資金控制論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資金控制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：建筑施工；成本控制；措施

在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，工程中標(biāo)價(jià)格普遍較低，所以在施工中控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，成為施工企業(yè)面臨的主要問題。在項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械、使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)及項(xiàng)目為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和是建筑施工成本。

1施工成本控制依據(jù)

1.1工程承包合同

施工成本控制要以工程承包合同為依據(jù)，圍繞降低工程成本這個(gè)目標(biāo)，從預(yù)算收入和實(shí)際成本兩方面，努力挖掘增收節(jié)支潛力，以求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2施工成本計(jì)劃

施工成本計(jì)劃是根據(jù)施工項(xiàng)目的具體情況制施工成本控制方案，既包括預(yù)定的具體成本控制目標(biāo)，又包括實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的措施和規(guī)劃，是施工成本控制的指導(dǎo)文件。

1.3進(jìn)度報(bào)告

進(jìn)度報(bào)告提供了每一時(shí)刻工程實(shí)際的完成量，工程施工成本實(shí)際支付情況等重要信息。施工成本控制工作正是通過了實(shí)際情況與施工成本計(jì)劃相比較，找出了二者之間的差別，分析偏差產(chǎn)生的原因，從而采取措施改進(jìn)以后的工作。

1.4工程變更

在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，一旦出現(xiàn)變更，工程量、工期、成本都必將發(fā)生變化，從而使得施工成本控制工作變得更加復(fù)雜和困難。因此，施工成本管理人員就應(yīng)當(dāng)通過對(duì)變更要求中各類數(shù)據(jù)的計(jì)算、分析，隨時(shí)掌握變更情況。

2施工成本控制措施

2.1建立成本管理組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)建成本控制體系

確定企業(yè)在具體的工程項(xiàng)目上的部門和責(zé)任人，成立項(xiàng)目經(jīng)理部各職能部門，并制定各部門職責(zé)，明確項(xiàng)目部及各專業(yè)成本管理的責(zé)任人。要堅(jiān)決克服責(zé)任不落實(shí)，成本只在口頭上控制的現(xiàn)象。在成本控制過程中，項(xiàng)目經(jīng)理及各專業(yè)管理人員都負(fù)有成本責(zé)任感，相應(yīng)地應(yīng)享有一定的權(quán)限，包括用人權(quán)、財(cái)權(quán)等。

2.2建立項(xiàng)目成本核算制

成本核算是工程項(xiàng)目實(shí)施過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等手段，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目的過程中所發(fā)生的一切耗費(fèi)進(jìn)行核算，在這一過程中，必須嚴(yán)格遵守國家的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度，遵紀(jì)守法，依法納稅。只有通過嚴(yán)肅認(rèn)真、切實(shí)可行的項(xiàng)目成本核算，驅(qū)動(dòng)各方面利益。

2.3編制目標(biāo)成本，下達(dá)成本控制責(zé)任指標(biāo)

根據(jù)企業(yè)的要求，結(jié)合已簽訂的合同、施工組織設(shè)計(jì)或施工方案、材料市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)資料，制定一套符合市場(chǎng)實(shí)際的內(nèi)部目標(biāo)成本，用來作為成本責(zé)任指標(biāo)考核的依據(jù)，下達(dá)到項(xiàng)目經(jīng)理部。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用與相關(guān)責(zé)任人的關(guān)聯(lián)程度把成本指標(biāo)分解到有關(guān)部門和個(gè)人，實(shí)行全員控制。

2.4做好施工組織計(jì)劃

施工組織計(jì)劃是對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理必不可少的手段。主要內(nèi)容是根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模、所處的自然環(huán)境和施工環(huán)境確定完成施工任務(wù)。

2.5做好成本事前控制

成本預(yù)測(cè)就是結(jié)合企業(yè)施工技術(shù)條件和發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)一定時(shí)期或一個(gè)成本項(xiàng)目的成本水平、成本目標(biāo)進(jìn)行測(cè)算、分析和預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)是一個(gè)完整的決策過程。通過預(yù)測(cè)可以為企業(yè)降低成本指明方向和途徑，為選擇最優(yōu)計(jì)劃方案提供科學(xué)的依據(jù)。

2.6加強(qiáng)成本的事中控制

成本的事中控制是加強(qiáng)成本管理，降低工程成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，除了建立成本控制責(zé)任制外，還需從以下幾個(gè)方面實(shí)行控制。人工費(fèi)的控制；材料費(fèi)控制；機(jī)械使用費(fèi)；其他直接費(fèi)的控制；間接費(fèi)用的控制；安全事故的預(yù)防及措施；安全事故的預(yù)防及措施；質(zhì)量成本控制；加強(qiáng)合同管理；提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。

2.7在竣工驗(yàn)收階段，應(yīng)抓好每個(gè)單項(xiàng)工程的完工清算和整個(gè)項(xiàng)目的竣工決算

當(dāng)整個(gè)項(xiàng)目完工后，應(yīng)按合同要求，及時(shí)組織有關(guān)人員搞好竣工決算，核實(shí)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本，分析目標(biāo)責(zé)任成本的執(zhí)行情況，在辦理工程竣工決算時(shí)，必須認(rèn)真清理實(shí)際計(jì)量及實(shí)際施工過程中的認(rèn)證工作。工程計(jì)量人員要計(jì)算分部分項(xiàng)工程的直接成本并與預(yù)算成本對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)是否存在中標(biāo)定額外還需業(yè)主簽認(rèn)的費(fèi)用，預(yù)算人員必須與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真全面的核對(duì)，相互補(bǔ)正，以免漏項(xiàng)，確保取得工程結(jié)算收入，財(cái)務(wù)人員應(yīng)扎扎實(shí)實(shí)進(jìn)行材料及固定資的清理，加強(qiáng)對(duì)各種應(yīng)收賬款的追討力度，避免損失。

2.8規(guī)避客觀因素引起項(xiàng)目成本的增加

篇（2）

二、資金管理的內(nèi)部控制幾個(gè)主要方面

資金管理的內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金的全過程管理，嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（一）資金的授權(quán)管理

辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)該明確支出款項(xiàng)的用途、金額等內(nèi)容，實(shí)行資金分級(jí)授權(quán)管理，重大資金使用由單位領(lǐng)導(dǎo)層集體決策，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序方可安排資金支出，未經(jīng)有權(quán)審批人批準(zhǔn)的，財(cái)務(wù)部門不得辦理付款業(yè)務(wù)。

（二）資金管理崗位的不相容崗位相互分離

資金管理崗位應(yīng)遵循不相容崗位相互分離、監(jiān)督的原則，出納崗位人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬務(wù)的登記工作，復(fù)核崗、支付審批崗不能由一人兼任，銀行預(yù)留印簽和空白銀行票據(jù)不得由同一人保管，通過電匯、票據(jù)方式付款應(yīng)當(dāng)至少實(shí)行三人操作、兩級(jí)審核，嚴(yán)禁一人保管同一賬戶的兩枚以上(含兩枚)銀行預(yù)留印簽。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)的控制

會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是依附于單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)，所以建立及符合會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的控制程序尤為重要，進(jìn)行流程再造、崗位重塑，減少人為操縱因素，同時(shí)增強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性以及相關(guān)信息的保密性，企業(yè)采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)資金管控，進(jìn)一步提高資金的管控水平。

（四）加強(qiáng)資金的計(jì)劃管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)年工作任務(wù)對(duì)資金的需求，編制資金收支計(jì)劃。根據(jù)次月資金收支情況，編制資金月度計(jì)劃，對(duì)資金計(jì)劃執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)是否為異常偏差，規(guī)避不符合公司規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)支出，保障公司資金運(yùn)行的安全。

（五）加強(qiáng)資金的監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織資金的安全檢查，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，監(jiān)督檢查中可以發(fā)現(xiàn)并糾正單位財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些錯(cuò)誤違法違規(guī)現(xiàn)象，從而做出及時(shí)處理，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)本單位的資金控制情況進(jìn)行自查，對(duì)查出的問題予以整改。

三、資金管理內(nèi)部控制中存在問題和建議

（一）資金管理內(nèi)部控制中存在的問題對(duì)資金管理的內(nèi)部控制來說，其存在的問題是多樣性的。

1.對(duì)企業(yè)從事資金管理的人員監(jiān)督執(zhí)行力不夠強(qiáng)

在一些企業(yè)當(dāng)中雖然建立了相應(yīng)的資金管理的控制和管理制度，但在具體的執(zhí)行和貫徹上力度還不夠，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和控制機(jī)制。

2.有些企業(yè)使用的是會(huì)計(jì)電算化軟件

實(shí)行電子支付的企業(yè)，不同的權(quán)限有不同的操作功能，系統(tǒng)操作崗位人員不注意自己的密碼保密工作，被不法人員盜用，致使一筆資金業(yè)務(wù)按內(nèi)部控制要求應(yīng)該由不同崗位的幾個(gè)人來完成的工作，結(jié)果由一人操作完成，存在資金的非法支付或挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

3.在資金管理控制方面

沒有進(jìn)行定期地自查和整改，或內(nèi)部控制監(jiān)督檢查流于形式，這樣不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞，給不法分子以可乘之機(jī)，辦理違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（二）資金管理內(nèi)部控制的建議

1.根據(jù)自身的需要

企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一資金管理的實(shí)施細(xì)則，具體包括崗位設(shè)置、流程控制、監(jiān)督檢查等與內(nèi)部控制有關(guān)的各項(xiàng)制度，明確各級(jí)管理人員的職權(quán)，加強(qiáng)對(duì)從事資金管理的人員進(jìn)行檢查和抽查，對(duì)不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為進(jìn)行嚴(yán)格考核，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

2.使用會(huì)計(jì)電算化軟件的企業(yè)

財(cái)務(wù)軟件操作權(quán)限進(jìn)行分級(jí)設(shè)置，并分別設(shè)置密碼，系統(tǒng)操作崗位人員要注意自己的密碼保密工作，從事資金管理的人員要有良好的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出心中有數(shù)，對(duì)不相容崗位要明確區(qū)分責(zé)任，提高自身的電算化水平，更好地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化的、規(guī)范化的按內(nèi)控流程運(yùn)行的資金管理工作。

3.在資金管理控制方面進(jìn)行定期地自查和整改

及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞，資金管理的內(nèi)部控制制度一定要設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力，操作員工有執(zhí)行內(nèi)部控制制度的責(zé)任心和勝任能力，資金管理的內(nèi)部控制制度應(yīng)定期進(jìn)行更新，補(bǔ)充完善不適合企業(yè)實(shí)際的部分，制度設(shè)計(jì)缺陷，及時(shí)消除，制度執(zhí)行缺陷，通過強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力考核消除，只有把資金管理的內(nèi)部控制的執(zhí)行偏差納入崗位責(zé)任制績(jī)效考核中，才能推動(dòng)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

篇（3）

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。

（一）職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。（二）效益性控制。

它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實(shí)際緊密聯(lián)系。

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（四）安全性控制

1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。

（五）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

（六）內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，會(huì)計(jì)之友，2003（7）

篇（4）

1.企業(yè)管理人員對(duì)資金的計(jì)劃管理意識(shí)不強(qiáng)

作為企業(yè)管理人員，必須具備較強(qiáng)的工作能力和管理意識(shí)。資金是支撐整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作正常開展的先決條件，如果資金的分配和使用不當(dāng)，便會(huì)造成企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)癱瘓。但我國大多數(shù)企業(yè)管理人員卻嚴(yán)重缺乏對(duì)資金的計(jì)劃和管理意識(shí)。他們以為，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有財(cái)務(wù)部，資金的分配使用也就自然要靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理，這種思想是極度錯(cuò)誤的。其實(shí)企業(yè)管理人員的工作范圍是極其廣泛的，加強(qiáng)對(duì)資金的計(jì)劃管理是企業(yè)上層管理人員的工作之一。由于管理人員的工作疏忽，往往會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)資金計(jì)劃管理制度與內(nèi)部資金會(huì)計(jì)控制制度尚不完善

健全的資金計(jì)劃管理制度和內(nèi)部資金會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部資金得到合理有效使用的制度保障。我國不少企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)，由于它們的規(guī)模小，公司成立時(shí)間不長(zhǎng)，還沒有建立完善的內(nèi)部管理制度，資金的計(jì)劃管理工作自然也就無章可循。這突出表現(xiàn)在：一、財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的資金分配不合理。例如，企業(yè)生產(chǎn)部需要大量的原料及材料供應(yīng)，同時(shí)，各種機(jī)器設(shè)備的購入也是必不可少的，這就需要通過采購部提前進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，財(cái)務(wù)部根據(jù)采購部門反饋的市場(chǎng)信息，計(jì)劃并劃撥資金。二、財(cái)務(wù)部門對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的狀況不了解，未能對(duì)企業(yè)資金使用制定相應(yīng)的規(guī)劃。比如，企業(yè)期末盈利以后，首先要繳納國家稅款，剩余的資金就涉及提取盈余公積金、企業(yè)內(nèi)部分紅、擴(kuò)大生產(chǎn)以及對(duì)外投資等方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部資金計(jì)劃管理制度對(duì)企業(yè)的收入與支出做出相應(yīng)的計(jì)劃和方案。

3.企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，表現(xiàn)在很多方面。首先，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平低，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。很多企業(yè)聘用的財(cái)務(wù)人員并不是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的人才，有的甚至沒有持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，缺乏專業(yè)的知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，導(dǎo)致工作上的失誤，給企業(yè)的資金計(jì)劃管理工作帶來嚴(yán)重的阻礙。其次，財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)低下，他們利用自己職務(wù)的特殊性，做出違反職業(yè)道德的事情，例如“公款私用”，某些原始憑證“無中生有”，有的甚至與公司上層管理人員“同流合污”，以不正當(dāng)?shù)哪康乃讲鼗蜾N毀相關(guān)的原始憑證，造成企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的數(shù)額不相等。第三，根據(jù)國家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的明確規(guī)定，對(duì)任何企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，都要建立嚴(yán)格的牽制制度，也就是說，財(cái)務(wù)主管、總賬會(huì)計(jì)與出納三個(gè)職位之間不能相互重合，其人員之間也不能有任何親屬或血緣關(guān)系，而我國某些企業(yè)并沒有對(duì)其作出嚴(yán)格規(guī)定，這樣也為企業(yè)資金的計(jì)劃管理工作增加了難度。

二、加強(qiáng)企業(yè)資金計(jì)劃管理的重要性

首先，加強(qiáng)對(duì)資金計(jì)劃的管理，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主要任務(wù)。資金的運(yùn)作過程主要包括資金的投放、運(yùn)營生產(chǎn)、回籠等。每個(gè)過程都涉及了資金的計(jì)劃管理，只有做好對(duì)資金的計(jì)劃管理工作，才能進(jìn)一步提高貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，才能更好的使用每一筆資金，也才能保證整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的計(jì)劃管理，可以使企業(yè)有效防范各種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)要素不僅包括資產(chǎn)，還包括負(fù)債、所有者權(quán)益等等。企業(yè)資產(chǎn)除了庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，還包括各種應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和預(yù)付票據(jù)等等。企業(yè)在制定資金收支計(jì)劃時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮這些因素，有的款項(xiàng)可能因?yàn)閷?duì)方出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉等各種狀況而收不回來，或者有的賬款因?qū)Ψ浇?jīng)營不當(dāng)而長(zhǎng)期不能收回，出現(xiàn)呆賬、壞賬。此時(shí)企業(yè)就應(yīng)該做好壞賬準(zhǔn)備，這樣就有效地避免了各種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)資金計(jì)劃管理，提高貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的策略

1.強(qiáng)化企業(yè)管理人員的資金計(jì)劃管理意識(shí)

首先，企業(yè)管理人員必須具備較強(qiáng)的管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、決策能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、采購部、產(chǎn)銷部等各個(gè)部門進(jìn)行統(tǒng)籌管理，掌握整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)和發(fā)展方向；其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全完善的監(jiān)督體系，特別是要建立資金計(jì)劃和使用的監(jiān)督與管理體制，企業(yè)管理人員要對(duì)各個(gè)部門的工作狀態(tài)和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和考核，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)與懲處機(jī)制，提高員工的工作效率，加強(qiáng)對(duì)資金的計(jì)劃管理，從而不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平。

2.建立有效的貨幣資金計(jì)劃與管理制度

任何企業(yè)和公司內(nèi)部以及各部門必須要有嚴(yán)格的管理制度。資金是維持整個(gè)企業(yè)生存的“血液”，企業(yè)要謀求更好的發(fā)展，首先要有充足的“血液”供應(yīng)，然后還要保證“血液”的正常運(yùn)輸和循環(huán)，因此企業(yè)內(nèi)部必須制定有效的貨幣資金計(jì)劃與管理制度。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該一絲不茍地按照相應(yīng)的規(guī)章制度展開工作。

3.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)成立專門的專家小組和計(jì)劃審核小組，加強(qiáng)貨幣資金的流出控制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的專家小組和計(jì)劃審核小組，企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期期初都應(yīng)該制定嚴(yán)格的預(yù)算管理和資金支出計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃必須通過專家組和相關(guān)決策部門進(jìn)行分析審核和討論，判斷資金預(yù)算是否合理，資金支出方向是否明確，同時(shí)必須有相關(guān)監(jiān)察部門的工作人員在場(chǎng)，對(duì)其進(jìn)行決策監(jiān)督，資金計(jì)劃審批通過以后方可進(jìn)行資金的支出，以確保資金得到合理有效的使用，使每一筆資金都能發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步促進(jìn)資金計(jì)劃管理水平的提高。

4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)道德

第一，定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷豐富他們的專業(yè)知識(shí)，使其掌握先進(jìn)的工作方法和手段。隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，原來的純手工記賬方法已經(jīng)漸漸被摒棄。因此，熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的技能要求，這樣有利于提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，減輕他們的工作負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還應(yīng)把ERP企業(yè)管理信息系統(tǒng)引入企業(yè)管理以及會(huì)計(jì)工作的管理中，不斷提高企業(yè)對(duì)資金的計(jì)劃與控制管理。第二，重視會(huì)計(jì)人員及企業(yè)所有員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)的資金計(jì)劃管理工作是一項(xiàng)特殊的工作，不管是作為企業(yè)的管理人員，還是企業(yè)財(cái)務(wù)部的工作人員，都必須有較強(qiáng)的自律和自我約束能力，堅(jiān)決抵制金錢的誘惑，把職業(yè)道德放在首位。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須制定并實(shí)施嚴(yán)格的牽制制度，會(huì)計(jì)主管與總賬會(huì)計(jì)以及出納人員應(yīng)各司其職，并相互牽制，相互監(jiān)督，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。第三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好原始憑證的審核監(jiān)督工作。原始憑證是對(duì)企業(yè)資金收入和支出情況的依據(jù)和證明。對(duì)于不真實(shí)、不合法的會(huì)計(jì)憑證不予受理，并及時(shí)向企業(yè)高層反應(yīng)情況，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)懲私藏、偽造、銷毀和變更原始憑證以及會(huì)計(jì)賬簿的惡劣行為，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，必要時(shí)對(duì)其撤職。

篇（5）

(一)定額問題

如果將“一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)源于合同”這句話用來形容經(jīng)濟(jì)效益，那么施工企業(yè)的內(nèi)部管理則是計(jì)劃、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，用定額水平來衡量員工所完成的食物工程量依然是企業(yè)進(jìn)行全面核算和計(jì)酬的基礎(chǔ)及標(biāo)準(zhǔn)。但是，當(dāng)前已經(jīng)很少有企業(yè)繼續(xù)堅(jiān)持定額管理。

(二)財(cái)務(wù)問題

由于經(jīng)濟(jì)承包難以對(duì)工程效益進(jìn)行客觀真實(shí)的反映，更加無法據(jù)此判斷資金的利用效果，故其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的危害是非常嚴(yán)重的。尤其在二級(jí)核算管理企業(yè)，把多項(xiàng)工程混成一體，遮蓋了工程盈虧的真實(shí)情況。可以說，企業(yè)的“財(cái)務(wù)科”不如被稱為“記賬科”，經(jīng)常會(huì)出難以進(jìn)行審計(jì)工作的情況。這樣下去，企業(yè)財(cái)務(wù)管理若想通過從價(jià)值上組織、協(xié)調(diào)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)用及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系基本難以實(shí)現(xiàn)。

(三)核算問題

我國大多數(shù)施工企業(yè)仍然實(shí)行以完全成本法為內(nèi)容的成本管理模式，其實(shí)質(zhì)是以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，主要是事后核算。該種核算方法難以明確責(zé)任劃分，無法進(jìn)行有效的事前控制和事后分析，沒有與建筑工程投資大、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)相結(jié)合，往往直至工程竣工才發(fā)現(xiàn)原訂指標(biāo)已落空，此時(shí)由于責(zé)任難以劃分往往出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。然而此時(shí)已然錯(cuò)過進(jìn)行成本控制的關(guān)鍵時(shí)期，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失難以彌補(bǔ)。

(四)資金問題

施工企業(yè)資金流向與控制不協(xié)調(diào)，缺乏事前控制力。事后監(jiān)督欠缺可行的考核辦法，只能走走形式。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)難以說清企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營情況又缺乏了解，又由于本身處于被領(lǐng)導(dǎo)的境況，往往在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作管理時(shí)完全依照領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行處理。因?yàn)樵S多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往追求利潤(rùn)指標(biāo)、企業(yè)產(chǎn)值的提高，致使大多數(shù)企業(yè)經(jīng)常會(huì)年度考核時(shí)經(jīng)營業(yè)績(jī)正常，然而新的經(jīng)營班子進(jìn)行核帳清產(chǎn)時(shí)，潛虧問題則顯露出來。

二、提高施工企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的措施

(1)施工企業(yè)要對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目加強(qiáng)可行性分析，提高投標(biāo)項(xiàng)目選擇的科學(xué)性、合理性，從根源上強(qiáng)化對(duì)資金的控制和管理。

在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)要綜合考慮經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益，同時(shí)也要考慮財(cái)務(wù)盈利性強(qiáng)、技術(shù)先進(jìn)并適用、建設(shè)條件可行等，如此才能使得企業(yè)的投資決策更加科學(xué)合理，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，從而減少因決策失誤而導(dǎo)致盲目投資造成的損失，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)進(jìn)行資金管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。

(2)施工企業(yè)可以從資金的集中管理入手，建立健全有效的企業(yè)資金管理內(nèi)部控制制度，達(dá)到資金集中統(tǒng)一管理的目的。

銀行賬戶多、資金分散且利用效率不高以及點(diǎn)多面廣是施工企業(yè)普遍存在的特點(diǎn)。為此，企業(yè)能夠使用網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)將分散的賬戶加以聯(lián)系，從而形成規(guī)模化并保障支付重點(diǎn)，加快了資金的周轉(zhuǎn)。在強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)支付問題的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了提升資金管理內(nèi)部控制能力的目的。

(3)增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重視力度和掌握能力

管理層通過強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制能夠有助于其及時(shí)找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，有助于企業(yè)降低不必要的財(cái)務(wù)損失，提高資金利用率，增加經(jīng)營效益。一個(gè)出色的企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)掌握較為全面的財(cái)務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)等知識(shí)，強(qiáng)化成本意識(shí)，提高成本控制的能力，掌握企業(yè)預(yù)算的制定和執(zhí)行，同時(shí)注意時(shí)常在平時(shí)的管理和決策過程中才財(cái)務(wù)成本的角度審視自己的工作，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制水平。

(4)施工企業(yè)需要加強(qiáng)項(xiàng)目中標(biāo)后的資金預(yù)算管理，并建立健全資金預(yù)算編制、審批以及考核、監(jiān)督等較為全面的預(yù)算控制體系。

通過逐級(jí)編報(bào)、審批和滾動(dòng)管理的方式，實(shí)施嚴(yán)密的預(yù)算調(diào)整體系。同時(shí)完善考核制度、監(jiān)督制度，強(qiáng)化對(duì)施工企業(yè)資金活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，從而保證資金得到科學(xué)合理的運(yùn)用。

(5)為強(qiáng)化施工企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制，提升對(duì)企業(yè)資金的審計(jì)水平，內(nèi)部審計(jì)檢查人員的設(shè)置是必不可少的。

通過制定并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行定期或不定期的審計(jì)，從而提高企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

篇（6）

二、加強(qiáng)油田企業(yè)資金管理的必要性

石油企業(yè)屬于國有特大型采掘業(yè)企業(yè),層次復(fù)雜、覆蓋面廣、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的要求比較高。我們應(yīng)該抓住資金管理這個(gè)重要的中心環(huán)節(jié),將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各層次、各部門以及其他的的管理業(yè)務(wù)職能和對(duì)象緊密地結(jié)合在一起,達(dá)到更加有效協(xié)調(diào)和處理各二級(jí)單位與管理局和部門之間的橫向、縱向的關(guān)系,以科學(xué)系統(tǒng)的觀點(diǎn)保證企業(yè)集團(tuán)能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理整體效果的最優(yōu)化。由于油氣資源的過度采集，近幾年來，油田企業(yè)內(nèi)部可供采儲(chǔ)量逐漸在減少,人多油少的矛盾尤為突出,油田企業(yè)為保持油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,不得不實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。我們面對(duì)油田外部日益增加的市場(chǎng)份額所投入的財(cái)力、人力，更應(yīng)該要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部管理,從而進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益,通過對(duì)資金施行統(tǒng)一管理和集中控制,來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和財(cái)務(wù)資源的優(yōu)勢(shì)聚合,來加強(qiáng)對(duì)于資金的控制和監(jiān)督。這對(duì)增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力具有非常重要的意義。

三、油田企業(yè)在資金管理方面存在的問題

對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一調(diào)配、集中管理和有效使用，對(duì)資金緊缺這方面的矛盾有了很好的緩解,能夠把有限的資金用到最適合的地方,這種資金管理模式應(yīng)該來說還是比較成功的,但是這種資金管理模式還是存在一些問題,這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.資金管理意識(shí)不強(qiáng)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中片面追求利潤(rùn)指標(biāo)、產(chǎn)值,而把資金管理放在了次要的位置上。現(xiàn)如今絕大多數(shù)單位在資金內(nèi)部控制管理中還主要停留在事后對(duì)資金進(jìn)行核算,一些管理者缺乏現(xiàn)金流量觀和資金時(shí)間價(jià)值觀念。缺乏詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析方法和資金使用計(jì)劃,缺少科學(xué)的對(duì)資金的使用籌集和分配。往往在最終年度考核時(shí),許多單位在經(jīng)營業(yè)績(jī)上看似是很不錯(cuò),而對(duì)這些單位的資產(chǎn)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量的良性運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展性等狀況卻沒納入到考核范圍內(nèi),也就沒有作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和考核。這些單位其實(shí)是在大量資金的鋪墊前提下完成的利潤(rùn)指標(biāo)。

2.資金使用效率不高。企業(yè)的資金被分配到各二級(jí)單位后,又產(chǎn)生了資金管理散亂、統(tǒng)一管理和籌劃要求、企業(yè)內(nèi)部資金分散和與資金集中管理的現(xiàn)實(shí)矛盾,這些矛盾必然會(huì)造成資金使用效率不高、盈利能力下降資金失控。資金在各單位使用效率不高、管理散亂,。很多單位部分人為了片面追求局部的利益,不顧企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和整體發(fā)展能力,在投資時(shí)比較隨意,這即使得企業(yè)資金使用效率低下,又造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有的油田由于企業(yè)資金相對(duì)充裕,使得部分管理者缺乏對(duì)資金管理意識(shí),盲目的進(jìn)行采購、忽略應(yīng)收賬款未收回的與庫存物資嚴(yán)重等,使得資金被大量的無效占用,造成了資金周轉(zhuǎn)困難。

3.資金管理制度執(zhí)行不嚴(yán)。油田企業(yè)對(duì)企業(yè)資金管理的各種規(guī)章制度不完善、不全面。出現(xiàn)了在對(duì)資金使用和管理上有章不循,一些人把規(guī)章制度在當(dāng)作擺設(shè)、做表面文章、流于形式，很難得到切實(shí)地貫徹執(zhí)行。有很多的單位在重大財(cái)務(wù)問題上沒有形成有效的約束機(jī)制,缺乏嚴(yán)密的考核依據(jù)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),使得一些單位在資金管理方面變得盲目。盡管管理局制定了很多資金管理監(jiān)督制度,但這些監(jiān)督制度和職能部門有時(shí)難以有效地發(fā)揮作用,出現(xiàn)走過場(chǎng)的現(xiàn)象,財(cái)務(wù)監(jiān)督滯后乏力。

4.資金管理信息失真。企業(yè)信息管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理,決策者主要是通過掌握及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的信息來控制資金流和企業(yè)經(jīng)營。由于油田企業(yè)二級(jí)單位和廠址較多,分布地區(qū)也比較廣,決策者也只能通過各類信息來對(duì)各單位和廠處進(jìn)行控制和決策。然而很多單位存在信息不對(duì)稱、和不透明不集成的一些問題。盡管制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章、制度、稽查制度和操作規(guī)程,但在財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)上還有存在空白點(diǎn)和薄弱點(diǎn),制度、財(cái)務(wù)規(guī)章和操作規(guī)程落實(shí)的不夠,導(dǎo)致一些單位報(bào)表不真實(shí)、核算不準(zhǔn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)資金管理

資金是維持生產(chǎn)經(jīng)營必要資源,是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的血液。我們油田加強(qiáng)企業(yè)資金管理進(jìn)行的一些思考。

1.加強(qiáng)資金管理的控制與監(jiān)督。我們應(yīng)該從油田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對(duì)資金管理的實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)自身不斷變化情況和外部環(huán)境有有計(jì)劃、針對(duì)性地進(jìn)一步修改和完善我們的財(cái)務(wù)資金管理制度,提高資金管理效率;強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威,對(duì)企業(yè)投融資、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)和資金流向等情況實(shí)施過程中跟蹤和監(jiān)控,定期檢查,及時(shí)反饋在資金管理中的突出問題。

2.建立健全資金管理體系。我們都知道企業(yè)的現(xiàn)金流與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是密切相關(guān),資金是企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn),能否建立以資金管理為核心的財(cái)務(wù)管理體系是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理功能發(fā)揮作用大小關(guān)鍵,這個(gè)體系的關(guān)鍵就是加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的可控性,提高資金運(yùn)用效益，保證生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的資金需要,。在財(cái)務(wù)管理體系中我們要充分利用和發(fā)揮管理局的財(cái)務(wù)管理制度和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律結(jié)算中心、財(cái)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制、ERP。

篇（7）

企業(yè)在識(shí)別自己投資項(xiàng)目的費(fèi)用和效益時(shí)，應(yīng)遵循兩個(gè)基本原則，即實(shí)際現(xiàn)金流量原則和增量原則。

實(shí)際現(xiàn)金流量原則有兩層含義，一是指投資項(xiàng)目的費(fèi)用和效益現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入分別為費(fèi)用和效益，應(yīng)依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，按企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出量記入其實(shí)際發(fā)生的年份，也就是說，項(xiàng)目費(fèi)用和效益的計(jì)量不受權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響；二是指如果在預(yù)計(jì)項(xiàng)目壽命期中，與項(xiàng)目有關(guān)的價(jià)格和成本將發(fā)生持續(xù)上漲的情況，估算未來現(xiàn)金流量時(shí)就應(yīng)考慮通貨膨脹對(duì)費(fèi)用和效益的影響。

增量原則又稱相關(guān)原則、邊際原則或有無原則。根據(jù)這一原則，與投資決策相關(guān)的現(xiàn)金流量（決策中應(yīng)考慮的費(fèi)用和效益）應(yīng)是增量或邊際現(xiàn)金流量，即僅僅因投資項(xiàng)目而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出，或者說，是沒有該投資項(xiàng)目就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用和效益。因此：

項(xiàng)目的CFt=企業(yè)的增量CFt=企業(yè)有項(xiàng)目的CFt-企業(yè)無項(xiàng)目的CFt

式中CFt表示項(xiàng)目t年的現(xiàn)金流量。這里需要注意的是，由于項(xiàng)目的實(shí)施，企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用和效益既可能增加，也可能減少，需仔細(xì)加以分析鑒別。下面，我們根據(jù)這些原則，通過案例說明在實(shí)際工作中需考慮的問題。

東風(fēng)電子公司過去幾年的效益一直很好，為了進(jìn)一步開拓市場(chǎng)，增加銷售和利潤(rùn)，公司的計(jì)劃和銷售兩部門共同提出了利用目前擬出租的一間閑置倉庫，批量生產(chǎn)已投資150000元研制的一種換代產(chǎn)品的設(shè)想。為此，公司花費(fèi)50000元聘請(qǐng)了一家咨詢公司幫助調(diào)查新產(chǎn)品的市場(chǎng)前景，結(jié)果表明市場(chǎng)前景良好。目前，公司領(lǐng)導(dǎo)層正在考慮是否值得投資，正式推出該種新產(chǎn)品。

與銷售和生產(chǎn)技術(shù)部門研究協(xié)商后，公司的財(cái)務(wù)部門估計(jì)，生產(chǎn)設(shè)備（包括設(shè)備購置、運(yùn)費(fèi)和安裝工程）投資需2635000元，使用壽命5年，其間每年的維修費(fèi)用為300090元，壽命結(jié)束時(shí)殘值為165000元。新產(chǎn)品的單位外購原材料投入為80元，外購燃料動(dòng)力成本為25元，銷售單價(jià)為150元，第1年至第5年的銷售量分別為41000單位、43000單位、43000單位、43000單位和40000單位。此外，新設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)需操作工15人，其中5人需新聘，職工的工資及福利為每人1200元／月。

據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，新產(chǎn)品投產(chǎn)上市后，現(xiàn)有的一種同類產(chǎn)品的銷量將受到影響，估計(jì)銷售額（減去經(jīng)營費(fèi)用中變動(dòng)成本節(jié)約額后的銷售額）將下降800000元。因此，財(cái)務(wù)部建議公司部分停止該種產(chǎn)品的生產(chǎn)，變賣這部分生產(chǎn)設(shè)備可獲得現(xiàn)金收入650000元，但這些設(shè)備的賬面價(jià)值為900000元。

另外，公司財(cái)務(wù)部門還提出：①提取項(xiàng)目銷售收入的1％來負(fù)擔(dān)整個(gè)公司的管理費(fèi)用；②項(xiàng)目融資成本為10％；③固定資產(chǎn)按直線法折舊；④廠房出租每年可獲租金收入（市場(chǎng)價(jià)格）預(yù)計(jì)200000元；⑤項(xiàng)目流動(dòng)資金投資為年銷售額的8％。假設(shè)該公司所得稅稅率為33％。

案例中列出了涉及東風(fēng)公司項(xiàng)目的各項(xiàng)收支，其中有些不屬于增量費(fèi)用和效益，在判斷和識(shí)別時(shí)，應(yīng)對(duì)以下問題進(jìn)行詳盡分析。

沉沒成本

沉沒成本是指在正式投資決策作出之前，已經(jīng)發(fā)生而又沒有其它用途的成本。我們知道，企業(yè)在實(shí)施具體的項(xiàng)目前，總是要發(fā)生一些涉及擬投資項(xiàng)目的費(fèi)用，如本例中的50000元咨詢費(fèi)（包括為可行研究和其它項(xiàng)目前期工作支付的費(fèi)用）和150000元研究與開發(fā)費(fèi)用。這些費(fèi)用的特點(diǎn)是，它們?cè)谕顿Y決策完成之前已經(jīng)發(fā)生，而在項(xiàng)目遭到否決的情況下一般又沒有其它用途。按照增量原則，沉沒成本不是相關(guān)成本，不應(yīng)記入項(xiàng)目未來的現(xiàn)金支出，因?yàn)闊o論有無項(xiàng)目，它們都已發(fā)生。

機(jī)會(huì)成本

如果某些資源在不搞項(xiàng)目的情況下能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金收入，當(dāng)項(xiàng)目使用這些資源時(shí)，必然要放棄這些收入，這些放棄或損失的收入就是項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。有時(shí)，企業(yè)的投資項(xiàng)目要利用現(xiàn)有的資源，如廠房、倉庫、土地等。在此種情況下，應(yīng)考慮這些資源是否有明確的其它用途，如有它用，就應(yīng)計(jì)算因此而放棄的現(xiàn)金收入。機(jī)會(huì)成本是相關(guān)成本，但并不涉及企業(yè)目前的現(xiàn)金收支，盡管如此，我們不應(yīng)因其不作為交易事項(xiàng)在企業(yè)入賬而將其忽略。本例中，對(duì)于項(xiàng)目計(jì)劃利用的擬出租閑置倉庫，應(yīng)把預(yù)計(jì)放棄或損失的200000元租金收入視為機(jī)會(huì)成本，記入項(xiàng)目未來現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金流出，例如記入項(xiàng)目的增量經(jīng)營費(fèi)用。

分?jǐn)傎M(fèi)用

像許多企業(yè)一樣，東風(fēng)電子公司也是把公司的管理費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)生產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門，包括擬實(shí)施的項(xiàng)目將要分?jǐn)偟姆蓊~（項(xiàng)目銷售額的1％）。但是，整個(gè)公司的管理費(fèi)用并沒有因項(xiàng)目而增加，實(shí)際上，無論有無項(xiàng)目，公司均需負(fù)擔(dān)同樣數(shù)額的管理費(fèi)用。因此，根據(jù)增量原則，這部分分?jǐn)偟巾?xiàng)目的管理費(fèi)用不屬于相關(guān)成本，不應(yīng)記入項(xiàng)目的現(xiàn)金流出。

經(jīng)營費(fèi)用

就工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)營費(fèi)用是指不包括折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息支出的產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用，其中主要是原材料、燃料動(dòng)力、人工成本和維修費(fèi)用。在進(jìn)行投資決策時(shí)，如果分析的是擴(kuò)建項(xiàng)目，項(xiàng)目投產(chǎn)后可能會(huì)利用企業(yè)一部分現(xiàn)有的富余職工（如本案例中的情況）或閑置的公用設(shè)施；如果是技術(shù)改造項(xiàng)目，則可能會(huì)降低現(xiàn)有生產(chǎn)活動(dòng)的原材料或燃料動(dòng)力消耗，或者，提高現(xiàn)有職工的工資。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生增減變化。無論是哪一種情況，都應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行有項(xiàng)目和無項(xiàng)目的對(duì)比分析，判斷企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用的增量變化，準(zhǔn)確識(shí)別項(xiàng)目的增量經(jīng)營費(fèi)用。

銷售收入

企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量或性能而推出換代產(chǎn)品時(shí)，或者為了增加花色品種而增加同類產(chǎn)品的產(chǎn)量時(shí)，由于市場(chǎng)的總?cè)萘坑邢蓿髽I(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售收入可能會(huì)受影響而下降。因此，增量銷售收入（項(xiàng)目效益）應(yīng)是項(xiàng)目本身產(chǎn)品的銷售收入（第1年為5150000，2－4年為6450000涕5年為6000000）減去企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品銷售收入的損失。在本案例中，預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)是項(xiàng)目產(chǎn)品每年的銷售額減去現(xiàn)有生產(chǎn)活動(dòng)損失的銷售額（80萬元）。此時(shí)，這種損失類似于機(jī)會(huì)成本。但是，銷售收入下降的情況往往較復(fù)雜，應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待，因?yàn)橄陆悼赡苁怯捎谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素造成的。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能會(huì)在同一市場(chǎng)上推出新產(chǎn)品，新的生產(chǎn)者也可能會(huì)加入競(jìng)爭(zhēng)行列，其結(jié)果可能是企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額下降。此時(shí)，損失的銷售收入類似于沉沒成本，不屬于相關(guān)成本。為了便于區(qū)分上述兩種情況，在分析時(shí)可提出這樣的問題：在無項(xiàng)目的情況下，企業(yè)的未來現(xiàn)金流量將會(huì)發(fā)生什么變化？如果預(yù)計(jì)企業(yè)的銷售收入將會(huì)下降，損失的收入就是無關(guān)成本。

折舊費(fèi)用

折舊費(fèi)用不是現(xiàn)金費(fèi)用，不涉及任何現(xiàn)金支出，因而不屬于投資項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用。然而，折舊費(fèi)用雖然與項(xiàng)目的稅前現(xiàn)金流量無關(guān)，但卻會(huì)對(duì)項(xiàng)目的稅后現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)支付的所得稅時(shí)，折舊費(fèi)用可以從應(yīng)稅收入中扣除。

稅金

項(xiàng)目本身需要支付的稅金包括銷售稅金及附加和企業(yè)所得稅。稅金是項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)記入項(xiàng)目的現(xiàn)金流出。在預(yù)測(cè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流出時(shí)，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)和稅收制度，分別估算上述稅金。但是，由于項(xiàng)目而使企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動(dòng)增加或減少的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。比如，本案例中在處置現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，將會(huì)發(fā)生650000元的現(xiàn)金收入，而這些設(shè)備的賬面價(jià)值卻是900000元，兩者相抵有250000元的賬面虧損。這樣，如果企業(yè)的邊際所得稅率是33％，當(dāng)年就會(huì)少交82500元（250000×0.33＝82500）的所得稅。企業(yè)節(jié)約的這部分所得稅現(xiàn)金支出是增量現(xiàn)金流入，屬于項(xiàng)目獲得的效益，因?yàn)樵跊]有項(xiàng)目的情況下，就不會(huì)發(fā)生這部分節(jié)約額。同樣，如果企業(yè)因項(xiàng)目而處置現(xiàn)有資產(chǎn)時(shí)發(fā)生賬面盈利，也將相應(yīng)地增加所得稅支出。在實(shí)際計(jì)算項(xiàng)目現(xiàn)金流出時(shí)，可用這部分節(jié)約額抵減項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資額。

融資成本

篇（8）

資本流動(dòng)尤其是短期資本流動(dòng)對(duì)利率和匯率政策產(chǎn)生的激勵(lì)機(jī)制高度敏感。一些國家的經(jīng)驗(yàn)表明，不管他們是否進(jìn)行資本管制，貨幣和匯率政策的一致性在一定程度上解釋了一些國家對(duì)不穩(wěn)定資本流動(dòng)的脆弱性。一致性是指在某一時(shí)點(diǎn)上利率和匯率政策之間的關(guān)系，以及這些政策的長(zhǎng)期可支撐性。這樣，實(shí)行貨幣和匯率政策一致的國家，比如，一國指導(dǎo)其利率以達(dá)到一個(gè)內(nèi)部名義目標(biāo)，同時(shí)允許其匯率調(diào)整，避免了嚴(yán)重的資本流動(dòng)逆轉(zhuǎn)。而不實(shí)行一致的貨幣和匯率政策的國家，例如，采取匯率目標(biāo)政策，同時(shí)指導(dǎo)其利率以達(dá)到其內(nèi)部穩(wěn)定的目標(biāo)，這就產(chǎn)生了對(duì)短期資本流動(dòng)的刺激，并且更加面臨資本流動(dòng)的逆轉(zhuǎn)。在幾個(gè)例子中，一些國家采用資本管制來調(diào)和其不一致的政策組合。但是，如果一國不采取更多的基礎(chǔ)性政策來調(diào)整其貨幣和匯率政策，則資本管制僅對(duì)減少資本流入和流出的總量有部分影響。當(dāng)這些國家的政策組合出現(xiàn)問題時(shí)，他們就面臨著資本流動(dòng)逆轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)會(huì)

貨幣和匯率政策一致性的兩個(gè)要素是相關(guān)的：在某一時(shí)點(diǎn)上一致或兼容；長(zhǎng)期一致。

某一時(shí)點(diǎn)上一致或兼容可通過拋補(bǔ)利率平價(jià)理論和可完全替代資產(chǎn)的、源自預(yù)付資產(chǎn)調(diào)整的回報(bào)利率在各國間都相同的套利條件來說明：

i=i*+fdfd=[（ef-es）/es]x100

i和i*是同期國內(nèi)和國外資產(chǎn)的回報(bào)率；fd是同期本幣的遠(yuǎn)期貼現(xiàn)；ef和es是本幣對(duì)外幣的遠(yuǎn)期和即期匯率。拋補(bǔ)利率平價(jià)表明，當(dāng)國外利率和遠(yuǎn)期匯率已定的情況下，一國只能決定國內(nèi)利率或是即期匯率中的一個(gè)，不能同時(shí)決定。當(dāng)拋補(bǔ)利率平價(jià)有效時(shí)，利率和匯率相互不是獨(dú)立的，不能被當(dāng)作分離的工具。

隨著資本流動(dòng)的更加自由，國內(nèi)市場(chǎng)上的短期利率將更加取決于拋補(bǔ)利率平價(jià)條件。試圖同時(shí)設(shè)定利率和匯率，也就是使利率和匯率相互獨(dú)立，則當(dāng)市場(chǎng)對(duì)如此作法創(chuàng)造的刺激進(jìn)行反應(yīng)、在國家之間進(jìn)行投資轉(zhuǎn)換時(shí)，就將導(dǎo)致短期資本流動(dòng)。通過貨幣和匯率政策來達(dá)到不同（或潛在沖突）的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的可能性將更受到資本帳戶開放的限制。例如，如果貨幣（或利率）政策以（抑制）通貨膨脹為目標(biāo)，就不可能利用匯率來保衛(wèi)國際競(jìng)爭(zhēng)力；相反，如果匯率政策以獲得外幣競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)或以固定匯率為目標(biāo)，則貨幣政策將在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部穩(wěn)定目標(biāo)或管理短期資本流動(dòng)的后果方面，沒有多少自。因此，在更大的資本流動(dòng)的情況下，一致的貨幣和匯率政策組合將只能實(shí)現(xiàn)下述二者之一：如果是釘住或嚴(yán)格管理的匯率，則為支持匯率采取靈活的利率（或貨幣）政策；或者利率被用來實(shí)現(xiàn)國內(nèi)貨幣目標(biāo)，使匯率更具靈活性。

政策一致性的第二個(gè)方面是給定的匯率和貨幣政策組合長(zhǎng)期保持一致，這決定著所選擇的政策組合的可支撐性。當(dāng)一個(gè)在最初時(shí)期形成最佳計(jì)劃的未來政策決定在晚些時(shí)候看來不再是最佳時(shí)，這樣的經(jīng)濟(jì)政策被認(rèn)為是“時(shí)間不一致”。例如，在盛行的條件下決定在未來時(shí)期維持匯率水平不再是最佳時(shí)，釘住或管理匯率就可能變得“時(shí)間不一致”。例如，當(dāng)為維護(hù)匯率的團(tuán)體部門成本非常高時(shí)，就該放棄為支持實(shí)際部門的匯率目標(biāo)。認(rèn)定政策制定者可能在長(zhǎng)期中不一致，有著理性預(yù)期的私人部門決策者將不再相信的政策并且相應(yīng)地與政策制定者一樣，不再保持一致性。這就是說，認(rèn)定了政策制定者食言動(dòng)機(jī)的理性機(jī)構(gòu)，將不會(huì)發(fā)現(xiàn)釘住匯率是可信的，一旦有釘住匯率與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)條件不相一致的信號(hào)時(shí)，他們就將攻擊貨幣。在大量資本流動(dòng)的環(huán)境下，這種打擊的潛在規(guī)模可能很大，這些機(jī)構(gòu)可以通過各種遠(yuǎn)期交易來“短”貨幣，官方通過利率和外匯市場(chǎng)干預(yù)來維持釘住匯率的企圖可能無效（如1992年西班牙ERM危機(jī)或近期亞洲危機(jī)中泰國的經(jīng)歷）。

在資本流動(dòng)日益增加的過程中，建立起貨幣和匯率政策可支撐性（時(shí)間一致性）的信心需要國家或采取非常強(qiáng)的釘住匯率承諾，或采取靈活的匯率。為獲得可靠的貨幣和匯率政策組合，政策制定者或被剝奪任意決定的權(quán)力，例如通過法律或?qū)ｉT協(xié)議來限制中央銀行貨幣性融資（如在貨幣局）來形成一個(gè)嚴(yán)格的固定匯率政策的承諾，或在一開始就采取靈活的匯率制度。各國的經(jīng)驗(yàn)看來支持這樣一個(gè)觀點(diǎn)：隨著更進(jìn)一步的資本流動(dòng)，更加極端的匯率機(jī)制變得更可行，在已開放的資本帳戶的情況下，IMF成員國有轉(zhuǎn)向更加極端的匯率制度的傾向。因?yàn)闆]有幾個(gè)國家能夠作出可靠的匯率釘住的政策承諾，所以許多已開放資本帳戶的新興市場(chǎng)國家已接受了更大的匯率靈活性。其中一些國家以改革和注重實(shí)效的模式引入了更加靈活的匯率機(jī)制，例如通過進(jìn)一步放寬貨幣波動(dòng)區(qū)間作為退出更加剛性的釘住匯率的策略，但是普遍發(fā)現(xiàn)在資本帳戶進(jìn)一步自由化的情況下，很有必要轉(zhuǎn)向更加靈活的匯率安排。

管理在資金跨境流動(dòng)中的特殊風(fēng)險(xiǎn)

跨境資金流動(dòng)通常比純粹的國內(nèi)交易有更多一層的風(fēng)險(xiǎn)。比如信用風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移，清算，國家風(fēng)險(xiǎn)），其資本交易類型包括：（1）銀行向居民和非居民的外幣貸款；（2）銀行與居民和非居民（包括離岸客戶）進(jìn)行衍生外匯交易（調(diào)期、期權(quán)、遠(yuǎn)期等）；（3）銀行的其他表外或有外匯資產(chǎn)和負(fù)債（擔(dān)保、承兌和證券投資）。在管理這類風(fēng)險(xiǎn)中，應(yīng)適當(dāng)?shù)卣J(rèn)識(shí)、分析、監(jiān)管和限制國內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)和跨境風(fēng)險(xiǎn)暴露；限制對(duì)單個(gè)借款人或相關(guān)借款人集團(tuán)的大量頭寸暴露，限制關(guān)聯(lián)放貸；限制在特別產(chǎn)業(yè)、部門或地區(qū)的集中貸款；限制外匯貸款的頭寸暴露。其它風(fēng)險(xiǎn)還包括：貸款風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。

為應(yīng)對(duì)跨境資金流動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，無論債權(quán)國還是債務(wù)國都需要選擇性地實(shí)行適合的審慎規(guī)則。實(shí)施這樣的審慎方法與私人機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理有關(guān)，也與貨幣當(dāng)局對(duì)自身的外匯風(fēng)險(xiǎn)和敞口的管理有關(guān)。

在中央銀行的貨幣風(fēng)險(xiǎn)管理方面，亞洲危機(jī)的一個(gè)關(guān)鍵教訓(xùn)是國家尤其應(yīng)該關(guān)注其自身外匯資產(chǎn)和負(fù)債－其外匯儲(chǔ)備頭寸－以減少因潛在的資本流動(dòng)不穩(wěn)定帶來的脆弱性，并且與匯率的變化相協(xié)調(diào)。跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)審慎方法的教訓(xùn)同樣適用于中央銀行管理其儲(chǔ)備頭寸。尤其是包括如下重要性：

*精確測(cè)量外匯敞口，包括表外行為，如在遠(yuǎn)期外匯市場(chǎng)的干預(yù)；

*全面監(jiān)控外匯流動(dòng)性存量，包括衍生交易，如外匯資產(chǎn)和負(fù)債方面的買入和賣出期權(quán)；

*通過使資金來源多樣化管理市場(chǎng)對(duì)流動(dòng)性的獲得；

*面臨危機(jī)情形的偶然性

計(jì)劃，如協(xié)商一個(gè)事先確定利率成本、可在危機(jī)時(shí)提取的暫時(shí)的存款底線。

這樣的方法越來越與各國和國際上對(duì)官方外匯儲(chǔ)備充足率的監(jiān)測(cè)和估量方法相混合。同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了更加綜合的關(guān)于外匯儲(chǔ)備存量信息的重要性。

支持金融部門改革

為管理跨境資金流動(dòng)產(chǎn)生的特殊風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施最佳可行的審慎規(guī)則之外，在資本帳戶開放的進(jìn)程中一個(gè)能夠發(fā)揮作用的金融市場(chǎng)需要實(shí)施一套全面的金融部門改革。

1、建立和保持健康和健全的銀行體系

增加的跨境資金流動(dòng)將加速對(duì)脆弱的銀行體系的重建需求。資金流動(dòng)主要通過銀行；銀行系統(tǒng)的力量將決定資金流動(dòng)的效率和資金流動(dòng)的可支撐性。如果資金流動(dòng)在銀行體系之外，資金將可能增加對(duì)國內(nèi)銀行系統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這樣就需要重建銀行系統(tǒng)。考慮到銀行利率和貸款政策將對(duì)其他機(jī)構(gòu)的國際借貸和其他可替代資本的借貸決策產(chǎn)生的影響，雖然有選擇性的資本管制對(duì)阻止脆弱的或無償付能力的銀行對(duì)外借款可能是必要的，在銀行體系脆弱的情況下，這并不必然減低金融體系對(duì)資本流動(dòng)的脆弱性。較寬的銀行存貸差可能導(dǎo)致過度的對(duì)外借款，或者較高的利率和盡管脆弱卻有明確保證的銀行將導(dǎo)致為存款到銀行系統(tǒng)的（對(duì)外）借款。在國家越來越暴露于國際資本流動(dòng)的情況下，必須加快通過合并、關(guān)閉、清算破產(chǎn)無法生存的銀行、對(duì)無法生存銀行資本重組、加強(qiáng)銀行管理等方法來重建脆弱銀行。財(cái)會(huì)

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息披露和監(jiān)管框架

除非擁有一個(gè)強(qiáng)有力的有效監(jiān)管體系、合適的會(huì)計(jì)和審計(jì)框架以及與國際最佳經(jīng)驗(yàn)一致的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，否則大量管理各種類型國內(nèi)和國際交易風(fēng)險(xiǎn)的審慎規(guī)則仍無法滿足提高金融機(jī)構(gòu)面對(duì)各種金融風(fēng)險(xiǎn)能夠恢復(fù)能力的愿望。這是因?yàn)椋蕾囉谙拗频膶徤饕?guī)則很可能像資本管制一樣導(dǎo)致欺騙傾向，但是在有信息披露的方面，欺騙的程度會(huì)較小。適合的會(huì)計(jì)和信息批露標(biāo)準(zhǔn)以及全面的監(jiān)管體系，在使監(jiān)管當(dāng)局和市場(chǎng)能夠準(zhǔn)確估計(jì)銀行機(jī)構(gòu)的全面金融狀況和其風(fēng)險(xiǎn)暴露程度（與其跨境行為一致，如離岸業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)）中起著至關(guān)重要的作用。同樣，經(jīng)濟(jì)和金融數(shù)據(jù)的有助于市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的健康估計(jì)。強(qiáng)大的監(jiān)管框架、充分的報(bào)告和信息系統(tǒng)在確保銀行遵守現(xiàn)存的審慎原則中起著至關(guān)重要的作用。一些國家的經(jīng)驗(yàn)表明，包括加強(qiáng)審慎和規(guī)則框架及監(jiān)管的銀行部門的改革如果滯后于資本帳戶自由化，則高度的資本流動(dòng)就會(huì)增加金融機(jī)構(gòu)對(duì)資金跨境流動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的暴露程度，其脆弱性將導(dǎo)致銀行和貨幣危機(jī)（如在泰國、印尼和韓國）。

3、深化金融市場(chǎng)和工具

具有流動(dòng)性的金融市場(chǎng)（銀行間貨幣市場(chǎng)、即期和遠(yuǎn)期外匯市場(chǎng)、證券市場(chǎng)）是在資本帳戶開放條件下促進(jìn)金融資源有效配置所必需的，同時(shí)也是促進(jìn)市場(chǎng)參與者對(duì)其因國內(nèi)外資本交易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的保值所必需的。尤其是，流動(dòng)的即期和遠(yuǎn)期外匯市場(chǎng)和充足的保值工具將使銀行和非銀行機(jī)構(gòu)對(duì)其外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算和保值；具有流動(dòng)性的貨幣市場(chǎng)將有助于管理流動(dòng)性和利率風(fēng)險(xiǎn)，便利公司部門獲取金融資源，從而降低銀行機(jī)構(gòu)作為主要金融資源中介的負(fù)擔(dān)。這種市場(chǎng)的發(fā)展將需要價(jià)格—利率和匯率—具有靈活性，配置合適的市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施，包括支付和清算系統(tǒng)、操作密碼和技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施。

最后，由直接的貨幣控制工具轉(zhuǎn)向更加以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的過程，是金融部門改革的重要內(nèi)容。缺少足夠的間接貨幣政策工具（如以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的貨幣操作和中央銀行在市場(chǎng)利率下的流動(dòng)性工具）將限制當(dāng)局對(duì)資本流動(dòng)的管理能力，這樣使貨幣政策的執(zhí)行變得更加復(fù)雜。財(cái)會(huì)

跨境資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的“現(xiàn)代”方法的主要要素總結(jié)如下：

*內(nèi)部一致的貨幣和匯率政策框架，這些政策框架可長(zhǎng)期持續(xù)，可幫助降低對(duì)短期資本流入波動(dòng)的刺激；

*跨境流動(dòng)中產(chǎn)生的額外特殊風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和審慎管理；這樣的審慎規(guī)則預(yù)計(jì)會(huì)增加金融體系對(duì)資本流動(dòng)中不利沖擊的適應(yīng)性，在各國發(fā)展其規(guī)則框架、市場(chǎng)和實(shí)施能力時(shí)替代資本管制；

篇（9）

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。近些年來我國證券市場(chǎng)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時(shí)，稅法也對(duì)企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實(shí)施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題對(duì)其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個(gè)問題展開探討。

一、關(guān)于投資成本的確定

投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”

上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問題，請(qǐng)看以下的例子。

例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。

上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：

借：短期投資—債券投資525000

貸：銀行存款525000

2.假設(shè)為長(zhǎng)期投資，則應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）25000

貸：銀行存款525000

上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無可爭(zhēng)議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息25000元，在一個(gè)月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)，卻計(jì)入“短期投資（或長(zhǎng)期投資）”賬戶與其他手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)等項(xiàng)目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計(jì)算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對(duì)于短期投資還有些道理，因?yàn)槎唐谕顿Y不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對(duì)于長(zhǎng)期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購買長(zhǎng)期債券時(shí)正確的做法應(yīng)該是：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000

應(yīng)收利息25000

貸：銀行存款525000

根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”這樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

二、關(guān)于長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的核算

所謂相關(guān)費(fèi)用指的是進(jìn)行投資時(shí)所要交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資的債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益；也可以于購入債券時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。”

以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計(jì)入損益”具體指的是哪個(gè)損益科目準(zhǔn)則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中明確規(guī)定長(zhǎng)期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用顯然不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用必然會(huì)虛減營業(yè)利潤(rùn)。

其次，在新制度中對(duì)于金額較大的長(zhǎng)期債券相關(guān)費(fèi)用規(guī)定在債券取得時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均灘銷，計(jì)入損益。這里，利息與溢折價(jià)的攤銷都是計(jì)入投資收益項(xiàng)目，債券相關(guān)費(fèi)用從本質(zhì)上類似于溢折價(jià)，理應(yīng)也計(jì)入投資收益。

因此，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目，以正確核算投資損益。

三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取

在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。”

以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個(gè)方面的問題，這兩個(gè)方面的問題是：

第一，由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價(jià)值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時(shí)所致，以后的回升具有很大的不確定性。價(jià)值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會(huì)計(jì)處理方法上把全部跌價(jià)損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因?yàn)榕浔仍瓌t要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會(huì)計(jì)原則這個(gè)大系統(tǒng)中不可避免地會(huì)存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會(huì)違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會(huì)計(jì)政策的制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)面臨著兩難的選擇。同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時(shí)同樣也面臨著兩難選擇。

第二，該規(guī)定實(shí)際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。”該表述中的出售價(jià)格難以確定，因?yàn)槲覈蟛糠值牡拈L(zhǎng)期投資沒有一個(gè)明確的市場(chǎng)價(jià)，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)也只能根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來估計(jì)一個(gè)金額，而投資到期形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價(jià)格和折現(xiàn)率）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國的大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會(huì)出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來充當(dāng)利潤(rùn)調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤(rùn)的真實(shí)性。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要兼顧配比性原則，并盡快出臺(tái)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。

四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)的清算性損益的確定

企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。”

以上對(duì)于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對(duì)于在投資年度所分得的利潤(rùn)如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。

例如：某企業(yè)于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權(quán)的10%.

該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

貸：銀行存款6000000

1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。

由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤(rùn)，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利（100萬元×10%）100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000

以上的會(huì)計(jì)處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應(yīng)作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準(zhǔn)則講解對(duì)這類問題的會(huì)計(jì)處理方法卻是確認(rèn)160萬元的投資收益，作分錄：

借：應(yīng)收股利100000

長(zhǎng)期股權(quán)投資60000

貸：投資收益160000

該處理的理由是1999年度的凈利潤(rùn)沒有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)投資當(dāng)年分配的利潤(rùn)或股利與以后年度分配的利潤(rùn)或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。

總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個(gè)公司的投資業(yè)務(wù)有了一個(gè)較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說“實(shí)踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會(huì)發(fā)現(xiàn)問題并逐步修改，使其更加完善。

參考文獻(xiàn)

篇（10）

行政事業(yè)單位貨幣資金管理內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整,以及確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,而主要針對(duì)貨幣資金管理制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。本文將從制度的角度出發(fā),就如何通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,保護(hù)貨幣資金的安全和完整,及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)問題,做出一系列的探討。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題分析

1、業(yè)務(wù)流程不完善

業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范,為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機(jī)。這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是商業(yè)票據(jù)控制不合理。有的單位對(duì)商業(yè)票據(jù)的使用缺乏規(guī)范,票據(jù)失真情況較為突出。二是現(xiàn)金存量控制不合理。有些單位對(duì)現(xiàn)金的支付限額、范圍以及現(xiàn)金庫存沒有按規(guī)定執(zhí)行,存在違規(guī)現(xiàn)象。有些單位不按規(guī)定進(jìn)行對(duì)賬、盤存,對(duì)現(xiàn)金使用情況缺乏有效的管控與監(jiān)督。三是預(yù)算管理控制不合理。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行科學(xué)化,沒有對(duì)單位內(nèi)各部門經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束,使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。

2、崗位設(shè)置不合理

崗位設(shè)置是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。不完善的地方主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是違規(guī)兼崗現(xiàn)象仍然存在。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓,但在實(shí)際工作中,有些單位因基本編制有限、人手緊張等原因,存在不合理不合法的兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如出納兼任記賬,出納兼任檔案保管,記賬兼任復(fù)核等。二是崗位授權(quán)制度不合理。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法,要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。目前,一些單位存在授權(quán)審批金額界限不明、審批程序不規(guī)范、審批層級(jí)較混亂等現(xiàn)象,一些單位長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度,使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

3、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度,是對(duì)行政事業(yè)單位資金進(jìn)行有效控制的必然要求。有些行政事業(yè)單位存在原始憑證的內(nèi)容填寫不全、審核粗糙、財(cái)務(wù)核算處理不規(guī)范等情況,直接影響到內(nèi)部控制的成效。比如,固定資產(chǎn)管理混亂,財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行,賬外資產(chǎn)時(shí)有發(fā)生,部分單位甚至沒有建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)、對(duì)賬制度。另外,還存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移卻未辦理相應(yīng)手續(xù),也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。同時(shí),作為行政事業(yè)單位,因?yàn)槠湓跁?huì)計(jì)上沒有成本核算的要求,所以對(duì)于一些公用實(shí)物資產(chǎn)的管理如辦公用品、低值易耗品等經(jīng)常是不作為資產(chǎn)入賬,領(lǐng)用時(shí)候也沒有辦理相關(guān)手續(xù),這使得很多時(shí)候事業(yè)單位的資產(chǎn)賬實(shí)不符,資金安全難以得到有效保證。

二、完善行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

1、把握核心,規(guī)范業(yè)務(wù)流程管理

規(guī)范業(yè)務(wù)流程是通過在貨幣資金具體的業(yè)務(wù)操作過程中,采用的一些基本控制方法對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效控制。主要包括以下幾個(gè)方面。

(1)商業(yè)票據(jù)控制。首先要嚴(yán)格票據(jù)的使用,必須使用全國統(tǒng)一的票據(jù),并按照規(guī)定的范圍和項(xiàng)目使用,不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、買賣和用于擅自開設(shè)項(xiàng)目的收費(fèi)。其次要加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的保管,各單位必須落實(shí)專人管理、專門登記和稽查制度,規(guī)范票據(jù)印制、領(lǐng)用、保管、回收、銷毀等程序。在票據(jù)控制中有以下幾個(gè)控制要點(diǎn):一是開票與收款必須分開;二是開票工作與單位票據(jù)保管工作分開;三是單位要定期不定期地抽查收據(jù),查看是否有斷號(hào)的問題發(fā)生。

(2)現(xiàn)金存量控制。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),確保現(xiàn)金的安全是貨幣資金管理的最基本要求。現(xiàn)金控制主要通過現(xiàn)金庫存限額和確定現(xiàn)金使用范圍來控制。庫存限額控制是通過國家和單位的相關(guān)規(guī)定,核定本單位的現(xiàn)金限額,控制現(xiàn)金的一種方法。在貨幣資金管理中,可以通過檢查庫存現(xiàn)金,看庫存現(xiàn)金余額是否有大于限額的情況存在,如果有就有可能存在現(xiàn)金被擠占、挪用的問題,需要進(jìn)一步調(diào)查。同時(shí),對(duì)于超出結(jié)算起點(diǎn)的資金支出業(yè)務(wù),不能直接使用現(xiàn)金,而必須通過銀行賬戶直接劃撥。

(3)資金存儲(chǔ)控制。資金存儲(chǔ)控制是指通過資金的合理配置,以達(dá)到保證資金安全和獲取更大收益的一種控制方法。一是手續(xù)合法。貨幣資金管理者應(yīng)當(dāng)克服風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)小的缺點(diǎn),必須按照有關(guān)規(guī)定辦理定期存款的手續(xù)。二是程序合規(guī)。辦理存款要經(jīng)過單位審核,辦理后一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與有關(guān)經(jīng)辦人到銀行核對(duì),到期后應(yīng)當(dāng)收回本金。

(4)預(yù)算管理控制。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它是根據(jù)年度工作和管理需要編制的年度收支總計(jì)劃,是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的“龍頭”,是一切財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和中心工作,也是提高財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益的有效管理手段。預(yù)算管理作為控制手段在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預(yù)算管理控制中,必須在科學(xué)編制、嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)上,把好經(jīng)費(fèi)報(bào)銷結(jié)算關(guān),嚴(yán)格按照預(yù)算開支。同時(shí),也要把好借款撥付關(guān),認(rèn)真落實(shí)資金支付制度。

(5)賬務(wù)處理控制。賬務(wù)處理控制是指利用會(huì)計(jì)賬目科學(xué)的明細(xì)分類和通過賬實(shí)盤點(diǎn)來確定是否存在貨幣資金安全問題的控制方法。通過定期不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn),如果發(fā)生貨幣資金存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象,則有可能存在有擠占、挪用、貪污行為,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追查,看是否真的存在有違法違紀(jì)的行為。

2、立足基礎(chǔ),強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)管理

通過設(shè)置合理的崗位,并確定各崗位職責(zé)以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的控制。主要包括以下幾點(diǎn)。

(1)崗位授權(quán)控制。崗位授權(quán)控制是指行政事業(yè)單位內(nèi)部部門和人員處理業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行權(quán)限限制的內(nèi)部控制方法。授權(quán)控制在內(nèi)部控制制度中有著非常重要的作用。行政事業(yè)單位有關(guān)部門和人員處理業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)控制,通過授權(quán)批準(zhǔn)保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權(quán)的內(nèi)容應(yīng)具體包括:授權(quán)批準(zhǔn)范圍,通常情況下單位貨幣資金的收支活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)納入該范圍;授權(quán)批準(zhǔn)的層次,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次,保證權(quán)責(zé)分明;授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任,明確被授權(quán)者在行使權(quán)力時(shí)應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍,避免責(zé)任不清,出現(xiàn)問題無從追究的現(xiàn)象;授權(quán)批準(zhǔn)程序,每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批都應(yīng)按照規(guī)定的程序受理。

(2)崗位分離控制。崗位分離控制是指將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé),以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。行政事業(yè)單位貨幣資金管理中應(yīng)當(dāng)加以分離的不相容職務(wù)有:會(huì)計(jì)與出納,會(huì)計(jì)人員和出納人員不得互相兼管或代替;貨幣資金收支與登記會(huì)計(jì)賬分離;支票與預(yù)留印鑒保管分離;授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù);執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù);執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)。

(3)崗位責(zé)任控制。崗位責(zé)任控制是指明確貨幣資金管理者的責(zé)任、權(quán)力和有關(guān)工作獎(jiǎng)懲的控制方法。一是貨幣資金管理責(zé)任制。在貨幣資金管理中規(guī)定各有關(guān)管理者的責(zé)任,對(duì)會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)人員、出納人員明確分工。二是獎(jiǎng)懲制度。在貨幣資金管理過程中,應(yīng)當(dāng)制定貨幣資金管理獎(jiǎng)懲規(guī)定并對(duì)會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)人員、出納人員的工作成績(jī)進(jìn)行考評(píng),對(duì)管理好的單位和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),存在問題的要查找原因,對(duì)存在由于個(gè)人原因而造成單位貨幣資金損失的要對(duì)其處罰。在實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)措施時(shí)要克服平均主義、“莊家輪流坐”的思想,切實(shí)落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。

(4)崗位計(jì)劃控制。崗位計(jì)劃控制是貨幣資金管理的各崗位制定資金收支的中、長(zhǎng)期計(jì)劃對(duì)資金控制的一種方法。貨幣資金管理者,應(yīng)當(dāng)利用自身的業(yè)務(wù)知識(shí)和理論水平根據(jù)本單位的工作實(shí)際和任務(wù)安排,合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量和流量。通過實(shí)施一些推遲貨幣資金支付和加速貨幣回籠策略以及收回投資的方法,解決貨幣支出的缺口,但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本,選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案,最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。

3、找準(zhǔn)節(jié)點(diǎn),嚴(yán)把銀行關(guān)口

商業(yè)銀行是行政事業(yè)單位貨幣資金的主要流入點(diǎn)與流出點(diǎn)。嚴(yán)把銀行關(guān)口,就是通過加強(qiáng)與銀行的合作和交流,利用銀行的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn),對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效的控制。

(1)銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與單位銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì),以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行每月給單位送達(dá)一份本月銀行存款對(duì)賬單。單位通過將銀行對(duì)賬單與單位銀行存款日記賬核對(duì),并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬款項(xiàng),分析其原因,看是否存在差錯(cuò),以確保存款賬實(shí)相符。銀行存款對(duì)賬清單與單位銀行存款日記賬核對(duì),必須逐筆勾對(duì),以利發(fā)現(xiàn)有無月初挪用月底補(bǔ)回存款的情況。

(2)銀行專用憑證控制。銀行專用憑證控制是指單位對(duì)所需使用的匯票、支票和本票,從向銀行購買、登記保管至使用的各過程進(jìn)行控制,從而控制因銀行專用憑證管理不善,給不法分子貪污、盜竊資金提供可乘之機(jī)的一種方法。具體辦法是:出納員填單購買,會(huì)計(jì)員登記保管;出納員向會(huì)計(jì)員逐本領(lǐng)用并逐筆登記“銀行專用憑證使用登記簿”,因?qū)戝e(cuò)而作廢的支票應(yīng)將支票號(hào)碼剪下貼在該支票使用人簽字欄內(nèi)。利用此方法可有效解決購買隨意、保管職責(zé)不明、沒有領(lǐng)用程序控制、支票使用無登記、作廢支票處理不當(dāng)?shù)葐栴}的發(fā)生,并可及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門支票等銀行專用憑證有無丟失、被盜,有無遺留在前任出納員手中,有效杜絕因支票散失而給單位資金帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)銀行支付手段控制。銀行支付手段控制是指利用銀行各種先進(jìn)的支付手段對(duì)貨幣資金的使用進(jìn)行控制的一種方法。公務(wù)卡的推廣與應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)了金融系統(tǒng)現(xiàn)金存兌和現(xiàn)金支付電子化,通過使用公務(wù)卡對(duì)貨幣資金管理,不僅在一定程度上避免了財(cái)務(wù)舞弊,還能很好地控制單位的現(xiàn)金流量與現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馬劍鋒、周秀英:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探析[J].財(cái)會(huì)通訊2009(8).