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時間：2022-08-03 19:06:16
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇管理會計(jì)畢業(yè)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
會計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是在各個企業(yè)中不可缺少的一頂工作。隨著國際投融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的日益加強(qiáng)，會計(jì)國際化已日益成為各個國家不能回避的現(xiàn)實(shí)問題。2006年2月15日，財(cái)政部在京了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，自2007年1月1日起在上市公司施行。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。從新版企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成及內(nèi)容來看，各項(xiàng)準(zhǔn)則環(huán)環(huán)相扣、銜接有序，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。
但是，在我國眾多的企業(yè)尤其是中小企業(yè)中會計(jì)工作仍然存在著各種各樣的缺陷如：
（一）管理模式僵硬。
中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式勢必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來負(fù)面影響。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，致使其職責(zé)不分，越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會計(jì)信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門，即使有也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)管理者的能力和素質(zhì)差，管理思想落后，沒有將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，使財(cái)務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。
（二）地位缺失。
一些企業(yè)沒有真正認(rèn)識到會計(jì)在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性地位，不重視會計(jì)工作，造成會計(jì)部門的不健全和會計(jì)工作的雜亂無章。這使得會計(jì)在企業(yè)中的地位被忽視，造成會計(jì)信息不能完整、及時、真實(shí)地被記錄。事實(shí)上，會計(jì)管理體制直接影響到會計(jì)核算的真實(shí)性，影響到會計(jì)信息差異的大小。會計(jì)地位的受控性越強(qiáng)，受控制人的支配越具體，越容易受到非會計(jì)因素的影響（如控制者利益驅(qū)動的影響），會計(jì)信息差異就越大；控制會計(jì)的權(quán)力主體越多，會計(jì)的公正性就越高，會計(jì)信息差異也就越小。會計(jì)委派制、記賬制提供的信息質(zhì)量要高于會計(jì)企業(yè)身份制，因?yàn)橹鋾?jì)的權(quán)力主體多元化。但總的來看，當(dāng)前會計(jì)工作處于受單位負(fù)責(zé)人控制的地位，單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到各種目的，控制會計(jì)核算向非會計(jì)規(guī)范轉(zhuǎn)變，大大削弱了會計(jì)核算的真實(shí)性，擴(kuò)大了會計(jì)信息差異。
（三）意識淡薄。
意識淡薄包括兩個方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識淡薄。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)工作的重要性重視不夠，認(rèn)為只要能按時報(bào)送出會計(jì)報(bào)表，完成報(bào)送任務(wù)就可以，對會計(jì)信息是否真實(shí)、建不建內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視。甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了局部利益遠(yuǎn)，迫使或誘導(dǎo)會計(jì)人員說假話、報(bào)假數(shù)，以顯示其“政績”，取得“政治榮譽(yù)”，或逃避稅賦，使會計(jì)人員處于進(jìn)退兩難的境遇。以至于會計(jì)工作在企業(yè)中缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的領(lǐng)導(dǎo)。
二是會計(jì)人員的意識淡薄。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，會計(jì)約束機(jī)制由正式約束、非正式的約束等幾部分構(gòu)成。正式約束是指經(jīng)濟(jì)法規(guī)，會計(jì)準(zhǔn)則制度等法律約束;非正式約束是指人們在長期經(jīng)濟(jì)活動中無意識形成的行為規(guī)范，包括價值觀念、道德觀念、倫理規(guī)范、意識形態(tài)等。對會計(jì)信息差異的影響來說，突出表現(xiàn)為會計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄，會計(jì)誠信度差等方面，當(dāng)然會計(jì)職業(yè)道德匱乏與社會大環(huán)境有直接關(guān)系，社會不正之風(fēng)和黨政人員腐敗對會計(jì)人員的價值觀、道德意識產(chǎn)生了極其消極的影響，使會計(jì)人員在處理會計(jì)事項(xiàng)時不能規(guī)范進(jìn)行，導(dǎo)致會計(jì)信息差異增大。
（四）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。
當(dāng)前會計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀不能滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)工作的要求，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，表現(xiàn)在：
（1）有的企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)還不夠健全、會計(jì)人員的配備還有欠缺、會計(jì)崗位設(shè)置還不夠規(guī)范、內(nèi)部會計(jì)控制制度還不夠完善；
（2）隨著企業(yè)改革步伐的加快，機(jī)構(gòu)改革成為企業(yè)改革的一個重要組成部分，于是企業(yè)中表現(xiàn)好的、技術(shù)全面的會計(jì)人員往往被分流，安排他職，從而因?yàn)閸徫坏淖儎?，影響到會?jì)工作整體水平的提高；
（3）一些單位任用會計(jì)人員，并不是向社會廣招人才，公平競爭，而是把一些文化水平低、不懂業(yè)務(wù)、“聽話”的人安排在會計(jì)機(jī)構(gòu)，這些人不懂會計(jì)是一門怎樣的學(xué)科，只為了討好領(lǐng)導(dǎo)，惟命是從，不按規(guī)矩辦，記帳隨意，手續(xù)不清，資料不全，任意偽造。在是非方面，不堅(jiān)持原則，對違法違紀(jì)行為不敢于制止和揭發(fā)，影響了會計(jì)信息市場的公平和公正。
二、會計(jì)在企業(yè)管理中的地位
一個企業(yè)的企業(yè)管理工作涉及許多不同的部門，其管理成效的優(yōu)劣不是管理部門一個部門的事情，它是企業(yè)若干部門共同執(zhí)行的結(jié)果。由于會計(jì)部門和企業(yè)的各個部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生廣泛、直接、連續(xù)的關(guān)系，因此，會計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各部門中處于基礎(chǔ)性地位，只有讓會計(jì)參與到企業(yè)管理之中，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。從某種程度上說沒有會計(jì)工作，就沒有企業(yè)管理。
企業(yè)管理具有復(fù)雜的內(nèi)容，它包括生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、質(zhì)量管理、物資管理等等。它涵蓋企業(yè)人財(cái)物、銷每個方面。這些內(nèi)容，錯綜復(fù)雜，彼此滲透，相互影響，形成一個整體。其中，會計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中則是處于基礎(chǔ)性地位的，這是新形勢下會計(jì)工作的基本特性所決定的。因此，對會計(jì)工作在新形勢下的地位，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面來認(rèn)識：
（一）經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。
經(jīng)濟(jì)管理的目的在于合理地分配勞動，以節(jié)約勞動時間。要科學(xué)地管理經(jīng)濟(jì)，就必須要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，而經(jīng)濟(jì)核算的中心是會計(jì)核算?，F(xiàn)在生產(chǎn)社會化程度比以往任何時候都高，勞動分工和協(xié)作更細(xì)，更復(fù)雜，再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)之間，企業(yè)各部門之間的聯(lián)系也更廣，因此，只有通過會計(jì)核算，及時、準(zhǔn)確、完整地提供各種有關(guān)數(shù)據(jù)和資料，才有可能組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)的綜合平衡，才能對社會生產(chǎn)進(jìn)行反映和控制，做出科學(xué)預(yù)測，以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）會計(jì)監(jiān)督職能越來越重要。
會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督是相輔相成的，會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)核算的保證和目的。會計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)企業(yè)法規(guī)、制度的需要，是加強(qiáng)企業(yè)管理的需要，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行健康發(fā)展的需要，是提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。
（三）會計(jì)工作更具有政策性和科學(xué)性。
企業(yè)的任何一個經(jīng)濟(jì)活動都必須在企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的引導(dǎo)、約束、規(guī)范下進(jìn)行。而企業(yè)的各項(xiàng)決策，又絕大部分直接地或間接地落實(shí)在會計(jì)工作中。因此，作為企業(yè)，必須加強(qiáng)會計(jì)在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性地位，加強(qiáng)和完善會計(jì)工作，強(qiáng)化會計(jì)部門的管理，使其充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
三、會計(jì)對企業(yè)管理的作用
企業(yè)管理的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)中的最大的效益，也就是給企業(yè)帶來很大的榮譽(yù)，并且還會實(shí)現(xiàn)各個企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況都是可以通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表而反映出來的。會計(jì)部門可以直接通過對企業(yè)的核算，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和成果進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析，不但促使企業(yè)決策者可以很快的了解當(dāng)前企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的多少和欠債能力的高低，而且還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的大小，企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣，使決策者在企業(yè)運(yùn)行的很多方面做出正確的決策，用最小的風(fēng)險、最健康的財(cái)務(wù)狀況來實(shí)現(xiàn)最好最大的利潤。同時，還可以發(fā)現(xiàn)一些必要的問題，為改善企業(yè)經(jīng)營管理提供一些相關(guān)依據(jù)。
四、會計(jì)工作是提高企業(yè)管理水平的重要保證
會計(jì)人員應(yīng)該積極參與到企業(yè)管理之中。在很多人看來，一般會計(jì)就是記賬、算賬和會計(jì)報(bào)告，不具體參與企業(yè)經(jīng)營管理工作，即使部分參與企業(yè)管理工作，也是財(cái)務(wù)經(jīng)理們的事，其實(shí)，會計(jì)除以報(bào)表方式為其他管理人員提供公司經(jīng)營信息外，也直接或間接地參與公司管理之中，無論是進(jìn)行成本核算、報(bào)賬、記賬，會計(jì)是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行第一個知情者和監(jiān)督人，從材料采購到銷售回款，通過預(yù)算、比較價格、信用管理、指標(biāo)對比等，會計(jì)無不履行著監(jiān)督的職能，無不參與于企業(yè)管理之中。
會計(jì)工作的好壞在某種程度上反映一個企業(yè)的管理水平，會計(jì)是企業(yè)管理的一個專業(yè)工具，因此這項(xiàng)工作需要有一定的專業(yè)知識人員進(jìn)行，并采用較多的專業(yè)術(shù)語和專門方法，然而會計(jì)其服務(wù)對象并不是會計(jì)專業(yè)人員，其存在的宗旨除自身通過控制與監(jiān)督有限地參與管理外，更多是為企業(yè)相關(guān)管理服務(wù)的，而這些管理人員并非都能掌握會計(jì)專業(yè)知識，因此，其提供的會計(jì)信息不僅需要全面、真實(shí)、及時與可比，還要求對此有需求的服務(wù)對象有用，則除自己能讀懂外，還要求所涉及管理人員、相關(guān)利益者都要能讀懂，如果其中包含有一些比較專業(yè)的信息，應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊右越忉?，使其他管理者能從會?jì)提供的信息中讀到其所需的相關(guān)管理信息，只有這樣，會計(jì)才能更好地為企業(yè)管理服務(wù)，發(fā)揮更大的潛能。也只有這樣，才能使決策者能夠更方便的讀取信息，利用信息進(jìn)行決策。
因此，會計(jì)作為企業(yè)管理過程中不可或缺的一個管理工具，不僅僅是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程與結(jié)果，還通過預(yù)算、監(jiān)督、參與決策等，參與到企業(yè)管理過程之中，作為一個重要管理環(huán)節(jié)來使用，作為履行此項(xiàng)工作的會計(jì)人員自己應(yīng)充分認(rèn)識自己工作的重要性，認(rèn)真履行自己管理工作職責(zé)。
五、會計(jì)資料是企業(yè)管理決策的重要依據(jù)
企業(yè)會計(jì)體系由五個分支組成：（1）財(cái)務(wù)會計(jì)，主要功能是對外報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。（2）管理會計(jì)，主要功能是對內(nèi)部管理者提供支持管理決策的信息。（3）成本會計(jì)，其功能具有二重性：一是為財(cái)務(wù)會計(jì)提供成本信息，以合理確定存貨價值及計(jì)算損益，二是為管理會計(jì)提供決策分析中的基礎(chǔ)信息。（4）稅務(wù)會計(jì)，主要功能是依據(jù)稅法計(jì)提稅金，訂立稅務(wù)規(guī)劃。（5）內(nèi)部審計(jì)，主要功能是維護(hù)企業(yè)會計(jì)體系的客觀性和安全性。
這些會計(jì)信息為企業(yè)決策者在企業(yè)管理中提供了豐富而可靠的參考資料。對會計(jì)信息的會計(jì)分析既是制定計(jì)劃的前提，又是檢查計(jì)劃執(zhí)行情況、反映工作成績、提出改進(jìn)意見的主要手段。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果所進(jìn)行的會計(jì)分析，一是可以挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑；二是可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)；三是可以找出差距及原因進(jìn)而提出對策。
企業(yè)風(fēng)險管理體系簡介
要對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評價，首先要對風(fēng)險管理體系有一個初步的了解。根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的要求，建立風(fēng)險管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個風(fēng)險管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。
第一是內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹立風(fēng)險管理理念，營造一種風(fēng)險管理文化，為其他風(fēng)險管理要素打下基礎(chǔ)。
第二是目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。
第三是事項(xiàng)識別。下列事情可能給組織帶來風(fēng)險：因使用不正確、不及時、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯誤；記錄有錯誤、會計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽(yù)受損；執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無效地利用資源；沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對其進(jìn)行識別、評估和反應(yīng)。
第四是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估-風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。對于風(fēng)險的評估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。
第五是風(fēng)險反應(yīng)。風(fēng)險反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險和接受風(fēng)險四類。對于每一個重要的風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險容忍度之內(nèi)的風(fēng)險反應(yīng)方案。
第六是控制活動?？刂苹顒邮菐椭ＷC風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谄髽I(yè)的各個部分、各個層面和各個部門，通常包括兩個要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。
第七是信息和溝通。來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。
第八是監(jiān)控。對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。企業(yè)可以通過持續(xù)監(jiān)控和個別評估兩種方式，來保證企業(yè)的風(fēng)險管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。
從以上八個風(fēng)險管理要素可以看出，企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程。是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。
內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：
第一是對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評價，主要從以下幾個方面進(jìn)行評價：1.評價企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好來制訂；2.與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)，看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持；3.評價管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確；4.分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)；5.風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)，風(fēng)險管理報(bào)告是否充分、及時。
第二是以咨詢顧問身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評價并實(shí)施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計(jì)在該方面的作用包括：1.進(jìn)行控制和風(fēng)險評估培訓(xùn)。使風(fēng)險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理。2.召開控制和風(fēng)險評估專題討論會。針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討。審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時也是學(xué)習(xí)者。3.開發(fā)自我評估工具。對風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具
將企業(yè)風(fēng)險管理融入內(nèi)部審計(jì)程序
在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
1.在編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)該在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
2.確定審計(jì)范圍時，要考慮并反映整個公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對審計(jì)范圍進(jìn)行一次評估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。
摘 要:文章對我國高校管理體制改革中關(guān)于高校合并、普通高校民辦二級學(xué)院及高校后勤社會化的會計(jì)問題進(jìn)行了分析,并提出了相應(yīng)的對策,為進(jìn)一步完善高校管理體制改革理順財(cái)務(wù)關(guān)系。
關(guān)鍵詞:教育資源 高校合并 高校民辦二級學(xué)院 高校后勤社會化
按照“共建、調(diào)整、合作、合并”的方針,我國高校在管理體制改革方面已經(jīng)邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐:一是采取校際優(yōu)勢互補(bǔ),進(jìn)行資產(chǎn)重組,合理配置教育資源;二是利用國內(nèi)外其他組織的財(cái)務(wù)資源,合作辦學(xué),開拓教育資源;三是在高校內(nèi)部進(jìn)行改革,逐步實(shí)現(xiàn)高校后勤的社會化。總結(jié)高校在管理體制改革中存在的會計(jì)問題,并提出解決的對策,有利于高校管理體制改革的進(jìn)一步深化。
一、高校合并中的會計(jì)問題
為了增強(qiáng)我國高校的辦學(xué)實(shí)力、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,完善學(xué)科結(jié)構(gòu),優(yōu)化辦學(xué)資源,在21世紀(jì)初,我國高校管理體制發(fā)生了重大變革,相當(dāng)一部分院校進(jìn)行了重組合并,連續(xù)三年三大步調(diào)整了中央部委院校的管理體制,涉及31個省、市、自治區(qū),60多個部門和900余所高校。迄今,已有556所高校經(jīng)合并調(diào)整為232所,并調(diào)整了509所高校的管理體制,組建了一批新的綜合性和多科性大學(xué)。高校合并的過程也是會計(jì)合并的一個動態(tài)過程,因此,高校合并中的會計(jì)問題可以分為兩個方面:
(一)高校合并過渡期的主要會計(jì)問題
1.清產(chǎn)核資,摸清家底。合并高校只有在全面財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,才可能建立一套真實(shí)的、合并高校的新賬簿。合并高校全面財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容應(yīng)包括:對現(xiàn)金、銀行存款的清查;固定資產(chǎn)、家具用具、圖書資料等實(shí)物資產(chǎn)的清查;對債權(quán)、債務(wù)、投資及無形資產(chǎn)的清查,特別是對債權(quán)、債務(wù)要了解其形成過程、原因、時間等具體情況,以便采取積極的措施,清理資金舊欠,搞活資金運(yùn)用。通過清查,摸清合并各校的實(shí)有資產(chǎn),以防止國有資產(chǎn)的流失,確保國有財(cái)產(chǎn)的完全和完整。
2.建立統(tǒng)一的賬簿資料。在進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,對清理出的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧問題,要及時調(diào)整賬項(xiàng),使賬實(shí)保持一致,在批準(zhǔn)處理前,作為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理;并查明原因,盡可能在賬簿合并之前進(jìn)行轉(zhuǎn)銷;對確定在短期內(nèi)無法處理的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”則暫時掛賬。各校在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,編制財(cái)務(wù)合并基準(zhǔn)日報(bào)表,經(jīng)審核無誤后,作為建立新賬的依據(jù)。
3.建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度。對合并各校新發(fā)生的財(cái)務(wù)活動,需由新的財(cái)務(wù)制度來規(guī)范。對資金籌集方式、資金的使用和分配方式、資金的使用范圍、費(fèi)用開支的各項(xiàng)規(guī)定、資金使用的審批權(quán)限及監(jiān)督手段等需通過制定新的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度來規(guī)范。
(二)高校合并后的主要會計(jì)問題如果高校合并后,只是達(dá)到會計(jì)核算和管理形式上的統(tǒng)一,未能達(dá)到重新整合教育資源的目的,在高校改革的大好形勢下,應(yīng)充分發(fā)揮合并高校后的整體優(yōu)勢,提高辦學(xué)質(zhì)量,使新高校更上一個臺階。因此,高校合并后的會計(jì)問題要站在更高層次上,注意以下幾個方面的問題:
1.整合資源,開辟新的籌資渠道。高校在合并后,實(shí)力應(yīng)該增強(qiáng),會計(jì)上應(yīng)充分利用這一優(yōu)勢。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期,財(cái)政撥款是高校惟一的收入來源,高校資金運(yùn)動實(shí)質(zhì)上就是預(yù)算資金運(yùn)動,根本不存在高校自身的籌資活動。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,多元化經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn),高校擴(kuò)大招生對資金需求量的增大,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的高校籌資體制已越來越不適應(yīng)高校的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,目前我國已基本形成 了高校多渠道籌集資金的新格局。而《中華人民共和國高等教育法》已明確了高校的法人地位:“高校自批準(zhǔn)之日起取得法人資格?！币虼?高校作為面向社會、依法自主辦學(xué)的法人實(shí)體已確立了高校作為籌資主體的地位。合并后高校的發(fā)展需要挖掘新的籌資渠道,合理有效地配置高校財(cái)務(wù)資源。首先,從銀行方面來看,對高校合并后整合的實(shí)力看好,加之目前在企業(yè)效益普遍不好的情況下,教育的回報(bào)是穩(wěn)定的,資金流向教育市場的可能性很大,高校在充分論證項(xiàng)目的可行性基礎(chǔ)上,應(yīng)爭取銀行貸款;其次,合并后的高校,由于整體實(shí)力提高,應(yīng)尋求更高層次的合作辦學(xué),爭取投資方的投資,提高辦學(xué)層次;再次,還可申請世界銀行貸款、聯(lián)合國人口基金等國外資金;發(fā)行教育債券;建立教育投資基金等。在籌集資金的過程中,要注意防范籌資風(fēng)險及相關(guān)會計(jì)規(guī)范的配套改革。
2.完善內(nèi)控制度,提高管理水平。合并后的高校,攤子更大了,其會計(jì)管理要更多地依靠制度建設(shè)和制度控制,而不是通過“人治”。2001年6月22日財(cái)政部了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》,使各單位制定會計(jì)內(nèi)部控制制度有了依據(jù)。加入wto后,我國高校不僅面臨著國內(nèi)市場的競爭壓力,而且面臨著國際市場的競爭壓力,高校只有采取自我約束的管理機(jī)制,提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益,來贏得教育市場。為此,規(guī)范高校會計(jì)行為,加強(qiáng)制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制極為必要。高校的內(nèi)部控制制度應(yīng)主要從財(cái)務(wù)管理權(quán)力和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系等方面來完善。
3.實(shí)現(xiàn)合并高校會計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,對會計(jì)電算化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。高校合并后,在財(cái)務(wù)運(yùn)作上要解決由于校區(qū)分散布局給會計(jì)核算帶來的時空問題,會計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化可以達(dá)到各校區(qū)資源共享,通信方便快捷,財(cái)務(wù)分布式處理,遠(yuǎn)程賬簿報(bào)表輸出等目的,提高會計(jì)工作效率。合并后的高校既有必要也有可能實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化。一是合并后的高校都具有一定的規(guī)模,并且大都由幾個校區(qū)構(gòu)成;二是合并后的高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜,工作量大;三是合并后的高校大多建有校園網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng);四是高校人才濟(jì)濟(jì),不乏網(wǎng)絡(luò)專家。高校會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化需要注意網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全控制制度和內(nèi)部控制制度的配套建設(shè)。
二、普通高校民辦二級學(xué)院的會計(jì)問題在《社會力量辦學(xué)條例》的規(guī)范下,我國普通高校民辦二級學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生,據(jù)重慶市教委2002年9月的統(tǒng)計(jì)資料,重慶市普通高校民辦二級學(xué)院已發(fā)展到13所,本專科專業(yè)56個,年招生7500人,在校生規(guī)模18500人。隨著這種新的辦學(xué)方式的發(fā)展,出現(xiàn)了一些新的會計(jì)問題,如何明晰高校及民辦二級學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,保全高校的國有資產(chǎn)成為當(dāng)前亟待解決的問題。
(一)普通高校民辦二級學(xué)院的性質(zhì)1997年國務(wù)院頒發(fā)了《社會力量辦學(xué)條例》,系統(tǒng)地規(guī)定了民辦教育的方針、政策,對民辦教育的發(fā)展起到了重要的推動作用。從目前興辦的高校民辦二級學(xué)院的種類來看主要有兩種:一是捐資辦學(xué),二是投資辦學(xué)。我國民辦二級學(xué)院一般是采取投資辦學(xué)的形式,這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們的思想境界所決定的。從目前我國興辦的高校民辦二級學(xué)院的組織形式來看,投資辦學(xué)一般采取雙法人結(jié)構(gòu)模式,即高校本身屬于教育法人,而高校的民辦二級學(xué)院一般既是一個非企業(yè)法人組織,又是高校的二級單位。根據(jù)法人的法律界定,法人應(yīng)有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)并且與投資人的其他財(cái)產(chǎn)相分離。而在《社會力量辦學(xué)條例》中卻沒有關(guān)于投資辦學(xué)相關(guān)的管理辦法,即如何明
--> 晰投資辦學(xué)的產(chǎn)權(quán)歸屬及投資者回報(bào)等問題。高校屬于非營利性單位,其活動的目的不是為了盈利,但這不等于說他們不能盈利。這里需要明確兩個問題:一是如何正確理解不以營利為目的與凈收益的矛盾;二是民辦高校凈收益可否分配。
2001年教育部頒布了民辦教育的相關(guān)政策,提出在民辦教育收費(fèi)中,應(yīng)體現(xiàn)誰投資、誰受益的原則,學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與辦學(xué)主體的籌資方式相適應(yīng),但教育部最后強(qiáng)調(diào),民辦教育應(yīng)堅(jiān)持不以營利為目的的收費(fèi)原則,同時學(xué)校收費(fèi)不能替代各級政府對公辦學(xué)校和民辦學(xué)校的必要投入。從我國現(xiàn)階段高等教育供給普遍不足的情況來看,其他企事業(yè)組織、社會團(tuán)體及國外投資者等各方投資興辦普通高校民辦二級學(xué)院,為社會提供了更多的教育機(jī)會,培養(yǎng)了更多的人才,增進(jìn)了社會的公共利益,起到了彌補(bǔ)政府教育經(jīng)費(fèi)不足的作用,說明民辦二級學(xué)院在總體上的公益性是一種客觀現(xiàn)實(shí)。同時,教育是一種收費(fèi)服務(wù),教育供給和需求之間的較大缺口為教育產(chǎn)業(yè)留下了獲利空間。由于目前我國財(cái)力不足,民辦高校暫時難以獲得政府的資助,而逐漸向市場組織靠攏,采取全額成本或高額成本收費(fèi),以此獲得經(jīng)費(fèi)的積累和盈利。因此,“不以營利為目的”并不等于不存在結(jié)余,對民辦二級學(xué)院來說公益性和收益性都是客觀存在的,我們應(yīng)辨證地對待民辦二級學(xué)院公益性和資本的增值性矛盾;其次,投資辦學(xué)能否將收益的一部分向投資人分配?從資本具有增值和保值的本質(zhì)來看,如果不允許民辦二級學(xué)院的投資人獲得任何回報(bào),那就等于要求投資人捐資,這不符合當(dāng)前我國國情,其結(jié)果將挫傷投資辦學(xué)者的積極性,必然會導(dǎo)致高校民辦二級學(xué)院的消亡,因此“不以營利為目的”必須建立在對公眾根本利益有益的基礎(chǔ)上。只要高校民辦二級學(xué)院以社會效益為最高目的,能保證為社會提品或服務(wù)所需的正常經(jīng)費(fèi),在規(guī)定將大部分結(jié)余用于學(xué)校的擴(kuò)大發(fā)展的前提條件下,小部分結(jié)余用于投資辦學(xué)者的回報(bào),應(yīng)該是不違背“不以營利為目的”宗旨的。
(二)高校民辦二級學(xué)院亟待解決的會計(jì)問題高校作為一個獨(dú)立的會計(jì)主體,按《高校會計(jì)制度》的規(guī)定:在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理”的財(cái)務(wù)管理體制下,可采用三級核算方式核算會計(jì)單位的收支。這種財(cái)務(wù)關(guān)系是以經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系來確定的,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以財(cái)政撥款為單一籌資渠道的管理模式。從民辦二級學(xué)院的辦學(xué)方式來看,一般是高校以國有的土地、教學(xué)樓等有形資產(chǎn)、師資力量和聲譽(yù)等無形資產(chǎn)投資,而其他投資者以貨幣及提供國外學(xué)習(xí)途徑等資源投資。因此,不能再采用經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系來確定與民辦二級學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,而需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國有資產(chǎn)流失;同時需要正確制定合理的投資回報(bào)。如果我們不理清高校和民辦二級學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,解決相應(yīng)會計(jì)核算問題,則可能使民辦二級學(xué)院挖高校的墻角,造成高校國有資產(chǎn)的流失。為了適應(yīng)高校管理體制改革對國有資產(chǎn)管理的要求,不僅需要完善高校凈資產(chǎn)保全的核算體系,還需要建立和完善高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),設(shè)置高校資產(chǎn)管理的專門機(jī)構(gòu)并配備專門的管理人員。高校的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)受托對高校的國有資產(chǎn)進(jìn)行管理,根據(jù)有關(guān)的政策,負(fù)責(zé)制定并組織實(shí)施本單位的國有資產(chǎn)管理的具體辦法,辦理資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等手續(xù),把價值管理、實(shí)物管理、產(chǎn)權(quán)管理、效益管理結(jié)合起來,明確產(chǎn)權(quán),提高資產(chǎn)使用效益,這樣國家利益才能切實(shí)得以維護(hù)。
三、高校后勤社會化的會計(jì)問題
1.建立全面成本核算體系。高校后勤改革,是將行政管理、福利服務(wù)、由撥款驅(qū)動的行政運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)榭渴袌鲵?qū)動、成本經(jīng)營服務(wù)、競爭收費(fèi)、自我約束、自求發(fā)展的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)依靠競爭獲得生存,而加強(qiáng)成本的核算和管理,挖掘降低成本的潛力成為高校后勤實(shí)體競爭的主要手段。高校后勤實(shí)體首先要樹立成本效益觀念;其次是建立全面成本核算體系。高校后勤實(shí)體的成本核算體系應(yīng)結(jié)合高校后勤的實(shí)際業(yè)務(wù)情況,參照執(zhí)行同行業(yè)或相近行業(yè)的成本核算制度,如修繕中心、運(yùn)輸中心,可參照相應(yīng)企業(yè)會計(jì)制度核算,并合理劃分成本核算范圍,嚴(yán)格成本管理,實(shí)現(xiàn)以最少的消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益,更好地為高校教師和學(xué)生服務(wù),為教學(xué)、科研服務(wù)。
2.高校后勤實(shí)體投資多元化問題。在大力提倡高校后勤社會參與的情況下,高校后勤可以吸納社會資金,以擴(kuò)大高校后勤實(shí)體的經(jīng)營能力。后勤實(shí)體投資多元化,將改變后勤實(shí)體的投資體制和所有制形式。在這種背景下,不僅需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國有資產(chǎn)流失,同時也提出了建立和完善高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的要求。
3.分別核算納稅與不納稅收入。凡是從原高校后勤管理部門剝離出來,形成的獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定,對高校提供的教育勞務(wù),包括為高校教師和學(xué)生提供的各種服務(wù)均享有稅收優(yōu)惠政策;而對外提供的勞務(wù)則不享有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動收支,以便于進(jìn)行納稅申報(bào)。
參考文獻(xiàn):
一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵及其發(fā)展過程
二、戰(zhàn)略管理會計(jì)的認(rèn)識
1、戰(zhàn)略經(jīng)營系統(tǒng)對管理會計(jì)的沖擊
2、決策會計(jì)與業(yè)績評價會計(jì)的融合
三、金融危機(jī)下我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析
1、 國外需求減少,出口受阻
2、 國際競爭加劇,貿(mào)易保護(hù)主義抬頭
3、 國家宏觀調(diào)控力度大,效果顯著
四、金融危機(jī)環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用研究
1、戰(zhàn)略目標(biāo)制定
2、戰(zhàn)略成本管理
3、戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策
4、戰(zhàn)略業(yè)績評價
五、責(zé)任會計(jì)再造：現(xiàn)金流量的視角
1、現(xiàn)金流量評價的重要性
2、責(zé)任會計(jì)中責(zé)任概念的變遷
3、資金責(zé)任會計(jì)：現(xiàn)金流量經(jīng)營的產(chǎn)物
六、小結(jié)
戰(zhàn)略管理會計(jì)是面向未來和面向市場的動態(tài)的管理會計(jì),注重提供長遠(yuǎn)的、全局的、戰(zhàn)略性的管理決策信息。而金融危機(jī)是短暫的,其對企業(yè)的影響是暫時的,它既會提高企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,也會帶來某些機(jī)遇。管理者應(yīng)當(dāng)注意到危機(jī)引起的經(jīng)營環(huán)境變化,適當(dāng)調(diào)整短期經(jīng)營計(jì)劃,以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險;更應(yīng)該審時度勢,用長遠(yuǎn)的放眼全球的戰(zhàn)略視野,抓住企業(yè)發(fā)展的契機(jī),取得更好的發(fā)展?；趹?zhàn)略經(jīng)營系統(tǒng)的管理會計(jì)研究試圖探求新的管理方式和實(shí)踐方法去適應(yīng)時代變遷的新潮流，并把新的管理會計(jì)理論與方法轉(zhuǎn)化為實(shí)際的商業(yè)行為。如果在企業(yè)實(shí)踐中管理會計(jì)創(chuàng)新活動能夠得到很好的理解和正確的應(yīng)用的話，企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險將被降到最低，而機(jī)會則更大。
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成本會計(jì)論文提綱范文
中圖分類號：G727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1009-4156（2013）01-062-03
一、引言
實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)是教學(xué)過程的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識、實(shí)現(xiàn)應(yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。張少剛等（2004）指出：遠(yuǎn)程開放教育的實(shí)踐性教學(xué)，不但要注重傳統(tǒng)教育所強(qiáng)調(diào)的專業(yè)能力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)際結(jié)合的能力培養(yǎng)，更重要的是注重學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的鍛煉，注重培養(yǎng)學(xué)生在現(xiàn)代教育技術(shù)環(huán)境下提高自己適應(yīng)時代和社會發(fā)展所要求，不斷學(xué)習(xí)的能力，即終身學(xué)習(xí)的能力。
而目前成人教育畢業(yè)論文的現(xiàn)狀卻是：論文選題陳舊；論文論題偏宏觀，與工作實(shí)踐相脫節(jié)；論文內(nèi)容相似性、重復(fù)性明顯，缺少對個案問題的調(diào)研分析。部分論文抄襲、借鑒成分過大，達(dá)不到提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力的目的。
如何使畢業(yè)論文撰寫真正成為培養(yǎng)、提升學(xué)生能力的手段，讓師生真正體會論文撰寫的價值與意義，從而提高遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文質(zhì)量成為迫切需要解決的問題。南京電大以會計(jì)專業(yè)為例開展了專項(xiàng)課題研究，本文為課題研究的總結(jié)與思考。
二、關(guān)于遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文現(xiàn)狀研究分析
（一）關(guān)于畢業(yè)論文選題的問卷調(diào)查結(jié)果及其分析
1.畢業(yè)論文選題方向的調(diào)查分析。從調(diào)查結(jié)果看，畢業(yè)論文選題為財(cái)務(wù)管理方向的最多，有59人，占調(diào)查樣本的31%。其次是管理會計(jì)方向占比18%。選擇會計(jì)、審計(jì)方向分別只有13%、9%。然而從論文最終得分情況來看，選擇財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)方向的學(xué)員均分較高，分別達(dá)到78.5分、77.8分。
可見，成人在職學(xué)員更加注重會計(jì)數(shù)據(jù)的分析及應(yīng)用，而不是拘泥于純粹的會計(jì)核算。究其原因有以下兩點(diǎn)：第一，會計(jì)核算為其他部門提供了分析所需的各種數(shù)據(jù)，最終為了財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理需要；第二，在實(shí)務(wù)工作中，值得探究的是會計(jì)數(shù)據(jù)的價值。從理論研究的層面來說，財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)研究的內(nèi)容、領(lǐng)域及深度相對于其他方向更具有優(yōu)勢。得分較高也說明了這兩種選題的價值。
2.畢業(yè)論文選題原因的調(diào)查分析。論文選題原因“工作崗位”的學(xué)員最多，占樣本總量的40%。居于第二位的是通過“查閱相關(guān)資料”選題，占樣本總量的29%。處于第三位的是“個人興趣”選題，占20%。調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，與工作崗位相關(guān)的論文得分最高（均分75.5）。
通過調(diào)查，約65%左右的學(xué)員從事會計(jì)相關(guān)工作，他們能夠從自身工作崗位出發(fā)選擇論文研究課題，這符合成人在職學(xué)員“接近實(shí)際生活，聯(lián)系實(shí)務(wù)工作”的選題原則。另外，說明成人學(xué)員能夠充分利用各種媒體資源，確定論文選題、尋找論文參考資料。同時，研究表明從工作實(shí)際出發(fā)選題，論文撰寫和論文答辯均取得了較好的成績。
調(diào)查表明，97%的學(xué)員認(rèn)為選題階段指導(dǎo)教師的作用很大。這既說明學(xué)員普遍認(rèn)識到選題的重要性，又說明大家普遍感受到選題存在的困難。正所謂“萬事開頭難”，因此不論是學(xué)員還是指導(dǎo)教師都應(yīng)該在畢業(yè)論文選題上給予較多的投入。
3.選題與工作相關(guān)度趨勢性分析結(jié)果顯示，從工作實(shí)際出發(fā)選題呈現(xiàn)上升態(tài)勢，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越來越多的學(xué)員注重畢業(yè)論文的現(xiàn)實(shí)意義。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)論文指導(dǎo)教師和教學(xué)點(diǎn)對務(wù)實(shí)型選題提出要求也是促進(jìn)學(xué)員聯(lián)系工作選題的重要原因之一。
（二）關(guān)于畢業(yè)論文指導(dǎo)及答辯的問卷調(diào)查分析
1.對畢業(yè)論文撰寫意義的認(rèn)識。88%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為論文撰寫是研究和探討實(shí)際問題的實(shí)踐鍛煉，有利于培養(yǎng)學(xué)生綜合地運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識和技能解決較為復(fù)雜問題的能力。12%的被調(diào)查者認(rèn)為并非如此。
有85%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為要求撰寫論文是綜合考查學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識分析問題、解決問題以及動手操作能力的一個重要手段，10%不確定，5%不認(rèn)可。據(jù)分析，后15%學(xué)員中，主要存在兩種情況：一是完成論文態(tài)度不夠端正；二是不從事會計(jì)專業(yè)相關(guān)工作，對會計(jì)專業(yè)的認(rèn)識也存在欠缺。
約93%被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為撰寫畢業(yè)論文能夠初步訓(xùn)練學(xué)生進(jìn)行科學(xué)研究工作或設(shè)計(jì)工作的，進(jìn)而對以后的工作有一定的幫助。有7%的學(xué)員不確定或不認(rèn)可，據(jù)了解，這部分學(xué)員的論文與其從事工作無關(guān)。
2.搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。學(xué)員搜集參考資料的途徑一般為網(wǎng)絡(luò)搜索引擎（93%）、電子期刊（80%）、教科書或?qū)I(yè)書籍（49%）、單位資料（22%）、社會調(diào)查（17%）。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，網(wǎng)絡(luò)資料成為學(xué)員撰寫畢業(yè)論文的主要參考源。帶來的問題是論文觀點(diǎn)的相似性，甚至出現(xiàn)大段完全相同的文字表述。此外，專業(yè)期刊具有時效性、實(shí)務(wù)性特征，成為網(wǎng)絡(luò)之后最受歡迎的參考資料來源。運(yùn)用社會調(diào)查方式獲取論文資料的較少，這與成人學(xué)員撰寫論文時間有限有著很大關(guān)系。
3.關(guān)于畢業(yè)論文最關(guān)鍵的指導(dǎo)項(xiàng)目。78%的學(xué)員關(guān)注“論述方法”的指導(dǎo)，有37%的學(xué)員關(guān)注“選題”的指導(dǎo)。表明了成人在職學(xué)員缺少論文寫作經(jīng)驗(yàn)，不清楚中心論點(diǎn)確立及闡述的方法。同時也表明越來越多的學(xué)員感到選題的重要性。這就要求指導(dǎo)教師提醒并指導(dǎo)學(xué)員慎重選題并更加注重論述方法的指導(dǎo)。
而對于論文答辯，71%的學(xué)員關(guān)心回答問題的方式，有20%左右的學(xué)員關(guān)心答辯程序及評分標(biāo)準(zhǔn)。表明指導(dǎo)教師在指導(dǎo)答辯前準(zhǔn)備時，除了要求學(xué)員再次熟悉論文內(nèi)容，最需要的就是關(guān)于針對不同答辯問題如何進(jìn)行回答的指導(dǎo)。
（三）畢業(yè)論文指導(dǎo)教師訪談記錄分析
訪談的內(nèi)容主要涉及論文指導(dǎo)中面臨的困難以及所積累的經(jīng)驗(yàn)。受訪教師認(rèn)為理論研究水平弱（90%）、重視程度低（86%）、時間投入少（78%）是成人在職學(xué)員完成論文中最大的三個問題。因而，對成人在職教育畢業(yè)論文的總體質(zhì)量表示擔(dān)憂。
通過訪談了解到，92%的受訪指導(dǎo)教師將畢業(yè)論文的選題作為最重要的指導(dǎo)環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@與畢業(yè)論文的撰寫、指導(dǎo)及答辯的順利與否緊密相關(guān)。82%的受訪指導(dǎo)教師認(rèn)為成人學(xué)員初步選題時存在兩種較突出的問題：首先，選題“大而空”或過于生僻。如“論企業(yè)內(nèi)部控制”、“人力資源會計(jì)研究”。其次，選題的表達(dá)不清晰，如“論會計(jì)電算化條件下的信息保障”。表明還有相當(dāng)一部分學(xué)員不太會把握選題的原則和方法，在這方面指導(dǎo)教師應(yīng)該給與更多的指導(dǎo)，教學(xué)點(diǎn)也應(yīng)給與更多的時間讓學(xué)員用于選題。80%左右的受訪教師認(rèn)為畢業(yè)論文質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。
（四）教學(xué)點(diǎn)工作人員訪談記錄分析
訪談的問題主要涉及論文工作中面臨的困難及主要經(jīng)驗(yàn)。在訪談中，所有受訪工作人員認(rèn)為成人在職學(xué)員“有工作、有家庭”的特征使得論文撰寫成為較“艱難”的一個過程。在這個過程中，他們利用電話、短信、QQ等各種方式通知、“催促”、“跟蹤”學(xué)員論文的完成情況。作為教學(xué)點(diǎn)工作人員參與安排畢業(yè)論文動員、聘請指導(dǎo)教師、中期檢查、論文答辯、歸檔等一系列工作，并不輕松。
訪談中了解到，受訪教學(xué)點(diǎn)注重總結(jié)前一學(xué)期的經(jīng)驗(yàn)，兩個教學(xué)點(diǎn)（占比29%）將前一屆學(xué)員畢業(yè)論文選題、撰寫的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為一份啟示錄，在論文動員時發(fā)放給下一屆學(xué)員。同時，對于論文指導(dǎo)教師，所有教學(xué)點(diǎn)均實(shí)施淘汰制，越來越注重選擇富有責(zé)任心、專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的論文指導(dǎo)教師。
畢業(yè)論文的撰寫是一項(xiàng)綜合性工作，不僅體現(xiàn)在包括選題、查找資料、撰寫、修改、論文答辯這個過程相對較長，也因?yàn)檎撐牡耐瓿缮婕胺椒矫婷娴娜藛T。參與者應(yīng)該和諧相處、各司其職，共同完成畢業(yè)論文相關(guān)工作。
三、調(diào)查結(jié)果帶來的啟示
（一）畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中應(yīng)突出能力培養(yǎng)與提升，注重個性差異化輔導(dǎo)
1.教學(xué)計(jì)劃中考慮增設(shè)提高學(xué)員實(shí)踐能力的課程。制訂教學(xué)計(jì)劃時，應(yīng)考慮設(shè)置與成人學(xué)員工作、生活緊密的“熱點(diǎn)”課程（如，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題），安排啟發(fā)學(xué)員思考、提高其分析能力及研究水平的“學(xué)術(shù)”課程（如，文獻(xiàn)導(dǎo)讀）?？梢园才艦檫x修課程并且在考核制度上給與較大的靈活性。這有利于學(xué)員根據(jù)自身情況確立選題，有利于研究能力、理論聯(lián)系實(shí)際能力的提升。
2.前置畢業(yè)論文起始時間。建議安排在入學(xué)的第一學(xué)期，這樣做有三個目的：首先，引起各方重視。開學(xué)就布置畢業(yè)論文任務(wù)可以引起學(xué)員和教學(xué)點(diǎn)的充分重視。其次，學(xué)員入學(xué)后會注意從所修課程中獲取信息及靈感，以確立畢業(yè)論文選題并確定指導(dǎo)教師。這不僅有利于提高畢業(yè)論文的選題質(zhì)量，也有利于提高學(xué)員的學(xué)習(xí)效率。最后，有條件的學(xué)員可以提前進(jìn)行資料的搜集，尤其是要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析（甚至需要幾年數(shù)據(jù)對比分析）的學(xué)員，可以盡早獲取數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，對于時間相對寶貴的成人在職學(xué)員，盡早安排畢業(yè)論文選題，利于其擁有較充裕的思考時間。
3.畢業(yè)論文指導(dǎo)教師應(yīng)適當(dāng)延長確立論文選題的時間段。論文選題的恰當(dāng)性關(guān)系到畢業(yè)論文撰寫、答辯的順利程度，也體現(xiàn)該論文的價值。據(jù)調(diào)查，教學(xué)點(diǎn)普遍要求學(xué)員在1-2個月內(nèi)確定論文選題，而短時間內(nèi)確立畢業(yè)論文的選題存在較大困難，尤其對于不從事會計(jì)工作或從沒接觸過專業(yè)相關(guān)工作的學(xué)員。
4.拓展搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。從調(diào)查資料分析，絕大多數(shù)學(xué)員（有的僅僅）參考網(wǎng)絡(luò)資源完成論文的選題、撰寫，這導(dǎo)致畢業(yè)論文存在抄襲和雷同現(xiàn)象，缺乏新意和獨(dú)立思考。因此，應(yīng)指導(dǎo)學(xué)員積極拓展論文參考資料來源。選擇有新意的研究課題。
5.應(yīng)重視畢業(yè)論文答辯工作，將之視為提升能力的又一重要階段。指導(dǎo)教師和學(xué)員應(yīng)該充分重視畢業(yè)論文答辯工作。畢業(yè)論文答辯通常是檢驗(yàn)寫作者對論文主題、觀點(diǎn)、論述方法等方面的熟悉程度，作為成人在職學(xué)員借助論文答辯進(jìn)行再學(xué)習(xí)、再思考，在與答辯組教師的交流中，對所論問題進(jìn)行更深入的思考。
在論文答辯時，可以根據(jù)選題類型確定提問重點(diǎn)。例如因工作原因選題的，應(yīng)該側(cè)重“微觀式”提問，即選擇實(shí)務(wù)工作中具體操作層面的問題；因個人興趣或者查閱資料選題的，則選擇“宏觀式”提問，即注重理解性、政策性方面的提問等。畢業(yè)論文答辯的過程實(shí)質(zhì)上又是一次學(xué)習(xí)和思考的過程，對不同選題針對性的提問，使撰寫者更深入理解自己的課題，從而達(dá)到提升能力的撰寫目的。
指導(dǎo)教師指導(dǎo)前應(yīng)與學(xué)員充分溝通，了解學(xué)員的專業(yè)基礎(chǔ)、工作單位性質(zhì)、工作崗位、年齡層次、個人興趣領(lǐng)域等，分層次或分類進(jìn)行選題、撰寫直至答辯的指導(dǎo)。做到因材施教、有的放矢地指導(dǎo)。
（二）關(guān)注畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的素質(zhì)與能力
作為畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，不僅應(yīng)具有扎實(shí)的專業(yè)功底，熟悉論文涉及的領(lǐng)域或行業(yè)情況，更應(yīng)擁有高度的責(zé)任意識。另外，考慮選派具有一定教學(xué)理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師擔(dān)任指導(dǎo)工作。
（三）提高對學(xué)員的要求，使之注重從資源利用、自我激勵意識、寫作能力、健康的人格和心理等方面培養(yǎng)自己
教學(xué)點(diǎn)與指導(dǎo)教師應(yīng)堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，同時應(yīng)熱心指導(dǎo)、幫助學(xué)生完成畢業(yè)論文要求。另外，更需要想辦法提高學(xué)生主動性、積極性，充分挖掘?qū)W生潛力，要使學(xué)生在畢業(yè)論文整個撰寫過程中受到一次全面的，包括知識、能力和素質(zhì)各個方面的鍛煉，力求使學(xué)生受到一次能受益終身的鍛煉。
（四）教學(xué)點(diǎn)應(yīng)統(tǒng)籌安排畢業(yè)論文工作
教學(xué)點(diǎn)應(yīng)注重協(xié)調(diào)論文指導(dǎo)教師、學(xué)員的溝通，及時發(fā)現(xiàn)并總結(jié)論文完成中出現(xiàn)的問題，采取預(yù)防措施、加以調(diào)整控制，促使論文撰寫工作真正達(dá)到提升學(xué)員綜合能力的目的。
審視管理會計(jì)在理論研究和實(shí)踐二十年來的進(jìn)展，不難發(fā)現(xiàn)，其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會計(jì)理論研究工作者和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對管理會計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上，著重闡述以下兩個評價:(1)管理會計(jì)在實(shí)踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會計(jì)理論體系)，應(yīng)用局限于個別行業(yè)和，缺少拓展空間;(2)管理會計(jì)在理論研究上“書非所用”，熱衷于紙上談兵，缺少實(shí)用價值，難以創(chuàng)新。
一、 對管理會計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評價
1. 管理會計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況
單就管理會計(jì)所囊括的各種看，其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理。如果從我國算起來，也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前。”(楊繼良語)?？梢哉J(rèn)為我們今天講的管理會計(jì)，就是過去“生產(chǎn)+核算”模式，這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義，如果僅就這個層面上說，管理會計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的，也有普遍的推廣價值。但它與我們今天所指的管理會計(jì)所言及的盈虧平衡點(diǎn)、訂貨批量、回歸預(yù)測法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了，而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實(shí)務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個問題詢向美國三位會計(jì)教授，他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個方法，實(shí)際上幾乎無法應(yīng)用，只是讓學(xué)生有一個理論概念。其它兩位教授，則‘王顧左右’了”。①這的確是對管理會計(jì)的一種嘲弄。筆者多年來指導(dǎo)自學(xué)本科畢業(yè)論文，曾向來自實(shí)踐第一線而又有理論基礎(chǔ)，勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過調(diào)查，他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會計(jì)派不上“大用場”，筆者也曾向多位企業(yè)家作過調(diào)查，他們一致認(rèn)為“成本管理”很重要，只是苦于方法難尋，這說明管理會計(jì)的方法實(shí)際“很不上路”。楊雄勝同志一針見血指出，“正視我國管理會計(jì)現(xiàn)實(shí)，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人們隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿，使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進(jìn)建議，只能供人‘一次性’消費(fèi);要么沉溺于數(shù)量技術(shù)，在一些不切實(shí)際的假定下，構(gòu)造幾個‘貌似天仙’，但不食‘人間煙火’的模型”。①現(xiàn)狀就是如此。我們承認(rèn)在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列成本管理方法。在冶金行業(yè)中，已形成群眾路線為特色的企業(yè)管理和成本管理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”，六七十年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競賽”，同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤制度”，八十年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法，九十年代邯鋼的“模擬市場，成本否決”。上述各種卓有成效的方法如果勉強(qiáng)納入管理會計(jì)方法(“群眾路線”方法就難能說是管理會計(jì)方法)，那么這些方法也只限于冶金行業(yè)，而其他制造業(yè)和化，還鮮有類似的系列方法。同時我們還看到即使在冶金行業(yè)，各個企業(yè)在加強(qiáng)“成本管理”中也有自己的成本管理特色，邯鋼就提出“煉鐵學(xué)馬鋼，煉鋼學(xué)鞍鋼，中板學(xué)濟(jì)鋼，軋鋼學(xué)唐鋼;主要指標(biāo)學(xué)安鋼，利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼，矩形坯學(xué)首鋼，爐齡學(xué)萊鋼”，這就表明成本管理不能形成模式。同時我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法，也有其產(chǎn)品的特殊性，因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致，產(chǎn)成品便于比較，成本也便于比較。而在制造業(yè)，特別是產(chǎn)品功能差異大，質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下，就難以有特色的成本管理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等含量高的行業(yè)以及行業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)方法就更是寥若晨星了?？梢姽芾頃?jì)在二十年來，雖有管理層大力的鼓與呼，理論界的捧與吹，但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展，是因?yàn)楣芾頃?jì)的方法論只能區(qū)限于個別行業(yè)和個別企業(yè)。象邯鋼的“市場模擬，成本否決”之類生產(chǎn)管理方法能否牽強(qiáng)附會到管理會計(jì)方法范圍去，是很值得商權(quán)的。我們不能把成功的管理方法都納入到管理會計(jì)的范圍內(nèi)來，把明顯失敗的方法都推到非管理會計(jì)的區(qū)域去，這樣做既不合情也不合理。
2. 管理在實(shí)踐中失靈的成因
管理會計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛，既使有所運(yùn)用，其效果也不是非常明顯，有兩個重要原因:一是在會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，由于管理會計(jì)的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作，同時它自身既定的作用，形成有它無它無所謂這樣惡性循環(huán);二是在管理會計(jì)提供的中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實(shí)際的需要，方法抽象，基本資料難以籌集，這是由于其體系不完善而造成的。
首先從第一個原因看，會計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣，是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其業(yè)務(wù)活動的開展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效的開展業(yè)務(wù)活動，財(cái)務(wù)會計(jì)工作就是如此。在中，財(cái)會、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做。在全國500家大企業(yè)里，也沒有把管理會計(jì)工作看得很重要，這表明我國對管理會計(jì)業(yè)務(wù)活動的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。即使在個別企業(yè)對管理會計(jì)進(jìn)行一次性運(yùn)用，也是把各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)，把預(yù)測職能分配給統(tǒng)計(jì)部門，把計(jì)劃職能分配結(jié)業(yè)務(wù)部門，把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門，這就把原本連續(xù)系統(tǒng)完整的一項(xiàng)活動割裂得七零八碎，降低了各項(xiàng)職能應(yīng)有的效果。各部門把承擔(dān)管理會計(jì)所分配的相應(yīng)任務(wù)，也看作“苛捐雜稅”和額外負(fù)擔(dān)，采取消極應(yīng)付的態(tài)度，很容易想象其最終的效果。
其次，管理會計(jì)在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮，不被人們所重視，還由于其抽象數(shù)量模型方法所造成的。抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的，提供解決的思路，而不是具體的運(yùn)用，特別是解決活動中的某一具體問題，單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的，需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法，更需要善于觀察思考的方法，但是現(xiàn)實(shí)中的人們經(jīng)常采取“機(jī)械主義”和“拿來思想”，照套公式，照填數(shù)據(jù)，歪曲了數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型的本來用意。之所以在管理會計(jì)肯定抽象的數(shù)量模型，是提倡由數(shù)量模型所倡導(dǎo)的理論和思路，這是問題的一個方面;另外要否定的是不少數(shù)量模型往往把事物本質(zhì)屬性扭曲了，為模型而模型，而不是為解決問題而模型。舉一簡單事例，管理會計(jì)介紹一種直線回歸預(yù)測方法，它需要大量的數(shù)據(jù)，通過復(fù)雜的才能求出未知參數(shù)b。而b計(jì)算公式的基本原理是其一階導(dǎo)數(shù)等于零時有極小值，并建立標(biāo)準(zhǔn)方程，這需要高等數(shù)學(xué)知識，經(jīng)過如此兩彎三繞最終人們就不知道b的基本內(nèi)涵了。實(shí)際上它的本來意義就是一個平均增加量，如果用小學(xué)三年級的平均數(shù)方法求解b，含義既明確，計(jì)算也簡單，運(yùn)用意義也直觀，而兩者計(jì)算結(jié)果可以說相差無幾，而管理會計(jì)取難而棄易來建立數(shù)學(xué)模型值得嗎?所以說象回歸方法這些“貌若天仙”而不食“人間煙火”的模型充斥在管理會計(jì)中真是有害無益?？梢哉J(rèn)為，數(shù)量模型，它對純經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣抽象的理論學(xué)科來說，使抽象的直觀了，確實(shí)是一種進(jìn)步;而對管理會計(jì)這樣具體的應(yīng)用學(xué)科來說，使明確的事物變抽象了，確實(shí)是一種退步?？梢栽O(shè)想，我們能用幾個模型去解決財(cái)務(wù)會計(jì)的核算嗎?它只會造成會計(jì)工作的混亂。
二、 對管理會計(jì)理論價值的基本評價
1. 管理會計(jì)從其會計(jì)學(xué)科地位上看，它是不能與財(cái)務(wù)會計(jì)相提并論，而去占有會計(jì)兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看，管理會計(jì)的失敗，其中一點(diǎn)就是過度拔高了其學(xué)科地位，從而失去了人們的信任而導(dǎo)致運(yùn)用的失敗。無論從管理會計(jì)的形成的淵源和現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看，它就是成本的制訂和成本控制，也即成本的管理。而成本的管理，自新建立以來，一直做為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作來抓的，其理論研究也持續(xù)不斷地進(jìn)行著，可以說成本管理工作既有著深厚的傳統(tǒng)，也有著廣泛的基礎(chǔ)。但是由于后來“食洋不化”，在沒有弄清“管理會計(jì)”的“根”和“本”是什么的情況下，一舉將其提高到與其不相稱地位，從而使“管理會計(jì)”的邊界越拓越寬，最后使理論工作者和實(shí)務(wù)操作人員對它感到莫衷一是，搞不清它“是什么”，也搞不清它如何成為“兩大領(lǐng)域之一的”，正如有的學(xué)者所指出，它“迄今使人感到內(nèi)容上變幻莫測，方法上復(fù)雜多變，應(yīng)用上曲折艱難，均蓋源于其理論體系上的匱乏”①和混亂。說得嚴(yán)重一點(diǎn)，正是管理會計(jì)的引進(jìn)，削弱了人們對成本管理研究的重視和注意力集中，使得成本管理研究停滯不前。《會計(jì)研究》雜志于1995年組織的珠?！斑h(yuǎn)方杯”和1999年組織的“金蝶杯”管理會計(jì)有獎?wù)魑?，從所發(fā)表的全部論文中看，單純討論成本管理題目的占有相當(dāng)大的比例，說明了人們對管理會計(jì)已有了理性回歸，集中討論其“成本”這一根本問題，這肯定會產(chǎn)生積極。同時我們也看到在管理會計(jì)專題的征文中，還有不少涉及財(cái)務(wù)管理(如1999年第9期《成熟期企業(yè)并購戰(zhàn)略》)，生產(chǎn)管理等習(xí)作，這也說明人們對管理會計(jì)在認(rèn)識上還存在很大混亂，同時也分散了對“成本”這一根本問題的深入討論。至今為止，人們對管理會計(jì)的基本問題還說不清楚，造成了思想、認(rèn)識、學(xué)術(shù)上的混亂，不能不說是一個悲哀。例如人們津津樂道的管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)十大不同點(diǎn)，它既不能反映會計(jì)研究問題的主流，也不是會計(jì)理論所闡述的基本問題，匆忙就得出兩者并列為會計(jì)二大領(lǐng)域的結(jié)論，事實(shí)是至今人們也沒有看到它怎樣與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的。它的理論體系和實(shí)踐運(yùn)作沒有也不應(yīng)該占有現(xiàn)代會計(jì)兩大領(lǐng)域之一的地位。
2. 管理從其體系上看，部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。如上所述，管理會計(jì)的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會計(jì)是管理會計(jì)的雛形”。(朱海芳《管理會計(jì)學(xué)》)，無非管理會計(jì)側(cè)重成本管理，包括成本、成本計(jì)劃(預(yù)測)、成本決策(制訂)、成本控制，而成本會計(jì)側(cè)重成本事后核算，這一點(diǎn)應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會計(jì)體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線沿伸下來，無論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會有更合理的安排。但是在大家認(rèn)可的體系中，硬要把屬于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的投資決策，全面預(yù)算等內(nèi)容穿插于進(jìn)去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計(jì)的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。
3. 管理會計(jì)從其論體系上看，它并沒有形成獨(dú)特的方法論。在方法論體系中基本按照預(yù)測、決策、控制三大板塊安排的，實(shí)際上這些方法論是管的主體內(nèi)容，另外管理會計(jì)還吸納了統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、學(xué)方法(杠桿即彈性系數(shù))、高等數(shù)學(xué)和初等數(shù)學(xué)方法，但它沒有像統(tǒng)計(jì)學(xué)那樣由統(tǒng)計(jì)調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系，也沒有象管理學(xué)那樣對預(yù)測、計(jì)劃、控制等方法論做出解釋，更沒有像會計(jì)學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記入帳、試算平衡、編制報(bào)表這樣嚴(yán)密緊湊的方法體系，更不用說會計(jì)學(xué)獨(dú)特的復(fù)式記帳(特別是“借貸”)方法所組成的平衡關(guān)系。所以從一定意義上可以說，管理會計(jì)的方法論體系不能納入“會計(jì)”體系，它與“會計(jì)”核算的基本特點(diǎn)是格格不入的。撇開會計(jì)不談，人們對“會計(jì)”所形成的心理定勢，凡是學(xué)科的“會計(jì)”，包括會計(jì)、銀行會計(jì)、預(yù)算會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)，都必須含有復(fù)式記帳方法，如果缺少復(fù)式記帳方法，一律不宜稱為會計(jì)。包括國民經(jīng)濟(jì)核算體系，它雖有五大帳戶，雖有資產(chǎn)負(fù)債表，雖有現(xiàn)金流量表，但由于其數(shù)據(jù)不是從借貸帳戶中取得的，只能把它劃入“統(tǒng)計(jì)”范疇。管理會計(jì)中由于沒有“會計(jì)”特有的方法，而在已有的方法中又顯得雜亂無章(特別是短期經(jīng)營決策一章)，沒有普遍推廣的價值，所以說它在方法論上也是不成功的。
4. 管理會計(jì)理論也處于幾度“夕陽”狀態(tài)。目前對管理會計(jì)有所研究的人員主要是來自高校教師(個別來自企事業(yè)單位)，而這一部分教師也大多數(shù)不愿從事專職的管理會計(jì)講授，他們僅把管理會計(jì)的研究也作為一種業(yè)余愛好，難得有較深入系統(tǒng)的研究。以“中央財(cái)經(jīng)大學(xué)為例，在過去八年間，每年約有25名經(jīng)國家統(tǒng)考入學(xué)會計(jì)專業(yè)研究生畢業(yè)，而以管理會計(jì)領(lǐng)域作為畢業(yè)選題的每年只有1到2名，并且有幾年甚至無一人以管理會計(jì)為題做為畢業(yè)論文”①，這一數(shù)據(jù)基本體現(xiàn)我國各高校研究生畢業(yè)論文選題的總體情況，也比較集中體現(xiàn)在較高層次上目前管理會計(jì)理論研究的狀況，即使我國管理會計(jì)最初熱心介紹和引進(jìn)的學(xué)者，也開始轉(zhuǎn)移自己的研究方向，這都說明理論界對管理會計(jì)的由熱轉(zhuǎn)冷趨向。現(xiàn)狀如此，其理論研究出路，也是值得深思的。
三、 管理會計(jì)路在何方
管理會計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個評價的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)解決以下兩個方面，探索比較可行的出路。
1. 清理思想，強(qiáng)化管理會計(jì)的“管理”理念，淡化管理會計(jì)的“會計(jì)”地位。本文從來不想否認(rèn)在中，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部核算和成本控制是極其重要的，特別是在制造業(yè)和重工業(yè)加工業(yè)中，非常需要強(qiáng)化“成本管理”這一環(huán)節(jié)。實(shí)踐也證明，凡是堅(jiān)持強(qiáng)化“管理”理念的企業(yè)，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業(yè)，無論市場有多少困難，也無論企業(yè)面臨多糟糕的環(huán)境，企業(yè)都能保持一種良好的運(yùn)行狀態(tài)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求強(qiáng)化“管理”這一理念?！霸谖覈鉀Q管理會計(jì)應(yīng)用的問題，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣上，更不是通過知識普及就能奏效的，而應(yīng)從基本理念上提高管理會計(jì)應(yīng)用實(shí)效理出一條清晰的思路。”②在這里楊雄勝也特別強(qiáng)調(diào)“基本理念”，實(shí)際上也就是強(qiáng)調(diào)“管理”的重要性，具體而言就是強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)“成本管理”，例如像邯鋼所推出的“市場模擬，成本否決”所貫穿的基本理念就是強(qiáng)化成本的全員“管理”和全面“管理”，可見“管理”二字非常重要。
結(jié)合我國冶金行業(yè)成本管理的實(shí)踐，我們不難看出，在成本管理的各種中，內(nèi)核就是“計(jì)劃”方法。包括標(biāo)準(zhǔn)(目標(biāo))成本的預(yù)測、制訂以及控制，實(shí)際就是對成本計(jì)劃的安排、執(zhí)行和監(jiān)督。像邯鋼的成本管理方法就是把成本用計(jì)劃指標(biāo)方式分解到每個責(zé)任人頭上。所以說在成本管理理念下，就是要用計(jì)劃的方法組織活動，包括成本制訂計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃。改革以來，人們對計(jì)劃體制的種種弊端予以深惡痛絕，無疑是正確的，但這決不能否定“計(jì)劃”這種管理方法。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)屬于經(jīng)濟(jì)體制范疇，計(jì)劃方法屬于管理科學(xué)范疇，但是在市場經(jīng)濟(jì)形成的過程中，人們對“計(jì)劃”兩字諱莫如深。王斌同志最近在《企業(yè)預(yù)算管理及其模式》(1999年第11期)一文重提計(jì)劃管理方法的重要性無疑是正確的。所以在企業(yè)中要強(qiáng)化“管理”理念，也要重視“計(jì)劃”方法，這樣做肯定是一種正確抉擇，肯定要比空談“管理會計(jì)”是兩大會計(jì)領(lǐng)域之一要有效果的多，肯定要比空談提高管理會計(jì)的地位口號而缺少落實(shí)措施要有明顯的效果。這也就是說要淡化管理會計(jì)的“會計(jì)”地位。
2. 端正名分，管理會計(jì)就是成本管理。
現(xiàn)有的管理會計(jì)只所以給人們莫衷一是的感覺，主要在于它的名不正，言不順，理不足。因此需要加大整合力度，對其體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。把管理會計(jì)原有的內(nèi)容體系，分解到財(cái)務(wù)管理和成本會計(jì)兩個學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理會計(jì)在和實(shí)踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會計(jì)“名亡實(shí)存”，在學(xué)科上使財(cái)務(wù)管理和成本會計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，在實(shí)踐上解決管理會計(jì)有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。
因此讓成本會計(jì)去汲收成本管理相關(guān)內(nèi)容，定名為“成本管理會計(jì)”或“成本會計(jì)與管理”，其研究對象就是“成本”，其研究內(nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，也就是在原有成本會計(jì)的基礎(chǔ)上，汲收管理會計(jì)中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會計(jì)涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個連續(xù)完整的過程，由企業(yè)中的成本會計(jì)核算人員承擔(dān)以上全部工作。
另外，把管理會計(jì)中出現(xiàn)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財(cái)務(wù)管科中去，如把管理會計(jì)中的資金預(yù)測分解到財(cái)務(wù)管理的“籌資管理”中去，管理會計(jì)的短期經(jīng)營決策納入流動資產(chǎn)“投資管理”中去，管理會計(jì)的長期投資決策納入固定資產(chǎn)“投資”和資產(chǎn)(證券)“投資”中去，把預(yù)算控制納入到“損益管理”中去消化，因?yàn)榛I資、投資、損益的管理以及資金管理都是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，這樣既合情又合理，因?yàn)榻?jīng)過這樣處理，就會使財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、損益三大管理內(nèi)容更加充實(shí)，更加系統(tǒng)。同時凡屬“資金”范疇，凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。如此對管理會計(jì)的分解，就達(dá)到了正名分目的。首先解決了成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉重復(fù)的;其次又克服了管理會計(jì)“空中樓閣”問題，解決了職能機(jī)構(gòu)和人員配備的虛置狀態(tài)，保證管理會計(jì)原有的職能在實(shí)務(wù)中得以延續(xù)和開展。對管理會計(jì)的趨向，是會計(jì)理論中迫切解決的問題，宜早不宜遲。如何解決固然存在仁者見仁，智者見智的情況，但是需要正本清源，從根本上徹底解決管理會計(jì)在理論和實(shí)務(wù)之間嚴(yán)重背離，是非常有必要的。
為了滿足經(jīng)濟(jì)管理類教育改革的需要,2004年6月筆者編制了一套計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件,并出版了配套教學(xué)用書《EXCEL在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用》,于2005年9月正式投入教學(xué)使用,現(xiàn)已經(jīng)由上海立信會計(jì)出版社正式出版,經(jīng)過二年多實(shí)驗(yàn)證明,取得良好的教學(xué)效果。通過計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理的教學(xué),使學(xué)生基本掌握了利用計(jì)算機(jī)建立財(cái)務(wù)管理模型的方法,解決了過去從事會計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的人員由于計(jì)算機(jī)編程能力差,無法建模的問題,利用微軟提供的EXCEL財(cái)務(wù)軟件建立財(cái)務(wù)管理中所需要的模型。筆者建立計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理模型主要基于以下的考慮:
一、開設(shè)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理課程的目的
培養(yǎng)學(xué)生利用EXCEL建立各種財(cái)務(wù)管理模型,如:財(cái)務(wù)分析模型、投資決策分析模型、籌資決策分析模型、流動資金管理模型、銷售與利潤管理模型、財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)計(jì)劃分析模型等,應(yīng)用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),可以解決會計(jì)和財(cái)務(wù)管理中存在的實(shí)際問題,提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力,為學(xué)生在將來工作中真正發(fā)揮管理職能打下良好的基礎(chǔ)。
二、計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建立
計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)共分為七個模塊,32個子模塊,具體分為:
1.財(cái)務(wù)報(bào)表模型的設(shè)計(jì)
該模塊將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、銷售情況分析表的編制和繪圖分析放在一起組成財(cái)務(wù)報(bào)表模型,較好的解決財(cái)務(wù)管理與銷售與業(yè)績管理中的問題。
2.財(cái)務(wù)分析模型的設(shè)計(jì)
主要將財(cái)務(wù)比率分析模型、趨勢分析模型、杜邦分析模型、綜合評價分析模型這四種模型設(shè)計(jì)好后放在一起組成財(cái)務(wù)分析模型,該模型可以較好的對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析和計(jì)算。
3.投資決策分析模型的設(shè)計(jì)
利用單利、復(fù)利的終值和現(xiàn)值及年金函數(shù)、長期投資分析模型及多方案長期投資決策對比分析模型,較好解決求單利、復(fù)利的終值和現(xiàn)值的計(jì)算;各類年金(普通年金、即付年金、永續(xù)年金、遞延年金)的計(jì)算;長期投資模型可以計(jì)算長期投資決策中三個動態(tài)指標(biāo)凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率及現(xiàn)值指數(shù),從而判斷投資方案的可行性和最佳方案的決策分析。此外,還利用EXCEL中提供的折舊函數(shù)進(jìn)行折舊分析、利用折舊函數(shù)和凈現(xiàn)值函數(shù)建立固定資產(chǎn)更新模型,并對各個方案固定資產(chǎn)是否進(jìn)行更新進(jìn)行決策和投資風(fēng)險分析模型。
4.流動資金管理模型的設(shè)計(jì)
該模型中主要將會計(jì)學(xué)中的流動資金管理模型組合起來形成,其中包括最佳現(xiàn)金持有量決策分析模型、客戶信用條件評價模型分析模型、應(yīng)收賬款賬齡分析模型、應(yīng)收賬款賒銷策略分析模型及經(jīng)濟(jì)訂貨批量決策分析模型等,可以解決財(cái)務(wù)管理中各種流動資金管理決策問題。
5.籌資決策分析模型的設(shè)計(jì)
該模型將財(cái)務(wù)管理籌資決策中加權(quán)平均資本成本模型、長期借款分析模型、多方案決策的雙變量分析模型、租賃分析模型以及借款與租賃對比分析模型。加權(quán)平均資本成本對企業(yè)常用的籌資方式:長期借款成本、債券成本、優(yōu)先股成本、普通股成本、留存收益成本進(jìn)行計(jì)算,并可以計(jì)算其加權(quán)平均資本成本。
6.銷售與利潤管理模型的設(shè)計(jì)
該模型將企業(yè)在銷售過程中進(jìn)行的銷售預(yù)測模型、本畢業(yè)論文由整理提供成本預(yù)測模型、資金需求量預(yù)測模型、銷售業(yè)績模型及本量利分析模型組合起來形成資金需求量預(yù)測模塊通過銷售百分比法對資金需求量進(jìn)行預(yù)測;本量利分析模型又對保本點(diǎn)、安全邊際量、目標(biāo)利潤的計(jì)算,并可以對目標(biāo)利潤進(jìn)行靈敏度分析,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策服務(wù)。
7.財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)計(jì)劃模型的設(shè)計(jì)
該模型從財(cái)務(wù)預(yù)算模型編制的基礎(chǔ)模型開始從銷售預(yù)算、成本預(yù)算、生產(chǎn)
預(yù)算等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)開始直至編制出預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表和現(xiàn)金預(yù)算表,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)政策的制定,從而根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃模型制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃方案。新晨
三、從教育改革的需要出發(fā),進(jìn)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理的設(shè)計(jì)
計(jì)算機(jī)管理會計(jì)模型庫設(shè)計(jì)時,主要從以下幾個方面考慮:
1.社會生產(chǎn)的需要
教育的首要職能是傳授生產(chǎn)勞動的經(jīng)驗(yàn),否則社會的生產(chǎn)將不能發(fā)展,人類也無法進(jìn)步。我國的《教育法》第五條明確指出:教育必須為社會主義現(xiàn)代化服務(wù),必須與生產(chǎn)勞動相結(jié)合。因此在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與案例的選取上從企業(yè)的需要出發(fā),將財(cái)務(wù)管理的知識與實(shí)踐相結(jié)合,并考慮到社會未來發(fā)展的需要。
2.教育目標(biāo)的需要
教育目標(biāo)是其他各種因素的一個綜合,是社會、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等的綜合體現(xiàn)。目前理論界普遍認(rèn)為會計(jì)教育的目標(biāo)并非是讓學(xué)生一走上崗位就成為專業(yè)化的會計(jì)工作者,而是要使學(xué)生具有一名理財(cái)人才所應(yīng)具有的學(xué)習(xí)能力、思考能力和創(chuàng)新能力。計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理的教育也應(yīng)服從這個目標(biāo)。因此通過建立模型、設(shè)計(jì)模型和使用毛線可以更好提高學(xué)生獨(dú)立分析問題、解決問題和創(chuàng)新的能力。
3.信息技術(shù)發(fā)展的需要
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,新知識、新內(nèi)容不斷出現(xiàn),使財(cái)務(wù)軟件的功能不斷擴(kuò)充,財(cái)務(wù)軟件不僅滿足賬務(wù)處理要求,還應(yīng)傾向管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面,對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行量化分析,因此需要財(cái)會人員除了具備現(xiàn)代會計(jì)知識外還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)及各種財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和長期投資決策服務(wù),財(cái)務(wù)軟件的功能大小標(biāo)志著一個國家財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化的水平。
4.國際化發(fā)展的需要
我國加入WTO后,國際化進(jìn)程大大加快,先進(jìn)的管理軟件和管理思想伴隨著跨國公司進(jìn)入我國,我國企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地,提高企業(yè)的核心競爭力需要先進(jìn)管理軟件的支持,同時需要培養(yǎng)具有國際化知識背景和視野的會計(jì)軟件方面的人才。
會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式具體實(shí)施中存在的問題
（一）教學(xué)大綱的修訂。教學(xué)大綱在前述已經(jīng)進(jìn)行過闡述，教學(xué)大綱的修訂會伴隨教師的聘用、教師技能的提高、實(shí)習(xí)單位的長久建立、考核機(jī)制的實(shí)施難易度等問題，需要在實(shí)施中根據(jù)出現(xiàn)的不同情況進(jìn)行不斷地完善，從而使得理論型和實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式達(dá)到預(yù)期的效果。（二）學(xué)校需有固定的實(shí)習(xí)單位。目前，實(shí)習(xí)單位大部分都是由學(xué)生自己進(jìn)行選擇，這樣既不好管理，又不好考核，加上有些學(xué)生投機(jī)取巧，學(xué)校無從考證。在我們實(shí)行了實(shí)踐型人才培養(yǎng)模式之后，實(shí)踐環(huán)節(jié)納入到考核機(jī)制，并且作為很重要的一個環(huán)節(jié)，這樣就需要學(xué)校統(tǒng)一提供固定的實(shí)習(xí)單位。面對一大批學(xué)生要深入到企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，這就需要學(xué)校通過各種渠道建立長期的校企聯(lián)合。這樣既可以完成在校的學(xué)習(xí)任務(wù)，如果學(xué)生表現(xiàn)好的話，很可能畢業(yè)后就留在了實(shí)習(xí)單位，這樣也解決了學(xué)生的就業(yè)問題。（三）學(xué)校需有一支理論聯(lián)系實(shí)際的師資隊(duì)伍。要想讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，特別是實(shí)踐型會計(jì)人才培養(yǎng)模式，學(xué)校需有一支很強(qiáng)的理論聯(lián)系實(shí)際的師資隊(duì)伍。目前，民辦院校的教師普遍存在兩頭多（剛走上教師崗位的教師和退休教師），中間少（長期從事教師行業(yè)的年輕教師）的現(xiàn)狀，使得教師隊(duì)伍中具有企業(yè)實(shí)際操作的教師人數(shù)少，這樣在進(jìn)行學(xué)生實(shí)習(xí)指導(dǎo)方面存在某種程度的欠缺。所以，學(xué)校需加強(qiáng)兩方面的力量來改變現(xiàn)狀：一方面可以從外界聘請企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行實(shí)踐指導(dǎo)；另一方面可以為在校教師提供深入企業(yè)實(shí)踐的機(jī)會，使得他們能很好地進(jìn)行理論聯(lián)系實(shí)際，這樣既可以提升自身教師的講課水平，也可以為學(xué)校提供長期合作的實(shí)習(xí)單位。（四）學(xué)校需有一支具有注冊會計(jì)師資格和博士學(xué)位的人才。對于理論型人才的培養(yǎng)，教師需具備很好的理論知識。對于具有注冊會計(jì)師資格和博士學(xué)位的會計(jì)人才，學(xué)校一方面可以直接從外界引入；另一方面可以提升自己現(xiàn)有教師的學(xué)位和職業(yè)資格能力，特別是對現(xiàn)有教師自身能力的提高尤為重要。
財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)這三門會計(jì)專業(yè)核心課程之間在內(nèi)容和方法體系方面存在著交叉和重復(fù)，理論界對此一直頗有爭議。這不僅導(dǎo)致了研究資源的浪費(fèi)，而且給會計(jì)教學(xué)帶來了困難。本文試圖通過分析三門課程的性質(zhì)及相互之間的邏輯關(guān)系，提出對三門課程進(jìn)行整合的基本框架。
一、管理會計(jì)課程的留舍
目前，高校采用的財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、成本會計(jì)這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉、重復(fù)率非常高，畢業(yè)論文主要表現(xiàn)為管理會計(jì)的很多內(nèi)容與成本會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)。有學(xué)者主張將管理會計(jì)課程取消。筆者認(rèn)為，仍應(yīng)保留管理會計(jì)課程，不能簡單地將其取消。理由如下：
1.社會的發(fā)展需要管理會計(jì)。1952年世界會計(jì)師大會上正式提出了“管理會計(jì)”一詞，這標(biāo)志著管理會計(jì)作為一門相對獨(dú)立的學(xué)科正式形成并得到公認(rèn)，促使了現(xiàn)代會計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支。管理會計(jì)在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，世界上許多會計(jì)組織也都成立了研究管理會計(jì)的專門委員會。
2.一個完整的會計(jì)學(xué)科體系不能沒有管理會計(jì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制就需要具有實(shí)時性、前瞻性的會計(jì)信息，而傳統(tǒng)會計(jì)已無法滿足企業(yè)的需求。管理會計(jì)是在傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要是向內(nèi)部管理當(dāng)局提供用于企業(yè)計(jì)劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的有效使用和經(jīng)營管理責(zé)任履行所需的信息。完整的現(xiàn)代會計(jì)體系應(yīng)包括兩個相互聯(lián)系又相對獨(dú)立的系統(tǒng)：一個是為外部管理服務(wù)的財(cái)務(wù)會計(jì)，另一個則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計(jì)。
二、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)與成本會計(jì)三門課程的層次關(guān)系與定位
筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)學(xué)應(yīng)屬于同一學(xué)科層次。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)的兩大分支，二者關(guān)系密切，均屬于第二層次。成本會計(jì)作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，碩士論文既為財(cái)務(wù)會計(jì)提供資料，又為管理會計(jì)提供資料，屬于第三層次。
財(cái)務(wù)管理與會計(jì)相互區(qū)別，各成體系。財(cái)務(wù)管理是指對企業(yè)的籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行管理，是一種資本運(yùn)作活動；會計(jì)是對以資金運(yùn)動為主的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行信息管理，是一個以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。從資金運(yùn)動角度來看，財(cái)務(wù)管理直接對資金運(yùn)動進(jìn)行實(shí)體管理；會計(jì)是對以資金運(yùn)動為主的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行信息管理。這應(yīng)是區(qū)分財(cái)務(wù)管理與會計(jì)的客觀依據(jù)。從學(xué)科體系角度來看，財(cái)務(wù)管理研究的是資金直接管理規(guī)律，具體研究如何對資金運(yùn)動進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)以及監(jiān)督，以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)資金的流向與流量；會計(jì)研究的則是企業(yè)資金間接管理規(guī)律，即研究如何對資金運(yùn)動進(jìn)行核算、分析和預(yù)測，以準(zhǔn)確、及時地提供資金運(yùn)動的歷史信息和未來信息。財(cái)務(wù)管理的對象是資金運(yùn)動，屬于物質(zhì)流，財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有關(guān)資金的預(yù)測、計(jì)劃、控制、分析、檢查等實(shí)體活動，屬于職能性管理；會計(jì)的對象是綜合的信息運(yùn)動，主要包括能以貨幣計(jì)量的信息運(yùn)動，屬于以資金運(yùn)動信息為主的信息流。會計(jì)對經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動進(jìn)行直接管理，而對資金運(yùn)動則進(jìn)行間接管理，它通過對經(jīng)濟(jì)信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動，參與經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制，屬于基礎(chǔ)性管理。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有著明顯區(qū)別，但二者在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能以及信息流程上都以成本會計(jì)為基礎(chǔ)，根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)和要求對成本會計(jì)信息進(jìn)行加工和利用。管理會計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于企業(yè)利潤最大化；成本會計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本最小化。
三、對三門課程進(jìn)行整合的思路
1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學(xué)資源并獲得最好的教學(xué)效果，是我們討論問題的出發(fā)點(diǎn)。但從教育目標(biāo)角度來看，為體現(xiàn)課程體系的完整性，可以允許必要的內(nèi)容重復(fù)，醫(yī)學(xué)論文既要解決好課程內(nèi)容的協(xié)調(diào)問題，又要注意教學(xué)時間的銜接，力求既保持各門學(xué)科體系的完整，又盡量避免交叉和重復(fù)。
筆者認(rèn)為，當(dāng)前對財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)與成本會計(jì)三門課程進(jìn)行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關(guān)系，從教學(xué)角度強(qiáng)調(diào)三門課程之間的互補(bǔ)性與整合效應(yīng)，而不是要創(chuàng)造一個新系統(tǒng)。如何針對三門學(xué)科未來發(fā)展的特性進(jìn)行“個性化”改造，特別是針對我國企業(yè)所面臨的環(huán)境與文化特征對三門學(xué)科進(jìn)行全方位的系統(tǒng)重構(gòu)，是未來研究的重點(diǎn)。在考慮三者之間的關(guān)系時，不能總以靜態(tài)的眼光看待問題，還應(yīng)從動態(tài)的角度加以考慮。各門學(xué)科都處于不斷發(fā)展之中，教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新，將三門課程簡單合并無法使學(xué)科適應(yīng)未來社會發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以資金運(yùn)動為主線，以時間價值、風(fēng)險價值和資金成本為主要考慮因素，以財(cái)務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運(yùn)用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。管理會計(jì)課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的預(yù)測、決策和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。
2.三門課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)包括財(cái)務(wù)分析、籌資與資本結(jié)構(gòu)、有價證券投資、營運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、收益分配、企業(yè)并購等內(nèi)容；管理會計(jì)課程應(yīng)包括成本習(xí)性分析、本量利分析、變動成本法、經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會計(jì)、成本控制、作業(yè)成本法等內(nèi)容；成本會計(jì)課程應(yīng)包括成本核算、成本報(bào)表、成本分析等內(nèi)容。
上述課程內(nèi)容整合的基本思想是：①成本會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的基礎(chǔ)課程（也是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)課程），職稱論文應(yīng)以成本核算、成本報(bào)表、成本分析為主，其中成本核算應(yīng)重點(diǎn)講述工業(yè)企業(yè)成本核算，并兼顧其他行業(yè)企業(yè)的成本核算，而有關(guān)成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)容應(yīng)納入管理會計(jì)課程。②預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)課程的一個重復(fù)點(diǎn)，這種重復(fù)是必要的。財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)側(cè)重于講述財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與考評，這也是財(cái)務(wù)管理的一個重要內(nèi)容；管理會計(jì)課程應(yīng)從全面預(yù)算角度出發(fā)，圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評來展開。③投資管理是財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)課程的重復(fù)點(diǎn)。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以證券投資為主，管理會計(jì)課程應(yīng)以項(xiàng)目投資為主，這能夠與全面預(yù)算中的資本預(yù)算內(nèi)容實(shí)現(xiàn)有效銜接。由于二者的內(nèi)容均以時間價值為基礎(chǔ)，出于對教材體系完整性的考慮，二者都應(yīng)保留時間價值內(nèi)容，可通過教學(xué)計(jì)劃，根據(jù)授課時間先后調(diào)整各自的教學(xué)內(nèi)容。④傳統(tǒng)管理會計(jì)課程中存貨管理的內(nèi)容主要是存貨資金的安排與占用，應(yīng)將其列入財(cái)務(wù)管理課程，作為營運(yùn)資金管理的重要組成部分，不再歸屬于管理會計(jì)。⑤責(zé)任會計(jì)應(yīng)屬于管理會計(jì)的特定內(nèi)容，不必在財(cái)務(wù)管理課程中進(jìn)行專門敘述。⑥標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預(yù)算管理的必要手段，應(yīng)歸屬于管理會計(jì)課程，不再納入財(cái)務(wù)管理課程。⑦資金需要量的預(yù)測屬于財(cái)務(wù)管理籌資的范疇，經(jīng)營杠桿已在資本結(jié)構(gòu)內(nèi)容中加以講述，不必再在管理會計(jì)中予以闡釋。
一、課內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)
課內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是指通過實(shí)驗(yàn)將理論知識應(yīng)用于實(shí)務(wù)，教師將實(shí)踐技能傳授給學(xué)生的教與學(xué)過程，它融合在日常專業(yè)課的教學(xué)之中，其目的是使學(xué)生認(rèn)識和了解技能，并培養(yǎng)學(xué)生的感性認(rèn)識，增強(qiáng)學(xué)生的動手能力和專業(yè)素質(zhì)。課內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是實(shí)踐和理論聯(lián)系最緊的交匯點(diǎn)，這一環(huán)節(jié)是實(shí)踐教學(xué)的開始，也是實(shí)踐教學(xué)的關(guān)鍵一環(huán)。
在課內(nèi)實(shí)驗(yàn)階段應(yīng)大力提倡案例式教學(xué)方法，在教學(xué)過程中讓學(xué)生圍繞某教學(xué)案例，綜合運(yùn)用所學(xué)知識與方法對其進(jìn)行分析、推理，提出解決方案。案例教學(xué)法有利于加深學(xué)生對理論的理解，并通過課堂討論等學(xué)生主動參與的方式，使學(xué)生獲得實(shí)際動手能力，能運(yùn)用所學(xué)理論知識解決工作中出現(xiàn)的實(shí)際問題。同時案例教學(xué)又能包含盡可能多的信息，激發(fā)學(xué)生發(fā)散式思維，變被動學(xué)習(xí)為主動探索。案例教學(xué)應(yīng)融入各專業(yè)課的學(xué)習(xí)中，一般在會計(jì)實(shí)務(wù)操作的有關(guān)理論、程序內(nèi)容結(jié)束，都應(yīng)設(shè)置與教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的實(shí)際財(cái)務(wù)案例。例如在成本會計(jì)學(xué)課程的教學(xué)中，可結(jié)合成本核算方法的介紹，穿插企業(yè)的案例，使學(xué)生理解方法的實(shí)際運(yùn)用，并了解企業(yè)的成本管理狀況。
二、模擬綜合實(shí)訓(xùn)
會計(jì)模擬綜合實(shí)訓(xùn)是讓學(xué)生在模擬的會計(jì)工作環(huán)境下，運(yùn)用會計(jì)實(shí)務(wù)的操作方法對虛擬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的實(shí)踐教學(xué)方法。在這個過程中將教與學(xué)、學(xué)與用緊密結(jié)合起來，學(xué)生不但能獲得對會計(jì)學(xué)的感性認(rèn)識，還能從中掌握會計(jì)人員進(jìn)行實(shí)際操作的技巧。模擬綜合實(shí)訓(xùn)是建立在掌握基本理論方法之上的技能訓(xùn)練，是通過較集中的訓(xùn)練使學(xué)生達(dá)到熟練掌握專業(yè)技能的目的，培養(yǎng)良好的職業(yè)素養(yǎng)。模擬綜合實(shí)訓(xùn)包括會計(jì)綜合業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)、會計(jì)軟件應(yīng)用實(shí)訓(xùn)、成本會計(jì)業(yè)務(wù)訓(xùn)練、公司理財(cái)技能訓(xùn)練、管理會計(jì)業(yè)務(wù)訓(xùn)練、審計(jì)業(yè)務(wù)訓(xùn)練等會計(jì)專業(yè)技能訓(xùn)練。教師在此階段，主要起提示作用，向?qū)W生介紹模擬實(shí)習(xí)的目的、要求和任務(wù)，解說實(shí)習(xí)的操作過程。
為了較好的開展會計(jì)模擬綜合實(shí)訓(xùn)，應(yīng)該在校內(nèi)建立會計(jì)的模擬實(shí)驗(yàn)室。會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的硬件構(gòu)建要盡量做到仿真，包括實(shí)驗(yàn)室的布局、實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)貼近實(shí)際。應(yīng)建立以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的核算體系，通過一整套真實(shí)的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表，模擬企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等實(shí)務(wù)流程。同時軟件建設(shè)要盡量做到突出會計(jì)流程中各崗位操作要領(lǐng)與技巧，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的流程演示。使學(xué)生在模擬實(shí)驗(yàn)過程中，如同置身企業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)環(huán)境中，達(dá)到鞏固理論知識，鍛煉實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用能力的目的。
三、校外專業(yè)實(shí)習(xí)
校外專業(yè)實(shí)習(xí)是一種直接讓學(xué)生到企業(yè)單位參加會計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐性教學(xué)形式。校外專業(yè)實(shí)習(xí)屬于綜合性實(shí)習(xí)，其實(shí)習(xí)內(nèi)容涉及廣，包括會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅收等諸方面的業(yè)務(wù)，實(shí)習(xí)目的是對學(xué)生綜合能力素質(zhì)的鍛煉和培養(yǎng)。具體做法是由學(xué)校統(tǒng)一制訂實(shí)綱和要求，在老師的指導(dǎo)下，學(xué)生持學(xué)校介紹信聯(lián)系實(shí)習(xí)單位，完成大綱要求的實(shí)習(xí)任務(wù)，回校后提交有關(guān)實(shí)習(xí)材料及實(shí)習(xí)報(bào)告，由學(xué)校組織統(tǒng)一考核確定成績。為了保證校外專業(yè)實(shí)習(xí)的質(zhì)量，高校應(yīng)挖掘潛力，廣泛建立穩(wěn)定的校企合作關(guān)系，聘請企業(yè)相關(guān)人員擔(dān)任實(shí)習(xí)導(dǎo)師，全程督導(dǎo)學(xué)生的實(shí)習(xí)過程，保障實(shí)習(xí)效果。
我校會計(jì)系安排了三次校外專業(yè)實(shí)習(xí)，分別在第一、二、三學(xué)年后的小學(xué)期進(jìn)行，由于不同階段學(xué)生掌握的專業(yè)知識程度不同，對各階段的實(shí)習(xí)要求也不一樣。例如第一階段學(xué)生剛初步接觸了基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)知識，因此這一階段的實(shí)習(xí)目的是使學(xué)生在了解實(shí)習(xí)單位組織形式、經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)規(guī)模等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，側(cè)重了解會計(jì)主體各個職能部門與會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系。第二階段的實(shí)習(xí)是學(xué)生在學(xué)習(xí)了相關(guān)會計(jì)理論及專業(yè)知識的基礎(chǔ)上進(jìn)行，目的在于通過實(shí)習(xí)了解會計(jì)理論與方法在實(shí)際工作單位的應(yīng)用，加深對專業(yè)知識的理解，提高實(shí)際操作動手能力。第三階段的實(shí)習(xí)是在學(xué)生已經(jīng)基本學(xué)完會計(jì)專業(yè)課程的基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此要求學(xué)生通過實(shí)習(xí)對所學(xué)的專業(yè)課程有一個完整的實(shí)踐認(rèn)識，在實(shí)踐中鍛煉會計(jì)操作技能，培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位以及畢業(yè)論文寫作奠定實(shí)踐基礎(chǔ)。
