策建議

（一）建立綠色稅收制度

綠色稅收制度就是在稅收制度中引入環(huán)境保護的思想，通過稅制設(shè)計、稅費的征收將產(chǎn)品的環(huán)境成本內(nèi)在化，從而調(diào)節(jié)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，實現(xiàn)保護環(huán)境、合理開發(fā)和利用資源的目的。一方面，開征環(huán)境稅、碳稅等新稅種。切實加快推進環(huán)境稅、碳稅等新稅種的開征，通過這些單獨的能源環(huán)境稅的征收，啟動“綠色稅收轉(zhuǎn)型”，提高稅制綠化度。同時，進一步擴大綠色稅收的調(diào)節(jié)范圍，稅種設(shè)計力求實現(xiàn)對工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等社會經(jīng)濟、人民生活各領(lǐng)域的覆蓋。在此基礎(chǔ)上，通過能源稅、空氣污染稅、水污染稅、垃圾稅等專門的能源環(huán)境稅的征收，完善環(huán)境稅體系，擴大綠色稅收的收入規(guī)模，進而形成反映環(huán)境生態(tài)損害成本的價格體系。另一方面，改革完善資源稅、消費稅等既有稅種。改革完善現(xiàn)行資源稅制是新一輪稅制改革的重點。一是要擴大資源稅的征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等嚴(yán)重短缺和破壞嚴(yán)重的資源融入資源稅的調(diào)控范圍；二是要提高資源稅的稅率，特別是對于一些開采成本較高和開采難度較大、產(chǎn)品消耗后污染程度較大的資源應(yīng)課以高稅率，增加資源的使用成本；三是要調(diào)整資源稅的計稅依據(jù)，改從量征收為從價征收，改按銷售量、使用量征收為按開采量征收，將資源的保護環(huán)節(jié)向前推移。通過這一系列的改革措施來推動資源價格體系改革，使資源價格能夠真正反映資源稀缺性、供求關(guān)系和環(huán)境代價。

（二）完善排污收費制度

排污收費本質(zhì)上屬于一種經(jīng)濟手段，通過環(huán)境成本內(nèi)部化提高產(chǎn)品的成本，進而利用價格杠桿調(diào)節(jié)排污者的產(chǎn)量，實現(xiàn)排污量減少、資源利用率提高、環(huán)境優(yōu)化和社會福利最大化的目的。完善的排污收費制度是對綠色稅制的有效補充，對于排污治污及實現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化都具有重要的意義。一是要提高排污收費標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)“污染者負擔(dān)”原則和價格杠桿原理，科學(xué)合理的排污收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于污染治理成本，同時低于排污者為減少排污而進行產(chǎn)業(yè)升級改造的成本，這樣既可以避免費用轉(zhuǎn)嫁與不足額繳納行為的發(fā)生，又可以調(diào)節(jié)排污者的行為，減少環(huán)境污染。此外，為最大限度地鼓勵排污者積極治理污染，還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如對引進環(huán)保設(shè)備、大幅減少排污的企事業(yè)單位和投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的企業(yè)予以稅收、信貸、財政補貼等方面的優(yōu)惠，從而引導(dǎo)排污者的行為，激勵其主動防污治污，提高社會整體福利水平。二是要積極探索排污費改稅。現(xiàn)行的排污費雖然在概念上仍然屬于“費”的范疇，但其實質(zhì)上已經(jīng)具有了稅收的性質(zhì)。將排污收費制度由行政事業(yè)性收費改為稅收明確了此項費用的實質(zhì)，同時也突出了對污染物征稅的法律強制性，這樣既可以充分體現(xiàn)國家保護資源與環(huán)境的決心和力度，又可以有效減少目前排污費征收中普遍存在的“尋租”現(xiàn)象和地方保護主義，避免稅款的拖欠、偷逃和挪用等現(xiàn)象，確保稅款及時足額入庫。同時，改革之后的排污稅由稅務(wù)機關(guān)依照法律規(guī)定的征收程序進行征收，能夠充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)征收網(wǎng)點多、稅收征管員綜合素質(zhì)較高的優(yōu)勢，有效解決環(huán)保部門人力不足、征收成本過高的問題，有助于提高征收效率，減少稅收成本，從而提高排污稅收入的使用效率，優(yōu)化資源配置，充分發(fā)揮其環(huán)保資金專款專用的功能。

（三）實施綠色關(guān)稅制度

“綠色”關(guān)稅是“綠色”稅收思想在關(guān)稅制度中的延伸和發(fā)展，是國家為保護資源與環(huán)境，授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品，特別是對資源和環(huán)境造成巨大損害的貨物和物品征收的一種補償性的稅收。綠色關(guān)稅是實現(xiàn)國際貿(mào)易中環(huán)境成本內(nèi)部化的有效手段，是應(yīng)對國際貿(mào)易摩擦的重要途徑，對于轉(zhuǎn)變我國外貿(mào)經(jīng)濟體制，推進資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)也具有重要的意義。首先，要提高資源環(huán)境類產(chǎn)品的關(guān)稅稅負水平。一是要調(diào)整關(guān)稅的稅率結(jié)構(gòu)。具體來看，應(yīng)對進出口產(chǎn)品在生產(chǎn)和消費過程中對資源環(huán)境產(chǎn)生的危害進行評估，并以此為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定合理的稅率等級，特別是對那些危害較為嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)設(shè)置高于平均水平的稅率，使各類產(chǎn)品的環(huán)境成本體現(xiàn)在其價格之中，實現(xiàn)價格的合理化。二是要調(diào)整關(guān)稅的計稅依據(jù)。為加強對出口價格低、出口數(shù)額大的產(chǎn)品的調(diào)控，可考慮對此類產(chǎn)品采取從量征收、復(fù)合征收等方法確定計稅依據(jù)，提高產(chǎn)品的出口價格，限制出口數(shù)量，利用關(guān)稅加快扭轉(zhuǎn)我國對外貿(mào)易發(fā)展長期以來難以擺脫的以量取勝的困境。其次，要加大關(guān)稅對綠色產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠支持。具體來看，主要有以下兩個方面。一是制定出臺相關(guān)綠色商品和綠色行業(yè)指導(dǎo)目錄，明確、細化綠色產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的范圍，將關(guān)稅的優(yōu)惠政策延伸至綠色產(chǎn)業(yè)的各個環(huán)節(jié)，尤其是科技研發(fā)階段，減輕企業(yè)的研發(fā)成本。二是創(chuàng)新關(guān)稅優(yōu)惠政策。綠色關(guān)稅的實施應(yīng)創(chuàng)新和豐富關(guān)稅的優(yōu)惠政策，加快引入國際先進的諸如加速折舊（如荷蘭對于特別有利于環(huán)境保護的設(shè)備允許實行加速折舊，包括水污染、土壤污染、廢棄物、噪聲以及節(jié)能等領(lǐng)域的專門設(shè)備）、減免稅總額控制、具保延期納稅等多種形式的優(yōu)惠手段，加大優(yōu)惠力度，扶植國內(nèi)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基于以上的分析，要解決我國國際貿(mào)易中的巨額貿(mào)易順差問題，促進國際貿(mào)易的長期均衡，關(guān)鍵是實現(xiàn)國際貿(mào)易中出口產(chǎn)品的環(huán)境成本內(nèi)部化，現(xiàn)實選擇是優(yōu)化我國的環(huán)境稅制，這不僅包括一切與自然資源利用及環(huán)境、生態(tài)保護相關(guān)的稅收，還包括其他與環(huán)境稅有關(guān)的稅費制度的優(yōu)化和協(xié)調(diào)，如排污收費制度及關(guān)稅制度等。通過這些措施糾正環(huán)境成本的外部性，將反映環(huán)境生態(tài)損害的成本融入商品的價格，以實現(xiàn)對資源和生態(tài)的合理價值補償，減輕我國的環(huán)境和資源負擔(dān)，進而實現(xiàn)環(huán)境保護和貿(mào)易發(fā)展的雙重目標(biāo)，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)升級，依靠資源利用率的提高和資源的合理配置來實現(xiàn)經(jīng)濟和貿(mào)易的持續(xù)高速增長。

作者：黃溪航 單位：欽州學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院

[參考文獻]

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篇（9）

關(guān)鍵詞：外部性；資源稅；礦業(yè)權(quán)；和諧社會；煤炭財稅政策

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-176X(2007)02-0075-06

我國經(jīng)濟長期保持著8%―10%的增長速度，但經(jīng)濟增長也帶來了越來越大的資源、環(huán)境壓力。據(jù)統(tǒng)計，從1980年到2000年，我國是用能源供應(yīng)翻一番來保證GDP翻兩番目標(biāo)實現(xiàn)的；2003年，我國占全球的GDP和出口總額約為4%和6%，但卻消耗了全球31%的原煤、27%的鋼材、20%的鋁和30%的鐵礦石[1]。和諧社會不僅是人與人和諧相處的社會，而且也是人與自然和諧相處的社會。從深層次理解，和諧社會必然是資源節(jié)約型社會，應(yīng)該將節(jié)約的理念貫穿于生產(chǎn)、流通、消費和社會生活的各個領(lǐng)域，也包括在自然資源開發(fā)過程中，依據(jù)自然資源的特點，進行適時、適量、適度的開采和使用。我國是世界上少數(shù)幾個以煤炭為主要能源的國家，煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國民經(jīng)濟中具有重要的戰(zhàn)略地位。本文從資源開采的源頭入手，利用經(jīng)濟學(xué)原理和比較分析的方法，對和諧社會背景下，如何提高煤炭資源在生產(chǎn)領(lǐng)域的利用效率進行研究。

一、 煤炭開采外部性的經(jīng)濟學(xué)分析

長期以來，我國的煤炭生產(chǎn)一直呈現(xiàn)出這樣的一種悖論，一方面從資源供給上看，我國的人均煤炭占有量已經(jīng)低于世界平均水平，資源危機迫在眉睫。另一方面，煤炭生產(chǎn)仍然處于十分粗放的狀態(tài)，掠奪式開采、采富棄貧、采易棄難等現(xiàn)象已經(jīng)成為煤炭企業(yè)的通病。據(jù)測算，我國煤炭資源的平均回采率僅為30%，相當(dāng)于采1噸扔2噸，資源浪費現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

從經(jīng)濟學(xué)角度進行分析，上述現(xiàn)象屬于一種典型的“公地悲劇”現(xiàn)象，在成本核算、市場影響和產(chǎn)權(quán)模糊等因素的約束下，產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部性[2]，煤炭資源開采的私人成本遠小于社會成本，無形中助長了資源的掠奪性開發(fā)和使用，導(dǎo)致資源在開采階段的驚人浪費，同時也帶來了安全隱患、環(huán)境污染等一系列問題。

1.我國煤炭行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)

在由梅森(Marson.E)、貝恩(Bain.J)等學(xué)者創(chuàng)立的哈佛學(xué)派中，“結(jié)構(gòu)―行為―績效”（SCP）分析范式奠定了現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織學(xué)的基礎(chǔ)，按照這個分析范式，市場結(jié)構(gòu)決定行為，行為產(chǎn)生市場績效。從市場結(jié)構(gòu)上看，集中度指數(shù)的高低反映了產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不對稱程度和企業(yè)間的壟斷競爭關(guān)系，如果有限數(shù)目的企業(yè)控制了市場的大部分份額，則市場結(jié)構(gòu)是寡頭壟斷結(jié)構(gòu)；如果同樣數(shù)量的擁有最大市場的企業(yè)只能控制很小比例的市場份額，則市場結(jié)構(gòu)是集中度較低的壟斷競爭或自由競爭。

20世紀(jì)80年代以來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦發(fā)展迅速，煤炭生產(chǎn)由國有重點煤礦為主逐步轉(zhuǎn)向國有重點煤礦、地方國有煤礦和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)煤礦三分天下，最終演變?yōu)猷l(xiāng)鎮(zhèn)煤礦占據(jù)半壁江山的局面，成為煤炭供應(yīng)的主力軍[3]。目前我國有2 000多家重點煤礦和2 300多家鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦，據(jù)調(diào)查，2004年全國煤炭企業(yè)產(chǎn)量前8名的企業(yè)生產(chǎn)總量只占全國總產(chǎn)量的19.96%，而美國的煤炭生產(chǎn)企業(yè)只有200家，前8名企業(yè)在全行業(yè)的產(chǎn)量卻在45%以上[4]。因此，從市場集中度可以看出，我國的煤炭采選業(yè)非常接近于完全競爭市場，其重要特征是產(chǎn)品的品牌效應(yīng)弱，價格成為主要的競爭手段，沒有任何一家企業(yè)占有顯著的市場份額，也沒有任何一家企業(yè)能對整個產(chǎn)業(yè)具有重大影響。

2.煤炭企業(yè)的生產(chǎn)短期行為

在完全競爭市場，假定煤炭生產(chǎn)的邊際企業(yè)成本和邊際社會成本分別為MC和MSC，由于生產(chǎn)外部性給社會帶來的是負效應(yīng)，故邊際企業(yè)成本小于邊際社會成本：MC

3.煤炭供需關(guān)系對價格和產(chǎn)量的影響

在供需關(guān)系上，我國煤炭工業(yè)的發(fā)展歷程經(jīng)歷了如下三個階段。

第一階段，這一時期對應(yīng)我國煤炭生產(chǎn)的計劃經(jīng)濟時期，由國家統(tǒng)一安排配置各煤礦的產(chǎn)量，各煤礦按照計劃數(shù)量進行生產(chǎn)，并按照需求計劃統(tǒng)一調(diào)撥分配至社會經(jīng)濟各領(lǐng)域。

第二階段，20世紀(jì)90年代開始，國家逐步放寬對煤炭生產(chǎn)的控制，假定在市場化初期，煤炭行業(yè)的供給曲線為S1，需求曲線為D1，市場均衡位于E點(P1，Q1)（如圖1所示）。在這一階段，由于煤炭開采的邊際企業(yè)成本（MC）低于邊際社會成本（MSC），煤炭供應(yīng)規(guī)模擴張，煤炭行業(yè)的供給曲線由S1右移至S2，最終市場均衡位于F點(P2，Q2)。整個煤炭市場處于過度競爭和惡性競爭時期，其中地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦的產(chǎn)量增幅很快，它們與國有大礦爭資源、爭市場，煤炭價格逐年降低，很多煤炭企業(yè)陷入虧損的境地，特別是國有大礦由于社會負擔(dān)沉重，在激烈的市場競爭中紛紛破產(chǎn)倒閉。這也是我國20世紀(jì)后10年，煤炭企業(yè)生存狀態(tài)的真實寫照。

第三階段，進入21世紀(jì)以來，由于我國工業(yè)化進程的加快，經(jīng)濟發(fā)展不可避免要增加對資源的使用，而資源利用效率低下以及存在的浪費現(xiàn)象，進一步刺激資源消費的增加。煤炭行業(yè)的需求曲線由D1右移至D2，最終市場均衡位于H點(P3，Q3)，P3>P2，Q3>Q2。呈現(xiàn)煤炭生產(chǎn)供不應(yīng)求，價格攀升的現(xiàn)象，這又激發(fā)了煤炭企業(yè)的新一輪超規(guī)模開采、掠奪性開發(fā)，許多已經(jīng)關(guān)閉的小煤礦死灰復(fù)燃，導(dǎo)致安全事故頻發(fā)。

由以上分析可知，由于煤炭開采外部性的存在，從20世紀(jì)90年代開始，國內(nèi)煤炭供應(yīng)規(guī)模急劇擴張，導(dǎo)致我國煤炭市場形成過度競爭的市場結(jié)構(gòu)，煤炭價格不斷下跌，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在損害社會利益的同時，也將自身推入了困境。從21世紀(jì)初開始，由于世界能源供需形勢的變化以及我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對煤炭的需求量增大，包括出口在內(nèi)，呈現(xiàn)產(chǎn)銷兩旺的態(tài)勢，煤炭價格走高，煤炭資源供不應(yīng)求，但在繁榮背后仍然難以掩蓋危機，在巨大利益的誘惑下，煤炭企業(yè)掠奪性開采的現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，甚至愈演愈烈，煤礦安全事故增多，尤其是煤炭資源的回采率過低，不僅不符合我國和諧社會的基本國策，而且還會影響到我國長期的能源戰(zhàn)略安全。

4.國外煤炭資源稅費制度借鑒

在西方國家，礦產(chǎn)資源的開發(fā)歷史長，礦產(chǎn)資源所有權(quán)以及礦產(chǎn)資源財產(chǎn)權(quán)制度建立較早。其中，與礦產(chǎn)資源所有人和礦業(yè)權(quán)人有關(guān)的資源稅費包含權(quán)力金（Royalty）、資源租金稅（Resource rental tax）、固定費（Mineral fixed fee）、紅利（Bonus）、資源耗竭補貼(depletion allowance)等[5-6]，我國煤炭資源稅費和西方國家的資源稅費制度比較[5]，如表1所示。

由以上分析可知，西方國家的煤炭稅費制度從礦業(yè)權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓）、絕對地租（權(quán)力金）和級差地租（資源租金稅）的收取，以及資源補償機制等方面都已經(jīng)形成了一套比較完整的體系，基本上保證了煤炭產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展。我國的煤炭資源稅費制度與國外相比存在以下不足：（1）資源稅費設(shè)計未遵循地租理論，費率和稅額偏低，無法遏制“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。（2）礦業(yè)權(quán)作為一種他物權(quán)沒有人格化，輕易取得的資源往往不懂得珍惜，資源浪費嚴(yán)重。（3）政出多門，各自為政，各項稅費之間缺乏協(xié)同和調(diào)節(jié)作用。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的外部性給社會福利帶來損失，使經(jīng)濟體系偏離帕累托最優(yōu)狀態(tài)。按照福利經(jīng)濟學(xué)第二基本定理所述，“假定多個人和生產(chǎn)者都是利己的價格接受者，倘若恰當(dāng)?shù)囊淮慰偠愗摵娃D(zhuǎn)讓施加于個人和企業(yè)，幾乎任何帕累托最優(yōu)均衡都能通過競爭機制來實現(xiàn)[7]”。從中可知，征稅和一次性轉(zhuǎn)嫁的方法就是政府以強制手段實施，基于市場機制的外部性內(nèi)部化處理方法，從而減少社會福利損失，恢復(fù)帕累托最優(yōu)。

二、 煤炭資源稅與和諧社會構(gòu)建

利用西方經(jīng)濟學(xué)完全競爭市場中廠商和行業(yè)市場均衡的分析手段，對煤炭資源稅和礦業(yè)權(quán)在和諧社會構(gòu)建中的作用做進一步的分析。

1.廠商和行業(yè)供給曲線分析

按照我國資源稅的征收原則，假定對煤炭企業(yè)按所生產(chǎn)的單位產(chǎn)品征收某一固定數(shù)量的從量稅――資源稅，單位稅額為t，圖2顯示征收資源稅前后，企業(yè)平均成本與邊際成本以及行業(yè)的供給曲線的變化。

假定在所討論的期間內(nèi)，市場需求不變。征稅前，煤炭行業(yè)的供給曲線為SS0，需求曲線為D，市場價格為P0。稅前廠商的平均成本和邊際成本分別為AC和MC，廠商利潤最大化的均衡點在F（P0，Qi0）點，均衡產(chǎn)量是Qi0。征稅后，邊際成本和平均成本分別提高到MCt和ACt。由于行業(yè)供給曲線由廠商供給曲線疊加而成，廠商作出的最初反應(yīng)是將產(chǎn)量降至邊際收益（P0）與邊際成本（MCt）相等的點Qi1。廠商產(chǎn)量的減少將會導(dǎo)致整個行業(yè)的供給減少，供給曲線由SS0左移到SS1，與需求曲線D相交于E1點，形成新的市場均衡價格P1。按照新的市場均衡價格，煤炭廠商利潤最大化點在K（P1，Qi2）點。因此，從短期均衡看，征收資源稅后，煤炭廠商和煤炭行業(yè)的均衡產(chǎn)量都下降了。

從長期均衡來看，由于征收資源稅，部分按價格P1生產(chǎn)的廠商將發(fā)生虧損，并退出煤炭行業(yè)，行業(yè)內(nèi)的廠商數(shù)量減少，市場供給曲線將在SS1的基礎(chǔ)上進一步左移，整個行業(yè)的產(chǎn)量降低，價格提高。維持生產(chǎn)的煤炭廠商將在價格調(diào)整至與長期平均成本（LACt）相等時，達到長期的穩(wěn)定均衡。

2.分析結(jié)論及政策建議

從以上分析可知，資源稅在礦產(chǎn)資源有償開采的改革探索中起到了積極的作用，征收資源稅后煤炭產(chǎn)品供應(yīng)量下降，價格提高，既可以體現(xiàn)煤炭資源的稀缺性和不可再生性，又有利于鼓勵并促進人們節(jié)約資源，提高煤炭資源使用效率。

我國現(xiàn)行的資源稅政策仍存在一些不盡如意之處，為構(gòu)建和諧社會，本文對煤炭資源稅的配套改革提出如下建議。

首先，現(xiàn)行的煤炭資源稅單位稅額明顯偏低。國家雖然在2005―2006年提高了12個省區(qū)的煤炭資源稅稅額，但仍低于近兩年的煤炭價格上漲幅度，煤炭開采中的暴利現(xiàn)象仍然存在。如，山西省重點煤礦噸煤平均售價由2003年165元/噸，上漲到2006年3月份317元/噸，漲幅92.1%；而國家稅務(wù)總局調(diào)整后山西煤炭的資源稅稅額為3.2元/噸，僅占煤炭價格的1%。由圖2可知，如果資源稅單位稅額與價格相比微不足道，煤炭企業(yè)對資源稅額上調(diào)的反映就不會敏感，稅收的調(diào)控作用有限，無法遏制煤炭企業(yè)的無序生產(chǎn)和惡性競爭。本文認(rèn)為，在資源稅的改革上應(yīng)體現(xiàn)系統(tǒng)性和配套性，一是煤炭資源稅費的改革應(yīng)具有系統(tǒng)性，西方國家普遍實行權(quán)力金為主的資源稅費制度，從而體現(xiàn)國家對絕對地租的所有權(quán)，我國現(xiàn)行的資源稅只能反映劣等煤炭資源與優(yōu)等資源的級差收益，從長期來看，我國的資源稅改革應(yīng)通過資源稅參與煤炭資源價格的形成過程，使資源的絕對地租部分能充分收歸國家所有，改變無償開采和使用的狀況，如將礦產(chǎn)資源補償費納入資源稅，實行稅費合一等；同時，資源稅還要能夠調(diào)節(jié)煤炭開采企業(yè)的級差收入，將級差地租Ⅰ的部分（指因資源自然條件好、運輸條件好而形成的）收歸國有，這也是保護不同類型的資源同等條件開采的一個重要前提。二是煤炭資源稅費改革與增值稅、所得稅改革的配套性，我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，煤炭增值稅稅率13%，不予抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅。而煤炭工業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的前端（在國外列入初級產(chǎn)業(yè)），外購資產(chǎn)中原材料所占比重小，固定資產(chǎn)所占比重大，因而可抵扣的購進額僅占產(chǎn)品銷售收入的20%左右[6]，遠遠低于一般工業(yè)產(chǎn)品70%左右的比重，課稅過重，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，因此，資源稅的改革必須與增值稅、甚至所得稅的改革同步進行，在探索建立消費型增值稅，將固定資產(chǎn)納入進項稅抵扣范圍，降低煤炭企業(yè)增值稅實際稅負的同時，適當(dāng)提高資源稅的單位稅額，保證煤炭企業(yè)整體稅負的平衡。

其次，現(xiàn)行的煤炭資源稅費制度沒有起到促進資源節(jié)約的作用。在計稅依據(jù)上，既沒有區(qū)分某一礦山的富、貧礦段，也沒有考慮某一礦體開采的時間階段，開采1噸富礦與1噸貧礦，1噸難采儲量和1噸易采儲量繳納同樣的資源稅，無法從源頭上遏止煤炭企業(yè)“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。從理論上分析，資源稅從量計征，可以作為計稅依據(jù)的“量”有儲量、產(chǎn)量、銷量三種，理想的資源稅應(yīng)以儲量為計稅依據(jù)，即按照煤炭資源已探明的地質(zhì)儲量的動用量計稅。這樣，開采企業(yè)如能節(jié)約利用資源，等量的資源儲量消耗可以生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品負擔(dān)的稅額也就相對較少，可以相應(yīng)得到較多的利潤，這就能促使企業(yè)節(jié)約、有效地利用資源。但是這種方法在實踐中不易操作，難度很大，不僅要求對煤炭資源地質(zhì)儲量勘探準(zhǔn)確無誤，而且要求有很高的征管技術(shù)水平，但其確是煤炭資源稅征收管理的改革方向。如果進一步加以分析，最符合資源稅立法精神的計稅方法，應(yīng)該是在按照儲量計征的基礎(chǔ)上，以從量差額計征，將單位稅額與回采率掛鉤，通過制定完善煤炭資源開采技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，將資源儲量與實際的開采量掛鉤，對回采率高的煤炭企業(yè)給予降低稅率等優(yōu)惠待遇；反之，實行懲罰性稅率，直至其虧損破產(chǎn)，退出行業(yè)市場。

三、煤炭礦業(yè)權(quán)與和諧社會構(gòu)建

1.廠商和行業(yè)供給曲線分析

礦業(yè)權(quán)的出讓與稅收不同，它相當(dāng)于一次性轉(zhuǎn)嫁的總付稅，不隨產(chǎn)量或價格的變化而變化，是對煤炭企業(yè)征收的一筆固定費用，增加企業(yè)的平均成本。

采取礦業(yè)權(quán)出讓的方式獲取采礦權(quán)，廠商的邊際成本MC保持不變，而平均成本由AC提高到ACt，廠商對一次性征收總付稅的最初反映仍舊是生產(chǎn)Qi0的產(chǎn)量（如圖3所示），因為在這一點邊際收益與邊際成本相等。如果征收一次性總付稅后每個廠商都能夠彌補平均變動成本，則行業(yè)市場供應(yīng)量維持Q0的水平不變。如果某些煤炭廠商因征稅后不能彌補其平均變動成本而停產(chǎn)，則行業(yè)市場的供應(yīng)量將低于Q0，這是短期均衡的情況。

長期來看，由于部分煤炭廠商不能彌補虧損，退出該行業(yè)，市場供給將減少，行業(yè)供應(yīng)曲線由SS0左移至SS1，最終整個行業(yè)的均衡點在E1（P1，Q1）。而煤炭廠商的均衡點在B（P1，Qi1），形成新的市場均衡價格（P1），它能夠彌補留在該行業(yè)內(nèi)的廠商因征稅而增加的長期平均成本。因此，煤炭礦業(yè)權(quán)有償出讓導(dǎo)致市場均衡價格提高了，留在行業(yè)內(nèi)的廠商的產(chǎn)出水平提高了，但是，由于部分廠商的退出，導(dǎo)致整個行業(yè)的產(chǎn)量減少。另外，采取出讓方式獲得礦業(yè)權(quán)，廠商總的固定費用增加，平均成本增加，從產(chǎn)業(yè)組織上看，大的煤炭廠商由于規(guī)模經(jīng)濟因素，更容易生存下來，小的煤炭廠商逐步被淘汰，有利于提高整個煤炭行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度。

2.分析結(jié)論及政策建議

礦產(chǎn)資源的的產(chǎn)權(quán)可以分解為所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)，后者又細分為探礦權(quán)和采礦權(quán)。我國《憲法》和《礦產(chǎn)資源法》都規(guī)定礦產(chǎn)資源屬于國家所有，在市場經(jīng)濟下，為使礦產(chǎn)資源得到充分合理利用，必須充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，由于礦業(yè)的勘探與開發(fā)是一項需要大量資金和專業(yè)技能的工作，由國家或所有權(quán)人親自行使探礦、采礦的職能是低效率的，所以，一般實行所有權(quán)與礦業(yè)權(quán)分離。

據(jù)有關(guān)資料顯示，截至2004年，我國14萬個礦業(yè)企業(yè)中90%以上的采礦權(quán)仍然是無償取得的，而擁有采礦權(quán)的主體與實際生產(chǎn)經(jīng)營者也不是統(tǒng)一的，80%的地方國有煤礦持有采礦權(quán)許可證，而投資及生產(chǎn)經(jīng)營者是民營企業(yè)甚至自然人[7]。我國礦業(yè)權(quán)的制度安排起步較晚，在構(gòu)建和諧社會的大背景下，通過合理的產(chǎn)權(quán)安排提高煤炭資源的使用效率，需要做好以下幾項工作。

首先，合理評估礦業(yè)權(quán)的價值。礦產(chǎn)資源的價值歸屬與補償，使得資源使用者能夠獲得未來收益的穩(wěn)定預(yù)期，從而在當(dāng)期和遠期的開采效用中做出理性選擇。礦產(chǎn)資源的總價值是經(jīng)濟價值（Economic Value）、存在價值（Existence Value）和環(huán)境價值（Environmental value）的總和，隨著可持續(xù)發(fā)展觀的推行，后兩種價值會越來越大。在我國，按照國土資源部礦業(yè)權(quán)評估的相關(guān)規(guī)定，采礦權(quán)的價值是以礦產(chǎn)資源儲量為參數(shù)，確定的礦產(chǎn)資源在投資開發(fā)后每年獲得的總收入，扣除了各種投資成本及稅費和合理的收益之后剩余的部分的現(xiàn)值之和。可見現(xiàn)行的采礦權(quán)價值不包括礦產(chǎn)資源的后兩種價值，是以部分價值取代了全部價值，特別是協(xié)議出讓的采礦權(quán)，從理論上就造成了礦產(chǎn)資源價值的缺失，由圖3可知，由于采礦權(quán)無償或低價獲得，煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要攤銷的固定費用少，進入壁壘偏低，這是民營礦山、個體礦山與國營礦山之間長期惡性競爭的主要原因之一。因此，在煤炭資源礦業(yè)權(quán)評估時，必須選擇科學(xué)的方法，對其各種價值予以充分考慮，并通過招標(biāo)、拍賣的方式出讓，以反映煤炭開采企業(yè)真正的資源成本，增加成本約束的作用，促進其走上集約生產(chǎn)的道路。

其次，完善礦業(yè)權(quán)二級市場。國際上礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)制度總的特點是：一級市場是礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的初始交易，由國家壟斷，出讓的原則主要是權(quán)力和義務(wù)一致，不得損害國家和社會利益；二級市場是礦業(yè)權(quán)的再交易，由礦業(yè)權(quán)的受讓人再行轉(zhuǎn)讓，必須按照法定的程序進行；礦業(yè)法規(guī)主要是調(diào)整資源所有權(quán)人、礦業(yè)權(quán)人之間的利益關(guān)系。而從我國的情況來看，按照《國務(wù)院關(guān)于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》規(guī)定，國家收回煤炭資源一級探礦權(quán)，有利于資源的長遠規(guī)劃，而礦產(chǎn)資源的隱蔽性，決定了勘查投資的風(fēng)險性(包括市場風(fēng)險和資源風(fēng)險)，在二級市場上，通過設(shè)置礦業(yè)權(quán)，并以探礦權(quán)有償轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)，國家可以將探礦的風(fēng)險轉(zhuǎn)移到礦業(yè)權(quán)主體的身上，配之以高收入（包括優(yōu)先獲得采礦權(quán)等）作為回報，實現(xiàn)了風(fēng)險與收益的一致；采礦權(quán)是礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來的，是礦產(chǎn)資源的使用權(quán)，采礦權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓也十分必要，把礦產(chǎn)資源當(dāng)作國家一項特殊資產(chǎn)，以一定的程序和合法形式通過評估價值出讓給業(yè)主，在保留國家名義資源所有者身份基礎(chǔ)上，使業(yè)主獲得實質(zhì)意義上的開采權(quán)，還有變賣本塊段“資源”的資產(chǎn)的處分權(quán)。也就是礦業(yè)權(quán)由國家流轉(zhuǎn)給業(yè)主、業(yè)主還可以再次流轉(zhuǎn)。只有如此，業(yè)主會才會放心地按需投入、合理規(guī)劃、合理開發(fā)。

最后，公平分配資源租金。自然資源的價值（租金）獲得市場實現(xiàn)后，將由所有者、使用者、各級政府和當(dāng)?shù)鼐用窆餐窒韀8]。所有者分享租金的權(quán)力來自于對自然資源法定所有權(quán)，是對其部分讓渡自然資源產(chǎn)權(quán)的機會成本的補償。使用者通過與所有者簽約獲得自然資源的一部分使用、收益、處置權(quán)，并在經(jīng)營管理過程中以利潤的形式分享租值。各級政府則通過征稅分享租值，假如政府同時是自然資源的所有者，它還可以依據(jù)所有權(quán)收取租金。如果自然資源的開采和使用增加了當(dāng)?shù)鼐用竦木蜆I(yè)機會，使他們的收入提高，則提高的收入可以看作是當(dāng)?shù)鼐用駨闹蟹窒淼牟糠仲Y源租金。并非所有的租值都能實現(xiàn)，由于各種制度性因素，在自然資源使用和租金分配的各個環(huán)節(jié)，租金消散（Rent dissipation）的現(xiàn)象極為常見[11]，這一點恰恰是需要國家在煤炭稅費改革中統(tǒng)籌考慮的。因此，明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，在中央、地方、礦業(yè)集團和當(dāng)?shù)鼐用竦壤嫦嚓P(guān)者之間建立合理分享資源收益的機制是非常必要的，包括使各級政府在資源租值的分配中獲得更大的份額，實施財政資助、耗竭補貼政策鼓勵礦業(yè)集團尋找新礦體，保證其可持續(xù)發(fā)展等等。

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篇（10）

現(xiàn)行管理體制而支付的制度成本太高了。這當(dāng)然不是通過立法或加強教育能夠解決的。

因此，對中國農(nóng)村稅費問題的研究，基本上不能套用西方建立在公民社會基礎(chǔ)上的稅費概念；也不能寄希望于傳統(tǒng)的政治手段。本文總結(jié)的試驗區(qū)經(jīng)過實踐檢驗的教訓(xùn)是：切不可脫離其他制度環(huán)境的約束單純進行稅費制度改革。

一、背景說明

歷史上由于農(nóng)村人口龐大、農(nóng)業(yè)剩余少，農(nóng)民作為納稅主體數(shù)量多而且過度分散，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的交易成本高到無法執(zhí)行的程度。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長期維持“鄉(xiāng)村自治”。自秦代“郡縣制”以來，政權(quán)只設(shè)置到縣一級。這是我們這個農(nóng)業(yè)剩余太少的農(nóng)民國家能夠維持?jǐn)?shù)千年的最經(jīng)濟的制度。

解放前的地主占有約50%土地，收取50%地租，占人口約10%的地主既是農(nóng)村的主要納稅人，又是農(nóng)村實際上自然產(chǎn)生的、起管理作用的社區(qū)精英。所以，“鄉(xiāng)村自治”其實是“鄉(xiāng)紳自治”。政府既不必要對全體農(nóng)民征稅，也不必要直接控制農(nóng)民。因此國家對農(nóng)村的管理成本也較低。

解放初期地主消失了，農(nóng)民按社區(qū)人口平均分配了對土地的占有和收益權(quán)利，這本來應(yīng)該使得政府管理成本上升。但當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設(shè)政府，只設(shè)立由上級政府派駐并支付開支的鄉(xiāng)（區(qū)）“公所”；干部下村只安排“派飯”。因此，管理成本沒有明顯增加。但是，政府與分散農(nóng)民之間的交易成本卻大幅度增加。于是完成之后緊接著就出現(xiàn)了1953年嚴(yán)重的糧食供給短缺。這個時期，政府征收農(nóng)業(yè)稅費的實質(zhì)不是參與地租分配和為公共品開支提供財政支持，而是國家要掌握足夠的糧食。

1958至1978年的集體化時期，由于政府已經(jīng)通過推行統(tǒng)購統(tǒng)銷和這兩個相輔相成的制度，不僅掌握了大部分糧食，而且有效地占有了幾乎全部農(nóng)業(yè)剩余，因此縣以下也不設(shè)立政府，相當(dāng)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的實行“政社合一”的管理體制，管理成本雖然大于過去，但與改革后的20年相比也相對較低。

改革近20年來，中國農(nóng)村實行了以農(nóng)民平均占有土地產(chǎn)權(quán)為實質(zhì)內(nèi)容的“家庭承包制”以后，多數(shù)地區(qū)實行按照土地面積攤派大部分稅費任務(wù)的實際辦法，因此，直到這時，農(nóng)村稅費制度才與土地收益分配和鄉(xiāng)村公共品開支與管理制度發(fā)生比較明顯的相關(guān)。

1984年以后，由于以原來的為基礎(chǔ)改制成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府都設(shè)立了本級財政，1994年的分稅制又進一步強化了地方財政，使約2800個縣市、5萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須增加農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅等地方稅、并把本來屬于村級占有、使用的“三提五統(tǒng)”足額收取到鄉(xiāng)鎮(zhèn)才能保證基本開支。因此，不僅農(nóng)民負擔(dān)問題日益突出，而且農(nóng)村稅費也逐漸演變成為對收益的二次分配和地方基層政府開支的來源。

二、“稅費征收辦法”改革的經(jīng)驗教訓(xùn)

農(nóng)村改革是農(nóng)民對原來集體所有制的財產(chǎn)關(guān)系的突破。農(nóng)民在20年“承包經(jīng)濟”的制度作用之下，事實上已經(jīng)逐漸占有了94%的農(nóng)村資產(chǎn)，成為相對獨立的財產(chǎn)主體。農(nóng)民在維護自己財產(chǎn)權(quán)利的斗爭中開始形成自主、平等的行為準(zhǔn)則，政府的稅費征收至少在理論上也逐漸傾向于調(diào)節(jié)收益分配。正因為有這種轉(zhuǎn)變，歷史上任何政府對農(nóng)民征收稅費的交易成本都過高的矛盾，才又逐漸尖銳起來。

因此，我們在國家批準(zhǔn)的農(nóng)村改革試驗區(qū)進行了與糧食購銷體制相聯(lián)系的“稅費征收辦法改革”。試圖從中央政府的客觀需要出發(fā)，對農(nóng)戶按照承包的土地面積合并計算所有稅費，折抵征收一定數(shù)量的糧食實物。這個改革試驗使我們得到一些經(jīng)驗，但主要的是教訓(xùn)。我們認(rèn)識到：只有解決基層政府和準(zhǔn)政府的行政村在現(xiàn)行政治體制下不斷自我膨脹的問題，才能較為徹底地理順政府和農(nóng)民的經(jīng)濟關(guān)系。

三、下一步稅費制度綜合改革的建議

在農(nóng)村建立約5萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府、70萬個行政村和400萬個自然村的村民委員會來對9億農(nóng)民進行控制和管理，這種制度的運行成本高到“史無前例”的程度。版權(quán)所有