應收賬款審計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇應收賬款審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、企業應收賬款的風險成因

1、企業經營環境的影響

市場競爭日趨激烈，企業為求生存，經常采用賒銷手段來擴大自己的市場占有份額，特別是在市場疲軟、銀根短缺的時候，賒銷具有重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，應收賬款不斷增加。

2、企業自身的問題

目前企業領導層對銷售業績過度重視，而忽略了內部管理。體現在：

（1）會計監督不到位。沒有定期對賬，財務、審計部門未能很好地履行監管職能，使得應收賬款越來越多。

（2）設立指標不科學。企業在設置考核指標時，只注重收入和利潤，沒有對應收賬款的回籠情況進行調查。

（3）風險意識不強。企業在建立信用關系時，沒有深入了解客戶的信譽，為應收賬款的回收帶來了風險。

（4）沒有健全的控制制度，沒有明確責任，管理者責任心不強。

二、企業應收賬款管理中存在的問題

其一，企業的經營觀念尚未轉變。一些企業一味抓生產、重產值、抓銷售、重收入，盲目賒賬，未能正確處理好眼前利益與長遠利益的關系，忽視了對資金的管理，最終造成資源的極大浪費。

其二，沒有明確應收賬款管理的責任部門。

其三，對應收帳款的會計監督力度不夠。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷；其次，財務、審計等部門未能很好地履行監管職能；再次，有關責任人認為錢收不收回與自己無關，造成企業應收賬款居高不下。

三、應收賬款風險對企業造成的影響

1、虛增企業利潤，降低資金使用效率

在我國實行的是權責發生制，企業當期發生的賒銷全部記入當期收入，這使其賬面利潤增加，但并不表示實際現金流入增加。因此，一定程度上大量應收賬款虛增了企業利潤。若企業不能及時把盈利轉為可供支配的現金流，就會失去投資機會，從而降低資金使用效率，影響企業的發展，甚至會威脅企業的生存。

2、費用增加，資產貶值

應收賬款所占用的資金拖欠在外，會使管理應收賬款的成本增加，當然也加重了資金周轉負擔。與此同時，以物抵債已成為目前一種重要的還款方式，但是收回的抵債物資實際價值低于應收賬款價值，造成資金縮水，同時也可能因為欠款人無錢還債，將貨物退回，時過境遷，商品因陳舊過時而貶值，或者因為債務人失蹤、死亡、所在公司倒閉造成應收賬款無法追回。

3、喪失了更多的投資機會

企業擁有足夠的資金就能進行投資以產生更多的利潤。如果應收賬款未能及時收回，不僅損失了應收賬款的賬面價值和伴隨著應收賬款而產生的各種費用，而且損失了大量投資機會。通常情況下，缺失投資機會造成的損失是不能用資金來衡量的。

4、提高了企業的資產負債率

企業應收賬款的增加，使流動資金嚴重不足，因而使企業必須舉債經營。為了維持企業的日常經營活動，企業不得不以大量舉債為生。這一舉動使得企業的財務費用增加，經濟效益下滑，更加使得企業走入了資不抵債的深淵。

四、加強應收賬款的管理措施

1、樹立正確的贏利觀念

每個企業都要根據自己的產品、市場及自身狀況來制定適合自己的發展模式。只有這樣，企業才能擁有自己的競爭優勢，將賒銷水平控制在一定范圍內，企業才能良好發展。再者，銷售人員要加強責任感，摒棄只重視銷售收入而不重視運營能力成長的觀念。

2、降低企業應收賬款賒賬的風險

每個企業都有自己的管理應收賬款的方法，應收賬款對于公司來說意義重大，它決定了公司的資金使用效率。因此，企業在進行應收賬款的管理時也需要估測一下應收賬款的周轉率。當企業實際收回賬款的天數過長，就必須引起重視，因為這表明了賒銷方信譽度低，同時也說明企業催收賬款的力度不夠，使資產形成了呆帳甚至壞帳，降低了資產流動性。

3、擬定特殊應收款項的認定標準

對于單項金額重大、綜合風險重大的應收賬款要進行特殊管理：單項金額重大是指單筆款項數額超過一定值，或者超過企業凈資產的某一比例。例如，當應收賬款超過企業凈資產1%時可認定為特殊應收賬款。綜合風險重大是指一些不再進行合作的客戶，最后一筆應收賬款長久拖欠，則這類可認定為具有綜合風險的特殊應收賬款。

4、設立專門的壞賬計提方式

計提特殊應收賬款壞賬準備應該有專門的標準，根據風險等級的不同，分別予以計提。第一，應收賬款單項金額重大的，在賬齡計提的基礎上再增加計提10%。第二，對于應收賬款綜合風險重大的，可根據風險等級分別計提壞賬準備。比如，一等風險單獨計提30%，二等風險單獨計提50%，三等風險單獨計提100%。雖然這種管理方法不能完全避免壞賬的產生，但至少可以提前發現存在的隱患。

5、加強與銀行合作

將應收賬款轉讓給銀行，由銀行向企業提供保理服務，這樣的服務，不但一次性解決了企業面臨的困境，還可以幫助企業對應收賬款進行科學管理。公司將應收賬款轉讓給銀行后，取得了銀行支付的對價，還免除了應收賬款的收款風險，使公司能夠放開手腳大力拓展業務。有些銀行提供的保理業務服務具有多種選擇和功能，企業可在沒有抵押或擔保的情況下獲得銀行融資支持，加快現金回籠，提高資金周轉速度；企業也可將應收賬款賣斷給銀行，規避到期無法收款的風險，達到了優化財務報表的目的；同時企業更可將應收賬款管理和催收外包給銀行，避免影響與下游客戶的關系。

6、合理定位企業的發展目標，增強風險防范意識

企業不應只顧眼前利益，為獲得市場份額而盲目擴大銷量，片面追求利潤，應該注重企業價值。要認識到應收賬款壞賬存在的危險，明白其危害。制定合理的政策，在賒銷過程中形成應收賬款時，必須要謹慎，降低企業的經營風險，加速資金的回籠、周轉，提高資金使用率。

除以上對策外，還要謹記策略。即建立完善的開戶制度；簽訂嚴密的銷售合同；控制適當的鋪貨廣度；掌握恰當的發貨頻率；培養優先的回款意識；形成有序的對賬制度；養成勤勞的拜訪習慣；配合健全的內部考核。

【參考文獻】

[1] 張俊杰.淺談企業應收賬款管理問題與對策.中國論文下載中心，2010.

[2] 高明武.企業應收賬款管理問題分析.中國論文下載中心，2009.

篇（2）

 

應收賬款的發生是企業在日益激烈的市場競爭環境下，為擴大業務量，把產品或服務賒銷給客戶，為客戶墊付短期資金而采取的一種商業促銷策略應收賬款實質上為一種付款請求權，以買賣、租賃、服務等合同產生的金錢債權為主，但又不限于此，并且此金錢債權須未被票據等有價證券所表彰。企業有了應收賬款，就有了壞賬損失的可能。不僅如此，應收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。

一、當期企業應收賬款內部控制存在的問題

(一) 企業經營行為的制度性缺陷。許多企業往往把抓生產，促銷售作為企業的首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標。企業對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想，成本意識、風險意識淡薄。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級，并制定相應的風險防范措施，缺乏有效的風險預測及防范機制，使應收賬款不斷膨脹。

(二)庫存積壓。由于企業預測失誤或者市場環境等條件的變化，經常出現庫存積壓的情況，一旦出現庫存積壓就要及時處理，否則將會造成更多的損失。處理辦法要么降價現銷，要么賒銷。只要采取賒銷方式就形成了應收賬款。賒銷實際上就是將企業產品轉化為現金的時間跨度拉長，企業資金周轉放慢，經營成本加大。由于時間跨度拉長，發生壞賬的機率增多,企業不能收回賬款的風險也就越大,時間越長,風險就越大.

(三)信用機制不健全。市場經濟是信用經濟，而許多企業還沒有形成誠信經營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象，企業對客戶的信用等級，資金狀況及經濟合同履行的基本情況，也缺乏應有的了解，于是輕易的將產品賒銷出去，卻無力收回。

(四)法制觀念淡薄法制建設的相對落后。對于企業回收賬款的法律援助跟不上，導致企業自己“要賬難”，訴諸法律又“難執行”的狀況，這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業在資金緊缺，又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈”難以自拔。

(五)對發生壞賬處置不力。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時，這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

二完善應收賬款內部控制采取的措施

(一)提高企業領導者的專業素質

提高企業領導者的專業素質，正確決策，科學管理是降低和減少企業資金風險的核心。作為企業的領導者來說，在具備其他必備素質的前提下，必須懂得財務管理，樹立現金凈流入的管理意識，在企業資產的結構中充分認識流動資產的變現能力，提高應收賬款的周轉率，減少應收賬款的占用，提高資金的利用效果，是管理者在生產經營中不可或缺的管理意識

(二)明確應收賬款的內部控制目標

1.保證應收賬款及時回收, 減少壞賬損失的發生

會計部門應當按照有關規定核算應收賬款業務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發生。

2.建立銷售回款一條龍責任制

對逾期未結清欠款的賒銷客戶，企業應組織力量督促經銷人員加緊催收，特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，需有專人負責。催收時，企業財會部門應及時提供這部分賒銷客戶的詳細原始資料，如銷售合同、銷售發票、對賬單、欠款金額及發生時間等，為催收工作提供方向和依據。企業供銷部門應組織人員積極與對方進行聯系，及時收回欠款。從源頭控制，防患于未然。

（三）建立客戶動態資源管理系統

加強應收賬款日常的動態管理，職能部門互遞信息。應收賬款發生后，企業的財務部門應每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關領導、相關業務部門和經辦人員傳遞應收賬款的動態信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關人員及部門進行催收，對于逾期未結清的應收賬款則通報的時間應更短。強化會計核算和監控。企業財務部門應定期將統計各客戶應收賬款的金額、時間及變動情況，提供給企業管理層及相關的銷售、市場部門。

（四）建立應收賬款的監控體系

監控過程主要包括三個方面，即銷售部門的賒銷流程監控、財務部門的流程監控和信用管理部門跟蹤監控

1.在賒銷發生監控方面

一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回流程。在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否準售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統，決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程階段，財務部門給信用管理部門更新客戶動態資源系統。

2.財務部門對應收賬款的分析管理

財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的財務賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前的賒銷策略。 建立應收賬款的壞賬準備制度。企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。對賬齡超過2年的應收賬款再增加提取0.1%壞賬準備，以減少企業的壞賬風險。企業每月月末或者每年年末，對應收賬款定期進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對于因債務人破產或單位撤銷而依法無法追回的，或者因債務人死亡既無遺產清償又無承擔人，或者因債務逾期未履行償債義務超過兩年、經查確實無法收回的應收賬款，按照企業管理權限分級上報，經企業決策層或董事會批準后作為壞賬損失處理，沖銷提取的壞賬準備

3.信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務

從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，預防在貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算方面存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

4.發揮內部審計的監督作用

內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業內控制度設計、遵守，揭示企業員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應認真地檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。

（五）應收賬款的責任管理

建立和完善應收賬款工作責任制度。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業應在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時，制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責。

篇（3）

摘要

應收賬款是企業因銷售商品或提供勞務而形成的債權，實質上是企業為客戶提供的一種商業信用。應收賬款的形成，一方面有利于企業擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業面臨較高的應收賬款的風險。應收賬款的風險伴隨應收賬款的出現相應而生，它是指應收賬款款項長期難以收回時影響企業的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業在發展的過程中，應收賬款的風險是客觀存在且對財務狀況影響較大。只有通過合理的分析與規避，才能有效發揮應收賬款的積極作用。本文試在分析應收賬款的風險產生的主要原因，解析應收賬款風險對企業的影響，針對企業應收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應的防范與管理對策。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款的風險；應收賬款管理；風險規避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應收賬款是企業的主要流動資產之一，對其管理是企業財務管理的一個重要部分。在市場經濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業為了穩住自己的銷售管道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業務,這樣就導致了應收賬款的產生。應收賬款的形成增加了企業經營的風險,影響到企業營運資金周轉和經濟效益。且據專業機構統計分析,在發達市場經濟中,企業逾期應收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應收賬款直接關系著企業的現金流量周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。因此，加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的關鍵。

一、應收賬款風險的成因

(一)企業經營環境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業,為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業銷售產品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業的應收賬款不斷增加,經營的危險性與日劇增。

(二)企業內部的原因

第一,內控制度不健全,管理職責不清。企業基礎管理工作薄弱,經濟合同和相關的檔案數據保管不完善,是應收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標體系不科學。企業在設置考核指標時,往往過分強調產值、收入和利潤指標,沒有對應收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導致經營者盲目地追求產值、追求收入、追求利潤,而對應收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應有的風險意識。企業在建立信用關系時,常常忽視對客戶資信的調查了解,在進行業務來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應收賬款的發生和回收帶來了風險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務、審計、監察等部門未能很好地履行監督管理職能;最后是有關責任人責任心不強,收回收不回不關自己的事,造成企業的應收賬款居高不下。

二、應收賬款風險對企業的影響

(一)應收賬款直接影響企業的現金流量

企業通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應收賬款不斷膨脹。應收賬款的增加直接影響到企業短期償債能力和現金流量。如有大量的應收賬款不僅削弱了企業短期償債能力,而且隨著現金流量的減少,又直接影響到企業的支付能力、償債能力和周轉能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發財務危機。

(二)應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響

如果企業應收賬款數額過大,其實現的利潤就會包括大量的應收賬款,尤其是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,致使企業存在利潤風險。

三、加強應收賬款風險的防范與管理

(一)實行應收賬款的計劃管理與動態管理

對應收賬款實行計劃管理,有助于應收賬款能夠按著企業希望的目標逐漸回收,達到減少應收賬款、增加企業現金流量的目的。因此企業在下達每年的年度預算時,對應收賬款的年末余額和回收期都設定了一個相對積極的計劃數,使企業的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數進行,即在產品走俏時,賒銷規模從緊;產品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規模接近警戒線時,應斷然采取措施,暫停賒賬業務。

應收賬款的動態管理是企業對應收賬款實行隨時跟蹤,并根據應收賬款發生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應收賬款的實時狀態,使管理更加有針對性,應收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規定比例提取壞賬準備

在市場經濟條件下,各企業業務往來中,有商品賒銷就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發生時不至于引起企業生產經營和財務收支的困難,就要預先按規定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業采取有效的積極措施。

2.應收賬款。余額百分比法.我國現行財務會計制度規定,可以按應收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準備。 在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產負債表中以其凈額計入資產總額,避免了資產虛增,符合謹慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關,壞賬損失的估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數字,以其為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數,即當期應計提的壞賬準備金額。

企業應根據自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業今后的順利發展奠定經濟基礎。

(三)實行應收賬款的責任管理,發揮會計的監督職能

在應收賬款的管理上,將“應收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應收賬款的管理由財務部門、營銷部門共同完成,充分發揮企業會計的監督職能,輔助應收賬款的回收,從而形成一種清晰的權利、責任關系。

建立應收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應收賬款業務的發生都明確責任人。各單位可根據自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權限,超過審批權限的,必須請示上一級領導同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業最高領導批準。

建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業績的主要依據,并建立指標考核體系,根據指標完成情況與營銷人員的經濟效益掛鉤,以充分調動其積極性,從而加速應收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規模

引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入地實地調查,根據調查的結果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據不同用戶的信譽等級差別,結合產品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現款交易,對資信一般或者較好的客戶在現款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規定。

(五)實施積極風險轉移機制

對部分不能收回的賬款可實行風險轉移:首先可以采取資產流動性上的轉移,即將應收賬款轉化為流動性和索取權更強的應收票據,在一定程度上防止壞帳損失的發生;其次是對象上的轉移,以其應收賬款的部分或全部為擔保品,在規定期限內向金融機構借款,也可以將應收賬款全部出售給金融機構,這樣就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構;最后還可以實行方向上的轉移,當發現應收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產,以抵補這部分應收賬款,即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項,實現了應收賬款方向上的轉移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應收賬款進行了有效地轉移,從而避免了企業發生財務危機和經營危機。

結論：綜上所述企業經營者對應收賬款通過正確、科學地分析,采取一切積極可行的策略,加強應收賬款的管理,規避應收賬款風險，逐步減少企業的應收賬款,以期加速應收賬款周轉率,增加現金流量,減少壞賬損失,為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎，從而步入社會主義市場經濟的正軌。

致謝: 通過對會計專業知識的學習，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學校提供了寶貴的學習機會，感謝各科老師給予了我細致的學習輔導，以及對我的支持與肯定！

參考文獻：

1 黃明川.淺談企業應收賬款的成因及管理. 商業會計,(7):

篇（4）

企業產生應收賬款的主要目的是為了擴大銷售，增強競爭力，其管理目標就是追求企業價值最大化，因此需把資金回籠放在首位。企業需要針對自己情況對應收賬款風險管理影響的外部因素和內部因素分別采取不同的應對措施。在實際工作中，相對于對外部因素的控制，企業對自身的內部控制更具有主動性，因此本文對企業應收賬款風險防范的措施主要從內部因素的防范來說明。應收賬款內部因素的管理主要是對事前、事中和事后過程進行控制。

一、事前控制

1.建立客戶信用管理體系

1.1建立客戶誠信檔案，開展信用等級評定。企業應當深入細致地做好客戶的資信調查，獲取客戶的資信狀況如：企業發展狀況、在行業中的口碑、歷史交易記錄等；財務狀況如：企業的性質、注冊資金、資金來源、固定資產、流動資金、企業欠債情況、還債能力等； 經營狀況如：公司發展方向、負責人經營理念、主營銷售渠道、銷售規模等；建立客戶誠信檔案，為信用評價提供相對完整和科學的依據。企業應根據客戶的品質、能力、資本、抵押、條件和連續性等標準，采用定性分析和定量分析進行客戶信用評定。對客戶的信用管理要采取動態的管理辦法，每半年根據前期合作情況，對客戶的信用情況重新評定。根據客戶信用評定結果，選擇優質的客戶開展銷售業務，對有違約記錄或長期未回款的客戶禁止發貨，增強企業的風險控制能力，減少經營風險。

1.2著力應收賬款的規劃與控制，制定有利于企業的信用政策。企業確定信用政策要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險、收賬費用這二者之間作出一個雙贏選擇，適應應收賬款的風險、收益與成本的對稱性關系，應著重考慮三個基本因素：一是同行業競爭對手情況。面對市場競爭，企業要知己知彼，根據對手實力狀況，相應采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握主動，爭取優勢地位。二是企業承擔失信違約風險的能力。企業風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。三是客戶的資信程度。企業要在對市場用戶資信程度的調查分析基礎上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優惠。

1.3建立健全賒銷審批，合理制定信用限額。企業授予客戶的信用額度，必須經公司主管領導審批后方可啟用并錄入客戶檔案。在銷售過程中，銷售部門應嚴格據此限額控制交易量，不得突破，避免銷售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業帶來損失。

2.制定內部控制制度，確保不相容職務分離

企業銷售業務的合同洽談、配貨及發貨、開票、出門及收款等業務應當由不同部門的人員完成，確保不相容崗位相互分離，以便各部門間相互制約、相互監督和相互稽核，避免出現舞弊行為。

3.建立壞賬準備制度，合理預計壞賬損失

企業應當根據《企業會計制度》的規定，制定本單位壞賬準備計提的政策，明確計提壞賬的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例等事項。企業確定的計提壞賬準備的方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，需按照相關會計制度規定處理。

二、事中控制

1.強化合同管理，控制經營風險

企業銷售業務實行合同管理制度，授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。在簽訂合同時，要明確這些條款，如價格、付款方式、付款期限、運輸情況、雙方的權利和違約責任等，要特別約定在貨款未全部付清之前，產權不轉移，仍歸出賣方所有。對于金額重大的銷售合同應當通過法律顧問等專業人員審核把關。

2.加強銷售的內部控制管理

嚴格按照《內部會計控制規范—銷售與收款》的規定辦理相關業務，不相容職務嚴格分離。單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立。銷售部門內銷售業務的經辦、審核、銷售通知單開立三個崗位必須要有不同人員擔任；財會部門內開票、出納、記賬的崗位要分離；收款員、應收賬款的管理人員、向欠款客戶寄發對賬單者職責應相互分離；應收票據及票據抵押物或質押物的保管與應收票據記錄應當職責分離；信用管理崗位與銷售業務崗位分設。

3.選擇對自身有利的結算方式

企業可在合同中約定購買方必須帶款提貨，確保貨款及時回籠。另外，企業也可以利用網上銀行、實時匯兌等先進的結算手段，加速資金回籠。

三、事后控制

1.建立應收賬款賬齡分析和催收制度

在應收賬款的賬齡分析中，財務部門要對應收賬款回收情況進行監督，把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。比如，對過期較短的顧客，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的顧客，可措辭委婉地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁的信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等[3]。

2.實行貨款回籠獎懲機制

企業應當建立完善的貨款回籠獎懲制度，將應收賬款的管理納入對銷售人員考核的項目之中，即個人利益不僅要和銷售、回款業績掛鉤，也要和應收賬款的管理聯系在一起，使應收賬款處在合理、安全的范圍之內。企業應當按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。

3.實行定期對賬制度，確保債權金額正確有效

企業財務部門要形成定期的對賬制度，應當定期或至少每年年末與客戶核對應收賬款賬面余額，并對因產品品種、回款期限、退還貨等原因導致單據、金額等方面出現的誤差進行核實，并保存好有關材料，確保債權法定追索權的延續。由于應收賬款收回的法定期限是逾期兩年內，過了有效期企業就喪失追回欠款的權力，企業必須力爭在有效期內收回款項或取得具有法律效應的文書，而不是口頭承諾。

4.加強催收力度，爭取早日收回應收賬款

企業對信用期內的應收賬款一般不用過問。而對于逾期的應收賬款，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對其拖欠的賬齡、金額進行排隊分析，對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。

四、結論

綜上所述，應收賬款的風險無處不在，加強對應收賬款的管理，關系到企業的資金周轉，影響到企業的生死存亡，而在金融危機的當今，更應該加強對應收賬款管理的控制，以提高資產質量。因此，企業要根據成本效益原則，制定合理的信用政策，控制應收賬款規模，始終堅持把貨款回籠放在首位，實行應收賬款的事前、事中和事后全過程控制，加大催收力度，加速貨款回籠，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低，從而規避經營風險。

參考文獻

[1] 范京.中小企業應收賬款管理研究.審計月刊，2010；10

篇（5）

中小企業是相對于大型國有企業而言規模偏小的，資本方式是非公有制或者是以私營經濟為主的企業組織形式，它規模小，相對靈活，對于中小企業的界定，目前世界各國所設定的參照系各不相同。有的國家以法律形式規定中小企業確認標準，也有的國家沒有統一的確認標準，只是在制定相關政策時加以規定。中小企業是我國國民經濟中不可或缺的組成部分，其生存與發展對推動我國經濟發展方面起到了重要的作用。但隨著我國市場經濟的發展，中小企業面臨著無時無刻、無處不在的風險，加強財務風險控制對企業經營的成敗起著決定性的作用。因此，對財務風險控制進行分析研究，有助于促進企業對財務風險的控制和防范，對提高企業經營管理水平，加速資金周轉，降低企業損失，為企業創造最大的收益具有重要意義。

1財務風險的相關理論

1.1風險的含義

風險對于我們來說是隨處可見的，在現實生活中，我們會遇到各式各樣的風險，對于企業來說風險也是無處不在。中小企業在經營中都會存在財務風險，利益與風險是共同存在的。在社會主義市場經濟條件下，沒有風險就沒有回報。所以說風險是企業的特殊資源，它是伴隨著企業的有形的、確定的資源而存在。風險的定義就是指人們對未來行為預期的不確定性的損失。參考國際現有標準進行劃分，中小企業的風險可以劃分為四類，如企業財務風險、企業戰略風險、企業經營風險以及迫害性風險。企業掌握好這些風險，就能對企業未來可能發生的風險進行預測，以預防這些風險給企業帶來的損失，從而實現企業的目標。

1.2中小企業的財務風險以及風險管理

一般中小企業財務風險的特點比較顯著。第一，融資方面，中小企業外源融資存在較大的風險，在選擇融資途徑是會更傾向于內源融資。中小企業獲得外部融資，主要依賴于銀行貸款和其他金融中介機構，從而大大增加外部融資的風險。由于各種原因選擇融資，中小企業比大企業更加依賴內部融資。第二，投資方面，中小企業經營盈余后為了充分發揮資金價值，中小企業會選擇不同的方式進行投資。第三，企業運營方面，中小企業以家族式居多，經營管理上存在很大漏洞，缺乏現實有效的經營管理制度，缺乏對風險的抵抗能力。多數中小企業在管理上比較隨意，領導權集中于一人身上，在處理日常經營活動中往往暴露出諸多弱點，例如，中小企業對外誠信度偏低，資產負債率過高，資金使用混亂，對外提供虛假財務信息等。在企業經營發展中，作為權利集中的領導者難免會有管理違規行為，自身意識不到企業的資金結構，對企業開辟發展新市場缺乏有效的科學理論。第四，風險的復雜性，我國中小企業數不勝數，錯綜復雜，企業與企業之間常常相互連通，其中的財務風險也會隨之增加，造成風險的原因也更是各種各樣，潛伏著未知的破壞力。中小企業財務風險的原因是復雜的。但由于很大一部分的損失在于中小企業企業財務管理本身，所以，金融風險不能完全被識別和控制。各種各樣的因素導致更多的中小企業容易形成金融風險，產生更大的殺傷力，從而轉化成一場金融危機。

2中小企業財務風險通常的表現及問題

2.1會計風險理論研究滯后

在會計行業中會計風險具有客觀性，在預防管理會計風險時，應對者需要充分利用理論與實踐的相結合，二者相輔相成。但在當前對會計理論研究當中，關于會計風險的專業論文與專題課題較少，現今社會關注和研究財務風險課題的專家學者較多，卻對會計風險課題研究較少。從從屬方面來看，財務風險是隸屬于會計風險的，解決了財務風險只是解決了會計風險的一部分。相對于財務風險而言，會計風險范圍更廣，破壞力更強，因此更需要加強對會計風險的理論研究。

2.2缺乏完善的應收賬款管理制度

大多中小企業沒有明確的應收賬款管理制度，缺乏日常核算、管理工作不規范，具體表現在以下幾個方面：銷售部門和財務核算部門不連接，是因為銷售部門和財務部門沒有立即審核，出現很多問題沒有解決；沒有完善客戶檔案，未做客戶調查；沒有專業人員對應收賬款進行獨立管理；聘用人員素質低，沒有明確的工作標準。中小企業對應收賬款管理突顯出很多不規范行為。為了企業能夠持續生存，部分中小企業往往會選擇忽視對客戶的賒銷授信制度以及銷供業務的激勵，即使存在上述制度，后續考核機制無法保證。而只是將銷售人員的激勵工資與銷售量相掛鉤，而沒有將應收賬款的回收速度和回收率納入考核目標當中。企業財務部門僅僅只是將客戶的明細賬進行簡單的記錄，沒有從根本上解決壞賬問題。

2.3內部控制制度不健全

企業嚴格根據管理制度的規定，內部控制能夠提供綜合效益，風險的防范。以控制信用企業的發生，及時核算，清理，收集，協調內部控制的要求，對待已被確定收不回的應收賬款。在中小企業中，內部控制制度不健全，一些上市公司決策層缺乏內部控制意識，或是有意識但不知道怎么加強內部控制，沒有具體的內部控制建設的方法。高層意識和相關知識的缺失，導致很多公司在建立內部控制系統不具備科學合理性，造成內部控制系統形同虛設，即使有成型的系統也不能達到預期的管理效果。

2.4會計準則不完善

會計準則合理規范了財務會計的確認、計量、報告，會計準則是會計人員從事會計工作的必須遵循的行為規則和工作指南。在滿足現有會計體制內規定的交易事項的情況下才可以輸進會計核算系統。假如該項交易事項不符合會計體制，就需要以附注形式在財務報表之外加以反映。以“互聯網+”為時代背景，金融業在網絡中迅猛發展，企業開辟新的市場，如衍生金融產品等，卻由于不符合會計標準使傳統的會計業務無法對其進行有效核算。

3對中小企業財務風險防范與控制的建議

3.1銷售環節的財務風險防范

中小企業在商品銷售環節的風險主要來自于客戶信用狀況的不確定性、應收賬款的管理問題，因此，中小企業可以全程控制銷售活動從而降低其發生財務風險的可能性。我們可以通過建立客戶的信用管理檔案，確定客戶采取何種的信用政策，進而對應收賬款進行管理與監控。建立客戶的信用檔案。主要是指對客戶的信用狀況和支付能力進行全面的考察，而不能為了追求業績而與一些信用狀況不佳的客戶簽訂單合同，造成壞賬損失。要對客戶群體進行一個篩選，利用社會渠道收集客戶的財務狀況信息，排除財務風險過大的客戶。對于一些財務風險較小，現金流大的企業建立一個信息數據庫。對客戶信用政策的選擇。指的是要對客戶的資信狀況進行評價，要對不同的級別采取不同的信用政策，風險較小的企業，采取寬松型信用政策，風險較高的，可以采取嚴格的信用政策。要對應收賬款進行管理。首先，企業要嚴格控制應收賬款的規模，它的規模大小對企業營運資金是否充足有著很大的影響。我們要判斷企業是否需要較大的流動資金，如果流動資金不足就會影響企業的正常運營。其次，控制應收賬款的時間，在影響企業正常運營的情況下，企業要縮短應收賬款的時間。最后，加強應收賬款的催收，如果應收賬款的期限已經結束，而客戶不能償還賬款，我們就要采取措施予以催收。

3.2采購環節的財務風險防范

商品采購環節的風險主要來自于對市場的需求判斷的錯誤。由于采購計劃的不準確性和采購價格估計的不合理性，存貨的積壓，使企業存在潛在的財務風險。因此在采購前，我們應結合企業過去采購的一個計劃數量與現在形成對比，不至于偏差太大，減小財務風險的可能性。對于采購價格的不合理情況，我們在采購前，應對市場的價格進行一個全面的分析，得出一個最合適的價格，而不要盲目地批量采購。對于采購計劃的不準確性，企業在編制采購計劃時，應分析原材料的庫存狀況和企業的最優庫存量。避免采購過多，造成存貨積壓，從而增加商品的成本，引起財務風險。

3.3分析企業外部環境

由于中小企業的脆弱性和外部環境的不確定性，對周圍環境估計錯誤，將使中小企業面臨財務風險。所以，在中小企業進行投資前，要對外部環境進行系統的分析。分析社會政治是否穩定，只有有了一個穩定的環境，才能使經濟平穩發展，接著要關注政府的經濟政策，要針對政府采取的經濟政策，做出正確的投資決策。還要對自然環境進行估計，當自然環境不穩定時，企業將要有一部分資金流出，可能會出現現金流暫時的短缺，這就無法進行投資。有了內部控制環境還要做好外部環境分析，首先是要建立健全風險評估體系。所有的上市公司都應該建立健全的風險分析、評估、規避系統，可以精準確定高風險區域，防范經營風險。其次是要加強風險管理。加強風險管理需要內部控制人員的責任心，內部控制員工是內部控制系統的重要節點，員工的風險意識決定了內部控制執行的力度。最后是要優化內部控制評價體系。內部控制評價的主題是內部審計，優化內部控制評價體系就是要強化內部審計。內部審計主要的作用是檢查和控制內部控制的責任和工作效率，可以改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。應對上市公司內部控制的自我控制進行加強，并設置內審管理機構及委員會。

3.4加強投資項目效益的審計

加強投資項目效益的審計，是減少盲目投資，考察投資效果的有效方法，是保證企業的投資能夠穩定回收的關鍵。所以，我們要在事前做好充分的準備，對投資的項目進行可行性的分析，審計投資項目的效益成果。對于投資的項目，我們要進行實地考察以及項目實施的整個過程都要加以控制，嚴格執行決策程序，保證決策的正確性。一方面，我們要確定投資的方向，對投資的行業收集相關信息，選擇壁壘較低，沒有壟斷，發展前景較好的行業進行投資。另一方面，我們要結合現金流分析投資項目是否能帶來滿意的投資收益，不是表面上的，而是要體現在現金流入上的。

參考文獻

[1]孟祥軍.基于財務風險的現金流管理[J].經濟研究導刊,2012(30).

[2]張濤,潘燕晶.基于現金流管理的中小企業財務風險控制研究[J].財會通訊,2012(08).

篇（6）

公司始建于2001年，現占地面積3.5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現有固定資產近4000萬元，現有員工近340人，其中大專、本科以上學歷的各類專業人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現代化中型制藥公司。現已能生產了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。

2009年又有一座新廠區建成投入使用，說明了公司的經營規模正在逐步擴大。但是，隨著公司規模的不斷擴張，公司現存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環節。

二、南晶公司應收賬款現狀分析

（一）南晶公司應收賬款財務指標分析

2011年6月31日，公司應收賬款達到2331萬元，占流動資產的59%,占總資產的25%.2011年上半年公司產品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應收賬款的賬齡分析

公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的55%,而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都已經失去流動性了，變現能力很差，已經不能稱其為流動資產了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經營帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長正常營業周期，增加資金供給的負擔，降低南晶公司支付能力。應收賬款占有流動資金數額大，加劇了公司周轉資金不足的困難。公司在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔，從而影響公司的正常開支和正常生產經營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經營陷入困境。

2.虛增公司經營成果，公司業績與利潤中相當一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負擔。應收賬款夸大了公司經營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”或“其它業務收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。如果對應收賬款管理不善，則會加速公司現金流出，如公司流轉稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現金，而流轉稅是以銷售為計算依據的，公司必須按時以現金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔。另外，根據謹慎原則，公司可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了公司的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發生的應收賬款何時能夠變現，以購銷雙方協商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而公司持有的應收賬款持續的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使公司產生額外的成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔。

三、南晶公司應收賬款管理存在的問題及原因

不良應收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經營，進而影響公司的績效，嚴重時甚至會危及公司的生存。那么，南晶公司應收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關鍵。

（一）公司對銷售風險控制滯后

目前藥品行業市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關來達到控制風險的目的。而這種把關本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。

（二）合同執行上的缺陷

由于相關部門未能嚴格執行合同導致大量應收賬款拖欠，按照規定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發票，然而落實到實際上，有些片區為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區銷售過程中在對合同執行缺乏嚴肅性。

（三）公司應收賬款流失嚴重

通過對公司幾個銷售片區應收賬款的調查結果顯示，應收賬款流失嚴重，有的銷售片區賬面應收賬款占實際發生應收賬款的75%,賬面平均應收賬款為實際發生應收賬款的82%,造成公司應收賬款流失除上面談到的外主要表現為以下幾個方面：

1.業務員直接從購貨方提走貨款

業務員違反財務和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現金交易，收取的貨款直接納入業務員的腰包；另一種是業務員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業務關系的單位，甲方未收貨，由業務員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業務員找一家沒有直接業務關系的單位，貨和發票都發往此單位，但該單位并不收貨和發票，業務員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現金。

3.違規兼職與購貨單位串通一氣

一部分業務員違規兼職，同時兼做其他藥廠的業務，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發票又為甲公司發票。

4.銷售折讓中應收賬款不實

應收賬款中包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實。業務員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業務員又未通知財務做折讓處理，直接掛在應收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.

5.發票遺失而拒付款

有一些購貨單位自身管理不規范，不是貨到入庫即入賬，及時做應付賬款掛賬，往往是要求廠方先發貨，等銷貨完后再開發票送購貨方財務部門掛賬等待付款。這樣發票長期壓在購貨方業務員或有關人員手中，時間一長，造成部分發票遺失而拒付款，或者重復開發票虛增應收賬款。

四、南晶公司應收賬款管理對策

南晶公司作為一家中型的藥品生產公司，其體現行業特色的生產方式和經營過程，決定了在應收賬款管理上所面臨風險、控制目標、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應收賬款效益的目標和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構建應收賬款管理體系對于各類公司加強應收賬款管理具有較強的借鑒意義。

（一）完善應收賬款管理組織機構

傳統的應收賬款管理把管理重點放在對逾期應收賬款的催收上，管理起點是應收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學的應收賬款管理應該從事前防范、事中控制和事后處置三個環節對應收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應收賬款管理的各個環節，實現風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結合，建立一套完整、科學、合理的應收賬款管理系統。

根據南晶公司的管理模式、業務特點和組織機構的設置情況，考慮經營規模和經濟性原則，建議將各事業部下屬市場營銷部收到公司層面，設立統一的銷售部，實現對公司產品銷售業務的集中管理。同時在公司層面增設獨立的信用管理部，構建在“應收賬款管理委員會”協調下由信用管理部、銷售部、財務部、法務部、審計監察部組成的、完整的應收賬款管理組織架構。

例如：信用管理部會同銷售部、財務部、法務部等職能部門，根據公司發展戰略和現金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應收賬款管理委員會批準后執行；銷售部門及銷售人員負責客戶資信調查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調查報告并提交信用管理部；信用管理部根據銷售部和銷售人員提交的信用調查報告，結合自身調查情況（必要時信用管理部門可以直接調查客戶信用情況），運用專業知識和技術，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據不同客戶的信用級別，提出相應的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執行……審計監察部對應收賬款管理制度的執行情況等進行監督檢查。

（二）防范信用風險，控制應收賬款發生

1.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現應收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據自身的競爭實力、財務狀況等，通過相應的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優勢；（2）公司的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。公司抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產品銷售。反之，則只能執行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，公司就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，公司必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業市場競爭激烈，南晶公司產品市場競爭力不強，資金周轉緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評估機制

信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現對應收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構或部門根據“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調研和系統分析的基礎上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應收賬款回收日常控制措施

1.事前控制

應收賬款的事前控制也就是在銷售環節的控制。應收賬款是指公司因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，也就是說應收賬款是由于公司的銷售行為產生的，因此要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態管理，隨時關注對方的相關信息。

（2）會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。

（3）銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關人員己私自收回壞賬卻據為己有。

結論

篇（7）

一、家族式企業的的產生及其意義

二、家族企業財務管理的現狀和存在的問題

(一)股權狀況不明晰，企業家族化

(二)資信度較低，融資難，抗風險能力較差

1. 從銀行信貸方面

2. 從在資本市場直接融資方面

(三)投資能力較弱，缺乏科學性

(四)財務管理觀念淡薄，財務控制薄弱，財務管理混亂

(五)企業內部控制制度不完善，缺乏社會審計監督

三、改善家族企業財務管理問題的對策

(一)明晰股權，明確責任：決定家族企業興衰的杠桿

1. 股權集中的方法

2. 分散化股權安排。

(二)積極開拓融資渠道，提高家族企業的資信度

(三)規范投資程序，建立項目評估體系，提高資產回報率

(四)建立現代企業制度，加強企業的財務控制

1. 建立規范的會計核算體系，遵守相關法律。

2. 加強對存貨和應收賬款的管理，降低企業風險。

3. 進行合理避稅，樹立企業形象

(五)建立科學的內部控制制度，加強企業的財務監督

1.是要設置企業的會計、出納、保管機構，明確各自職責，形成有效的內部牽 制，做到“統而不死，分而不亂”

2.是要加強內部稽查工作

3.是要加強對民營企業財會工作的檢查監督及審計工作。

4.嚴格區分家務事與公司事務，建立以契約關系為主要管理方式的企業管理制度，增加財務管理的透明度。

5.投資要面向市場，正確進行投資決策，努力降低投資風險：應以對內投資方式為主;分散資金投向，降低投資風險;擴大投資范圍，力爭實現全球化。

篇（8）

大多數企業對營銷人員的激勵方式大都采用“銷售提成制”，根據業務員銷售額的一定比例計算提成；在銷售款回籠后，兌現提成；出現壞賬時，扣減業務員的工資或獎金。只要不存在業務員與客戶相互勾結的情況，銷售提成制可以較好地規避銷售部門盲目踩油門的弊端。但該模式也有一個缺點，即它實質是一種事后控制。當某個客戶惡意拖欠貨款或無力歸還貨款時，對業務員的懲處往往是蒼白無力的。因此，以銷售人員為管理重點的應收賬款管控模式弊端多多。現實中，大多數企業都同時存在拖款和被拖款的問題。很多企業的壞賬規模上千萬甚至上億。面臨這樣嚴峻的壞賬壓力，如何搞好應收管理，變事后控制變為事前控制，下文將以案例分析的方式系統論述。

一、客戶ABC分類法

MM公司為某醫藥銷售公司，年銷售收入約4000萬元，客戶數量約450家，其中三年以上長期客戶約400家，前100家大客戶銷售收入占公司銷售收入的83％以上。MM公司將銷售規模在前100位的客戶定義為重點客戶。該公司應收賬款的規模約1000萬，從2010年底應收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬元。但這100家客戶并不都是重點客戶，欠款大戶與重點客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應收款320萬元。可以看出MM公司應收賬款的管控并不合理，非重點客戶占用了公司過多的資源。

MM公司依據上年度450家客戶銷售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類。如，根據2010年對客戶X銷售150萬元，客戶Y 85萬元，客戶Z195萬元……；X回款140萬元，Y回款110萬元，Z回款210萬元……，我們可以計算出每個客戶的銷售回款率（銷售回款率=回款額/[銷售收入×1.17]。這里所說的回款含現銷回款、應收回款和預收賬款）。回款率在100%以上的重點客戶為A類客戶，回款率在100%以上的非重點客戶（計為B1）或回款率在90%至100%之間的重點客戶（計為B2）為B類客戶，回款率在80%至90%之間為C類客戶，回款率低于80%的客戶為D類客戶（其中重點客戶以D2列示），D類客戶不予賒銷；新增客戶，視同D類客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷的紅線，原因是20%是MM公司產品毛利率的水平（具體見表1）。

二、賒銷額度的分配

依據客戶分類及上年度銷售規模，我們可以逐一確定ABCD四類客戶下一年度的賒銷額度為多少（具體見表2、表3）。目的在于保證回款信譽好的客戶擁有更大的信用額度，擴大銷售，也能通過額度調整逐步淘汰信譽差的客戶。賒銷額度的分配涉及兩個層次：第一，ABCD各類客戶的分配，第二，ABC各類中單一客戶的分配。

三、賒銷額度的調整

額度標準每年編制一次，由CEO、CFO、銷售總監共同簽字確認，不能隨意變動。如有特殊原因，每個季度可以在額度范圍內做一次調整。賒銷額度調整涉及兩個層次：第一，ABCD同一大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的增減；第二，ABCD不同大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的調整。如果賒銷額度需要調整，銷售總監應向CEO提出申請，經同意后報CFO備案。

篇（9）

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國內外研究現狀

1.2.1 國內研究現狀.

1.2.2 國外研究現狀.

1.2.3 國內外研究評述.

1.3 論文結構與研究方法

1.3.1 論文結構.

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結

第 2 章 相關理論基礎.

2.1 財務管理的含義

2.2 財務管理的內容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營運資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財務管理相關理論

2.4 中小型民營企業的含義及財務管理特點

2.4.1 中小型民營企業的含義.

2.4.2 中小型民營企業財務管理特點.

2.5 本章小結

第 3 章 BY 中小型民營企業及財務管理現狀

3.1 BY 中小型民營企業簡介

3.2 BY 中小型民營企業財務管理現狀

3.2.1 企業部門設置現狀.

3.2.2 企業財務人員現狀.

3.2.3 融資現狀.

3.2.4 投資現狀.

3.2.5 營運資金現狀.

3.2.6 收益分配現狀.

3.3 本章小結

第 4 章 BY 中小型民營企業財務管理存在的問題

4.1 企業部門設置不合理

4.1.1 未設置內部控制部和內部審計部.

4.1.2 財務部門數量與企業規模不相適應.

4.2 財務人員專業水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業內源融資方式單一.

4.3.2 企業外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學

4.4.1 企業資金投資效率低.

4.4.2 企業投資過于盲目.

4.5 營運資金管理缺失

4.5.1 現金管理缺少內部控制.

4.5.2 應收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎勵與激勵機制不完善.

4.6.2 缺少科學的收益分配決策 .

4.7 本章小結

第 5 章 加強 BY 中小型民營企業財務管理的對策.

5.1 合理設置企業部門

5.1.1 設置內部控制部和內部審計部.

5.1.2 適當增加財務部門數量以適應企業規模.

5.2 提高財務人員專業水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內源融資方式.

5.3.2 優化自身融資條件.

5.4 科學進行投資管理

5.4.1 提高企業資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識.

5.5 加強營運資金管理

5.5.1 建立現金管理的內部控制.

5.5.2 提高對應收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎勵與激勵機制.

篇（10）

從2007年起，我國開始實施《中國注冊會計師審計準則》(以下簡稱為新準則)。新準則的生效不僅標志著我國注冊會計師審計準則趨同于國際審計準則，而且開創了我國以傳統風險導向審計轉變為現代風險導向審計的新局面，對注冊會計師審計理念、審計程序以及審計責任產生了深遠影響。

一、現代風險導向審計的誕生

現代風險導向審計萌芽于現代企業經營活動和相應審計環境日趨復雜的20世紀90年代，當時，傳統風險導向審計缺陷日益明顯，學術界、實務界紛紛展開討論以尋求新的解決方法及思路。1997年畢馬威研究小組提出BMP(Business Measurement Process)審計模式；安永會計師事務所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基礎上安永形成了全球審計方法(Global Audit Methodology)；原安達信會計師事務所開發出了以“經營審計”為名的現代風險導向審計技術；普華永道會計師事務所開發出以“普華永道審計方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”為名的審計方法；德勤會計師事務所開發出以“AS／2”為名的審計方法。雖然這些審計方法在名稱以及具體操作細節中均有細微差異，但基本原理相同，均體現了現代風險導向審計的理念和原理。

國際審計和保證準則委員會(IAASB)為應對來自社會各方面的巨大壓力和提升審計業務水平，參考以上會計師事務所的先進方法適時地對現行審計風險準則作了一系列重大修訂，并于2003年10月了新國際審計風險準則：國際審計準則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”；ISA330“針對評估的重大錯誤風險實施的程序”；ISA500(已修訂)“審計證據”。與此同時，IAASB據此對其他準則作了或正在作相應的修訂，2005年新國際審計準則對于風險評估的步驟和環節有了具體的規定。新的國際審計準則的變化不僅要求實務界了解并接受這一變化，更重要的是要求注冊會計師對風險的認識的轉變，以及審計理念的轉變。

二、關于審計風險的認識

原國際審計風險準則中，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并要求根據此模型來計劃和執行財務報表審計工作，最終將審計風險降至可接受水平。現代風險導向審計是以戰略觀、系統觀為指導思想，注冊會計師通過對被審計單位進行審計從而對風險作出職業判斷、評價被審計單位的風險控制。在現代風險導向審計中對風險的認識主要有以下觀點：一種觀點認為其風險指企業的經營風險。所謂經營風險，是指由于經濟或經營情況，如經濟蕭條、決策失誤或面臨著同行之間意想不到的競爭等，而使企業無法達到投資者期望值甚至無力歸還借款，資不抵債而不能持續經營的風險，持這種觀點的主要是以四大為代表的大型事務所。國內以謝榮教授為代表的學者認為現代風險導向審計指以被審計單位經營風險為導向；另一種觀點認為，風險導向審計中的風險指財務報表的重大錯報風險，其審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。持這種觀點的主要是準則制定機構和監管部門，如國家審計和鑒證準則委員會在其頒布的新準則中明確地介紹了對重大錯報風險的評估設計和實施的程序。兩種觀點的共同點都是評價被審計單位及其環境，但前者的立足點是經營風險，強調對被審計單位生存能力和經營計劃進行分析，將發現的報表中的重大錯報風險視為經營風險的副產品。后者的根本立足點是重大錯報風險。眾所周知，按國際審計準則要求設計的審計工作是為了合理保證財務報表整體不存在重大錯報風險。新風險模型的構建更有助于直接引導注冊會計師，時刻圍繞評估重大錯報風險來設計和執行審計程序，以最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報風險。

事實上這兩種觀點本質上是一致的，只是考慮問題的著重點和落腳點不同。經營風險大的企業其會計報表的重大錯報風險一般也會較大。筆者認為第二種觀點與現行審計發展更穩合，與現行審計目標的定位更相符，有利于履行審計責任和實現審計目標。雖然許多經營風險最終會產生財務后果并因此影響財務報表，然而并非所有的經營風險都產生重大錯報風險，經營風險和重大錯報風險并沒有必然的聯系。筆者認為，以重大錯報風險為立足點更為合適。本文擬以新準則中關鍵環節“將發現的風險因素同認定層次可能發生的錯誤相聯系”的具體實施方法為研究對象，并以潛在風險因素中的行業狀況為例進行分析。

三、基于業務循環的重大錯報風險評估

(一)重大錯報風險的涵義　風險評估包括檢查、調查、詢問、穿行測試等多種方法，但核心方法的是分析性復核。傳統風險導向審計對于信息再加工重視程度不夠，分析性復核主要用于報表分析，現代風險評估以分析為中心，分析性復核是最為重要的程序。

對于重大錯報風險評估，筆者認同“基于業務循環的審計風險評估方法”，即通過在以內部控制為導向的審計中，運用內部控制測試下業務循環的理念將“宏觀”風險因素與“微觀”認定層次的重大錯報風險之間建立對應關系，通過“中觀”環節使新準則的精神在實務操作中得以實現。首先，審計人員在準則的指導下了解企業及其環境的信息后，再考慮所了解的信息即前面提到的“宏觀”風險因素是否會對該企業的某一個或幾個業務循環產生影響，怎樣影響及程度如何。即先將各種風險因素分配到業務循環中，在業務循環層次上篩選和分析風險因素，由此將風險具體化進行初步風險評估。然后，要進一步深入到具體業務循環的各個相關、對應賬戶(即賬戶群)中，進一步分析該循環所受到的風險因素的影響會如何具體作用在循環中的各相關賬戶和認定上，是否造成各相關賬戶的重大錯報風險，將風險通過上述兩步具體化到賬戶和認定層面上。最后，由于每個業務循環包含的賬戶可能交叉重疊，因此在窮盡了每個可能對業務循環造成影響的風險因素，并分析各循環中的具體賬戶和認定所受到的影響之后，需要再以各單獨賬戶為對象，綜合該賬戶可能受到的來自各業務循環的相關風險因素的所有影響，從而最終得到認定層次上重大錯報風險的評估結果。

對業務循環造成影響的風險因素很多，如國家的宏觀經濟政策的變化，企業所處的地理位置，距離市場的遠近，生產經營的季節性和周期性，市場對產品的需求，企業的文化和經營理念，所采用的財務政策以及經理人員的個人素質等。筆者對可能的風險因素之一――行業狀況中的生產經營季節性和周期性，用業務循環風險評估對某制造企業作出具體分析。

(二)籌資與投資循環　當企業從生產經營淡季向旺季轉變的過程中，為了在旺季有足夠的存貨來滿足對產品大幅度上升的需

求，各廠家會紛紛擴大其籌資規模，大量舉借臨時性款項，運用所籌集的資金大量采購原材料，以備生產所需。對循環產生的影響主要有：籌資規模進一步擴大，廠家通常會改變其籌資政策，由配合型籌資政策或穩健型籌資政策轉變為激進型籌資政策，資金的流動性進一步加強。當審計人員對此進行審計時，要結合該公司財務報表的具體情況進行分析，檢查該企業所報告和披露的是否與審計人員所分析的基本符合，對于不符合的要作重點審查，可以進一步追加審計程序或者詢問被審計單位管理人員，找出其原因何在，并對原因能否獲得認可進行考查。如經過審查發現被審計單位的籌資政策由激進型轉向穩健型的籌資政策，這時審計人員必須向管理當局咨詢，并對管理當局的解釋作出分析以決定是否認可其解釋。該循環可能影響到的相關賬戶認定有：短期借款、管理費用、財務費用、營業外收支及所得稅。結合以上分析，該企業的短期借款應大幅上升，管理費用、財務費用及營業外收支也應有所上升。如果與以前年度相比，行業狀況與市場狀況都沒有很大變化，上升幅度應該與以前年度本企業以及行業平均水平相差不大。如果發現本年的短期借款與以前年度相比有大幅度上升或是下降，則應引起注意，是由于本企業規模擴大所致，還是企業的市場競爭力下降所致或者有其他原因。審計人員應該盡可能在合理花費的基礎上找出合理原因，否則就應視具體情況認定該企業的會計報表是否存在重大錯報。

(三)購貨與付款循環　為了滿足生產經營旺季市場上對于產品的大量需求，廠家會在旺季到來之前大量采購，準備足夠的生產用原材料以及輔助生產材料，甚至會加大對生產線和勞動力的投入，產生大量的應付賬款，容易引起企業現金流的短缺。對該循環產生的主要影響有：庫存商品增加，應付賬款增加，采購成本及一系列為采購而發生的費用增加。在審計該循環時就應該從這些方面著手，進行具體分析。可以通過檢查公司董事會會議記錄的相關文件，通過實地觀察，獲得有關庫存原材料增加和生產線擴建的證據。該循環可能影響的相關賬戶認定有：預付賬款、固定資產、存貨、應付票據、應付賬款等。在進行審計時，可以審查企業的采購合同，并結合采購合同和原材料的入庫單等查找有無未入賬的應付賬款，從而在檢查采購行為真實性的同時檢查應付賬款的完整性。如果發現企業在采購增加的同時應付債款與前期相比卻減少時，應首先檢查有無未入賬的應付賬款，其次還應對采購量較大而應付賬款余額為零的供應商進行函證等。通過采取這些審計程序，最終判斷該企業的會計報表是否存在重大錯報。

(四)生產循環　對于生產經營周期性和季節性明顯的制造企業來講，受到影響最大的通常是生產循環，隨著生產經營旺季的到來，企業產成品的增加和存貨價值的提升對該循環產生的影響主要有：產成品增加，存貨市價上升、存貨周轉率上升，原材料周轉率上升，在產品周轉率上升，生產成本上升等，與此同時面對企業的經營風險，企業將加快生產計劃政策，加快技術更新等措施以增強企業在銷售旺季的競爭力。在審計該循環時要注意企業以上受到影響的各方面是否存在異常，如在審查時發現企業并沒有加快生產計劃，相反地縮小生產規模，此時審計人員應對此引起高度重視，找到具體原因并對其進行仔細分析，形成合理判斷，在此基礎上形成審計意見。如經過詢問，管理當局對降低生產的原因解釋為原材料缺乏而非實際生產能力的下降，審計人員就可以通過對庫存原材料實地檢查及市場上原材料的供應情況否定管理當局的解釋。確定了對生產循環的影響后，再確定相應的可能影響的賬戶確認或認定有：存貨、直接材料、應付工資、應付福利費、制造費用、待攤費用以及預提費用等。對于大多數生產經營受季節性和周期性影響的企業來講，在生產經營旺季通常會雇傭大量臨時工人，即使不增加現有工人的數量也會延長生產工人的工作時間。因此，這些企業此時的應付工資數定會比淡季大幅上升。如果經審計后發現企業應付工人的工資全年是平均的，就應當引起注意，是成本費用沒有進行恰當地歸屬還是其他原因。必須找到合理的理由，否則不能認同該項關于應付賬款的認定。

(五)銷售與收款循環　隨著企業生產經營旺季的到來，市場需求加大，企業銷售量不斷上升，應收賬款的賬面價值也相應上升。企業應考慮改變信用政策，加快應收賬款的收回。對該循環的影響有：銷售額大幅度上漲，應收賬款價值上升，周轉率上升，企業改變信用政策，加快應收賬款的收回，減少賒銷規模。應看到銷售上升的背后帶來的應收賬款的大幅度上升的危機，雖然從賬面上來看產生了利潤，但如果應收賬款長期無法收回，企業很可能因為缺少營運資金和現有現金周轉不靈而陷入財務危機。因此，應重點注意企業所采取的信用政策，檢查壞帳的計提是否充分和適當，分析應收賬款的可收回性。在該循環可能影響的相關賬戶認定有：應收票據、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預收賬款、主營業務收入、應交稅金、主營業務成本、營業費用等。在審計該循環賬戶認定是否正確時，以審查應收賬款和主營業務收入為例。檢查應收賬款是否真實，有無多計。通過對那些應收賬款金額大，賬齡長以及經常發生交易余額卻為零的客戶進行函證來證實上述審計目標。對于主營業務收入不僅要通過檢查實現上述審計目標，還必須對其進行截至測試，證實其所屬期間以及計價的準確性。具體可以通過檢查訂貨單、銷售發票以及發運憑證來證明主營業務收入的真實性；通過商品價目表上的價格和定購單及發運憑證上的數量重新計算其計價的準確性。根據以上審計程序形成對會計報表的判斷。

四、重大錯報風險評估的前提條件及應用難點

要對重大錯報風險進行正確的評估，必須要滿足以下前提條件：第一，審計人員需具備較高的職業素質。正確評估重大錯報風險是建立在對企業環境特別是與企業有關的環境充分了解、分析的基礎上的，其對審計人員提出了較高要求，審計人員不僅需具備專業知識，掌握管理、統計等基本知識，還應對金融、法律政治常識有所了解。審計人員要有較強的邏輯思維能力和敏銳的判斷能力，時刻保持高度的職業懷疑精神。第二，企業應做好財務基礎工作，具備審計條件。被審計企業必須建立完整的憑證、賬簿等財務核算系統和財務核算制度，做到賬證一致、賬表一致，使審計人員有基本的財務資料依據。第三，健全注冊會計師組織管理體制，建立規范的執業競爭機制，使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。這是注冊會計師的靈魂，是審計工作開展的基本前提，如果無法保證，整個審計工作就會失去意義，審計人員也就無法發揮其作用。第四，良好的審計環境、健全的各項法規制度、審計執業界同社會各界的良好聯系與溝通、社會各界對審計工作的關泛支持，是正確處理重大錯報風險的前提。審計是一項需要協同合作的工作，如果失去了社會各界的理解與支持，審計工作將難以進行，重大錯報也將無從披露，審計就失去了其存在意義。

目前，在進行重大錯披風險評估的實際操作過程中還存在以下應用難點：一是法制不健全，審計大環境狀況不佳。由于我國目前法制不健全，經濟生活的各方面都處于發展過程中，企業的重大錯報風險較高，但沒有得到有關部門和企業界的高度重視，注冊會計師如果得不到全社會的配合就無法行使其職能。二是我國審計工作處于發展階段，執業環境較為惡劣。審計市場的發展不平衡和我國的國情嚴重制約了注冊會計師審計業務的發展。會計師事務所之間惡性競爭、互相壓價，而罔顧審計風險，部分審計人員出具審計報告以客戶的滿意為標準，形成了買方市場。三是事務所負責人素質不高。我國會計師事務所剛脫鉤改制不久，大部分事務所負責人對審計風險缺乏必要的警惕，對審計執業界未來的發展方向缺乏思考。在這種情況下，審計市場的短期行為比較突出，即使審計人員能有效地評估重大錯報風險，但在風險的控制方面仍無法達到預期目的。

作者簡介：

程穎(1981-)，女，四川榮縣人，西南財經大學工商管理學院碩士研究生

石學鵬(1982-)，男，山西陽城人，西南財經大學工商管理學院碩士研究生

參考文獻：

[1]鄧川：《現代風險導向審計的兩種視角及運用難點分析》，《當代財經》2005年第9期。